Реферат Влияние налоговой системы на результаты деятельности организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Саратовский государственный технический университет
Кафедра экономики и управления в строительстве
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налогообложение предприятия»
На тему: «Влияние налоговой системы на результаты деятельности организации»
Выполнил: студент ФУПС
группы ЭУС – 31
Володина Ю. Н.
Проверил: доц. каф. ЭУС
Плотников Д.А.
Саратов – 2008
Содержание:
Введение. 3
1. Основные налоги, уплачиваемые организациями. 5
1.1 Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. 5
1.2 Региональные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. 14
1.3 Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. 18
2. Зависимость деятельности организации от системы налогообложения. 20
3. Влияние налогообложения на инновационную деятельность организации 31
Заключение.. 37
Список литературы: 40
Введение.
В современной экономике большое значение имеют налоги как универсальный инструмент воздействия на различные экономические объекты, сочетающий одновременно несколько функций: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Налоговое законодательство разделяет налогоплательщиков на физические лица и организации (юридические лица). Организации облагаются большим количеством наименований налогов, каждый из которых в силу значительной абсолютной величины существенен для бюджета того уровня, в который поступают сборы от данного налога.
От прогрессивности налоговой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.
Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
Коммерческие организации являются основой для развития экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода и ВВП. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается обоюдная выгода – максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создания предпосылок для снижения налогового бремени на коммерческие организации.
Необходимо отметить, что налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия и, прежде всего, на конечные финансовые результаты, т.е. на прибыль организации. Но также не следует забывать, что налоги влияют и на инновационную деятельность предприятия. В современной экономике роль инноваций велика. Это вызвано, прежде всего, тем, что инновация представляет собой «оружие» конкуренции. Потому что инновация ведет к снижению себестоимости, снижению цены, росту прибыли, повышению имиджа и так далее. Таким образом, все перечисленное выступает инструментом конкуренции. Но нельзя говорить, что роль инноваций заключается только в этом. Так, существует инновационный менеджмент, инновации встречаются в банковском деле. И этот список может быть продолжен. Поэтому, налоговая система должна поддерживать и инновационную деятельность организации.
Таким образом, эта тема является актуальной, т.к. нужно стремиться создать такую систему налогообложения, чтобы налоговое бремя не давило на результаты деятельности организации слишком сильно.
Целью курсовой работы является исследование влияния налоговой системы на результаты деятельности организации. Данная цель раскрывается постановкой и решением следующих задач:
1. изучить основные налоги, уплачиваемые организациями;
2. проанализировать зависимость деятельности организации от системы налогообложения;
3. рассмотреть влияние налогообложения на инновационную деятельность организации;
Данная работа состоит из трёх глав, трёх параграфов, включая три таблицы и один график.
1. Основные налоги, уплачиваемые организациями.
1.1 Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.
Согласно ст.12 части первой Налогового кодекса РФ года в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:
• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы
- налог на доходы с физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
- водный налог;
-сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Рассмотрим налоги, уплачиваемые юридическими лицами.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения являются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговую базу при реализации, при передаче для собственных нужд, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от видов товаров (работ, услуг) 0%, 10% и 18%. Налоговый период – квартал.
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные в ст.171 главы 21 НК РФ.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Акцизы
Налогоплательщиками акциза признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией (передачей) подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 главы 22 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара (ст. 193 главы 22 НК РФ). Налоговый период – месяц.
Уплата акциза осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают налог не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Единый социальный налог
Плательщиками налога являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты;
Члены крестьянского хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относиться к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Организации, перечисленные в ст.239 главы 24 НКРФ освобождаются от уплаты налога.
Ставки налога устанавливаются от категории налогоплательщиков ст. 241 главы 24 НК РФ.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Уплачивают ЕСН отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательно медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налоговую декларацию по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, налогоплательщики предоставляют в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организации
Налог на прибыль организаций один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.
Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относят:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 главы 25 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы организации учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, так же учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в пунктах 2,3,4 ст.284 главы 25 НК РФ;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
2) 9 процентов - по доходу в виде процентов по муниципальным облигациям, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
Налоговый период – календарный год.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Налог на добычу полезных ископаемых
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налогообложения признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если это добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Налоговые ставки по налогу устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ).
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность предоставления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Предоставляется декларация не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Водный налог
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения водным налогом признается пользование водными объектами, указанными в Главе 252 НК РФ
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 3339 НК РФ. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговым периодом признается квартал.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водоиспользования (ст.33312 НК РФ ).
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 2 ст.33313 НК РФ в отношении всех видов водопользования и уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию (разрешение) на пользование:
- объектами животного мира на территории РФ;
-объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, морях, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения являются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии.
