Реферат Бухгалтерский баланс 14
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание:
Введение…………………………………………………………………..……...3
1. Бухгалтерский баланс: понятие, основы его построения и структура….…5
1.1. Общее понятие бухгалтерского баланса и его классификация………..…5
1.2. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание………………...……5
1.3. Требования, предъявляемые к балансу…………………..……………….11
2. Порядок составления бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан СЭТЭ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока».……………15
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия………....………….15
2.2. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса на предприятии………………………………………………………..19
2.3. Особенности формировании показателей бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ»……………………………………………….21
3. Совершенствование порядка построения бухгалтерского баланса и пути улучшения его показателей………………………………………………….…27
Заключение…………………………………………………….….…………….30
Список использованной литературы…....………….…………….……………32
Приложения……………………………………………………………………..34
Введение
Отчетность — это заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия, без сомнения, несет баланс, поскольку любая отчетность в принципе может быть сведена именно к балансу.
Баланс — центральная форма бухгалтерской отчетности. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется значимость изучения показателей бухгалтерского баланса, а данная тема исследования становится особо актуальной.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу определяется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Умение читать баланс становится необходимым не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам.
Цель данной работы состоит в исследовании порядка составления бухгалтерского баланса и использовании информации в финансовом анализе филиала ОЛО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть понятие баланса и его классификации; отметить основные методологические требования по формированию бухгалтерского баланса; охарактеризовать одну из важнейших форм отчетности — бухгалтерский баланс, раскрыв его структуру, содержание и порядок составления; раскрыть отдельные этапы подготовительной работы перед составлением бухгалтерского баланса на предприятии; показать порядок формирования показателей и особенности составления бухгалтерского баланса исследуемого предприятия; провести финансовый анализ по данным бухгалтерского баланса; предложить пути совершенствования формы, структуры и порядка построения бухгалтерского баланса на предприятии; разработать рекомендации по улучшению показателей бухгалтерского баланса в целях укрепления финансового положения исследуемого предприятия.
Предмет исследования — бухгалтерский баланс.
Объектом исследования данной работы является Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока — филиал Открытого акционерного общества «Татарстан сэтэ» Министерства сельского хозяйства Республики Татарстан, производящий заготовку и переработку молока в пищевую молочную и техническую продукцию.
Предлагаемая работа основана на методике финансового анализа, наиболее глубоко разработанной и предложенной Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А., Селезневой Н.И. и Ионовой А.Ф., Бочаровым В.В., а также в предлагаемом изложении методики частично использованы работы авторов: Шеремета А.д., Сайфуллина Р.С., Ковалева В.В. и др.
В работе использовалась экономическая литература отечественных авторов, таких как Н.П. Кондраков, В.В., Ивашкевич В.Б. и др., исследованы статьи из журналов и газет, комментарии экспертов. Но в большинстве своем работа основана на нормативно-законодательной и инструктивной базе, разработанной и рекомендуемой к применению в настоящее время.
1. Бухгалтерский баланс: понятие, основы его построения и структура
1.1. Общее понятие бухгалтерского баланса и его классификация
Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще.
Термин «баланс» принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.
В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом) [2, с. 14].
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.
Теория баланса детально проработана в отечественной и зарубежной научной литературе. В зависимости от целей, формируемых теми или иными участниками хозяйственной жизни, выделяют несколько классификаций бухгалтерских балансов. Рассмотрим лишь основные группировки (табл. 1.1) [2, с.25].
Таблица 1.1
Классификации бухгалтерских балансов
| Признаки классификации | Группировка |
| По времени составления | 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5) объединительные |
| По источникам составления | 1) инвентарные; 2) книжные; 3) генеральные |
| По объему информации | 1) единичные; 2) сводные |
| По характеру деятельности | 1) основные; 2) неосновные |
| По формам собственности | государственные, муниципальные, кооперативные коллективные, частные, смешанные, совместные, общественные |
| По объекту отражения | 1) самостоятельные; 2) отдельные |
| По «способу очистки» | 1) баланс-брутто; 2) баланс-нетто |
| По способу построения | 1) горизонтальный; 2) вертикальный |
Основу составления любого вида баланса составляют факты хозяйственной деятельности. Составлению баланса предшествуют подготовительные мероприятия: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, которая подтверждает реальность остатков. Бухгалтерский баланс представляет моментную информацию, которая отражается на счетах на первое число каждого месяца.
