ВВЕДЕНИЕ
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат», а предметом- денежные средства.

Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;

5. Проверка документального оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

1.1 Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств   аудита денежных средств

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения их бухгалтерского учета законодательству РФ.

Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:

·        постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;

·        постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

·        приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер.  Ниже приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

Правило (стандарт) № 1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 2	Документирование аудита
Правило (стандарт) № 3	Планирование аудита
Правило (стандарт) № 4	Существенность в аудите
Правило (стандарт) № 5	Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) № 6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 7	Внутренний контроль качества аудита
Правило (стандарт) № 8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) № 9	Аффилированные лица
Правило (стандарт) № 10	События после отчетной даты
Правило (стандарт) № 11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Правило (стандарт) № 12	Согласование условий проведения аудита
Правило (стандарт) № 13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
Правило (стандарт) № 14	учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита
Правило (стандарт) № 15	Понимание деятельности аудируемого лица
Правило (стандарт) № 16	Аудиторская выборка
Правило (стандарт) № 17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Правило (стандарт) № 18	Получение аудитором подтверждающей Информации из внешних источников
Правило (стандарт) № 19	Особенности первой проверки аудируемого лица
Правило (стандарт) № 20	Аналитические процедуры
Правило (стандарт) № 21	Особенности аудита оценочных значений
Правило (стандарт) № 22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Правило (стандарт) № 23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Правило (стандарт) № 24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
Правило (стандарт) № 25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
Правило (стандарт) № 26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Правило (стандарт) № 28	Использование результатов работы другого аудитора
Правило (стандарт) № 29	Рассмотрение работы внутреннего аудита
Правило (стандарт) № 30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Правило (стандарт) № 31	Компиляция финансовой информации

Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

Сведения по применению стандартов представляют нормативные документы.

Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки кассовых операций являются:

·        кассовая книга (ф. № КО-4);

·        книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);

·        журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);

·        журнал регистрации депонентов;

·        отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);

·        чековые денежные книжки;

·        акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);

·        инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;

·        учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;

·        Главная книга;

·        Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);

·        отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

·        отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
1.2 . Нормативно-правовое регулирование  аудита денежных средств
Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[7, 1]

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». [4,12]

В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.) .

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

6. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У. [ 21, 297 ]




ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭФКО-Семена»
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

3.1 Порядок планирования  и  разработки программы аудита денежных средств
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

По окончании ознакомления с организацией аудитор составляет рабочий документ «Анкета экономического субъекта» (Приложение № 8)

Аудиторская организация должна начать планировать аудит  от написания письма-обязательства (Приложение № 9) и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита (Приложение № 10).

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». 

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе (Приложение № 11). Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

¾              внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

¾              внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

¾              сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

¾              информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в касс; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах  бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.

При определении уровня существенности аудиторы должны учитывать его связь с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчётность экономического субъекта может содержать существенные не выявленные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

–       внутрихозяйственный риск (ВХР);

–       риск средств контроля (РСК);

–       риск не обнаружения (РН).

Таким образом, аудиторский риск можно представить в виде модели:

                                           ПАР = ВХР х РСК х РН.

Приемлемый аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определяет для себя низкий уровень аудиторского риска, значит, он уверен в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

В нашем случае планируемый аудиторский риск составит 5 %.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Существенность в аудите регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Уровень существенности в ООО «ЭФКО-Семена» в 2008 году рассчитаем с использованием (Приложение № 12), таблица 2.
Таблица  2

Расчет уровня существенности


1. Расчет существенности по каждому базовому показателю:

25,337.66 х 0,05=1266883 тыс.руб.;

11,182,907.96 х 0,05 = 559146 тыс.руб.;

11,178,890.56 х 0,05 = 558945 тыс.руб.;

29,355.06 х 0,05 = 1468 тыс.руб.
2. Расчет уточненного значения существенности:



Уровень существенности – 2 400 000 рублей.

       Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности.

Установив аудиторские риски, аудитор составил общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общий план чётко определил планируемые виды работ, периоды их проведения и исполнителей (Приложение № 13).

При разработке общего плана и программы аудита аудитор основывался на результатах предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

На основании общего плана работ аудитор составляет программу проверки (Приложение № 14 ), согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельностью № 2 «Документирование аудита».

