Реферат Поведение аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской налоговой отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
28. Поведение аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской налоговой отчетности
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, такие, как:
а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и
организации бухгалтерского учета и отчетности;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;
б) степени существенности выявленных искажений;
в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
39. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита являются:
-проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;
-оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
-оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;
-проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,
связанным с расчетами с подотчетными лицами. К вопросам, которые целесообразно включить в программу проверки, можно отнести:
-аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
-аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.
-установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
-проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
-проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.
-установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.
-проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.
-проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.
-аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
-аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.
-аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
-аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.
-проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.
-аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.
-проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.
Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:
-типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:
- авансовый отчет;
- командировочное удостоверение;
- журнал учета работников, выбывающих в командировки;
- журнал учета работников, прибывающих в командировки;
- инвентаризационная опись по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:
- в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.
-в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3.
- в организациях, применяющих форму учета для субъектов малого предпринимательства: форма № В-5 “Ведомость учета расчетов и прочих операций”.
- в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограмма - оборотная ведомость по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, содержащая данные как синтетического, так и аналитического учета.
- прочие документы и учетные регистры:
- приказы на направление работников в командировки;
- первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.) и т.д.
Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита, представляются в виде отчетных документов.
В отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.
По каждому выявленному нарушению и( или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.
Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.
74. Поставщик ввиду перепрофилирования своего производства, прекратил отгрузку ранее выпускаемой продукции и не смог обеспечить выполнение заключенных ранее договоров. Организация за нарушение условий договора поставки товаров получила штрафные санкции в виде неустойки на сумму 8 000 руб. В регистре по счету 51 «Расчетные счета» эта операция отражена записью Д-т 51 К-т 60 – 8 000 руб.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ответ:
Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) - это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.
В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий договоров в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, признается внереализационными расходами.
Соответственно сумма штрафов, уплаченных за нарушение договорных обязательств, учитывается в составе внереализационных расходов на основании -п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Следовательно, проводки должны быть следующие:
Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям" К-т 91-1 "Прочие доходы" – 8 000 руб. - отражены причитающиеся к получению суммы неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 76-2 "Расчеты по претензиям" – 8 000 руб.
Список литературы
1. Закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30.12.2008г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня
4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.
5. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.
6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2005.
8. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2004
9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007.