Ставки сборов устанавливаются в соответствующих размерах для каждого объекта животного мира и для каждого объекта водных биологических ресурсов (ст.3333 НК РФ ).
Государственная пошлина.
Федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 253 «Государственная пошлина», которая вступила в действие с 1 января 2005 г.
В соответствии со ст.33316 НК РФ государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении них юридически значимых действий.
Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, которые обращаются в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением юридически значимых действий, а также ответчики, в случае если решение суда принято не в их пользу, а истец был освобожден от уплаты государственной пошлины.
Размеры государственной пошлины определены ст. 33319 – 33324 НК РФ
Уплата государственной пошлины может быть осуществлена как в наличной, так и безналичной форме.
Следует иметь в виду, что плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.
1.2 Региональные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.
Региональными признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
Другие элементы устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
К региональным налогам и сборам относятся:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог;
Налог на имущество организаций
Налогоплательщиками налога признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Не облагаются налогом земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена венная служба.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения организации и учреждения, перечисленные в ст.381 гл.30 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней даты с окончания соответствующего отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за стекшим налоговым периодом.
Налог на игорный бизнес
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производиться на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы на налоговую ставку, устанавливаемые для каждого объекта в отдельности в соответствии со ст. 369 НК РФ.
Налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные и воздушные транспортные средства.
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству в зависимости от вида транспортного средства.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в соответствии со ст.359 НК РФ. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств. А также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.
1.3 Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.
Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
Земельный налог
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.
По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%. По сельхозземлям, землям, занятым под жилые строения, а также по землям, используемым подсобными хозяйствами для целей садоводства и огородничества, предельная ставка - 0,3% от кадастровой стоимости земли.
Повышенные размеры налоговых ставок предусмотрены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.
2. Зависимость деятельности организации от системы налогообложения.
Текущий этап становления экономики России связан с активным процессом поиска институциональных механизмов, способствующих повышению эффективности производства на промышленных предприятиях. Важнейшим институциональным механизмом для уровня предприятия является система налогообложения. Дефицит финансовых ресурсов ориентирует предприятия на использование собственных возможностей. В такой ситуации очень важно оптимизировать построение институциональной среды, влияющей на развитие предприятия.
Рассмотрим для начала снижение ЕСН в 2005 году. Все предприятия за счет снижения ЕСН сэкономят 280 млрд. руб. Эти средства могут быть направлены на увеличение зарплаты или на инвестиции. Очевидно, что разумный работодатель не станет направлять всю сумму налоговой экономии на увеличение зарплат. Это просто будет противоречить принципам системы мотивации персонала. Поэтому часть средств будет направлена на инвестиции, что впоследствии положительно скажется на росте производства. Однако предприятие предприятию рознь. Будут предприятия, которые проиграют от предлагаемых правительством изменений. Так, ставка ЕСН на зарплату от 100 до 300 тыс. руб. в год ставка ЕСН возрастет с 20% до 28%.. Это означает, что для предприятий со средней зарплатой в указанных границах налоговая нагрузка возрастет. О дополнительных средствах на инвестиции или о повышении зарплат для них речи быть не может: роста себестоимости бы избежать. Такие предприятия могут смело причислить себя к рядам пострадавших от предлагаемого законопроекта. Они не будут иметь значительной налоговой экономии за счет работников с доходами меньше 100 т.р. Таким образом, пространство для маневра у таких предприятий будет ограничено двумя путями: снижение зарплат для недопущения роста расходов за счет дополнительной налоговой нагрузки либо наращивание себестоимости. Кроме таких предприятий в число жертв, попадут также ряд крупных корпораций и холдингов, которые возможно не попадают в число предприятий со средней зарплатой в 100 - 300 т.р. в год.
Обилие всевозможных оговорок, условий, которые сопровождают каждый вид налогов, затрудняют работу предприятия и налоговых органов. Существенным является и то, что с отдельных баз налогообложения берутся налоги неоднократно. Так, на заработную плату начисляется единый социальный налог, НДС, подоходный налог (и другие налоги прямо или косвенно). При повышении эффективности производства общая сумма налогообложения может расти быстрее роста объемов продаж. Именно поэтому предприятия стараются не показывать всю прибыль, часть зарплаты выдают без оформления документов.
Если представить структуру налоговых отчислений на предприятиях, то она разная на любом предприятии. Многое зависит от их финансово-экономического положения. Общее только одно — наибольшую массу налоговых отчислений дают основные налоги. Налоги на прибыль, имущество, транспорт, НДС и единый социальный составляют, например в тяжелом машиностроении1, 99,9% от всех налоговых отчислений (без подоходного).
