Содержание

Введение	3
Глава 1.  Общие вопросы  налоговых  правонарушений	5
1.1. Понятие налогового правонарушения	5
1.2. Причины  возникновения  налоговых  правонарушений	6
1.3. Состав  и  признаки  налогового  правонарушения	8
Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения	16
2.1. Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения	16
2.2.  Принципы  установления  и  применения  налоговых  санкций	21
2.3. Ответственность налогоплательщиков	29
2.4. Ответственность иных обязанных лиц	44
Глава 3. Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «УралСиб»	50
3.1. Общая характеристика предприятия	50
3.2. Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия	0 51
3.3. Анализ выявления налоговых правонарушений и ответственность за их совершение	57
Заключение	61
Список  использованной  литературы	63
Приложение	66

Введение
Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что в свою очередь привело к принятию огромного числа нормативно-правовых актов в этой сфере.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.1992 г., на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Любой гражданин является одновременно и налогоплательщиком и потребителем социальных благ. Но, как налогоплательщик он стремится к минимизации налоговых платежей, считая, что это приводит к повышению благосостояния, а как потребитель требует улучшения социального уровня.

Своими противоправными действиями хозяйствующие субъекты наносят не только прямой ущерб государству в виде недополученных сумм в бюджет, но и косвенный ущерб, который заключается в том, что свои обязательства по содержанию социальной инфраструктуры они, как правило, стремятся возложить на бюджет.

Государство, в котором законодательные инициативы находят отклик  и поддержку налогоплательщика, может достигнуть необходимой эффективности налогового регулирования и, как следствие, в таком государстве создаются необходимые предпосылки для роста накоплений и притока инвестиций в производственный сектор. Именно в этом случае может быть достигнут максимальный результат, как в законотворческой работе, так и в работе самих налоговых органов, что в конечном итоге выразится в соблюдении налоговой дисциплины.

Проблема неуплаты налогов в нашей стране достаточно актуальна. Но при всей остроте, данная проблема не достаточно исследована, и ее решение требует дополнительного изучения.

Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые субъектами налоговых отношений.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение сущности налоговых правонарушений, их виды и ответственность за их совершение.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

1.             изучение понятий и значения налогового правонарушения;

2.             рассмотрение причин возникновения налоговых правонарушений;

3.             изучить виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения;

4.             анализ налоговых правонарушений и ответственность за их совершение на предприятии ООО «УралСиб».


Глава 1. Общие  вопросы  налоговых  правонарушений
1.1.          Понятие налогового правонарушения

   

Основным документом, регулирующим налоговую систему РФ и устанавливающим общие принципы её построения, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации – это систематизированный законодательный акт, в котором содержаться нормы налогового права.

До принятия Налогового Кодекса отсутствовало четкое, ясное налоговое законодательство, предупредительные процедуры, нечетко формулировался состав налоговых нарушений, что давало возможность налоговым органам трактовать налоговое законодательство в свою пользу. Способствовало этому отсутствие четкой и ясной процедуры доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти. Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия НК РФ задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового Кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые правонарушения.

В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других – в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом Кодексе РФ стало то, что было дано четкое определение понятия налогового правонарушения.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ) ответственность.
1.2.          Причины возникновения налоговых правонарушений
Причины возникновения налоговых правонарушений в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

·     правовые;

·     экономические;

·     моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

 Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок, и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но есть и другие предприятия зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и  корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений.  Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Можно встретить другую классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов:

·                    политические;

·                    экономические;

·                    моральные;

·                    технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с  несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не  в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.
1.3.          Состав  и  признаки  налогового  правонарушения
Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распаду системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

·                    противоправность деяния – выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

·                    виновность деяния – характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло, и должно было её сознавать;

·      наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

·      наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

При анализе определения НК РФ можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность и противоправность.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которыми НК РФ установлена ответственность. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо несовершении действий, признаки которых описаны  в  гл. 16 НК РФ («Налоговые  правонарушения и ответственность за их совершение»).

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.

В описание тех или иных налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 НК РФ, всегда входит определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.

Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в НК РФ, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Противоправность является юридическим выражением материальной  характеристики  общественного свойства  налогового правонарушения. Не  может  считаться налоговым правонарушением  деяние, не  предусмотренное  законодательством о налогах и сборах.

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения.

·                   объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы:

·                    субъект правонарушения – это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

·                    объективная сторона правонарушения -  само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

·                    субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Таким образом, составом налогового правонарушения является совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как  конкретное  правонарушение.

Объект  налогового  правонарушения – охраняемые  законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым, совершенным налоговым  правонарушением, причиняется или причинен вред.

Объективная сторона налогового правонарушения – совокупность признаков, характеризующих  внешнюю  сторону  налогового правонарушения.

Природа существования объективной стороны обусловлена наличием конкретной  обязанности, установленной  законодательством  о  налогах  и сборах. Признаками  объективной  стороны  налогового  правонарушения являются  в  первую  очередь  основные  характеристики  противоправного деяния, т.е.  действие  или  бездействие.

Действие – активное, осознанное и волевое противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах в поведении субъекта.

Бездействие – пассивное, осознанное и волевое  противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах, заключающееся в несовершении тех действий, которые субъект в соответствии с законодательством о налогах и сборах должен был и мог совершить.

В зависимости от содержания конкретной статьи гл. 16 НК РФ признаками объективной стороны могут быть:

·                   причинная связь, т.е. необходимая  связь  между  противоправным деянием и наступлением вредных  последствий, в результате которых государству  причиняется определенный ущерб;

·                   временной период;

·                   способ совершения  противоправного  деяния.

Объективная сторона налогового правонарушения является критерием разграничения налоговых правонарушений, совпадающих по объекту и (или) другим элементам (признакам).

Субъектом правонарушения, согласно ст. 107  НК РФ является – лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъект правонарушения характеризирует свойства, позволяющие применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических лиц эти свойства  различны. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового  законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.

К первой относятся те лица, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов, ко второй – участвующие в этих отношениях в качестве должностных лиц.

Должностные лица – это служащие, имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к исполнению распоряжения. Выделяют должностных лиц государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.

Властные требования должностных лиц могут быть адресованы и подчиненным лицам. При реализации полномочий по управлению организацией должностные лица обязаны соблюдать, исполнять и в установленных случаях обеспечивать исполнение подчиненными работниками налогового законодательства на порученном им участке.

Руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен  административный  штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ).

К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие могут быть привлечены только при наличии определенных условий – достижения установленного законом возраста и вменяемости.

Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.

В отношении административных нарушений налогового законодательства указанное  правило установлено в КоАП РФ (ст.13) и в комментируемой статье НК РФ.

Можно сделать вывод, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и т.п.).

