Реферат Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ФДПО
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Аудит»
На тему: Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда.
Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Выполнил студент 158б группы
Ефремова Н. П.
Работу проверил: Концевая С. М.
Зарегистрировано на кафедре «___»____________200__г.№___
Ижевск 2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.Теоретические аспекты аудита
1.1.Понятиеаудита 1.2. Виды и типы аудита
1.3. Методы аудита
2.Организационно-правовая и экономическая характеристика аудируемой организации
2.1.Организационно-правовая характеристика ООО «Производственно-Коммерческое Предприятие Девятый трест»
2.2. Основные показатели деятельности организации
2.3. Организация бухгалтерского учета
3.Проведение аудиторских процедур при проверке соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда
3.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда.
3.2. Изучение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда.
3.3. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности.
3.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки.
3.5. Методы и способы аудиторской проверки.
3.6. Обобщение результатов аудита.
Выводы и предложения.
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью
настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
· рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;
· изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии;
· раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;
Предметом исследования является аудит заработной платы.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Производственно-Коммерческое Предприятие Девятый трест», которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Производственно-Коммерческое Предприятие Девятый трест».
1.Теоретические аспекты аудита
1.1 Понятие аудита
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Отсюда и происходит название «аудит» (audio) - «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.
На самом деле, существует достаточно много различных определений аудита. В ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Ст.1,пункт 1) говорится, что аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В данном определении отождествляются понятия «аудиторская деятельность» и «аудит».В проекте же данного закона давали следующее определение аудита: «Аудит-это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о её достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами международных стандартов.
Комитет Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) дал такое определение аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».Под аудитом отдельные авторы понимают также процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчётов.
Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.
Первые аудиторские фирму появились в России в 1987-1988 гг., и в настоящее время они организованы практически во всех городах страны и даже в отдельных районных центрах субъектов Российской Федерации.
1.2 Виды и типы аудита
Аудит как в Западных странах с рыночной экономикой, так и в РФ делят на те или иные виды. Основные критерии:
1) По отношению к пользователям информации
- Внешний;
- Внутренний ;
2) По отношению к требованиям законодательства
- Обязательный;
- Инициативный;
3) По объектам аудита
- Банковский аудит;
- Аудит страховых организаций;
- Аудит бирж, инвестируемых институтов.
Наиболее распространен общий аудит и аудит иных экономических субъектов.
Внешний аудит проводится независимым аудитором, его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит делится на:
- Обязательный
- Инициативный
Согласно ст.5 ФЗ об аудиторской деятельности №307 ФЗ обязательный аудит проводится в случаях если:
1) Организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом и т.д.;
3) Объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг организации за исключением с-х кооперативов и союзов этих кооперативов;
4) в иных случаях, установленных ФЗ.
Обязательный аудит проводится ежегодно ст.5 п 2. Обязательный аудит бухгалтерско-финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на РЦБ, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а так же консолидированной отчетности проводятся только аудиторами организации ст.5 п 3.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерско-финансовой отчетности организации в уставном, складочном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а так же на проведение бухгалтерско-финансовой отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке предусмотренном ФЗ от 21.07.05г №94 ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются в договоре с аудируемой организацией. В ходе инициативного аудита, аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором. К таким задачам относятся:
- Консультирование;
- Анализ;
- Обзорная проверка;
- Проверка расчетов;
- Обучение персонала;
- Планирование;
- И др.
Внутренний аудит – организован в организации в интересах её собственников и регламентируемую внутренними документами систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит проводится назначаемыми собственниками экономического субъекта, ревизорами, ревизионными комиссиями, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов. Независимость в аудиторе условна, поскольку определяется его подчиненность в организации непосредственно директору или его заместителю, собранию акционеров. В любом случае, внутренний аудит имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определенные договором трудового найма и внутренним распорядком.
Внутренний аудит служит интересам собственников, организуется в форме ревизионных комиссий и/или специального органа внутреннего аудита, отдела или службы, избираемого на собрании акционеров или учредителей.
Внутренний аудит действует в рамках политики, определяемой руководителем организации. В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов, вариантов проведения аудитов:
- Операционный аудит;
- Аудит на соответствие;
- Аудит финансовой отчетности.
Операционный аудит – проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации, в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверка может включать оценку размеров организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.
Аудит на соответствие - проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а так же процедур и правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен так же по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией предписанных норм управления в соответствии с уставом данной организации.