1.2. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание
В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению.
Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.
Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.
Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйствен-ных средств видна из табл. 1.2 [2, с.17].
Таблица 1.2
Связь баланса с классификацией хозяйственных средств
| Состав хозяйственных средств | В каком разделе актива баланса отражается | Источники формирования средств | В каком разделе пассива баланса отражаются |
| Внеоборотные | I | Собственные | III |
| Привлеченные: | | ||
| Оборотные | II | а) долгосрочные | IV |
| б) краткосрочные | V |
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
В балансе отражается состояние средств предприятия в двух разрезах:
а) по составу (виду), б) по источникам формирования.
Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается на балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существуют четыре типа изменений в балансе: а) увеличение валюты баланса в случае одно временного и равновеликого увеличения актива и пассива; б) уменьшение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого уменьшения актива и пассива; в) изменения в составе активов (валюта не меняется); г) изменения в составе источников (валюта не меняется). В теории баланса операции, меняющие валюту баланса, называются операциями модификации; не меняющие валюты — операциями пермутации.
Структура баланса в настоящее время имеет следующий вид (Рис. 1.1). Логика этого представления такова.
| Актив | Пассив |
| Внеоборотные активы | Капитал и резервы |
| Оборотные активы | Долгосрочные обязательства |
| | Краткосрочные обязательства |
Рис. 1.1. Статическое представление бухгалтерского баланса
Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную; в этом случае производится денежная оценка предоставленных в качестве взноса материальных активов, которая и отражается в уставном капитале.
Средства, полученные предприятием из различных источников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, то есть активы, используемые в производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, то есть средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз.
Термин «внеоборотньие активы» в данном случае означает лишь то, что активы данной группы не являются оборотными, поэтому его не следует понимать буквально, как обозначение активов, находящихся «вне оборота», то есть не участвующих в текущей деятельности предприятия. Не случайно некоторые ученые предлагают вместо термина «внеоборотные» использовать термины «необоротные», «долгосрочные» и др.
Расположение разделов и статей в балансе может быть различным (Приложение 1) [9, с.63].
Следует обратить внимание, что в бухгалтерских балансах приводятся данные как минимум за два года. В российском варианте отражаются данные сначала за предыдущий год, а затем данные за текущий год. В западных вариантах бухгалтерского баланса сначала отражаются данные за текущий год, а затем — данные за предшествующий год.
Актив баланса. Проблема интерпретации актива баланса с большей или меньшей интенсивностью постоянно дискутируется в среде специалистов. От того, какие посылы заложены при формировании состава статей и структуры баланса, зависит наполнение его активной стороны. Наиболее распространено представление об активе баланса как об описи его имущества. Вместе с тем достаточно очевидно, что в современном представлении актив обременен рядом статей, которые даже с большой натяжкой вряд ли можно отнести к имуществу, к таковым относятся, в частности, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям и др.
В настоящее время наибольшее распространение получили следующие две взаимосвязанные трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещностной и расходно-результатной [2, c. 19].
Согласно предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств.
Второй подход к интерпретации актива баланса более глубок по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на факт вложения средств, то есть рассматривается финансовая, а не вещностная природа объектов учета, представленных в активе.
Пассив баланса. Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, и потому его интерпретация имеет, прежде всего, юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса — это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам; кредиты банков — обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели; кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками — за полученные товарно – материальные ценности и оказанные услуги, рабочими и служащими — по оплате труда, бюджетом — по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. Различного рода фонды и резервы — это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательно ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.
Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина Российской Федерации по квартальной и годовой отчетности.
