Реферат Учет расчетов с покупателями и заказчиками 14
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
Глава 1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………………..6
1.1Общие принципы и техника организации бухгалтерского учета на предприятии ………………………………………………………………6
1.2Учетная политика……………………………………………………...7
Глава 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ……………………………………….11
2.1Содержание объекта учета…………………………………………..11
2.2Формы расчетов с юридическими и физическими лицами, применяемых на предприятии………………………………………….16
Глава 3ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ………………………………………………………………...19
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия….19
3.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками…….24
3.3Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………37
3.4 Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..50
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность курсовой работы. В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами – с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой – предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.
Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: (а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; (б) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.
Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.
Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу: (а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций; (б) большого разнообразия форм расчетов; (в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава и пр.
В соответствии с этим целью данной работы является исследование особенностей бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере СХП «Русские газоны» (г. Ульяновск).
Объект настоящего исследования может быть определен как организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами за поставленную продукцию и оказанные услуги, а предмет – как совокупное понятие бухгалтерского учета расчетов с коммерческими контрагентами – покупателями и заказчиками продукции и услуг предприятия.
Цель курсовой работы является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.
Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:
1) рассмотреть общетеоретическую сущность и порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями;
2) дать общую характеристику СХП «Русские газоны», определить основные финансовые результаты деятельности;
3) проанализировать порядок бухгалтерского учета ситуаций, возникающих при расчетах с поставщиками и заказчиками в практике деятельности СХП «Русские газоны».
Структурно работа включает в себя введение, где реализуется постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников и литературы, а также приложений.
ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1Общие принципы и техника организации бухгалтерского учета на предприятии
При организации бухгалтерского учета предполагается использовать следующие наиболее важные принципы:
Двойственность. В бухгалтерском учете хозяйственные операции получают двойственное отражение. Совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования.
Денежное измерение. В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые поддаются денежной оценке.
Достоверность. Информация должна достоверно отражаться в учете.
Полнота. В бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности.
Сопоставимость. Обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления, отчетности данного года с отчетностью предыдущих лет.
Постоянство. Для сопоставления данных нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами бухгалтерского учета.
Консерватизм. Из имеющихся нескольких вариантов оценки средств в бухгалтерском учете выбирается вариант, обеспечивающий наименьшую оценку активов.
Себестоимость. Собственные средства в бухгалтерском учете оцениваются по себестоимости этих средств на момент их приобретения (по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой и установкой).
Реализация. Этот принцип в международной практике предполагает, что момент реализации продукции совпадает с моментом ее отгрузки. Доходы отражаются в учете в том порядке, когда они получены, а затраты и убытки — когда они понесены.
Соответствие. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, т. е. для определения прибыли предприятия необходимо из выручки от реализации продукции вычесть расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции.
Международными стандартами учета при выборе и применении руководством предприятия соответствующих учетных решений и подготовке финансовой отчетности должны быть приняты во внимание три соображения.
– Предусмотрительность. Неточности неизбежно связаны с заключением многих сделок. Это должно быть учтено при составлении финансовой отчетности. Предусмотрительность не оправдывает создания секретных и тайных резервов.
– Сущность. Сделки должны быть учтены и представлены в соответствии с их сущностью, финансовой реальностью, а не только с точки зрения их юридической формы.
– Материальность. Финансовая отчетность должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными для воздействия на оценки или решения.
При выборе предприятием формы бухгалтерского учета основными критериями должны быть простота построения, отсутствие излишней информации, доступность для восприятия бухгалтерской информации неспециалистами в сфере учета. [5, 423]
1.2 Учетная политика предприятия
Бухгалтерский учет в РФ регламентируется большим количеством нормативных документов. Однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Нормативные документы предлагают возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Это связано с тем, что в современной экономике государство не может предписывать всем участникам хозяйственных отношений одинаковые учетные схемы. Так как условия хозяйствования и задачи каждой организации сугубо индивидуальны, то схемы бухгалтерского учета должны отражать особенности деятельности каждой из них.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством РФ.