Аудит финансовой отчетности – проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности с определенными критериями, т.е. совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.
Аудит так же делится на:
- Первоначальный;
- Периодический(повторяющийся).
Первоначальный аудит означает проведение аудитором проверки данной организации впервые.
Периодический (повторяющийся) аудит – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами. Опыт работы аудиторских фирм как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в РФ подтверждается преимущество периодического аудита. Периодические проверки деятельности клиента полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому субъекту, который получает от аудиторов предельно точную, системно обоснованную на длительном опыте полезную для управления информационную и объективную оценку экономических показателей. С целью сокращения на аудиторские услуги и времени проведения проверок различают:
- Аудит, базирующийся на риске;
- Систематизированный аудит.
Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риски (т.е. наследственный риск, типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.
Системноориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита. Если система внутреннего аудита организованна и работает эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.
Это так же значительно позволяет сократить время и затраты на аудит.
Однако, выбирая тот или иной тип аудирования должны всесторонне взвесить эффективность всех систем хозяйственного механизма организации, факторы и предполагаемые причины возможных пропусков и существенных ошибок, мошенничество при проведении предварительного обзора.
1.3 Методы аудита
Метод аудита – это совокупность способов и приемов познания его предмета. Общей методологической основой изучения предмета аудита является диалектический метод познания.
Для сбора необходимой информации и её изучения в контрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованных документов (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов организаций, а также с целью выполнения других заказов экономических субъектов в аудиторской практике используются общенаучные и собственные методические приемы аудита объектов контроля.
К общенаучным методическим приемам относятся: анализ; синтез; индукция; дедукция; моделирование; абстрагирование и др.
К собственным методическим приемам относятся: приемы фактического контроля; документальная проверка; прослеживание; сканирование и др.
Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический; монографический; расчетно-конструктивный; балансовый и экономико-математический методы исследования.
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика аудируемой организации
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Производственно-Коммерческое Предприятие Девятый трест»
Общество с ограниченной ответственностью «ПКП Девятый трест» создано путём преобразования Индивидуального частного предприятия «Девятый трест» в Общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права. Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.
Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке, иную символику и средства индивидуализации.
Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-Коммерческое Предприятие Девятый трест». Сокращенное наименование ООО: «ПКП Девятый трест». Место нахождения Общества : 426008, РФ, УР, г.Ижевск, ул.Удмуртская д.304
В соответствии с видами деятельности Общество имеет право:
- Строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать внаем всякого рода движимое и недвижимое имущество.
- Выступать заказчиком или подрядчиком по договорам с предприятиями, организациями и кооперативами.
- Реализовать свою продукцию, работ, услуги по ценам и тарифам, установленным в соответствии с действующим законодательством, самостоятельно или по соглашению сторон.
- Приобретать в установленном порядке необходимые материалы: сырье, оборудование, машины, другие материальные ценности в оптовой и розничной торговле.
- Открывать специализированные счета в соответствующих учреждениях банков как в рублях, так и в иностранной валюте.
- Осуществлять иную финансово-хозяйственную деятельность, не противоречащую действующему законодательству.
- Создавать филиалы и открывать представительства в порядке, установленном Законом об ООО.
По требованию участника Общества, аудитора или любого заинтересованного лица Общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами Общества, в том числе с изменениями. Кроме того, Общество: обеспечивает беспрепятственный допуск официальных лиц финансово-контрольных и иных компетентных контролирующих и инспектирующих служб к документам для контроля и проверки финансово- хозяйственной деятельности в обычные рабочие дни и часы работы.
Взаимоотношения Общества с наемным персоналом строятся на основании законодательства РФ о труде.
2.2 Основные показатели деятельности организации
Основными видами деятельности Общества являются: строительство, оптовая и розничная торговля, кондиционеры и вентиляция, а так же имеет свой сервис по обслуживанию и ремонту техники.
Кроме того, ООО вправе осуществлять следующие виды деятельности:
- Производство товаров народного потребления;
- Производство продукции производственно-технического назначения;
- Автоперевозки;
- Оказание транспортных и ремонтно-механических услуг;
- Выполнение строительно-монтажных, ремонтных , отделочных, кровельных, фасадных и сантехнических, ремонтно-строительных и восстановительных работ;
- Осуществление работ с ценными бумагами, в том числе осуществление биржевой, брокерской деятельности;
- Спонсорская и благотворительная деятельность;
Виды деятельности, требующие получение специальной лицензии, осуществляются только после её получения.