Рост деловой активности и эффективности производства существенным образом зависят от системы налогообложения. Эффективно работающие предприятия несут основную налоговую нагрузку. Действующая система достаточно сложна, работать с ней трудно. Многие предприятия, учитывая жесткий налоговый прессинг, поступают проще — уходят из налогооблагаемого экономического пространства в сферу теневой экономики.
Однако главное — не в сложности налогообложения. Необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип — при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка (отношение обшей суммы налоговых отчислений ко всей добавленной стоимости, объему реализации — нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения. В настоящее время такая попытка сделана. В рамках единого социального налога (далее — ЕСН) при достижении определенного уровня оплаты труда уменьшается ставка налогообложения. Уменьшение ставок НДС, ЕСН, налога на прибыли (в таком направлении работает Министерство финансов РФ) действительно уменьшает налоговый пресс, но не изменяет тип кривой роста налогов — по-прежнему темпы роста налоговых отчислений будут расти с увеличением объемов продажи эффективности производства, по-прежнему на предприятиях не будет средств в необходимых объемах для инвестиций.
В целом совершенствование системы налогообложения в России постепенно идет. Однако экономические эксперименты на «живом теле» экономики могут привести и к нежелательным последствиям, поэтому именно моделирование может помочь в этом процессе. При наличии модели функционирования предприятия можно дать оценку тем или иным предложениям по совершенствованию налоговой системы.
Специально для рассматриваемого вопроса использовалась оптимизационная модель функционирования предприятия, учтены также инвестиционные проблемы конкретного предприятия, взятого за объект исследования. Развитие предприятия рассматривалось за пятилетний период. Основные мероприятия на заводе связаны с обновлением и расширением мощностей, которые должны обеспечить рост объемов продаж продукции в связи с увеличением спроса на нее. Задать на пятилетний период все множество мероприятий (ремонт того или иного оборудования, покупка и установка нового оборудования и др.) достаточно трудно, такую подробную информацию не предоставило и предприятие. В данной ситуации в модели отражались наиболее важные мероприятия по выпуску новой продукции (уже подготовленной к производству), расширения и создания необходимых мощностей. Так как на рассматриваемом предприятии на планируемые периоды основной проблемой являлось воссоздание существовавших мощностей, то этот процесс в модели учтен через удельные капитальные вложения на единицу прироста мощностей. Эти параметры растут при освоении дополнительных мощностей. Так как за единицу времени принят 1 год, то в течение одного такого периода использовались единые нормативы (но разные по видам мощностей) удельных капитальных вложений на единицу прироста мощности того или иного вида, это позволило сохранить нелинейный характер затрат инвестиций на прирост мощностей. Примерно также происходит и на предприятии. Технические службы предприятия оценивают объем работ по годам с учетом того, что рост мощностей и повышение качества продукции требуют прироста инвестиций во все возрастающих размерах. Речь не идет об учете инфляционного процесса. Именно замещение морально и физически изношенного оборудования приводит к росту инвестиций.
Сказанное позволило представить в модели использование производственных возможностей предприятия, ввод и выбытие мощностей за счет реализации организационно-технических мероприятий (ОТМ) при их финансировании из чистой прибыли. Таким образом, основные ограничения в модели связаны с учетом использования финансовых ресурсов и наращивания мощностей. Объем инвестиций определялся долей в 60-90% от величины чистой прибыли и частью амортизационных отчислений. Прирост оборотных активов финансировался за счет чистой прибыли и предусматривалась возможность использования краткосрочного кредита, но погашаемого также из чистой прибыли, что сокращало объем капитальных вложений.
При долгосрочном планировании, когда учитывается инвестиционный процесс, важно выйти на максимальный чистый денежный поток с учетом дисконтирования. Тогда функцию цели деятельности предприятия можно представить как максимизация чистого дисконтированного дохода (ЧДД). ЧДД определяет стоимость предприятия, стоимость акций, на фондовом рынке. Показатель ЧДД в наибольшей степени учитывает воспроизводственный процесс и соответствует глобальному показателю — максимизации стоимости предприятия на рынке.
Итак, было осуществлено моделирование функционирования предприятия за пятилетний период с 2001 по 2005 гг. с учетом существующей системы налогообложения. Объемы налоговых отчислений были рассчитаны по пяти наиболее важным налогам: на прибыль, НДС, ЕСН, подоходный, на имущество. Расчеты велись в постоянных ценах 2001 г. Так как предлагаемые изменения налоговой системы не касались налога на транспорт, то его величина учитывалась в себестоимости продукции и не включалась в общую налоговую нагрузку.