Можно  выделить также индивидуальных  предпринимателей. К  индивидуальным предпринимателям  кроме  физических  лиц, зарегистрированных  в  установленном  порядке  в  качестве  таковых, п.2 ст.11 НК РФ  отнесены  частные  нотариусы, частные  охранники, частные  детективы, а  также  физические  лица, осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  без  образования  юридического  лица, но  не  зарегистрировавшиеся  в  качестве  индивидуальных  предпринимателей  в  нарушение  требований  гражданского  законодательства РФ.

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям   НК  РФ   относит   российских  и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Однако необходимо учитывать, что привлечение организации к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

Субъективная  сторона  налогового  правонарушения – внутренняя  сторона  правонарушения, характеризующая  психическое  отношение  субъекта  налогового  правонарушения  в  момент  совершения  противоправного  (в  нарушение законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяния.

Основной  признак  субъективной  стороны – вина, т.е.  психическое  отношение  субъекта  налогового  правонарушения  к  совершаемому  им  деянию  и  его  последствиям.

Отсутствие  хотя  бы  одного  из  элементов  налогового  правонарушения  означает  отсутствие  состава  налогового  правонарушения  в  целом  и  невозможности  привлечения  лица  к   ответственности  за  совершения  налогового  правонарушения.




Глава 2. Виды налоговых  правонарушений и ответственность за их совершение
2.1.           Юридическая  ответственность  за  совершение  налогового  правонарушения
Налоговая  система  не  может  функционировать  без  института  ответственности. В  соответствии  с  действующим  законодательством  исполнение  обязанностей  налогоплательщиков  обеспечивается  мерами  административной  и  уголовной  ответственности, а  так  же  финансовыми  санкциями.

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически  равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный  орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан  возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности  не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности применяются при нарушении трудовой  и служебной дисциплины. Они установлены Кодексом законов о труде, другими  актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной  целью обеспечение его соблюдения.

За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются меры административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность – разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно:

 - это мера государственного воздействия (принуждения);

 - она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

- она применяется компетентными органами;

- она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

- эти санкции строго определены законом. Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет и некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства – штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность – это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ административная ответственность применяется в целях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать определенное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предупреждения новых правонарушений.

Одним из главных элементов наступления административной ответственности является совершение определенным лицом правонарушения.

Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РФ, которая определяет его как посягающее на государственный и общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

На основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения.

Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, т. е- административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие дохода), но в предусмотренных законом случаях и за отсутствие таковых (непредставление документов, необходимых для исчисления налогов).

Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, т. е. направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям.

В-третьих, это противоправное действие, т. е. действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями.

В-четвертых, это виновное действие (бездействие), т. е. совершенное под контролем собственной воли и сознания.

И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

Таким образом, большинство налоговых правонарушений – административные нарушения, так как соответствуют указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством определенных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них предусмотрена административная ответственность. Исключения составляют только те правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Уголовная ответственность – самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Уголовный Кодекс РФ (далее – УК РФ) содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности, и как следствие, затрагивают налоговые правоотношения. К преступлениям, совершаемым предпринимателями, хозяйствующими субъектами можно отнести следующие статьи:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии с НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы проверки в правоохранительные органы. Те, в свою очередь, полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки, по результатам которых составляется акт, а на его основании принимается одно из следующих решений:

- в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащего признаки состава преступления – о возбуждении уголовного дела.

- в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления – об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, при выявлении в ходе выездной проверки фактов налоговых правонарушений, в том числе, в случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах к числу обязательных признаков состава налогового правонарушения относит вину, которая может выражаться как в форме умысла, так и в форме неосторожности (ст. 110 НК РФ). Аналогичным образом УК РФ (ст.5, ч.1 ст.14) предусматривает, что лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина; объективное же вменение (применительно к сфере налогообложения – уголовная ответственность за невнесение налога, явившееся результатом невиновного поведения) не допускается.

Уголовная ответственность наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере.

В соответствии с законодательством налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и ст. 198 УК РФ.

Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Преступление совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством.
2.2.           Принципы  установления  и  применения  налоговых  санкций
За совершение налогового правонарушения к субъектам налоговых правонарушений (организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налоговым  агентам и сборщикам налогов), а также к банкам применяются налоговые санкции. Налоговая санкция, согласно  ст.114  НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая применяется в виде денежных взысканий (штрафов), в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 НК РФ, устанавливающих виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

При установлении и назначении мер юридической ответственности за нарушения налогового законодательства необходимо соблюдать определенные принципы. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что «в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права. …Устанавливая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, законодатель также должен исходить из того, что ограничение прав и свобод возможно, только если оно соразмерно целям, прямо указанным в Конституции Российской Федерации (ч.3 ст.55)».

Можно выделить несколько конституционных требований, которые должны соблюдаться при установлении и применении мер ответственности за нарушения налогового законодательства:

а) требование дифференциации;

Принцип справедливости предполагает дифференцированное установление санкций  с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.

Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой или неполной, несвоевременной уплатой налога. Однако эти последствия могут быть вызваны разными причинами. Наиболее опасным является сокрытие объектов налогообложения, т.е. намеренное искажение данных учета и отчетности. Меньшую общественную опасность представляет занижение налоговой базы в результате различных ошибок ее исчисления. Хотя последствия обоих нарушений одинаковы – недоплата налога, но правовой принцип справедливой ответственности требует применения различных мер воздействия к нарушителям в зависимости от тяжести  содеянного.

Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения преследуется не только в административном, но и в уголовном порядке. За занижение налоговой базы, совершенное по неосторожности, предусмотрены только административные меры воздействия.

Б)  требование соразмерности;

Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитывать, во-первых, характер вреда и, во-вторых, его размер.

Мера ответственности должна быть адекватна правонарушению. Так, штраф за правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться в зависимость от самой недоимки, так как в ней выражен причиненный бюджету вред.

Таким образом, штрафы за налоговые правонарушения, приводящие к невыполнению налогового обязательства, должны учитывать последствия неправомерных действий (бездействия) и устанавливаться с учетом размера образовавшейся недоимки.

В) требование однократности;

При установлении наказаний за нарушения налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности. Согласно этому принципу никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

Г) требование индивидуализации;

Меры ответственности должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.

Д) требование обоснованности;

Размеры санкций должны быть обоснованы с позиции борьбы с данными правонарушениями. Они могут преследовать цели наказания виновного и общей превенции. Когда же применение санкций преследует какие-либо иные цели, то это нарушает требования  обоснованности.

Доходы от взысканий за налоговые правонарушения рассматриваются как весьма значительный источник пополнения бюджетов. Нормативными актами даже предусматриваются суммы поступлений от применения мер ответственности за налоговые правонарушения. Эти суммы закладываются как источник финансирования определенных расходов. По смыслу ст.57, 71, 72, 75 Конституции РФ основой бюджета выступают налоги и сборы.