Учетная политика предприятия – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. [6, с.46]
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и оформляется приказом, обязательным к исполнению всеми подразделениями организации. Она вводится с начала отчетного года и действует до конца года без изменения, кроме случаев:
– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
– изменения законодательства РФ;
– изменения условий хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики должны соблюдаться требования полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Причем исходить следует из того, что:
– учет имущества и обязательств организации ведется обособленно от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
– деятельность организации непрерывна по времени;
– применяется учетная политика последовательно из года в год;
– все совершенные хозяйственные операции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, не зависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика представляется в налоговый орган вместе со сдачей годового отчета. Она основывается на определенной совокупности общепринятых правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих единую методику формирования экономических показателей деятельности субъектов хозяйствования. В результате этого потребители финансовой информации (государственные органы управления, банки, страховые компании, инвесторы, кредиторы) получают достоверную информацию о финансовом положении и результатах деятельности предприятий, что сводит к минимуму предпринимательский риск благодаря уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.
Формирование учетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. В приказе по учетной политике должны найти отражение методический, организационный и технический аспекты бухгалтерского учета в организации (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Содержание учетной политики организации
| Аспект бухгалтерского учета | Содержание |
| 1. Методический Раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы | Организация сама определяет: · стоимость имущества, относимого к основным средствам; способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; · метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); · метод распределения коммерческих расходов; · метод оценки и учета незавершенного производства; · методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей; · вариант учета выручки от реализации продукции; · условия признания в учете доходов и расходов; · особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации, и т.д. |
| 2. Организационный Описывает построение бухгалтерской службы, е место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениями | Организация вправе определять: · права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учета; · организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы; · уровень централизации учета; · состав и соподчиненность отдельных подразделений и др. |
| 3. Технический Определяет процедуры, реализация которых позволяет обеспечить методический и организационный аспекты на уровне современных требований | Организация разрабатывает: · рабочий план счетов бухгалтерского учета; · форму бухгалтерского учета; · формы первичных документов и правила документооборота; · технологию обработки информации; · состав, формы и сроки составления и представления внутренней отчетности |
ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
2.1Содержание объекта учета
Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета.
Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами.
В целом объектами бухгалтерского учета выступают объекты, обеспечивающие (хозяйственные средства и их источники) и составляющие экономическую жизнь хозяйствующего субъекта (хозяйственные процессы по видам или последовательности в кругообороте и хозяйственные операции).
Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета имеют двойственный характер: с одной стороны, формируется их состав, то есть происходит постоянный относительно равномерный процесс поступления, то есть вложений внутренних финансовых ресурсов в первоначальное создание и последующий прирост экономических ресурсов предприятия. А учетная стоимость поступивших в собственность ресурсов полностью (в абсолютно равных суммах) возмещается источниками средств - с другой стороны.
Находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению и их назначению и в форме источников их формирования. Принцип двойственности хозяйственных средств будет, провялятся, и отражаться по всему учетному циклу, он не теряется и в бухгалтерской отчетности.
Состав объектов бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики предопределяется спецификой деятельности ее экономических объектов. Например, они не могут быть одинаковыми в машиностроении и в розничной торговле.
В состав объектов бухгалтерского учета на коммерческих (производственных и торговых) предприятиях включаются:
- хозяйственные средства как материальная основа деятельности (производственные запасы, основные, оборотные средства, другие экономические ресурсы);
- хозяйственные процессы как содержание основной деятельности: производственно-техническое снабжение; приобретение товаров для продажи (торговля); подготовка и осуществление производственного цикла; сбыт (продажа) продуктов труда, товаров, а также деятельности, связанной с капитальными вложениями (воспроизводство основных средств, приобретением нематериальных активов, ценных бумаг);
- расчеты с хозяйственными контрагентами, персоналом предприятия, финансовыми, банковскими, внебюджетными и общественными
организациями, другими дебиторами и кредиторами, возникающие в экономической жизни хозяйствующего субъекта;
- источники хозяйственных средств;
- финансовые результаты деятельности (валовая прибыль, валовые убытки).