Для понимания действия существующей налоговой системы на экономику предприятия рассмотрим два сценария. Первый основан на экономии материальных ресурсов, второй — на экономии затрат заработной платы. Результаты сценарных расчетов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Налоговый эффект от реализации экономических мероприятий
| Мероприятия Последствия | Экономия материалов на 1 тыс. руб. | Экономия заработной платы на 1 тыс. руб. |
| Уменьшение возврата НДС | -0,18 тыс. руб. | |
| Увеличение прибыли | 1 | 1,26 тыс. руб. |
| Налог с прибыли | -0,24 | -0,302 |
| Возврат НДС при использовании прибыли на покупку оборудования | 0,76*0,18=0,137 | 0,958*0,18=0,172 |
| Сокращение ЕСН | | 0,26 |
| Увеличение (сокращение) налоговых отчислений | 0,283 | -0,13 |
Как уже отмечалось, экономия материальных ресурсов ведет к потере возврата НДС и росту налоговых отчислений. Рост НДС (в примере это 0.18-0.137 = 0.043 тыс. руб.) придется восполнять из прибыли. Возврат НДС при покупке основных средств из прибыли может затянуться на года. Поэтому, как показано в таблице 2, при экономии ресурсов на 1 тыс. руб. придется перечислить от 0.283 до 0.42 тыс. руб. налогов. При экономии расходов заработной платы, наоборот, происходит снижение и налоговых отчислений. В рассматриваемом примере экономия затрат на 1 тыс. руб. приведет к сокращению от 0.13 до 0.3 тыс. руб. налоговых отчислений.
На предприятии при росте объемов продаж происходит относительное снижение как материальных затрат, так и расходов заработной платы. Рост заработной платы, снижение материальных затрат приводит к опережающим темпам роста (относительно роста объемов продаж) налоговых отчислений.
Результаты расчетов при использовании модели функционирования предприятия для оценки существующих основных налоговых отчислений (без налога на транспорт) представлены в таблице 2 и на рисунке 1. Здесь учтено, что с 2002 г. ставка налога на прибыль была уменьшена с 35% до 24%, а ставка НДС с 2004 г. уменьшена до 18%. В расчетах учтено изменение ЕСН с 2005 г. Это повлияло на характер динамики общей массы налоговых отчислений по годам. Объем реализации продукции с НДС прогнозировался за пятилетие на уровне 3.813 млрд. руб., чистой прибыли — до 495 млн. руб. При этом производственные возможности завода не обеспечивали удовлетворение платежеспособного спроса в 2001 -2002 гг. из-за дефицита инвестиций из чистой прибыли.
Таблица 2
Уровень налоговой нагрузки предприятия по результатам моделирования при существующей системе налогообложения
| Показатели, млн. руб./ годы | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 |
| Объём реализации с НДС | 538,8 | 726,8 | 808,6 | 848,2 | 890,2 |
| Объём реализации без НДС | 449 | 605,7 | 673,8 | 718,8 | 754,4 |
| Прибыль до налогообложения | 84,7 | 123,8 | 140,9 | 150 | 164 |
| Налог на прибыль | 29,6 | 29,7 | 33,8 | 36 | 39,3 |
| Прибыль предприятия | 55,1 | 94,1 | 107,1 | 114 | 124,7 |
| Затраты заработной платы | 66,1 | 84,8 | 91,5 | 97,7 | 103,4 |
| ЕСН | 23,5 | 30,2 | 32,6 | 34,8 | 26,9 |
| НДС | 32,6 | 43,3 | 50 | 48,9 | 51,6 |
| Налог на имущество | 4,2 | 5,8 | 7,6 | 9,2 | 10,7 |
| Подоходный налог | 8,6 | 11 | 11,9 | 12,7 | 13,4 |
| Общие налоговые отчисления | 98,5 | 120 | 135,9 | 141,6 | 141,3 |
| Налоги/чистая продукция | 0,565 | 0,502 | 0,513 | 0,501 | 0,48 |
| Налоги/объём реализации без НДС | 0,219 | 0,198 | 0,202 | 0,197 | 0,187 |
Рис. 1. Рост прибыли предприятия и налоговых отчислений при существующей и предполагаемой системе налогообложения
Идея предложений по новой системе налогообложения для промышленных предприятий заключается в сокращении количества видов налоговых отчислений и переходе к принципам относительного уменьшения бремени налогов с ростом эффективности производства (увеличения продаж, рентабельности продаж, активов и др.).
Центр тяжести налоговых отчислений предлагается перенести на плату за использование ресурсов в производстве, налог на имущество (сохраняется налог на транспорт). При этом предлагается отменить налоги на прибыль и добавленную стоимость. Это создаст предпосылки более эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, оборотных активов, основных средств и инвестиционных ресурсов. ЕСН должен формироваться в большей степени за счет отчислений от заработной платы физических лиц. Только тогда предприятия не будут заинтересованы в сокрытии реальной оплаты труда. При этом система должна быть построена таким образом, чтобы достигался баланс интересов предприятий и государства. Уровень налоговых отчислений не должен уменьшаться, этого можно добиться за счет дополнительного роста объемов инвестиций в производство, продаж продукции, снижения затрат.