Придание финансового, бюджетного значения штрафам нарушает ч.2 ст.6 Конституции РФ, в соответствии с которой граждане несут равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Возложение дополнительных обременений с целью пополнения бюджета на отдельных налогоплательщиков нарушает принцип равенства обязанностей.

Е) требование нерепрессивности

В правовом государстве (в отличие от тоталитарного) право есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации различных общественных интересов.

При защите одного общественного блага (в данном случае – интересов государственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву собственности и свободе предпринимательской деятельности, входящим в число основных прав человека). Однако в силу принципа справедливости такой ущерб должен быть соразмерным защищаемому благу. Недоплата налога, безусловно, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти меры не должны быть репрессивными.

Нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности и что последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход.

Согласно  п.2 ст. 114 НК РФ, если при рассмотрении налоговым органом или судом фактов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика или налогового агента, будет установлено наличие смягчающих обстоятельств, то размер штрафа подлежит уменьшению.

Если  же установлены смягчающие вину обстоятельства, прямо указанные в ст.112 НК РФ, штраф в обязательном порядке уменьшается в два раза.

Законодателями  не установлен нижний предел снижения штрафов, а также не дано исчерпывающего перечня обстоятельств, влияющих на размер санкции. Поэтому при индивидуализации наказания должны быть учтены и другие факторы.

Практике  по  делам  о  налоговых  правонарушениях известны случаи, когда при недостатке денежных средств на счетах налогоплательщика налоговые органы в первоочередном порядке взыскивали начисленные штрафы. На суммы недоимки продолжали начислять пени. Это приводило к возрастанию задолженности.

Налоговым  кодексом  пунктом 6  ст.114  НК РФ установлено, что в первоочередном порядке взыскиваются недоимки, затем пени и в последнюю очередь – штрафы.

Если при этом у лица имеются и другие задолженности, то очередность их взыскания решается в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации Постановлением от 17 декабря  1996 г. N 20 «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» признал, что взыскание с налогоплательщиков сумм штрафов без их согласия не соответствует Конституции РФ.

По смыслу Постановления согласие на взимание штрафа может быть выражено как в форме действия (уплата штрафа), так и в форме бездействия (непринятие мер по обжалованию решения налогового органа).

НК РФ представляет дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налоговые санкции могут взыскиваться с налогоплательщиков и налоговых агентов только в судебном порядке. Непринятие мер по обжалованию решения налогового органа не является основанием для взыскания санкций во внесудебном порядке.

Решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, вынесенное в течение срока давности привлечения к ответственности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исключительно в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ) путем предъявления налоговым органом иска о взыскании санкций. Подать такой иск налоговый орган должен до истечения шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта об этом.

Исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а с момента составления акта проверки. Это правило стимулирует налоговые органы не затягивать принятие решения по фактам, отраженным в акте проверки.

Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа (п.20 Постановления ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В части 2 статьи 115 НК РФ установлено особое правило определения начала течения срока взыскания санкций при отказе в возбуждении уголовного дела. Срок исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления.

Применяя это правило, необходимо учитывать следующее.

Нельзя исключать ситуации, когда уголовное дело возбуждается уже после истечения шестимесячного срока взыскания санкций. Прекращение такого дела не означает, что срок взыскания санкций начинают исчислять заново. В данном случае пропущенный однажды срок уже лишил налоговый орган права взыскать санкции.

По смыслу  статьи   115 речь идет о случаях, когда уголовное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, но до истечения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговый орган в силу п.3 ст.108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции.

Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие взысканию, отпадают и должно быть продолжено исчисление прерванного срока. Однако законодатель предусмотрел не продолжение исчисления срока, а отсчет срока заново.

Такой выбор неудачен. Поскольку уголовное дело по одним и тем же фактам может возбуждаться многократно, то и исчисление срока давности взыскания санкций может начинаться заново не один раз. В результате по прошествии времени значение наложенного взыскания может существенно измениться.

Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответственности, если к моменту вынесения решения по выявленным фактам истек срок давности привлечения к ответственности. Установление срока давности преследует цель исключить применение наказаний за деяния, утратившие актуальность за давностью лет.

Для применения института давности необходимо установить не только срок давности, но также определить:

·                   с какого момента начинается отсчет срока давности;

·                   какие обстоятельства прекращают течение срока давности;

·                   какие периоды не учитываются при исчислении срока давности.

Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации указывает три момента для определения даты начала срока давности: день совершения правонарушения, день обнаружения правонарушения и день вынесения постановления о прекращении уголовного дела (ст.38). В НК РФ, по сути, принято одно решение: начало течения срока давности зависит от момента совершения правонарушения. В том случае, когда этот момент можно конкретно определить, начало течения срока – это дата нарушения. Если же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым периодом, то срок давности исчисляется со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода.

Материальные составы налоговых правонарушений предусматривают наличие недоимки в качестве обязательного признака правонарушения. Недоимка может быть выявлена только по окончании налогового периода. Поэтому до истечения такого периода нельзя сделать вывод о правонарушении. Именно поэтому в статье  113  НК РФ указано, что исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, указанных в ст.120 и 122 НК РФ. Составы этих правонарушений предусматривают учет налогового периода.

Срок давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчисления сроков (см. ст.6.1 НК РФ).

НК РФ не предусматривает никаких оснований для прерывания течения срока давности, в том числе и возбуждение уголовного дела.

Согласно п.3 ст.108 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления в соответствии с уголовным законодательством РФ. Следовательно, при возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения лица к ответственности, установленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение это не окажет никакого влияния.

Это правило имеет целью пресечь практику необоснованного привлечения граждан к уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Уголовное преследование в налоговой сфере должно применяться лишь в крайних случаях и при наличии убедительных оснований.

Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на неплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия лицо вообще избежит какой-либо ответственности из-за истечения срока давности.

 

2.3.           Ответственность налогоплательщиков
1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

А) Налоговый  Кодекс  РФ  в  статье 116  предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение  представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя)  и  влечет  взыскание  штрафа:

·                    в  размере  пяти  тысяч  рублей, при  нарушении  срока  подачи  заявления  о  постановке  на  учет   до 90  дней;

·                    в   размере  десяти  тысяч  рублей, за  неподачу  заявления  о  постановке  на  учет  в  налоговом  органе  на  срок  более  90  дней.

Объектом данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей  83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с которой устанавливаются сроки подачи  заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения  или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а  при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство – в течение 10 дней после создания филиала или  представительства;

заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных  средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение  30 дней со дня его регистрации;

заявление о постановке на учет частных  нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по  месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или  иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии  признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса  РФ.