Объекты бухгалтерского учета бюджетных организаций представляют:
- хозяйственные средства (основные средства, нематериальные активы, оборотные денежные средства и средства в расчетах);
- источники хозяйственных средств (бюджетные ассигнования);
- хозяйственные процессы как исполнение смет доходов и расходов;
- финансовые результаты деятельности: недоиспользование ассигнований, экономия (превышение) по отдельным статьям расходов, недобор доходов, дефицит бюджета.
Классификация имущества организации по составу и размещению.
По составу и размещению хозяйственные средства классифицируются на средства в обороте (оборотный капитал) и внеоборотные средства (основной капитал).
Внеоборотные средства - совокупность материальных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев.
Внеоборотные средства подразделяются на:
1. Основные средства - это предметы, срок службы которых составляет более 12 месяцев. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие средства труда.
2. Нематериальные активы: исключительные авторские права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы на ЭВМ, базы данных; товарный знак, деловая репутация организации; имущественные права, права пользования природными ресурсами.
3. Объекты долгосрочных финансовых вложений: инвестиции (вклады) в ценные бумаги других предприятий и банков, в том числе и находящихся за рубежом; в процентные облигации федеральных и региональных займов; в уставные капиталы других предприятий. Объекты капитальных вложений представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций) используемых для воспроизводства имущества с длительным (более 1 года от даты его поставки на учет) сроком полезного использования. Доходные долгосрочные вложения в материальные ценности - вложения в капитальную (финансовую) аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, в которой арендодатель приобретает новые (неупотребляемые) объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду (лизинг).
Оборотные средства - участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:
1. Материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо.
2. Продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства.
3. Денежные средства - денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.
4. Краткосрочные финансовые вложения - вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги, приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий 1 год, а также в представление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.
5. Дебиторская задолженность образуется в виде долгов предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги). В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах.
Источники формирования имущества.
По источникам формирования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственный капитал и заемный капитал.
Собственный капитал:
1. Уставной капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.
2. Собственные акции (доли) - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
3. Резервный капитал создается за счет отчислений нераспределенной прибыли для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.
4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости активов, выделяемых по результатам их переоценки.
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
6. Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, из бюджета и др.
7. Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Заемный капитал:
1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
3. Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам.
К обязательствам относят:
- задолженность бюджету по налогам и сборам;
- задолженность коллективу по оплате труда;
- задолженность социальному страхованию и обеспечению.
2.2Формы расчетов с юридическими и физическими лицами, применяемых на предприятии
В хозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимость ведения расчетов с другими предприятиями и организациями, а также с физическими лицами.
Вы оплачиваете Вашим поставщикам и подрядчикам стоимость полученных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Ваши клиенты платят по Вашим счетам за проданные товары, выполненные Вами работы и оказанные им услуги.
Работники Вашего предприятия получают наличные деньги на командировочные и иные расходы. Возмещается вред, причиненный имуществу Вашего предприятия другими организациями и собственными сотрудниками. Партнеры выплачивают штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.
Во всех перечисленных случаях возникают расчетные отношения, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Таблица 2.1 - Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ГЛАВА 3ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
СХП «Русские газоны» было основано в 2006 году в Ульяновской области, Сенгелеевского района. Описание деятельности фирмы СХП «Русские газоны», ООО:
Компания занимается продажей готовых газонов собственного производства выращенных по самой современной технологии и адаптированных к условиям Северо-Запада России, а также крупномерного посадочного материала и кустарника с собственных питомников. Крупномерный материал и кустарники можно приобрести из питомника, который находится рядом с нашим собственным офисным зданием на территории Ульяновской обл. по адресу указанному в реквизитах компании. Также она занимается комплексным озеленением территорий. У компании есть своя специальная техника для осуществления всех работ по комплексному озеленению, в том числе и в зимний период. Специалисты по ландшафтному проектированию могут составить любой ландшафтный проект согласно Ваших пожеланий.