Элементы предлагаемой системы налогообложения встраиваются в модель функционирования предприятия, а затем проводятся практические расчеты. Такие исследования позволят сравнить существующую систему с предложенной, оценить ее эффективность.
Итак, отмена НДС не приведет к снижению цен на продукцию. Она же продается сейчас с НДС. Уровень существующих цен необходимо оставить, так как только это позволит компенсировать налоговые поступления от НДС (который предлагается отменить). Конечный потребитель от этого ничего не потеряет. Таким образом, цены предприятия увеличиваются на ставку НДС.
Далее «вводится» налог на использование ресурсов (учитываемых в себестоимости товарной продукции), материальных и трудовых, w(pec), например 18%, т.е. w(pec) =0.18, w(зпл) =0,1. Эти налоговые отчисления включаются в себестоимость продукции. Уровень оплаты труда должен быть повышен в (1 + w(есн))/(l + w(зпл)) раз (w(ecн) - ставка ЕСН). Это необходимо сделать, чтобы часть существующего единого социального налога «передать» в подоходный налог (налог с физических лиц). Тогда при w
(зпл) =0.1 w(подох) будет около 0.294 (т.е. 29.4% вместо 13%). Выплата дивидендов также будет облагаться налогом в 29.4% (сейчас 24% с прибыли, а затем 9% с дивидендов). Это не уменьшит получение чистой заработной платы относительно существующих доходов физическими лицами. Следует поднять налог на имущество до 3%.
Ставки предлагаемой системы налогообложения могут быть другими — главное обеспечить в базовом, переходном году получение налоговых доходов не меньше, чем при существующей системе, сохранить достигнутый уровень оплаты труда. Отсюда последовательность формирования ставок будет следующей: сначала фиксируется параметр w
(зпл), затем определяется w(подох). При w
(зпл) = 0.1 уровень выплаты заработной платы составит 1.356 / 1.1 = 1.2327. Если w(подох) = 0.294, то 1.2327*(1 - 0.294) = 0.87, т.е. остается тот же реальный уровень выплат, что и при действующей ставке налога с физических лиц, равной 13%. Далее определяются для базового года абсолютные величины налоговых отчислений относительно выплачиваемой заработной платы, налог с имущества. После этого подбирается коэффициент w(pec), в нашем случае он равен 0.18, который позволит в базовом году получить объем налоговых отчислений не меньше заданной величины (в расчетах это 98.5 млн. руб., см. табл. 2).
Используя указанные новые параметры налоговых отчислений, проводятся расчеты с помощью модели функционирования предприятия. Объем реализации продукции на объекте исследования мог бы быть увеличен до 3.99 млрд. руб. (на 180 млн. руб. за пять лет) за счет более интенсивного ввода мощностей, инвестиции из прибыли. Объем прибыли, которая остается на предприятии, возрос бы с 495 до 558.5 млн. руб. Особенно это было важно в 2001-2002 гг., когда резко возрос спрос на продукцию. Отсутствие налога на прибыль привело бы к более быстрому ее росту при увеличении объема продаж. Так, в 2001 г. чистая прибыль составляла 55 млн. руб. Только из этой суммы можно было сформировать инвестиционный фонд (плюс амортизационные отчисления). При предлагаемой системе налогообложения объем привлечения прибыли возрос бы до 68.4 млн. руб. Как показано в таблице 3 и на рисунке 1, происходит ускоренное поступление прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Этот рост обеспечил бы необходимый прирост мощностей и продаж продукции, повышение эффективности производства, увеличение уровня оплаты труда, привёл бы к росту налоговых отчислений по сравнению с существующими объемами.
Таблица 3
Уровень налоговой нагрузки предприятия по результатам моделирования при предполагаемой системе налогообложения
| Показатели, млн. руб./ годы | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 |
| Объём реализации | 558,9 | 756,9 | 844,7 | 890,1 | 936,3 |
| Прибыль предприятия | 68,4 | 106,9 | 126,1 | 136,6 | 147,9 |
| Затраты заработной платы | 83,6 | 106,6 | 115,1 | 123,6 | 144,5 |
| Налог на заработную плату | 8,3 | 10,7 | 11,5 | 12,4 | 0 |
| Подоходный налог | 24,6 | 31,3 | 33,8 | 36,3 | 42,5 |
| Материальные затраты | 331,2 | 430,2 | 462,7 | 481,3 | 500,3 |
| Налог на использование материальных ресурсов | 59,6 | 77,4 | 83,3 | 86,6 | 90 |
| Налог на имущество | 6,9 | 10,4 | 13,6 | 16,4 | 19,3 |
| Общие налоговые отчисления | 99,4 | 129,8 | 142,2 | 151,7 | 151,8 |
| Налоги/чистая продукция | 0,62 | 0,579 | 0,563 | 0,556 | 0,519 |
| Налоги/объём реализации без НДС | 0,178 | 0,171 | 0,168 | 0,17 | 0,162 |
С 2005 г. существенно изменилась налоговая нагрузка на предприятие в связи с изменением ставки ЕСН с 35.6% до 26%. Эта ситуация учтена в обоих вариантах расчетов. Как видим, это не приведет к уменьшению налоговой нагрузки, но и роста ее не будет. При этом в предлагаемой системе налогообложения ставка ЕСН становится нулевой, а его роль отводится налогу с физических лиц.