Б) Налоговый Кодекс РФ  в п.1 ст. 117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении  организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на  учет в налоговом органе в течение:

·                    менее  90  дней  со  дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока подачи  заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  процентов  от  доходов, полученных  в  течение  указанного  времени  в  результате  такой  деятельности, но  не  менее  двадцати  тысяч  рублей;

·                    более 90 дней со дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока влечет  взыскание  штрафа в  размере  двадцати  процентов  от  доходов, полученных  в  период  деятельности;

Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению  обязанности налогоплательщика по постановке на учет в органах Госналогслужбы  России.

Данное правонарушение может быть совершено только умышленно, его  субъектами может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно  посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления  субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет.

Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться  основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.

Для целей применения данной статьи необходимо, прежде всего, установить календарную дату, которая будет являться началом  (с  временной  точки  зрения) ведения  деятельности. Представляется, что такой датой будет не момент, с которым гражданское право связывает возникновение правосубъектности организации или индивидуального предпринимателя, а  момент начала ведения финансово-хозяйственной деятельности. В пользу последнего довода свидетельствует тот факт, что санкция данной статьи содержит употребление законодателем термина «доход».

В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ.  Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Рассматривая данный состав правонарушения необходимо отметить, что ранее налоговое законодательство не устанавливало для налогоплательщиков специальной ответственности за уклонение (нарушение сроков) от постановки на учет в налоговом органе. В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный плательщик, не состоящий на налоговом учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к нему могли быть применены финансовые санкции, связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов.

Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ).

2. Не представление в установленные сроки сведений об открытии счета.

Специальные меры ответственности предусмотрены НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (десять дней – п.2 ст.23 Налогового Кодекса РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета в каком-либо банке. За данное правонарушение НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.

В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

Объективная  сторона выражается в несообщении в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в десятидневный срок.

Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные  (текущие) и иные счета в банках, открытые  на  основании  договора  банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться  денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2  ст.11  НК РФ).

Субъектом налогового  правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками  признаются  организации  и физические лица, на которых в соответствии  с НК РФ или действующими  законами, устанавливающими  порядок  взимания  конкретных  налогов, возложена  обязанность  уплачивать  налоги.

Субъективная  сторона – это  совершение  данного  правонарушения  по  неосторожности  либо  умышленно (ст.110  НК РФ).

3.                 Нарушение  сроков  представления  в  налоговые  органы  документов;

Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются:

А) непредставление  налоговой  декларации;

В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в течении:

·                    менее  180  дней по  истечению установленный  законодательством  срока  о  налогах  и  сборах,  в  соответствии  с  п. 1 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  5 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, за  каждый   полный  или  неполный  месяц  со  дня, установленного  для  ее  представления, но  не  более  30  процентов  указанной  суммы  и  не  менее  100 рублей;

·                    более  180  дней  по  истечении установленного  законодательством  о  налогах  срока  представления  такой  декларации,  в  соответствии  с  п. 2 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  30 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, и  10  процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате  на  основе  этой  декларации, за  каждый  полный  или  неполный  месяц  начиная  со  181-го  дня.

Объектом  данного  правонарушения  является  установленный  порядок  управления  в  сфере  налоговых  правонарушений.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80  НК РФ).

Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган  по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

Б) непредставление  в  установленный  срок  налогоплательщиком  в  налоговые органы  документов  и (или)  иных сведений, предусмотренных  НК РФ  и  иными  актами  законодательства  о  налогах  и  сборах (п.1 ст. 126 НК РФ), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пятидесяти  рублей  за  каждый  непредоставленный  документ.

Налогоплательщики  обязаны  предоставлять  в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:

·                    бухгалтерскую  отчетность в  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете (подп.4 п.1 ст.23  НК РФ);

·                    сведения  обо  всех  случаях  участия  в  российских  и  иностранных  организациях  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня  начала  такого  участия (п.2ст 23  НК РФ);

·                    сведения  обо  всех  обособленных  подразделениях, созданных  на  территории  РФ  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня их  создания, реорганизации  или  ликвидации  (п.2 ст.23 НК РФ);

·                    сведения  об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации  или  ликвидации  в  срок  не  позднее  3-х дней  со  дня  принятия  такого  решения (п.2 ст.23 НК РФ);

·                    сведения  об  изменении  своего  местонахождения  или  места  жительства  в  срок  не  позднее  10  дней  с  момента  такого  изменения  (п.2  ст.23, п.3  ст. 84 НК РФ);

·                    копии  заявлений  налогоплательщика  о  предоставлении  отсрочки  или  рассрочки  по  уплате  налога (сбора)  или  налогового  кредита,  поданных  уполномоченному  органу  в  10-дневный  срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);

·                    копию  решения  уполномоченного  органа  о  временном  (на  период  рассмотрения  заявления  о  предоставлении  отсрочки, рассрочки)  приостановлении  уплаты  суммы  задолжности  в  5-дневный  срок (п.6 ст.64 НК РФ);

·                    копию  договора  о  налоговом  кредите  в  5-дневный  срок  со  дня  его  заключения  (п.6 ст.65 НК РФ);

·                    копию  договора  об  инвестиционном  налоговом  кредите  в  5-дневный  срок  со  дня  его  заключения (п.6 ст.67 НК РФ);

·                    об  изменениях  в  уставных  и  других  учредительных  документах  организаций, в  том  числе  связанных  с  образованием  новых  филиалов  и  представительств, изменением  места  нахождения, а  также  о  разрешении  заниматься  лицензируемыми  видами  деятельности  в  10-дневный  срок  с  момента  регистрации  изменений  в  учредительных  документах (п.3 ст. 84 НК РФ);

·                    необходимые  для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню, указанному  в  требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный  срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ).

4. Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:

А) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного  органа, органа  государственного  внебюджетного  фонда на территорию или в помещение налогоплательщика, согласно  ст. 124 НК РФ,  влечет  взыскание  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

В настоящее время за совершение данного правонарушения  так  же предусмотрена административная ответственность для должностных лиц налогоплательщика в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона о Госналогслужбе.

Выездная налоговая проверка является самой существенной из форм контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщика. Преследуя цель на основе визуального ознакомления получить достоверные данные об имуществе налогоплательщика, используемого им для извлечения дохода либо связанного с содержанием объектов налогообложения, она предполагает право налоговых органов входить на территорию или в помещения ревизуемых субъектов.

Субъектом данного налогового правонарушения является налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка. В соответствии со ст.87 НК, выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.

Противоправное деяние характеризуется как незаконное воспрепятствование доступу соответствующего должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента. Исходя из характера предоставленного налоговым органам правомочия, реализация которого связана с ограничением прав налогоплательщиков, НК устанавливает специальный порядок его осуществления. Неисполнение требования налогового органа, выполненного с соблюдение его процессуальной формы, указывает на деяние как незаконное.