Рассмотрим основные экономические показатели организации.
Таблица 1-Основные экономические показатели деятельности предприятия
| Показатель | 2008г | 2009г | 2009г в % к 2008г |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; тыс.руб. | 267492 | 338559 | 1,27 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; тыс.руб. | 239061 | 291906 | 1,22 |
| Валовая прибыль; тыс.руб. | 28431 | 46653 | 1,64 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 6760 | 4884 | 0,72 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения; тыс.руб. | 3747 | 3452 | 0,92 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода; тыс.руб. | 2280 | 4406 | 1,93 |
Как видно по данным таблицы 1, основные экономические показатели ( валовая прибыль, чистая прибыль отчетного периода, выручка от продажи товаров, работ и услуг, а так же их себестоимость) в 2009 году превышают эти же показатели за аналогичный период предыдущего 2008 года. Это говорит о том, что произошел рост деятельности организации. Соответственно стали получать большую долю прибыли из своей деятельности. Необходимо отметить, что увеличение чистой прибыли отчетного периода произошло в основном не за счёт прибыли от продаж, а от предоставленных работ и услуг.
2.3 Организация бухгалтерского учета
В штат бухгалтерии входит 12 человек, в том числе бухгалтерия отдела розничных продаж. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер. Структура бухгалтерской службы представлена на рис. 1.
Схема структуры бухгалтерской службы
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО и обеспечивает отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и результативной информации в установленные сроки, а так же несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает должностные инструкции. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательно для всех работников предприятия.
Основанием для записи в регистры бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Ответственность за своевременное и качественное создание документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возлагается на лиц, оформляющих и подписывающих эти документы.
Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы не содержащие все обязательные реквизиты.
3.Проведение аудиторских процедур при проверке соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда
3.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
В условиях становления рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся: минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска; максимальная продолжительность рабочего дня; различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, выходные праздничные дни и т.д.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчета с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели является:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению.
Аудит представляет собой форму научно-практического исследования, поэтому важно, чтобы его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых выводов документации по труду и его оплате. Источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются:
- нормативные документы, регулирующие операции по оплате труда;
- бизнес-план;
- положение об оплате труда о премировании, об учетной политике предприятия;
- коллективные договоры, трудовые контракты, наряды;
- штатное расписание;
- тесты, интервью работников;
- унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России;
- кассовые документы;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам – 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
- реестры не выданной заработной платы;
- расчеты ведомости по начислению взносов в фонды социального страхования и обеспечения;
- отчеты, подаваемые в ИМНС по району;
- отчетные данные, подаваемые в органы статистики.
Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПКП Девятый трест» аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в организации; имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому подчиняется, кто проверяет качество его работы.
3.2. Изучение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс – аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
От организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии зависит очень многое. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:
· форма ведения учета, степень автоматизации;
· структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
· состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);
· состав и качество организационно – распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.);
· организация работы с нормативно – справочной литературой;
· участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т.д.
В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры:
· наблюдение;
· осмотр;
· опрос;
· просмотр документов;
· аналитические процедуры.
Источники получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:
· учредительные и регистрационные документы;
· приказ по учетной политике;
· бухгалтерская отчетность, регистры учета;
· контракты (договора) на поставку продукции, выполнение работ, оказания услуг;
· результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
· результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
· результаты наблюдения за производственным процессом;
· результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
· информация от третьих лиц.
Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.
Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема и стоимости работ. Указанная оценка согласовывается с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.
Следующий этап планирования аудита – оценка надежности системы внутреннего контроля. Если аудитор убежден, что система внутреннего контроля надежна и эффективна, то он может осуществлять аудиторские процедуры менее детально или более выборочно.
Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешной и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
· соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
· исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
· своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
· предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
· сохранность активов экономического субъекта.
Система внутреннего контроля на любом предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов.
Все элементы внутреннего контроля могут быть подразделены на группы:
· надлежащая система бухгалтерского учета;
· контрольная среда;
· средства контроля.
Надежность системы внутреннего контроля оценивается исходя из оценок ее составных частей.
Рассмотрим систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на примере ООО «ПКП Девятый трест».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ПКП Девятый трест». Общество организовано в 1997 году решением собрания учредителей.