В целом ситуация с производством в 2009 году характеризуется как стабильная. В 2009 году обществом произведено продукции на сумму 1316,6 млн. руб., что составляет 117% в действующих ценах и 107,6% в сопоставимых ценах от объема производства предприятия в 2008 году. Основной вклад в увеличение товарной продукции внесло наращивание объемов производства в натуральном выражении, остальное – за счет роста цен на продукцию (таблица 3.1)
Таблица 3.1- Объемы производства, тыс. руб.
| Показатель | 2007 год | 2008 год | 2009 год | Темп роста,% к 2008 г. |
| Товарная продукция | | | | |
| в фактических ценах | 933 261 | 1 124 919 | 1 316 577 | 117% |
| в сопоставимых ценах | 930 423 | 1 123 500 | 1 316 577 | 107,6% |
В 2009 году снизилось в натуральном и денежном выражении производства грунта, и снятие с производства настоек для роста травы обуславливается общей тенденцией на сельхозрынке по снижению доходности традиционных препаратов из-за возрастания ценовой конкуренции и уменьшения рынка сбыта. Эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы (таблица 3.2).
Ее назначение – характеристика динамики удельного веса основных элементов валового дохода предприятия, коэффициентов рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.
Таблица 3.2- Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов, тыс. руб.
| Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| 1. Всего доходов и поступлений | 1287814 | 1411206 | 2236892 |
| 2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности | 1193634 | 1361333 | 2136114 |
| 3. Выручка от реализации | 1188780 | 1262186 | 1990549 |
| 4. Затраты на производство и сбыт продукции, в том числе: | 1028848 | 1078315 | 1791207 |
| 4.1. себестоимость продукции | 919573 | 957964 | 1616892 |
| 4.2. коммерческие расходы | 32700 | 36636 | 61383 |
| 4.3. управленческие расходы | 76575 | 83715 | 112932 |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | 159932 | 183871 | 199342 |
| 6. Доходы по операциям финансового характера | 150 | 76 | 2 |
| 7. Расходы по операциям финансового характера | 11383 | 13803 | 19707 |
| 8. Прочие доходы | 98884 | 148944 | 246341 |
| 9. Прочие расходы | 58163 | 0 | 0 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | 94180 | 49873 | 100778 |
| 11. Налог на прибыль | 30249 | 22536 | 32463 |
| 12. Чистая прибыль | 56645 | 31573 | 60396 |
Основные выводы по данным, представленным в таблице 3.2, делаются в результате анализа относительных показателей. При этом: показатель выручки свидетельствует о том, что больший доход предприятие получает от основной деятельности; увеличение затрат на производство и сбыт продукции произошло за счет роста себестоимости продукции, что свидетельствует об отрицательной тенденции; увеличение прибыли от реализации благоприятно и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции; увеличение показателей к 2009 г. прибыли до налогообложения и чистой прибыли указывает на положительные тенденции в организации производства на предприятии.
3.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов СХП «Русские газоны» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
Структура счета 62 рабочего плана счетов СХП «Русские газоны» представлена на рис. 1.
Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на СХП «Русские газоны», представлена на рис. 2.
| Счет синтетического учета | | Субсчета первого порядка | | Субсчета второго порядка |
| Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | ð | 62.1 Расчеты с покупателями по текущим поставкам | ð | 62.1 1 Расчеты с покупателями за внеоборотные активы |
| ð | 62.1 2 Расчеты с покупателями за МПЗ | |||
| ð | 62.1 3 Расчеты с покупателями (закупка для импорта) | |||
| ð | 62.2 Расчеты с покупателями по авансам полученным | ð | 62.2.1 Расчеты с покупателями по авансам за внеоборотные активы | |
| ð | 62.2.2 Расчеты с покупателями по авансам за МПЗ | |||
| ð | 62.2.3 Расчеты с покупателями по авансам (закупка для импорта) | |||
| ð | 62.3 Расчеты векселями | | | |
| ð | 62.4 Залог, полученный за тару | | |
Рис. 1. Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Когда СХП «Русские газоны» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете СХП «Русские газоны» делается проводка по дебету счета 62:
Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если СХП «Русские газоны» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:
Рис. 2. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в СХП «Русские газоны».
Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) СХП «Русские газоны» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете СХП «Русские газоны» делается проводка по кредиту счета 62:
Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для СХП «Русские газоны», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, СХП «Русские газоны» должно ее списать.
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:
Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.
Списанная задолженность учитывается в учете СХП «Русские газоны» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.
В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.
Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности СХП «Русские газоны» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) СХП «Русские газоны» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:
Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.
Начисление НДС с аванса отражается в учете СХП «Русские газоны» проводкой:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.
НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.
Если при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС СХП «Русские газоны» должно восстановить:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.
Рассмотрим сказанное на примере из учетной практики СХП «Русские газоны».
СХП «Русские газоны» получило от ЗАО «Торговый дом «36,6» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Бухгалтерией СХП «Русские газоны» сделаны проводки:
в день получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 118000 руб. – получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 118000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Рассмотрим далее, как учитываются векселя, полученные СХП «Русские газоны» в обеспечение задолженности.
В учете СХП «Русские газоны» делаются проводки:
Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 – получен от покупателя простой вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, СХП «Русские газоны» отражает так же, как и саму продажу:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90–1 (91–1) – отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погашает вексель, выданный СХП «Русские газоны» ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:
Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – покупатель погасил вексель.
Проанализируем далее, как отражается в учете СХП «Русские газоны» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит СХП «Русские газоны», увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации СХП «Русские газоны» следует:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете СХП «Русские газоны» в этом случае делаются проводки:
Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90–1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Если покупатель СХП «Русские газоны» является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то СХП «Русские газоны» вправе произвести взаимозачет задолженностей.
В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики СХП «Русские газоны».
В ноябре 2009 года СХП «Русские газоны» продало ЗАО «Заря» партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.) по договору №33/08–11. Себестоимость партии товаров – 30000 руб.
Бухгалтерией СХП «Русские газоны» были сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90–1 – 48000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО «Заря» за проданные товары;
Дебет 90–2 Кредит 41 – 30000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер СХП «Русские газоны» сделал проводку:
Дебет 90–9 Кредит 99 – 10000 руб. (48000 – 30000 – 8000) – отражена прибыль отчетного месяца.
В декабре 2009 года СХП «Русские газоны» получило от ЗАО «Заря» по договору 44/08–12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов – 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).
При оприходовании материалов бухгалтерией СХП «Русские газоны» были сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60 – 40000 руб. (48000 – 8000) – оприходованы поступившие от ЗАО «Заря» материалы;
Дебет 19 Кредит 60 – 8000 руб. – учтен НДС.
К этому моменту оплата от ЗАО «Заря» по договору №33/08–11 не поступила. СХП «Русские газоны» материалы, полученные по договору №44/08–12, не оплатило.
Таким образом, задолженность ЗАО «Заря» перед СХП «Русские газоны» по договору №33/08–11 составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Задолженность СХП «Русские газоны» перед ЗАО «Заря» по договору №44/08–12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).
СХП «Русские газоны» предложило ЗАО «Заря» произвести зачет встречных однородных требований.
Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на СХП «Русские газоны» он составляется в произвольной форме.
Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в бухгалтерии СХП «Русские газоны», второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.
Акт хранится в архиве СХП «Русские газоны» 5 лет. Образец подобного акта представлен в приложении.
После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе СХП «Русские газоны» направило в адрес ЗАО «Заря» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в приложении.
ЗАО «Заря» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.
Бухгалтерией СХП «Русские газоны» сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 62 – 48000 руб. – произведен зачет встречных однородных требований;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 8000 руб. – произведен налоговый вычет.
Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в СХП «Русские газоны».
Инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, организации обязаны проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.
При проверке расчетов следует установить:
– правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
– имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на СХП «Русские газоны» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.
Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:
– номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
– номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);
– номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
– суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.
Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством СХП «Русские газоны» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).
Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством СХП «Русские газоны» решения о реализации, выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.
Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).