Поэтому незаконным будет только такое воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (за исключением жилых) налогоплательщика или иного обязанного лица, когда:

1) такой доступ осуществляется в рамках выездной налоговой проверки;

2) должностные лица, непосредственно проводящие налоговую проверку, предъявили служебные удостоверения и постановление руководителя (его заместителя) о проведении выездной налоговой поверки этого налогоплательщика (п.1 ст.91 НК);

Также условиями, обеспечивающими законность действий должностных лиц налоговых органов, являются те, что определяют порядок и основания проведения самой выездной налоговой проверки, отсутствие которых не предоставляет им права доступа, а отказ в нем не делает незаконным. К таким условиям относятся:

1) проведение выездной налоговой проверки не чаще одного раза в год (за исключением проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, а также проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку ранее) и не более двух месяцев по продолжительности (ст.89 НК РФ);

2) запрещение проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период (за исключением случаев см. пункт 1);

Характер противоправного деяния, при которым не исполняются законные требования должностного лица налогового органа, предъявляющего служебное удостоверение и постановление о проведении проверки, указывает на умышленную форму вины субъекта правонарушения.

Б) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей. 

Речь  идет  о  несоблюдении  субъектом  ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым  будет  деяние  субъекта, в  результате  которого  не  соблюдается порядок владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, установленный    должностными  лицами  налогового  органа  при  наложении   ареста.

В)  непредставление  налоговому  органу  сведений  о  налогоплательщике, выразившееся  в  отказе  организации  либо  физического  лица  предоставить  имеющиеся  у  нее  документы, предусмотренные  НК РФ, со  сведениями   о  налогоплательщике  по  запросу  налогового  органа, а  равно  иное  уклонение  от  предоставления  таких  документов  либо  предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями,  влечет  взыскание  штрафа:

·                    если  деяние  совершила  организация, то в  соответствии  с п.2 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пяти  тысяч  рублей;

·                    если  деяние  совершило  физическое  лицо, то  согласно п.3 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пятисот  рублей.

В  качестве  субъекта  ответственности  по  п.2 ст.126 НК РФ выступает  организация, не  являющаяся  проверяемым  налогоплательщиком  (или  плательщиком  сборов, или  банков).

В  отношении  субъективной  стороны  данного  правонарушения, совершаемого  по  неосторожности  либо  умышленно, необходимо  отметить  следующее:

«отказ  организации» подразумевает  наличие  формы  вины  в  виде  умысла;

«а  равно  иное  уклонение»  подразумевает  наличие  формы  вины  в  виде  неосторожности;

«предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями» подразумевает  наличие  формы  вины  в  виде  умысла. 

5. Ответственность  за  нарушение  расчетов  с  бюджетом  по  .обязательным  налоговым  платежам:

А) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

Грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  объектов  налогообложения, если  эти  деяния  совершены  в  течение  одного  налогового  периода, в  соответствии  с п.1  ст.120  НК РФ,   влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

Возложение п.3 ст.123 НК на налогоплательщика обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.

В соответствии с ранее действующим налоговым законодательством, сумма налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и ответственность организации за нарушения в сфере ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся. Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения. НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.

Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

В соответствии с НК РФ, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

1) в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», первичные документы, как документы оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов.

Состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.120 НК РФ, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

·                    более одного налогового периода (п.2 ст.120 НК РФ), влекут  взыскание  штрафа  в  размере  пятнадцати  тысяч  рублей;

·                    возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  процентов  от  суммы  неуплаченного  налога, но  не  менее  пятнадцати  тысяч  рублей.

Б)  неуплата или неполная уплата сумм налога;

1) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно  п.1 ст.122, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

2) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в  соответствии  с  п.2  ст.122  НК РФ, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  неуплаченной  суммы  налога.

3)  Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут  взыскание  штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в  размере  40  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Юридическим фактом, обусловливающим обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления или организации связи Госкомитета РФ по связи и информатизации.

Следовательно, неуплатой налога считается непредставление налогоплательщиком в указанный для перечисления налога срок:

·                    платежного поручения в банк для списания средств со счета;

·                    денежных средств сборщикам налогов.

Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

Занижением налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.

В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.

За  ряд  налоговых  правонарушений  предусмотрена уголовная  ответственность. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации.

6. Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога.

Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  путем  непредставления  декларации  о  доходах  в  случаях, когда  подача  декларации  является  обязательной, либо  путем  включения  в  декларацию  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах, совершенное  в  крупном  размере, наказывается, в  соответствии  с п.1 ст.198 УК РФ,  штрафом  в  размере  от  двухсот  до  пятисот  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  двух  до  пяти  месяцев, либо  обязательными  работами  на  срок  от  ста  восьмидесяти  до  двухсот  сорока  часов, либо  лишением  свободы  на  срок  до  одного  года. 

То  же  деяние, совершенное  лицом, ранее  судимым  за  уклонение  от  уплаты  налога, либо  совершенное  в  особо  крупном  размере, наказывается штрафом  в  размере  от  пятисот  до  одной  тысячи  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  пяти  до  одного  года, либо  лишением  свободы  на  срок  до  трех  лет  (п.2 ст.198 УК РФ).

Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  признается  совершенным  в  крупном  размере, если  сумма  неуплаченного  долга  превышает  двести  минимальных  размеров  оплаты  труда, а  в  особо  крупном  размере – пятьсот  МРОТ.

7. Уклонение  от  уплаты  налогов  с  организаций.

Согласно  п.1 ст. 199 УК РФ, уклонение  от  уплаты  налогов  с  организаций  путем  включения  в  бухгалтерские  документы  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах  либо  путем  сокрытия  других  объектов  налогообложения, совершенное  в  крупном  размере (сумма  неуплаченного  налога  превышает  одну  тысячу  МРОТ), наказывается  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью  на  срок  до  пяти  лет, либо  арестом  на  срок  от  четырех  до  шести  месяцев, либо  лишение  свободы  на  срок  до  трех  лет.

В  случае  если  деяние  совершено  неоднократно, то  в  соответствии  с  п.2 ст.199 УК РФ, данное  лицо  наказывается  лишением  свободы  на  срок  до  пяти  лет  с  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью   на  срок  до  трех  лет.

Таким  образом,   перечислены  все  меры  как  административной, так  и  уголовной  ответственности  налогоплательщиков  за  совершение  налоговых  правонарушений. Далее  рассмотрим  ответственность  за  совершение  налоговых  правонарушений  другой  категории  участников  налоговых  правоотношений.
2.4. Ответственность иных обязанных лиц
1.                 Ответственность  налогового  агента. Согласно  ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на  которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговым  Кодексом  определены  следующие  виды  и  меры  ответственности  за  совершение  налоговых  правонарушений  налоговым  агентом:   

А) непредставление  в  установленный  срок  налогоплательщиком (налоговым  агентом)  в  налоговые органы  документов  и (или)  иных  сведений, предусмотренных  НК РФ  и  иными  актами  законодательства  о  налогах  и  сборах, в  соответствии  с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пятидесяти  рублей  за  каждый  непредставленный  документ.