Таким образом, реализация подобной налоговой системы позволила бы упростить сборы налогов, вся налоговая база может быть подтверждена документально. Невыгодным становится дробление технологических цепочек производства, так как каждый переход комплектующих будет облагаться налогом за использование материальных ресурсов. Такой недостаток в налогообложении будет способствовать в еще большей степени экономии материальных ресурсов, развитию интеграции и специализации производств. Однако и сейчас подобный недостаток существует. Например, к стоимости комплектующих, материалов, включающей прибыль, еще раз добавляется прибыль при выпуске готовой продукции.
В России с трудом идет процесс снижения инфляции. Корни инфляции находятся в сфере материального производства, его низкой эффективности, плохой организации. При достижении цен внутри страны до уровня мировых низкая эффективность производства (в том числе из-за низкого качества продукции, высокой ее материалоемкости и энергоемкости при производстве) на многих предприятиях приведет их на грань банкротства. Вот почему имеет смысл ввести антизатратный налоговый механизм. Он будет способствовать переходу предприятий на ресурсосберегающие технологии, позволит предприятиям повышать их конкурентные преимущества на рынке за счёт относительного снижения налоговой нагрузки при повышении эффективности производства. При этом появляется возможность существенно увеличить инвестиционные ресурсы предприятий.
Следует отметить, что по-прежнему нельзя отказываться от налогов на землю, использование природных ресурсов, акцизов, транспортного налога, остается проблема рентного налогообложения и другие.
3. Влияние налогообложения на инновационную деятельность организации
В основе инновационной деятельности всегда лежит понятие интеллектуальной собственности, так как все начинается с идеи. Инновационная деятельность – это практическая реализация интеллектуальной собственности в новый или усовершенствованный продукт, в новый или усовершенствованный технический процесс, используемый в практической деятельности. Чтобы заинтересовать физическое лицо данной областью деятельности, необходимо создать для этого условия, так как всех получателей дохода интересует, какую сумму налога им необходимо уплатить в соответствующий бюджет. Для авторов новых технологий или других инновационных продуктов можно было бы предусмотреть налоговые льготы.
Рассмотрим единый социальный налог. Налогоплательщиками этого налога являются:
индивидуальные предприниматели;
лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Объектами налогообложения по этому налогу выступают в том числе доходы, полученные в процессе инновационной деятельности. Специфика ЕСН заключается в том, что чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, тем меньше применяемая ставка к этому доходу.
Рассмотрим, влияет ли это на процессы, которые протекают в инновационной деятельности. Известно, что рост оплаты труда на предприятии должен происходить на основе опережающего роста производительности труда. Эти два показателя находят через коэффициент затрат. Он равен отношению индекса оплаты труда к индексу производительности труда. Если этот коэффициент меньше единицы, то происходит экономия в оплате труда и наоборот. Индекс производительности труда рассчитывают как выход продукции на одного работающего по плану и по факту. Индекс оплаты труда находят отношением фактического значения оплаты одного работника к плановому показателю.
Для любого предприятия важно, чтобы работники были заинтересованы в процессе производства, а это можно осуществить только через заработную плату.
Применяя усовершенствованные технологии в производстве, можно увеличить показатель производительности труда. Но также на предприятии с введением новых технологий может произойти сокращение штата работников. Для экономики страны это скажется на высвобождении рабочих рук в условиях сокращающейся численности населения, а на предприятии увеличится объем производства, снизится себестоимость продукции и вырастет прибыль, равная разнице между денежной выручкой и себестоимостью продукции. Но если для таких технологий потребуется привлечение более квалифицированных работников, это, в свою очередь, отразится на фонде оплаты труда, так как заработная плата должна соответствовать уровню данного специалиста. Законодатель через это реформаторское новшество больше преследует цель увеличения заработной платы работников, предоставляя организации право применить более низкую ставку ЕСН. Но в то же время в преимуществе остается и государство, так как увеличивается размер поступающих налогов по доходам физических лиц и от прибыли.