Имущество предприятия состоит: основные фонды, оборотные средства и иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Источники их формирования: доходы от реализации товаров, услуг, кредиты банка, инвестированные средства и иные источники не запрещенные законом.
Предприятие возглавляет директор.
Взаимоотношение предприятия с работниками строятся на основе трудовых договоров, определяющих форму, размер оплаты труда, предоставление социальных льгот и гарантий.
Предприятие ведет бухгалтерскую статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством, предоставляет государственным органам информацию необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки информации.
Для расчетов с клиентами ООО использует свободные розничные цены, отраженные в прайс – листах и утвержденные директором фирмы.
Режим работы предприятия: восьмичасовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе. Выходные: суббота, воскресенье. Труд работников оплачивается по простой – повременной системе оплате труда и по договорам гражданско-правового характера.
Заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Исполнение работ по гражданско-правовым договорам (подряд, поручение) связано с трудовой деятельностью, но работник сам организует свой труд, выполняет определенную работу на свой риск, получает вознаграждение за конечный результат работы.
Для расчетов используется программа 1С. Камин, т.е. расчеты с персоналом по оплате труда полностью автоматизированы.
В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер (по направлениям), бухгалтер – специалист кадровой службы. Работа бухгалтерии организована таким образом, что у каждого работника свой круг должностных обязанностей. Каждый работник четко понимает свои задачи.
Для своей работы бухгалтерия использует нормативно справочную литературу: журнал «Российский налоговый курьер», правовую систему «Гарант», работники бухгалтерии посещают тематические семинары.
Работники бухгалтерии проверяют и контролируют документацию других подразделений (первичные документы, товарные отчеты). Работу бухгалтеров контролирует главный бухгалтер, зам. директора, директор.
Для более подробного исследования состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации можно провести тестирование.
Таблица 2-Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
| № п./п | Содержание вопроса | Ответы | Количественные параметры | Примечание | ||
| Нет ответа | да | нет | ||||
| 1 | Внутренний контроль Проверяется ли списочный состав работников? | | Х | | | |
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | | Х | | ежеквартально | При составлении отчета в ФСС |
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов)? | | Х | | ежемесячно | При исчислении зарплаты |
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | | Х | | Выборочно | |
| 5 | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? | | Х | | ежемесячно | При проверки правильности исчислении зарплаты |
| 6 | Проверяется ли обоснованность начисления отпускных, вознаграждений (приказы, решения, документальное подтверждение)? | | Х | | ежемесячно | При проверки правильности исчисления зарплаты |
| 7 | Система учета Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | | Х | | ежемесячно | При проверки правильности исчисления зарплаты |
| 8 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | | | Х | | |
| 9 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | | | Х | За ноябрь - табель расчета рабочего времени №11 | |
| 10 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | | | Х | Расчетно-платежные ведомости № 4, 7, 10,11 | |
| 11 | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | | Х | | | |
| 12 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из зарплаты? | | Х | | | |
Из тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на достаточно высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности и полноты.
3.3
Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах или тем, что они являются оценочными. Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Зачастую аудиторы пропускают неточности в бухгалтерской отчетности, когда:
· они мелкие и не влияют на решение пользователей финансовых отчетов и следовательно, не являются материальными;
· затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;
· время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является достоверной.
Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - материальным (существенным). Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание следующие факторы:
· абсолютная величина ошибки – размер абсолютной величины ошибки может важным вне зависимости от других факторов, однако эта оценка не используется в качестве единственного критерия существенности. Тем не менее, размер ошибки может быть важен вне зависимости от всех других факторов, так как любая крупная сумма является материальной вне зависимости от других обстоятельств;
· относительная величина ошибки – данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности;
· содержание статьи отчетности – это важный показатель при определении существенности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов рассматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам;
· конкретные условия – аудитор должен уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в финансовых отчетах, предоставляемых для широкого круга пользователей – потенциальных акционеров, или для кредитных отделов банков, а также, если руководитель уделяет большое внимание вопросам бухгалтерского учета;
· неопределенность – проблемы, связанные с тем, что организация является неплатежеспособной или может утратить платежеспособность в ближайшее время, создают для аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор должен использовать более строгие критерии материальности;
· кумулятивный эффект - аудитор обязан оценивать общий размер известных и возможных ошибок.
Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки.