Налоговые  агенты  обязаны  представлять  в  налоговый  орган  следующие  документы  и (или) сведения:

·                    сведения  о  невозможности  удержать  налог  у налогоплательщика  и  о  сумме  задолженности  налогоплательщика  в  течении  одного  месяца  с  момента  возникновения  соответствующих  обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226  НК РФ);

·                    необходимые  для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню, указанному  в  требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный  срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ);

·                    сведения  о  доходах  физических  лиц  и  об  удержанных  суммах  налога, а  с  1  января  2001 г. – начисленных  и  удержанных  в  конкретном  налоговом  периоде  налогах (ст.20  Закона  о  подоходном  налоге  с  физических  лиц; п.2 ст.23 НК РФ).

Б) неправомерное  неперечисление  (неполное  перечисление) сумм  налога, подлежащего  удержанию  и  перечислению  налоговым  агентом в  соответствии  со  ст. 123 НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  суммы, подлежащей  перечислению.

Необходимо  учитывать, что  указанное  правонарушение  может  быть  вменено  налоговому  агенту  только  в  том  случае, когда  он  имел  возможность  удерживать  соответствующую  сумму  у  налогоплательщика, имея  в  виду, что  удержание  осуществляется  из  выплачиваемых  налогоплательщику  денежных  средств.    

В) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей,  в  соответствии  со  ст. 125 НК РФ.

Согласно ст.72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов является арест имущества   налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества производится с санкции прокурора, с участием понятых, с составлением протокола об аресте имущества.

Отчуждение (за исключением произведенного под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

2.     Ответственность свидетеля:

Впервые в Кодексе закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ – взыскание  штрафа  в  размере  трех  тысяч  рублей.

 Подразумевается, что «неявка», это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении  в  качестве  свидетеля;

3.     Ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в необходимых случаях налоговым органам предоставлено право привлекать экспертов, переводчиков или специалистов. Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.

Налоговым  кодексом   в  п.1  ст.129 предусмотрена  ответственность  за  отказ  эксперта, переводчика  или  специалиста  от  участия  в  проведении  налоговой  проверки  в  виде  штрафа  в  размере  пятисот  рублей.

Объектом  данного  правонарушения  является  препятствие  полному, всестороннему  и  объективному  осуществлению  налогового  контроля.

За  дачу  экспертом  заведомо  ложного  заключения,  состоящего  в  неверной  оценке  фактов, неверных  выводах, неправильном  изложении  фактов, искажении  фактов  или  же  умолчании  о  них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено  взыскание  штрафа  в  размере  одной  тысячи  рублей.   

4.Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение  определенных обязанностей.

В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой  из участников налоговых правоотношений. К  таким  лицам, в  частности,  относятся  органы, осуществляющие  регистрацию  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей, места  жительства  физических  лиц, актов  гражданского  состояния, учет  и  регистрацию  имущества  и  сделок  с  ним, и т.д.

НК  РФ  предусматривает  ответственность  за  неправомерное (несвоевременное  сообщение)  лицом  сведений, которые  это  лицо  в  соответствии с  НК РФ должно  сообщить  налоговому  органу:

·                    в  виде  взыскания  штрафа  в  размере  одной  тысячи  рублей (п.1 ст. 129¹ НК РФ);

·                    если  деяние, совершено  повторно  в  течении  календарного  года  в  размере  пяти  тысяч  рублей.  

5. Ответственность банка.

В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Между тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности  за их неисполнение.

Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за  их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится  посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

Предусмотренные НК РФ вид правонарушений:

а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а  равно  открытие  счета  при  наличии  у  банка  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  этого  лица, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей (п.1 ст.132 НК РФ);

 б) несообщение  банком  налоговому  органу  сведений  об  открытии  или  закрытии  счета  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  двадцати  тысяч  рублей (п.2 ст. 132 НК РФ);

в) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента или налогового органа, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  суммы, перечисленной  в  соответствии  с  поручением  налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента, но  не  более  суммы  задолжности  (ст. 134 НК РФ);

г) неправильное  исполнение  банком  в  установленный  НК РФ срок  решения  налогового  органа  о  взыскании  налога  или  сбора, а  так  же  пени, в  соответствии  с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет  взыскание  пени  в  размере  одной  стопятидесятой  ставки  рефинансирования  ЦБ РФ, но  не  более  0,2 процента  за  каждый  день  просрочки.

д)  совершение  банком  действий  по  созданию  ситуации  отсутствия  денежных  средств  на  счете  налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента, в  отношении  которых  в  соответствии  со  ст.46 НК РФ  в  банке  находится  инкассовое  поручение  налогового  органа, влечет  взыскание, в  соответствии  с п.2 ст.135, в  размере  30  процентов  не  поступившей  в  результате  таких  действий  суммы;

е) непредставление  банками  по  мотивированному  запросу  налогового  органа справок  по  операциям  и  счетам  организаций  или  граждан, осуществляющих  предпринимательскую  деятельность  без  образования  юридического  лица, в  установленный  НК РФ срок, влечет  наложение  штрафа:

·                    если  деяние  попадает  под  признаки  п.1 ст. 135¹ НК РФ, в размере  десяти  тысяч  рублей;

·                    если  деяние  попадает  под  признаки  п.2 ст. 135¹ НК РФ, в размере  двадцати тысяч  рублей.


Глава 3.  Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «УралСиб»

                                                                     

3.1.          Общая характеристика предприятия ООО «УралСиб»
     Общество с ограниченной ответственностью «УралСиб» создано по решению его учредителей, граждан РФ:

·        Терентенко Наталья Михайловна

·        Карпова Ирина Геннадьевна

     Общество создано в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, на основании учредительного договора от 25 января 2005 года.

     Полное фирменное наименование Общество – Общество с ограниченной ответственностью «УралСиб», сокращенное наименование – ООО «УралСиб», фирменное наименование – ООО «УралСиб».

     Место нахождения общества – РФ г. Тюмень, ул. Ленская д.3.

     Почтовый адрес общества – 625006 РФ г. Тюмень, ул. Самарцева 19 «В», строение 1.

     Общество учреждено для удовлетворения общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

     Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности.

     Срок деятельности общества не ограничен.

     Общество имеет право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством.

      Основными видами деятельности общества являются:

·        Розничная торговля;

·        Создание функционирования сети магазинов;

·        Организация досуга населения и т. д.
3.2.Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия ООО «УралСиб»
Основными экономическими показателями деятельности организации являются прибыль и показатели рентабельности. Их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль, полученную с каждого рубля капитала, вложенного организацией.

Рентабельность продаж = ЧП/В*100%,

где ЧП – чистая прибыль, т.руб.

В – выручка от реализации, т.руб.