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.
3.2 Порядок проведения  аудиторской проверки денежных средств
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Учет кассовых операций в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора  и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. [ 14, 288 ]

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание на принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежные документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»),данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть оформлена приходным ордером и записана в кассой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтер проверяемой организации. Этот акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

В течении 2009 года инвентаризация проводилась четыре раза- два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск- излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

- Краснокутская Татьяна Анатольевна – главный бухгалтер;

- Лесуновой Елены Николаевны- бухгалтер;

- Шапошникова Наталья Евгеньевна – член ревизионной комиссии. 

В присутствии кассира Костина А.А. и аудитора Заика Е.Г. была проведена инвентаризация кассы:

- проверены приходные и расходные кассовые ордера- нарушений нет;

- кассовый отчет- нарушений нет;

- документы по операциям последнего дня- нарушений нет;

-пересчитаны наличные денежные документы- излишков и недостач нет.

По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение № 15), акт передан руководителю Батлук В.А. и главному бухгалтеру – Краснокутской Т.А.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить:  заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение  кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Согласно п.12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ.

Затем аудитор переходит к проверке  правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» и «ОПЛАЧЕНО».

В ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» заполнены не все реквизиты кассовых документов:

Расходный кассовый ордер № 147 от 16.01.2009 года на сумму 1400,00 рублей Александрову Г.Г. – не заполнена строка «Получено» (Приложение № 16);

-расходный кассовый ордер № 517 от 29.05.2009 года на сумму 2000,00 рублей Бондарь А.И.- отсутствует расшифровка подписи кассира (Приложение № 17).

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована , прошнурована о опечатана сургучной печатью, а количество листов должно быть заверено подписями руководителя главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают).

В ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»  нарушений не выявлено. Отчет кассира  за ноябрь 2008 года (Приложение № 18), нумерация не нарушена, составлено 17 приходный кассовых ордеров и 46 расходный кассовых ордеров. 

Кассовая книга за 27 ноября 2008 года нарушений не содержит (Приложение № 19), все реквизиты, росписи и расшифровки росписей имеются, арифметическая проверка нарушений не выявила, приложенные ордера: расходный кассовый ордер № 963 от 27.11.08 на сумму 1500-00 рублей заполнен правильно, недочетов нет, приходный кассовый ордер № 341 от 27.11.2008 года на сумму 18227-31 рублей исправлений и помарок не содержит (Приложение № 20).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу. [ 14, 290 ]

Лимит хранения денежных средств в кассе, а так же порядок расчетов наличными денежными средствами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ № 1006 от 23.05.2006 года «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательств платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей, установлено Сбербанком РФ № 1815/047 от 31.01.2007 года.

В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчитки и помарки в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетными, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» и т.д. В таких  ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита – подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

При проверке приходных кассовых документов аудитор должен тщательно изучить (по от дельным не свойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары (работы, услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься никакими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета прочих доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами – предпринимателями за товарно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства приходуют или отдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами   (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата – есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет – приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонними лицами – доверенность, если это от организации, счет-фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов – исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные. Так же аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60 000 руб. по одной сделке).

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли в каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы ( приходные – штампом «получено», расходные – «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения  операции по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчислений налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

При оценке корреспонденции счетов аудитор составляет рабочий документ «Оценка корреспонденции счетов по учету денежных средств»  (Приложение № 21)  

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных. [14,294]

При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № 1 КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО- 2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор, должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной – путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их  принятии на работу: провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [ 3,12]

Проверка правильности и своевременности оприходования денежных средств, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указаны в кассовой книге (Приложение № 19), на корешке чековой книжки и в выписке банка (Приложение № 22), кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила:  в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций  в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

В 2009 году в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» составлены бухгалтерские проводки (Приложение № 23):

1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета

Дт 50 Кт 51                                                   5,735,652.92 рублей;

2. Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы организации

Дт 51 Кт 50                                                    2,282,800.00 рублей;

3. Поступили денежные средства в кассу организации от покупателей

Дт 50 Кт 62                                                     3,446,218.81 рублей;

4. Выдана заработная плата работникам организации

Дт 70 Кт 50                                                     3,894,556.10 рублей;

5. Выданы денежные средства из кассы в подотчет

Дт 71 Кт 50                                                     3,782,174.51 рублей;

6. Возвращены неизрасходованные подотчетные суммы в кассу организации

Дт 50 Кт 71                                                      1,844,277.24 рублей;

Сальдо на конец периода нет, обороты по дебету – 37,590.00 рублей, по кредиту 37,590.00 рублей.