При оценке существенности используются два основных подхода:
· индуктивный подход предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок, с тем, чтобы определить общую материальность. Но такой подход следует применять с большой осторожностью, так как ошибка по отношению к одной статье отчетности может быть несущественной, а по отношению к другой статье – существенной;
· дедуктивный подход предполагает определение материальности для бухгалтерской отчетности в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, с тем, чтобы определить объем работ по каждому счету.
При определении уровня существенности необходимо использовать какие – либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Уровень существенности определяется согласно российскому правилу (стандарту) «Существенность и аудиторский риск».
В международной практике аудита преимущественно используется иной подход к установлению уровня существенности (дедуктивный подход) и его применению на стадиях планирования, проведения аудита и определения итогового заключения.
Рассмотрим уровень существенности ООО «ПКП Девятый трест».
Таблица 3-Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
| Наименование показателя | Суммовое значение показателя отчетности, тыс.руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 46653 | 5 | 2333 |
| Валовый объем реализации без НДС | 3452 | 2 | 69 |
| Валюта баланса | 144051 | 2 | 2881 |
| Сумма собственного капитала | 15834 | 10 | 1583 |
| Общие затраты организации | 291906 | 2 | 5838 |
Найдем среднее арифметическое значение показателей графы 4:
( 2333 +69+288 + 1583+5838) : 5 = 2541 тыс.руб.
Наименьшее значение отклоняется от среднего на:
( 2541- 69 ) :2541* 100% =97,3 %
Наибольшее значение отклоняется от среднего на:
(5838 - 2541) : 2541 * 100% = 129,8 %
Поскольку значение 69 тыс. руб. и 5838 тыс. руб. отличаются от среднего значения значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:
(2332+2881 +1583 ) : 3 =2265 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до2300 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
( 2300 - 2265 ) : * 100% =1,55 %, что находится в пределах 20%.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.
Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском для бизнеса и аудиторским риском.
Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Различают два основных метода оценки аудиторского риска:
· Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
· Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:
ПАР = ВР * РК * РН,
где
ПАР – приемлемый аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Внутрихозяйственный риск (присущий) выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск не обнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Если аудитор для себя определит меньший уровень аудиторского риска, то он должен быть уверен в том, что в отчетности нет материальных ошибок.
Однако на практике складывается иная ситуация, а поэтому аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.
Эффективность проверок аудиторской фирмы зависит от комплекса факторов, которые невозможно учитывать при расчете факторной модели аудиторского риска, не проведя предварительного их обследования и оценки. Так, на величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние: уровень компетентности менеджеров; характер операций клиента; степень доверия внешних пользователей финансовой отчетности и т.д. Значение каждого фактора подлежит предварительному обследованию и оценке, на основании которых аудитор сможет получить дополнительную информацию о клиенте и, соответственно, изменить свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. При этом необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) «Понимание деятельности экономического субъекта».
Кроме того, аудиторский риск связан с предпринимательским риском. Его величина отражает также положение аудиторской фирмы на рынке аудиторских услуг, а поэтому для повышения конкурентоспособности данной фирмы необходимо снижать риск.
На основании предварительного обследования и оценки аудитор должен определить, какой фактор важнее для конкретного участка аудита. Уровень внутрихозяйственного риска, даже при самых по видимости благоприятных обстоятельствах, рекомендуется установить выше 50 %, а при наличии обоснованных доказательства ожидания существенных ошибок – на уровне 100%.
Следующим этапом предварительной работы является оценка величины риска неэффективности системы внутрихозяйственного контроля в отношении каждого типа операции. Величина риска контроля может быть оценена ниже максимального уровня только по мере накопления для этого обоснованных доказательств. Если аудитор решает не оценивать риск контроля или считает, что действительная величина риска может быть выше, чем первоначальная оценка, он должен увеличить в плане предстоящие контрольные процедуры.
Процедурный риск (риск не обнаружения) определяет план объема тестирования для получения большого количества аудиторских свидетельств.
Для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск».
3.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.
С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:
· цель аудита;
· основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
· характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
· закрепление обязанностей за членами бригады;
· предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.
Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:
· отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово – хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов;
· указать, что другие участки финансово – хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.
По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки – сплошной или выборочный.
Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковским документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по эти разделам учета проверка проводится выборочно.
Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.
Начинающим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время как более опытные специалисты, обладающие аналитическими подходом и навыками, должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.
Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.
Программа аудиторской проверки предоставляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.
По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения.
Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.