Итак, инновация ведет к снижению себестоимости, снижению цены, росту прибыли, повышению имиджа и так далее. Государству выгоднее развивать инновационную деятельность, так как она выступит инструментом конкурентоспособности наших товаров с иностранными товарами. Отсюда следует всем известное правило: чем больше прибыли получает предприятие, тем больше заплатит налогов.
Рассмотрим, какие пробелы существуют по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», касающиеся процессов, протекающих в инновационной деятельности.
Изобретение новых технологий, разработка собственных компьютерных программ управления ими или разработка любых других инновационных продуктов, создающих объекты интеллектуальной собственности, требуют затрат на капитальные вложения. Источником их осуществления, в конечном итоге, является прибыль предприятия, остающаяся после уплаты налогов. До введения 25 главы НК РФ на сумму капитальных вложений в производственную сферу уменьшалась налоговая база по налогу на прибыль. Это было стимулом к творчеству, к поискам новых технологий. Отсутствие этой льготы (даже при снижении ставки налога на прибыль) снизило интерес производителей к техническому перевооружению.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 ту часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует относить на счет 84 «нераспределенная прибыль», хотя ранее относилась на счет 91 «прочие расходы и доходы». Это означает, что сейчас предприятие это делает за счет собственных средств (чистой прибыли). Таким образом, убыток, получаемый от переоценки, нельзя отнести на расходы. Правда, в банках уценка в подобных случаях по Правилам бухгалтерского учета № 205 – П., утвержденным ЦБ РФ от 5.12.02 г., относится на расходы. Однако в главе 25 НК РФ убытки от уценки основных средств не обозначены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Если говорить о рыночной экономике, то нельзя забывать, чтобы выжить предприятию на нынешнем рынке, ему необходимы модернизация производства, внедрение новых технологий производства и так далее. Старое оборудование стареет, теряет рыночную стоимость и нуждается в уценке, то есть предприятию желательно быстрее списать устаревшие основные средства с баланса и внедрить новые. Но так как убытки от переоценки нельзя отнести на расходы, то предприятию невыгодно ускорять процесс внедрения новых основных средств в производство. Снова можно убедиться, что налогообложение Российской Федерации создает барьеры для развития инновационной деятельности.
Существуют банковские инновации. В этом секторе экономики жизненный цикл инновации не долгий. От того, что банковские продукты не патентуются, но представляют ноу-хау, продуцент банковской операции может потерять монополию на операцию, не успев продать ее на рынке. Таким образом, государству необходимо урегулировать законодательно этот пробел. Через инструмент налогообложения государство могло бы уменьшать налогооблагаемую базу на сумму произведенных расходов, которые были связаны с инновацией. Практика показывает, что специалистов в области налогообложения банков не хватает. Налоговые органы могли бы сотрудничать с продуцентом банковских операций. Для этого продуцент банковской операции мог бы разработать схему налогообложения данной операции. А налоговые органы могли бы в случае одобрения предоставить ему льготу в налогообложении. Законодателю целесообразно изучить возможные приемлемые варианты стимулирования внедрения современных банковских продуктов.
Рассмотрев систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, можно отметить, что ее влияние на инновационную деятельность весьма незначительно. Так как в этом налоге точно определены объекты и суммы налогообложения, то внедрить результат инновационной деятельности трудно, ибо налогоплательщика устраивает уплата налога с базовой доходности. Этот налог позволяет скрыть действительную доходность налогоплательщика. Отсюда можно сделать вывод, что эта часть скрытого дохода уходит в тень, хотя могла быть направлена на разработку или продвижение инновационной деятельности. И налогоплательщик мог бы использовать это в своих интересах.
У любой налоговой системы есть два существенных для инвестора измерения: собственно налоговая нагрузка (величина эффективной налоговой ставки) и стабильность налоговой системы. Негативная основная характеристика российской налоговой системы заключается, в основном, не столько в ее высоком совокупном уровне налогообложения, сколько в сочетании этого все еще довольно высокого уровня эффективной налоговой ставки (доли налогов в цене) с отсутствием стабильности налогообложения на весь срок реализации долгосрочных инвестиционных проектов. В свою очередь, инновационные проекты требуют долгосрочных инвестиций, так как доходы, получаемые от данных проектов, предполагают доходы будущих периодов.
Одним из источников финансирования долгосрочных проектов являются кредиты коммерческих банков, но и здесь не все так прозрачно. Эффективная работа коммерческого банка зависит от размера кредитных ресурсов, их структуры, от правильного выбора соотношения риска и дохода. Банку необходимо создавать многочисленные резервы, в зависимости от их специфической деятельности. Например, такие резервы, как резервы по сомнительным долгам, создаются не всеми банками и не по всем суммам просроченной дебиторской задолженности, но все учитываются при налогообложении; резервы под обесценение ценных бумаг создаются и принимаются к налогообложению только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; резервы на возможные потери создаются и принимаются к налогообложению, только резервы на возможные потери по ссудам создаются всеми банками и учитываются при налогообложении.