В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим вышесказанное на примере из учетной практики СХП «Русские газоны». СХП «Русские газоны» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Себестоимость товара – 60000 руб. СХП «Русские газоны» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтерия СХП «Русские газоны» сделала проводки:
Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90–2 Кредит 41 – 60000 руб. – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90–9 Кредит 99 – 40000 руб. (118000 – 18000 – 60000) – отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. СХП «Русские газоны» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.
Бухгалтерия СХП «Русские газоны» сделала проводки:
Дебет 91–2 Кредит 62 – 118000 руб. – списана проданная задолженность;
Дебет 51 Кредит 91–1 – 90000 руб. – поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца бухгалтерией СХП «Русские газоны»сделана проводка:
Дебет 99 Кредит 91–9 – 28000 руб. (90000 – 118000) – отражен убыток от продажи задолженности.
Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
3.3Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.
Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.
Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.
С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.
Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.
Рассмотрим действующего предприятия отражение хозяйственных операций по расчетам с покупателями (табл.3.3)
Таблица 3.3- Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичные документа и содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дт Кт | ||||
| 1 | Выписка банка Получен аванс от покупателей под будущую поставку продукции | 311 | 681 | 12000 |
| 2 | Счет – фактура, налоговая накладная, Накладная отгружена готовая продукция Покупателю и отражена сумма НДС | 36 701 | 701 64 | 12000 2000 |
| 3 | Калькуляция, справка бухгалтерии Отражена себестоимость реализованной Продукции с одновременным отнесением ее на финансовый результат | 90 79 | 26 90 | 1600 1600 |
| 4 | Справка бухгалтерии. Отражен доход от реализации продукции В составе финансовых результатов | 70 | 79 | 10000 |
| 5 | Справка бухгалтерии. Отражен зачет аванса, полученного после осуществления фактической отгрузки | 681 | 36 | 12000 |
| 6 | Выписка банка Перечислена покупателями и заказчиками денежная сумма за поставленные материалы предприятию | 361 | 311 | 18000 |
| 7 | Счет-фактура, накладная, налоговая накладная. Оприходованы материалы на предприятие от поставщиков и отражен НДС | 201 64 | 63 63 | 15000 3000 |
| 8 | Справка бухгалтерии. Отражен зачет оплаты за поставленные материалы покупателю | 63 | 36 | 18000 |
| 9 | Справка бухгалтерии. Списывается просроченная дебетовая задолженность | 944 | 36 | 2000 |
| 10 | Авансовый отчет. Заличена сумма аванса, полученная подрядчиком За выполненные работы | 371 | 361 | 5000 |
| 11 | Вексель. Получен вексель за отгруженную продукцию | 341 | 361 | 10000 |
Учетными регистрами по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11 и ведомость 3.1, в которой данные предоставлены в аналитическом разрезе (табл. 3.4)
Таблица 3.4 - Журнал № 11 по кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за март 2009 года
| № ряда | По дебету счета. С кредита счета | 36 |
| 1 | 30 «Касса» | 1200 12000 |
| 2 | 38 «Резерв сомнительных долгов | |
| 3 | 50 «Долгосрочные займы» | |
| 4 | 68 «Расчеты по прочим операциям» | |
| 5 | 70 «Доходы от реализации» | |
| 6 | Прочие | |
| | ИТОГО: | 13200 |
Таким образом, в журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 36. Ведомость 3.1 ведется в разрезе каждого отдельного покупателя и заказчика. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю (табл.3.4)
По данным видно, что: 1) на начало месяца на балансе предприятия числилась задолженность СХП «Русские газоны» в сумме 1200 руб., которая на протяжении месяца была списана за счет резерва сомнительных долгов;
2) ООО «Прогресс» было отгружено продукции на 12000 руб., первоначально получив предоплату на всю сумму;
3) на конец месяца задолженности этих покупателей нет.
Начисление резерва сомнительных долгов отражается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Списание сомнительной задолженности отражается по дебету счета 38 «Резерв сомнительных долгов» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.
Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»
Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
( списана по окончании отчетного периода часть дебиторской задолженности покупателя, которая определена безнадежной за счет создания резерва)
Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
( списана часть выявленной дебиторской задолженности, оставшаяся, на прочие операционные расходы)
Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»
Кт 71 «Прочие операционные доходы»
( уменьшена сумма резерва сомнительных долгов в связи с уменьшением финансового состояния предприятия)
На предприятии учетным регистром по счету 38 «Резерв сомнительных долгов» является журнал №12 (табл.3.5)
Таблица 3.5 - Журнал № 12 за апрель 2009 года
| № | Основание и содержание записи | С Кт счета 38 в Дт счетов | |
| 93 «Расходы на сбыт» | 944 «Сомнительные и безнадежные долги» | ||
| 1 | Начисление резерва сомнительных долгов | - | 135000 |
| | ИТОГО: | | 135000 |
| | ИТОГО по Кт счета 38 | 135000 | |
На предприятии за апрель 2009 года был начислен резерв сомнительных долгов в сумме 135000 руб.
Создание резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности предусматривает группировку дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели:
1. коэффициент сомнительных долгов (КС) по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока погашения;
2. сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее погашения.
Величину резерва сомнительных долгов определяют по формуле:
РСД = n (КСi * ДЗТГi) /100,
Где I – соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам роста непогашения;
N – Общее количество групп непогашенной задолженности.
Сумма списанной безнадежной задолженности учитывается на забалансовом счете в течении не менее трех лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного состояния должника. Для учета суммы списанной задолженности применяется субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность» забалансового счета 07 «Списанные активы». Если в течении трех лет задолженность не будет возмещена должником, следует окончательно списать сумму с забалансового счета.
В балансе сумма резерва показывается в активе строкой (162) после первоначальной себестоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (161). При подсчете сумма баланса суммы резерва вычитывается из суммы первоначальной себестоимости дебиторской задолженности.
3.4 Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.
Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности СХП «Русские газоны» за 2008 г.
В форме №1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед СХП «Русские газоны» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)».
По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01.2008 г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед СХП «Русские газоны» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 37914 тыс. руб.
По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01.2008 г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед СХП «Русские газоны», отраженная по стр. 241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. – 435668 тыс. руб.
Следует отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно – по стр. 242; однако СХП «Русские газоны» такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2008 г.
Задолженность СХП «Русские газоны» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр. 621 «Поставщики и подрядчики». Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр. 620 «Кредиторская задолженность».
По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».
По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность СХП «Русские газоны» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01.2009 г. – 163480 тыс. руб.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл. 3.
Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2008 г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.
Кредиторская задолженность СХП «Русские газоны» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.
Помимо баланса (формы №1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Ранее данная таблица содержала четыре графы – показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.
Таблица 3. Динамика изменения дебиторской задолженности СХП «Русские газоны» за 2008 г.
| Наименование показателя | На 01.01. 2008 г. | На 01.01. 2009 г. | Изменения | ||||
| Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса, % | Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса, % | По абсолютному значению, тыс. руб. | По удельному весу в итоге | Темпы роста, % | |
| 1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 42470 | 0,97 | 37914 | 0,88 | -4556 | -0,09 | 89,27 |
| 2. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 365225 | 8,32 | 435668 | 10,07 | 70443 | 1,75 | 119,29 |
| Итог баланса | 4389584 | 100,00 | 4325973 | 100,00 | -63611 | 0,00 | 98,55 |
После того, как Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась – показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
– контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
– контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
– своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии СХП «Русские газоны» показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов СХП «Русские газоны» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 8 апреля 2008 г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006 г.)
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. на 22 июля 2008 г.)
8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»
9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) (в ред. на 26 февраля 1996 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. на 3 мая 2000 г.)
12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
14. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. на 22 января 2008 г.)
15. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006 г.)
16. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2008 г.)
17. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2009.
18. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения.- М.: «Вершина», 2008. – 675с.
19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - М.: СПС ГАРАНТ, 2009. – 786с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М.: ИПБ-БИНФА, 2009. – 342с.
21. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера, 2009, №9.