Если инвентаризации имущества проводятся регулярно и своевременно, весьма тщательно и по результатам инвентаризаций немедленно принимаются должные меры, то часть аудиторских работ может быть сокращена.
Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить корректировки в содержание и длительность тех или иных работ.
Для составления программы проверки, подбора специалистов, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия – клиента.
Основными источниками информации о предприятии являются:
· мнение об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета;
· посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов;
· внешние и внутренние отчеты и публикации.
Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.
Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2 – 4 недели. За такой срок на крупном и даже среднем предприятии провести сплошную проверку финансово – хозяйственной деятельности не всегда удается. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.
Важное значение имеет выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта.
Стратегия проверки предусматривает:
· сбор информации для составления программы проверки;
· изучение собранной информации;
· предварительную оценку аудиторского риска;
· определение глубины, сущности и продолжительности проверок по счетам.
Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки. План составляется в письменном виде.
Таблица 4-Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам
с персоналом организации
Проверяемая организация ООО «ПКП Девятый трест»
Период аудита 01.01.06 – 31.12.06
Руководитель аудиторской групп
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 133 тыс. руб.
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Проверяемые документ |
| Перечень документов по учету персонала | 11.01.07 | Регистр учета |
| Проверка правильности учета рабочего времени | 11.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка обоснованности начислений по оплате труда | 16.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 17.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения | 18.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ | 18.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству | 18.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления | 18.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| Проверка правильности отражения оборотов по синтетическим и аналитическим регистрам | 19.01.07 | Первичные документы и регистры учета |
| |
3.5. Методы и способы аудиторской проверки
Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрации организации.
Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей.
Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации.
Для удовлетворения потребности а объективной информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской проверки финансово – хозяйственной деятельности организации с целью объективной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверок аудиторских доказательств.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.
Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств.
Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций.
Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Иногда бывает достаточно понаблюдать за тем, как производится в бухгалтерском учете оформление той или хозяйственной операции, для того чтобы достаточно точно оценить как состояние внутреннего контроля, так и соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета.
Устный опрос. Данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления.
Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности. Аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями – рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.
Для того чтобы беседа дала необходимые аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована.
Получение письменных подтверждений. Данная аудиторская процедура непосредственно связана с устным опросом, но имеет свою особенность. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы.
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. К ним относятся: расчетные документы других предприятий, реестры чеков, векселя, квитанции приходных кассовых ордеров и т.д.; первичные учетные документы других предприятий; документы, подтверждающие реальность отражаемых в отчетности сумм по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками, акты сверки расчетов и т.д.; юридические документы, подтверждающие реальность отражаемой в дебиторской и кредиторской задолженности; юридические документы, подтверждающие определенные права предприятия.
Проводя эту процедуру, аудиторы обращают внимание на правильность составления и оформления этих документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете.
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. К ним относятся документы различной степени сложности, составленные на предприятии клиента. Так как эти документы составляются на предприятии, то информация является внутренней и ее достоверность зависит от качества системы внутреннего контроля предприятия.
Проверка арифметических расчетов. Проверка арифметических расчетов проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы внутреннего контроля признается аудитором удовлетворительным, проверка арифметических расчетов проводится выборочно, в противном случае она может быть либо сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на основании результатов выборочной проверки, распространяя этот вывод на весь отчетный период.
Если на предприятии действует автоматизированная форма счетоводства, то необходимость проверки правильности арифметических расчетов отпадает, но в таких условиях становится актуальной проблема проверки алгоритма, заложенного в систему автоматизации бухгалтерского учета.
Проверка арифметических расчетов клиента зависит от раздела бухгалтерского учета.
Анализ. В аудиторской деятельности применяется широкий спектр приемов и методов экономического анализа.
В международных аудиторских стандартах анализ или аналитические процедуры определяют как оценку учетной и другой экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.
Аналитические процедуры считаются наиболее эффективными с точки зрения затрат аудиторских процедур.
Информационную базу анализа финансового состояния предприятия составляют в основном данные бухгалтерского учета и отчетности. Если для анализа используется только внешняя публичная финансовая отчетность, то такой анализ называется внешним финансовым анализом. Если помимо внешней отчетности используется также внутренняя информация, то такой анализ называется внутренним.
Наиболее распространенными являются следующие аналитические процедуры: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов; сопоставление финансовых показателей (финансовых коэффициентов) со среднеотраслевыми; и т.д.