Форма баланса предусматривает деление его показателей на пять разделов. Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются ста-тьями баланса. Балансовый счет и статья баланса — понятия не идентичные. Поэтому для составления баланса недостаточно показателей Главной книги. В некоторых статьях баланса группируются однородные показатели синтети-ческого и аналитического учета.
1.3. Требования, предъявляемые к балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: пра-вдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность [9, с. 24].
Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
документальная обоснованность показателей баланса. Как указывалось выше, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, лежит в основании текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты.
Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось выше, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе, - это книжный баланс. Между данными учета и фактическими остатками средств часто возникают расхождения.
После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают и т.д.), что повышает правдивость баланса.
Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.
Правдивость и реальность баланса - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.
Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.
Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете. Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка [2, с. 23].
Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п. 35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрыться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» [3, 78].
В таблице (гр. 3) указаны регулирующие счета, сальдо которых при заполнении соответствующих строк баланса (гр. 1) вычитаются из сальдо основных счетов (гр. 2) (Приложение 2).
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции (взаимосвязи между счетами) и т. п. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем складывать вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе, и в пассиве.
Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.
Ясность баланса — его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих
Одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — это сопоставимость данных отчетного и предыдущего годов. Это требование позволяет проанализировать показатели деятельности организации в динамике.
Составляя баланс, бухгалтер должен иметь в виду, что [6, с. 17]:
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
- правила оценки отдельных статей баланса устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
- основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.
Нематериальные активы показываются в оценке нетто — по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99 и п. 56). Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), за исключением тех объектов, стоимость которых не амортизируется в соответствии с установленным порядком:
стр. 11О=ф.5(стр. 010+стр. 020+стр. О3О+стр. 040—стр. 050); (1.1)
- статьи баланса включают числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу;
- активы и обязательства указываются в зависимости от сроков их об ращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные;
- строка «дата утверждения» не заполняется при предоставлении промежуточной отчетности.
Таким образом, баланс — это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств (имущества предприятия) и источников их формирования в денежной оценке на первое число отчетного периода.
2. Порядок составления бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан СЭТЭ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного
молока»
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия
Филиал Открытого акционерного общества «Татарстан сэтэ» - «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» создан на основании решения совместного общего Собрания акционеров от
Первоначально путем преобразования арендного предприятия, а затем Акционерного общества открытого типа «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» в филиал акционерного общества открытого типа «Татарстан сэтэ», который является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие до момента его преобразования.
Полное фирменное наименование филиала: Филиал Открытого акционерного общества «Татарстан сэтэ» - «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока».
Место нахождения: Республика Татарстан, с. Муслюмово, ул. Кооперативная, дом 228.
Филиал «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока», являясь обособленным подразделением ОАО «Татарстан сэтэ», не является юридическим лицом, осуществляет деятельность от имени юридического лица ОАО «Татарстан сэтэ». Филиал самостоятельно планирует свою деятельность, определяет перспективы своего развития.
Организационно-правовая форма — государственная.
Филиал имеет отдельный баланс, входящий в консолидированную отчетность ОАО «Татарстан сэтэ», расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы и бланки со своим наименованием.
Организационная структура управления филиалом ОЛО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод обезжиренного молока» представлена в виде схемы (Приложение 3).
Общее руководство деятельностью филиала «Муслюмовский завод СОМ» осуществляет директор, назначенный Генеральным директором ОАО «Татарстан сэтэ» и действующий по доверенности, выдаваемой ОЛО.
Филиал создан в целях получения прибыли и наиболее эффективного ее использования в интересах филиала и ОАО.
Для достижения указанных целей филиал осуществляет следующие основные виды деятельности: заготовка и переработка молока на пищевую молочную и техническую продукцию; оптовая и розничная торговля; хранение и складское обслуживание товарно-материальных ценностей; организация общественного питания; строительная деятельность; организа-ция и участие в работе выставок; внешнеэкономическая и коммерческая деятельность; проведение культмассовых и спортивных мероприятий; услуги по содержанию и обслуживанию объектов ЖКХ; сдача в аренду движимого и недвижимого имущества; производство и реализация продукции подсобного хозяйства; рекламная деятельность; оказание платных услуг.