Так же проведена проверка движения денежных средств на расчетном счете ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»  (Приложение № 24):

1.     Перечислены на расчетный счет ООО «ЭФКО-Семена» денежные средства с расчетного счета Банк «ЗЕНИТ»

Дт 51 Кт 51                                                    75,000,000.00 рублей;

2.     Перечислены денежные средства на расчетный счет Банк «ЗЕНИТ» в счет оплаты покупателям

Дт 62 Кт 51                                                 165,047,400.00 рублей.

3.     Перечислены на расчетный счет ООО «ЭФКО-Семена» с расчетного счета ОАО Банк Москвы

Дт 51 Кт 51                                                  11,300,000.00 рублей.

4.     ВТБ г.Белгорода

Дт 51 Кт 51                                                  11,830,000 рублей ;

5.     Поступили денежные средства на расчетный счет в ОАО «Уралсиб» от покупателей

Дт 51 Кт 62                                                  411,260,000.00 рублей;

6.     Зачислен возврат переплаты поставщикам на расчетный счет ОСБ 8592

Дт 51 Кт 60                                                   128,808,132.74 рублей.

Сальдо на начало 2009 года 850,695.92 рублей, оборот по дебету – 165,375,421.45 рублей, по кредиту 165,423,000.00 рублей, сальдо на конец 2009 года 47,578.55 рублей.

В заключении аудитор проверяет полноту и правильность отражения данных по учету денежных средств в журнале-ордере по счету 50 «Касса» (Приложение № 12), журнале-ордере по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение № 25), оборотах по счетам 50 и 51 и правильность и полнота отражения в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение № 26).

ГЛАВА 4. ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДИТЕЛЮ ОРГАНИЗАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Аудиторская проверка учета денежных средств проводилась в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» за период с 01.01 по 31.12.2009 года, на основании договора № 006589 заключенным от 01.11.2010 года.

По результатам проверки можно предложить следующее:

- необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ;

- рекомендуется с кассиром составить договор о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира;

- инвентаризацию кассы предлагается проводить внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля;

- в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программы 1С:Предприятия версии 7.7, рекомендуется обновить версию программного продукта на версию 8.0.

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» в учете кассовых операций имеются незначительные недостатки:

- заполняются не все реквизиты кассовых документов.

По результатам проверки можно отметить высокий уровень знаний кассира и бухгалтера финансовой дисциплины, знание законодательства РФ.

Составлено условно-положительное аудиторское заключение.
Аудитор                                Сумина Е.О.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ .(Правовая система - Консультант Плюс).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. )

3.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

4. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. )

5 .Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп ).

6 .Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп.)

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изм. и доп. )

8. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

 10.  Аудит: учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, аудит, , 2006. – 583 с.

11. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2005.- 494 с.

12. Аудит: учебник для средн. проф.образ./ под ред. М.В. Мельник.- изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2008 – 296 с.

13. Аудит в торговле: Учеб. Пособие (Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.

14. Алборов Р.А. аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 464 с.

15. Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 608 с.

16. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Спец. Литература»).–СПб.: из-во «Лань», 2005. – 320 с.

17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.

18. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бух учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. Пособие/Под ред. Проф. С.К. Егоровой – М.: Юристъ, 2007. -  382 с.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М, 2008 – 382 с.

20. Крупченко Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей/ Крупченко Е.А.- Изд. 4-е. доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 384 с.- («Серия проф. Образование»)

21. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит : Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.

22. Практикум по аудиту: Учебное пособие/ А.Д. Ларионов, В.Г. Осташенко и др. Под ред.А.Д. Ларионова – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2004. – 504

23. Полисюк Т.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический проспект, 2005. – 176 с.

24. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н.Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник – М.: ИНФРА – М, 2001 – 556 с.

25. Терехов А.А. Аудит. – М. :Финансы и статистика, 2000. – 517 с.

26. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит : Учебник – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003 – 410с.