Рентабельность производства = ЧП/З_ОБЩ. * 100%,

где З_ОБЩ. – себестоимость реализованной продукции, т. руб.

Темп роста = (показатели отчетного года/показатели прошлого года)*100%.
Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели (т. р.)	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение,  (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции	13400	13416	+16	100,1
Полная себестоимость реализованной продукции	11590	11668	+78	100,7
Прибыль (убыток) от реализации	1120	1136	+16	101,4
Рентабельность продаж, %	5,37	5,84	+0,47	108,8
Рентабельность производства, %	6,21	6,72	+0,51	108,2

По данным таблицы видно, что рентабельность продаж увеличилась на 8,8%, за счет увеличения выручки от реализации на 16 т.руб., а рентабельность производства на 8,2%, за счет увеличения себестоимости реализованной продукции на 78 т.руб. Это свидетельствует о том, что деятельность предприятия является эффективной.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества, хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой (актив и пассив) – это состояние равновесия – важнейший признак бухгалтерского баланса.

Актив баланса состоит из:

1)Внеоборотные активы:

а) основные средства;

    б) незавершенное строительство.

2) Оборотные активы:    

    а) сырье, материалы;

    б) готовая продукция и товары для продажи;

    в) денежные средства.

Таблица 2

 Анализ актива баланса

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение,  (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Внеоборотные активы:
Основные средства	1166	1100	- 66	94,3
Незавершенное строительство		7000	+7000
Итого:	1166	8100	+6934	694,7
Оборотные активы:
Сырье	445	480	+35	107,9
Готовая продукция	7185	5910	- 1275	82,3
Денежные средства	4	6	+2	150
1	2	3	4	5
Итого:	7634	6396	- 123800	83,8
Баланс	8800	14496	+5696	164,7

Пассив баланса состоит из:

1)                Собственный капитал:

а) уставный капитал;

б) нераспределенная прибыль.

2) Заемные средства:

     а) долгосрочные кредиты и займы;

     б) краткосрочные кредиты и займы;

     в) кредиторская задолженность, в т.ч.:

     г) поставщики и подрядчики;

     д) задолженность перед персоналом организации;

     е)  задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

     ж) задолженность по налогам и сборам.

Таблица 3

Анализ пассива баланса

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение,  (+-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Собственный капитал:
Уставный капитал	565	650	+85	115
Нераспределенная прибыль	1100	1325	+225	120,5
Итого:	1665	1975	+310	118,6
Заемные средства:
Долгосрочные кредиты и займы		7000
Краткосрочные кредиты и займы	6000	4000	- 2000	66,7
Кредиторская задолженность	1135	1521	+386	134
Итого:	7135	12521	+5386	175,5
Баланс	8800	14496	+5696	164,7

После расчета показателей актива и пассива баланса можно сделать вывод о том, что имущественное состояние предприятия в отчетном периоде больше , чем в прошлом на 5696 т.руб. Это говорит о том, что имущественное состояние предприятия улучшилось.

Коэффициент прироста имущества = (И₁ – И₀)/И₀ ,

где И – среднегодовая стоимость имущества

 Коэффициент прироста выручки = ( В₁ – Во)/Во,

где В – выручка от реализации продукции.

Коэффициент прироста прибыли = (П₁-П₀)/П₀ ,

где П – прибыль до налогообложения.

Таблица 4

Эффективность использования имущественного состояния

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Коэффициент прироста показателя
1	2	3	4
Среднегодовая стоимость имущества	8800	14496	0,39
Выручка от реализации продукции	13400	13416	0,001
Прибыль до налогообложения	760	784	0,03

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что стоимость имущества в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 5696 т.руб., а выручка на 16 т.руб., прибыль на 24 т.руб. Следовательно, имущества предприятия используются эффективно.

Финансовая устойчивость характеризуется стабильным повышением доходов над расходами, а также свободное маневрирование денежными средствами и эффективное использование в текущей деятельности.

На финансовую устойчивость оказывают влияние следующие факторы:

·              Производство и реализация конкурентоспособной продукции;

·              Наличие платежеспособных кредиторов;

·              Степень зависимости от кредиторов;

·              Положение предприятия на товарно-финансовом рынке.
Таблица 5

Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Темп роста, % к концу года
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6
1. Источник формирования собственных средств, тыс. руб.	1604	1665	1665	1975	118,62
2. Внеоборотные активы, тыс. руб.	1166	1166	1166	1100	94,34
3. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	438	499	499	875	175,35
4. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	-	9400	7000	-
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств, тыс. руб.	438	499	9899	7875	157,16
6. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	5940	7135	7135	5521	77,38
7. Общая величина основных источников средств, тыс. руб.	6378	7634	17034	13396	149,28
8. Общая сумма запасов, тыс. руб.	6376	7630	7630	6390	83,75
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств, тыс. руб.	- 5938	- 7131	- 7131	- 5515	- 77,34
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных оборотных средств, тыс. руб.	- 5931	- 7131	2269	1485	+20,82
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов, тыс. руб.	2	4	9404	7006	+187,12

После проведенного анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия улучшилось, так как повысились - источник формирования собственных средств на 18,62%, наличие собственных оборотных средств на 75,35%, общая величина основных источников средств на 19,28%.

Платежеспособность – это возможность своевременно и полностью выполнить свои финансовые обязательства перед внутренними и внешними партнерами и государством.

С понятием платежеспособности тесно связано понятие ликвидности.

Ликвидность – это способность предприятия быстро и с минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы в денежные средства.

Различают:

1)                Ликвидность баланса – степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Если баланс не ликвиден, то предприятие не платежеспособно.

2)                Ликвидность предприятия – предполагает привлечение заемных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.

Ликвидность предприятия отражает его способность своевременно рассчитаться по долговым обязательствам.

Основная цель анализа ликвидности – установить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых соответствует срокам погашения обязательств.

Для анализа платежеспособности предприятия рассчитывают следующие показатели:

1. коэффициент быстро ликвидности = (ДС+КФВ+ДЗ)/КО

2. коэффициент абсолютной ликвидности = (ДС+КФВ)/КО

3. коэффициент текущей ликвидности = ОА/КО,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ – дебиторская задолженность;

КО – краткосрочные обязательства;

ОА – оборотные активы.
Таблица 6

 Анализ платежеспособности

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста, %
1	2	3	4
Коэффициент быстрой ликвидности	0,0007	0,0012	171,43
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0007	0,0012	171,43
Коэффициент текущей ликвидности	1,07	1,16	108,41

     КВП =

,

где КВП – коэффициент восстановления платежеспособности;

К_тл1 – коэффициент текущей ликвидности за отчетный период;

К_тл0 – коэффициент текущей ликвидности за прошлый период.

 

КВП =

     Из расчетов приведенных в таблице можно сделать вывод о том, что у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Это нам показал коэффициент восстановления платежеспособности, который равен 1,205.
3.3 Анализ выявления налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.