Аудитор, составляя программу аудиторской проверки, должен указать в ней, какие именно аналитические процедуры он предполагает провести и в каком объеме необходимо собрать данные для их проведения.
3.6 Обобщение результатов аудита
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ПКП Девятый трест» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с первичных документов.
Результаты проверки можно представить следующим образом.
1.Документы
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «ПКП Девятый трест» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
2. Расчет ЕСН.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера, не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь.
3. Налогооблагаемая база
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота.
4.Начисления в ФСС
Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом, по авансовым платежам, представленным в налоговые органы.
5. Налоговая отчетность
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
6. Высокий риск системы внутреннего контроля
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «ПКП Девятый трест» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «ПКП Девятый трест» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Выводы и предложения
Ключевое направление выхода России из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы к труду.
Бухгалтерская служба организации должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат; правильное и своевременное удержание налога на доходы физических лиц и его перечисление; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.
Проанализировав информацию по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПКП Девятый трест» можно сделать следующие выводы:
В целом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с действующим законодательством. Не развита система премирования, что ведет к снижению работоспособности, отсутствию интереса к работе.
На основании вышеизложенного хотелось бы предложить:
-усовершенствовать систему оплаты труда;
-в отделах продаж ввести систему оплаты труда на комиссионной основе, т.к. заработная плата должна зависеть от объема реализованной продукции конкретным работником. Это должно положительно повлиять на товарооборот фирмы. Всему остальному персоналу организации, который не связан непосредственно с реализацией товара, ввести оплату труда не только по отработанному времени, но и с учетом конечного результата, т.е. с учетом коэффициента трудового участия (в зависимости от точности выполненных работ, быстроты, сложности, квалификации работника и т.д.).
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствие их финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Проведенная проверка состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ООО «ПКП Девятый трест» показала, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1996 г.
2. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая, третья. Официальный текст по состоянию на 1 января 2002 года. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2002. – 424с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 206с.
4.Налоговый кодекс РФ. Часть 2
5.Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции изменений и дополнений, внесенных 6.Федеральным законом от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ.
7.Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
8.Федеральный закон РФ от 14.12.2001 № 164-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
9. Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.2005 г. № 81-ФЗ.
10. Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
11. Федеральный закон от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ
12.«Кодекс законов о труде Российской Федерации», Москва.
13.«Комментарий к Кодексу законов о труде Российской Федерации», под редакцией Гусева К.Н., издание пятое, Москва, «Проспект», 2000г.
14.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.
15. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», Москва, «Дело и Сервис», 2003 г.
16. Алборов Р.А. «Основы аудита», Москва, «Дело Сервис», 2001 г.
17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. «Основы аудита»,Учебное пособие.- М.:Издательство «Дело и Сервис», 2003.-224с.
18. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 год. Информационный издательский дом “Филин”.
19. Бычкова С.М. Корзаева Н.Н. «Аудит: ситуации, примеры, тесты». «ЮНИТИ». Москва. 1999г.
20.Бычкова С.М. «Доказательства в аудите». «Финансы и статистика». Москва 1999г.
21. Гейц И.В., «Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами», Москва, «ДИС», 2000г.
22. Даниелов А.Н., Лебедева Л.И. «Материальное стимулирование в системе мотивации труда». США-ЭПИ. 1996г.
23. Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», учебное пособие, Москва, «ИНФРА-М», 1997г.
24. Козлова Е.П., «Бухгалтерский учет», издательство второе, дополненное, Москва, «Финансы и статистика», 1996г.
25. Камышанов П.И. «Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок)». «Информ-внедренческий центр Маркетинг».1994г.
26.Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту». «Инфра-М». Москва 1996г.
27.Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету». «Гроссбух». Москва. 1999г.
28.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие,2 издание. «Инфра - М».Москва.1999г.
29.Ларионов А.Д., «Бухгалтерский учет», учебник, Москва, «Гроссбух», 1998г.
30. Луговой В.А. «Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты». «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»». Москва.1997г.
31. Луговой А.В. «Расчеты по оплате труда», Москва, «Бухгалтерский учет», 2001 г.
32. Мазманова Б.Г. «Управление оплатой труда» - М.: Финансы и статистика, 2001
33.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении
34. Пошерстник Н.В. «Заработная плата в современных условиях», Москва, «Издательский дом Герда», 2001 г., с.387.
35. Энциклопедия бухгалтера, - ООО «Бератор», 2002.