Данные резервы (четырех видов) влияют на финансовый результат банка. При этом первые два вида резервов отражаются только в налоговом учете, третий вид только в бухгалтерском, а четвертый находит отражение в том и другом. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном периоде резерва, учитываемого при налогообложении, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, также учтенного при налогообложении, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного периода. И, наоборот, в случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последний день отчетного периода. Корректировка резерва на возможные потери происходит по той же схеме, но она отражается только на балансовой прибыли в бухгалтерском учете. Зато корректировка резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг у банков дилеров отражается только на налогооблагаемой сумме прибыли. Эти и другие особенности двух видов учета прибыли (бухгалтерского и налогового) вызывают отклонения в размерах налогооблагаемой прибыли, определяющей финансовый результат деятельности банка. Реальная налоговая нагрузка на прибыль за счет этих отклонений может быть гораздо выше или ниже действующей ставки в 24%. При росте нагрузки инвестиционная возможность снижается. В то же время перед банками стоят сейчас задачи по внедрению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), по работе с ценными ипотечными бумагами, по кредитованию под залог этих бумаг, по более широкому внедрению в расчеты пластиковых карт, системы «Клиент Банк» и др. При решении этих задач невозможно обойтись без разработки и внедрения в банковскую практику новых банковских продуктов, как в операционной, так и в других видах деятельности. Стимулом для этого может быть снижение налоговой нагрузки.
Таким образом, законодателю в области налогообложения инновационной деятельности, в частности, полученных доходов от нее, требуется изучить необходимость и пути внесения изменений и дополнений, чтобы привлечь инвесторов к продвижению инновационных проектов и заинтересовать инноваторов.
Заключение
Таким образом, на основании всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.
Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.
Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.
С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства.
Необходимо отметить, что изменение микро- и макроэкономической ситуации может быть предопределено использованием конкретного вида налогообложения. Так, повышение ставки налога на прибыль сопровождается снижением: нормы прироста капитала, что может отразиться на размерах капиталовложений, совокупного предложения; налога на потребление – сокращением потребления, включая импортные товары, что отразится на распределении ресурсов; налога на экспорт – уменьшением спроса на внешних рынках и притока иностранной валюты в страну, если эти изменения повлияли на цены экспортной продукции, снижением заинтересованности отечественных предпринимателей в производстве данной продукции, а возможно, и сокращением внутреннего предложения.
Если рассматривать отдельно предприятие или организацию, то с целью повышения эффективности деятельности необходимо систематически проводить анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты работы предприятия.
С методической точки зрения, анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты необходимо проводить в следующей последовательности:
• анализ динамики и структуры налоговых платежей на предприятии;
• анализ влияния налоговых платежей на конкурентоспособность продукции, объем производства и реализации продукции;
• анализ влияния налоговых платежей на себестоимость продукции;
• анализ влияния налоговых платежей на ценообразование;
• анализ налоговых правонарушений и штрафных санкций;
• анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты предприятия;
• определение тяжести налогового бремени.
Что касается инновационной деятельности организации, то чтобы сделать инновационную деятельность привлекательной для всех субъектов, участвующих в создании и продвижении инноваций, нужно определить инструмент, с помощью которого можно это осуществить. Одним из таких стимуляторов может выступить налогообложение как фактор обеспечения инновационной активности. Так как налогообложение косвенно воздействует на все три функции инноваций (воспроизводственную, инвестиционную и стимулирующую).
Если налоговая система является достаточно совершенной, то в этом случае для организаций создаются нормальные условия для их функционирования. А по сути это означает, что предприятия начинают работать рентабельно и у них образуется чистая прибыль, достаточная для развития производства.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2.
3. Алёхин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Экономический анализ: теория и практика. – № 13 (70), 2006
4. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть. // Налоговый вестник. – № 9, 2006
5. Гельман М. Налогообложение для инновационной экономики // Промышленные ведомости. – № 5 – 6, 2008
6. Дежина И. Налоговые льготы не стимулируют инновации // Коммерсантъ. – № 9, 2007
7. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2006.
8. Куприянова О.А. Налоги и инновации // Вестник ТИСБИ. – № 4, 2007
9. Федотов М.С. Снижение ЕСН: плюсы и минусы // Пенсионные фонды и инвестиции. – № 9, 2005
10. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение. Москва: Юнити, 2007
11. Салькова О.С. О налогообложении предприятий // Финансы. – № 4, 2007
12. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. – № 2, 2006
13. http://www.rbc.ru