Его основная цель содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц.

Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Камеральная налоговая проверка – это проверка которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «УралСиб» были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций. Срок составил менее  180  дней по  истечению установленный  законодательством  срока  о  налогах  и  сборах, 

Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются:

а) непредставление  налоговой  декларации;

В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в течении:

·                    менее  180  дней по  истечению установленный  законодательством  срока  о  налогах  и  сборах,  в  соответствии  с  п. 1 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  5 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, за  каждый   полный  или  неполный  месяц  со  дня, установленного  для  ее  представления, но  не  более  30  процентов  указанной  суммы  и  не  менее  100 рублей;

Объектом  данного  правонарушения  является  установленный  порядок  управления  в  сфере  налоговых  правонарушений.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80  НК РФ).

Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган  по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

По результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материальной налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Налоговый Кодекс РФ не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако по ее результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней (в соответствии со ст. 70 НК РФ).  Таким образом по результатам камеральной налоговой проверки ООО «УралСиб» были направлены требования об уплате налога и пеней, а также решение о привлечении к ответственности.



Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным. В  проделанной  работе  исследовалась одна  из  важнейших  тем  - налоговые правонарушения и ответственность за их совершения.

На  фоне  разбросанности, бессистемности, искажения, дублирования  норм, содержащих  положения  об  административной  ответственности  за  нарушение  налогового  законодательства  принятие  поправок  к  первой  части  Налогового  кодекса  призвано  положить  конец  манипулированию такими нормами и неисполнения налогоплательщиками, иными лицами обязанности по уплате каждым законно установленных налогов и сборов.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

В ходе проведенной работы мы изучили сущность налоговых правонарушений и ответственность за их совершения, которую несут налогоплательщики и иные обязанные лица. Таким образом, можно сделать вывод о том, что мы добились цели выпускной квалификационной работы, путем решения поставленных перед нами задач.

В данной выпускной квалификационной работе был проведен анализ финансовых показателей деятельности открытого акционерного общества ООО “УралСиб”, в результате которого мы узнали финансовое состояние предприятия. А также мы выяснили, что на основе документов, представленных данной организацией в налоговый орган, была проведена камеральная налоговая проверка. В  ходе, которой были выявлены и зафиксированы нарушения сроков представления налоговых деклараций. По результатам  проверки было возбуждено производство по делу о налоговом правонарушении. За данное нарушение налогового законодательства в соответствии со ст. 101 НК РФ  ООО «УралСиб» было привлечено к административной ответственности. В данном случае  в соответствии с НК РФ это взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога. По завершению работы мы бы хотели порекомендовать предприятию во время сдавать отчетность тем самым соблюдая сроки установленные налоговым кодексом РФ. В случае выполнения  данной рекомендации предприятие будет считаться благонадежным.

 




Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании )от 12.12.1993 г. ( с изм. и доп. на 30.12.2008)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1) от 31.07.1998 №146ФЗ  (часть 2) от 5.08.2000 (с изм. и доп. на 28.04.2009)

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. №63 ФЗ (УК РФ) (с изм. и доп.)

4. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. №195 ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп.)

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

6. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник/ И. М. александров. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. -  296 с.

7. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. .- М.: РУМЦ ЮО, 2006-328с.

8. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение: учебник/ Н. Г. Дмитриева, Д. Б. Дмитриев. – 3-е изд., перераб. И доп. – Росто н/Д: Феникс. 2008. – 412 с.

9. Дуканич  Л. В. Налоги и налогообложение.-М.: Финансы, Юнити,2008 г.-с.150.

10.            Ковалева А. М. Финансы. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2008 г.

11.            Косолапов А. И. Налоговое планирование\\Малое предприятие.-2008.-№2.-Ст. 4-8.

12.            Кустова М. В., О. А. Ногина, Н. А. Шевелева. Налоговое право России: общая часть. – М.: Юристъ. 2007 г.;

13.            Лапуста М. Г. Предпринимательство\ Учебное пособие.-М.: Инфра-М,2008.- 224с.

14.            Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/Л. Н. Лыкова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Дело.2008. – 384 с.

15.            Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: курс лекций/ О. И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330 с.

16.            Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. для ВУЗов. – М.: Дашков и К, 2008. – 344 с.

17.             Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: Юнити – Дана, 2007. – 655 с.

18.             Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. учебник 3е изд. - М.: Юнити – Дана, 2009. – 519 с.

19.            Миляков В. Н. Налоги и налогообложение: Учебник-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2006 - 506с.

20.            Налоги и налогообложение. По ред Л. А. Юриновой. Учеб. пособие. – СПб.: Питер, 2009. – 256 с.

21.            Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. М. В. Романовского. – 5-е изд. – СПб:Питер.2006. – 496 с.

22.            Налоги: Учебное пособие\Под ред. Д. Черника.-М.:Финансы и статистика, 2008.- с. 656.

23.            Налоги и налоговое право: Учеб. пособие\ Под ред. А. В. Брызгалина.-М.: «Аналитика-Пресс»,2008.-с.13.

24.            Налоги и налогообложении: Учеб. пособие\ Н. В. Миляков М.:ИНФРА-М, 2007.-с. 304.

25.            Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. Б. Х.  Алиева. – М.: финансы и статистика. 2008. – 412 с.

26.            Налогообложение организаций: учебник/ науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: экономистъ.2006 – 478 с.

27.            Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет и налоговая отчетность. Учеб. пособие. 2е изд. – М.: Эксмо-Пресс, 2009. – 312 с.

28.            Полинский Ю. Д. Предприниматель без образования юридического лица.- М.: Ось-89,2006.-164 с.

29.            Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. 2е изд. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 415 с.

30.             Поляк Г.Б., Романов А. Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 400 с.

31.            Романов А.Н. Организация и методы налоговых проверок. Учеб. пособие. 2е изд. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 334 с.

32.            Сальникова Л.В. Налоговые проверки: Практическое пособие. – М.: Альфа-Пресс, 2008. – 163 с.

33.            Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. заведений.-М.: Издательский центр «академия»,2008.

34.            Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. — 496 с.

35.            Суворов А. В. «О налогообложении некоммерческих организаций»\\Бухгалтерский учет. №20 2008г.

36.            Токарев И. М. «Уплата налогов некоммерческими организациями»\\Бухгалтерское приложение. №30 2007г.

37.            Черник Д. Г. налоги и налогообложение. М.: ИНФРА,-2006

38.            Черник Д. Г. Павлов  Л. П. Налоги и налогообложение. М. МЦФЭР,2005

39.            Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для ВУЗов\ под. ред . Д. Г. Черник.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005

40.            Юткина  Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник – М.: 1998 г.;

41.            Ялбулганова  А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учеб. пособие. .- М.:  Юстицинформ, 2007-183с.