Филиал может в порядке, определяемом ОАО «Татарстан сэтэ», заниматься другими видами деятельности, не противоречащими законодательству, а по видам деятельности, подлежащим лицензированию, после получения соответствующей лицензии.
Годовая производственная мощность завода рассчитана на объем выработки масла животного «Крестьянское» - 600 тонн, сухого обезжиренного молока — 800 тонн, цельномолочной продукции — 120 тонн, нежировой продукции — 50 тонн, казеина технического — 35 тонн, отгрузки молока на переработку — 3700 тонн.
В настоящее время в Татарстане сухое обезжиренное молоко производят шесть заводов. Основное преимущество продукции Муслюмовского завода сухого обезжиренного молока — ее высокая экологичность, а также качество как самого продукта, так и его проработанная годами технология упаковки и транспортировки на потребление.
Большой спрос на сухое молоко в регионе в настоящее время практически исключает конкурентную борьбу. Потенциальным конкурентом по производству данной продукции является Актанышский завод сухого обезжиренного молока.
На перспективу в настоящее время на заводе разрабатывается программа по повышению конкурентоспособности продукции, которая включает все этапы движения продукции, начиная от производства и кончая потребления.
Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока в настоящее время все свободные средства направляет на финансирование реконструкции производственного корпуса, в связи с чем, ощущается острый дефицит оборотных средств. Имеется задолженность перед банком по предоставленным кредитам. С этим мероприятием связано, прежде всего, сокращение объемов выпуска и продажи продукции, рост себестоимости, увеличения заемных источников финансирования, значительных темпов роста необоротных активов и их удельного веса в составе имущества филиала, а также установление нерациональной структуры баланса. На сегодняшний день устаревшее, маломощное оборудование завода не позволяет достичь увеличения объема производства сухого обезжиренного молока, которое является высокорентабельным и пользуется большим спросом. Строительство и ввод в эксплуатацию нового участка позволит предприятию увеличить производство сухого молока на 800 тонн в год и удовлетворить спрос в регионе на данную продукцию.
2.2. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского
баланса на предприятии
Составлению бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» предшествует специально установленная графиком подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером.
К ней, прежде всего, относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально – производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтер-ской отчетности является обязательным, дата проведения инвентаризации перед составлением годового отчета устанавливается главным бухгалтером филиала. Традиционно они проводились: основных средств — не ранее 1 ноября отчетного года; капитальных вложений — не ранее 1 декабря; незавершенного производства и полуфабрикатов, готовой продукции, сырья и материалов — не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности - не менее одного раза в месяц и обязательно на 1-е января; расчетов с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год и обязательно на 1-е января.
Проведение инвентаризаций всех активов и обязательств филиала занимает много времени (2-3 месяца). Поэтому она осуществляется органи-зованно под контролем и при активном участии аппарата бухгалтерии.
Перед составлением баланса производится сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Для установления расхождений и их согласова-ния в налоговом органе по месту регистрации филиала получают распечатку лицевых счетов в разрезе отдельных налогов и сборов, начисляемых и упла-чиваемых организацией.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. К пояснительной записке отчета при-лагаются ведомости результатов инвентаризации.
Главным бухгалтером филиала приказом к учетной политике разработан график документооборота при составлении бухгалтерской отчетности на предприятии.
Дальнейшие шаги на пути к составлению баланса филиала будут заключаться в сборе всей необходимой информации и сведений, необходимых для формирования показателей формы М 1 «Бухгалтерский баланс».
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалте-рской отчетности, прежде всего баланса, и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главный бухгалтер еще раз проверяет записи бухгалтерского учета и убеждается в том:
1) на счетах бухгалтерского учета филиала ОАО «Татарстан сэтэ» отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответст-вующих первичных документов (обоснованность отражения);
З) отражение хозяйственных операций не противоречит соответству-ющим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);
4) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.
При анализе оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный год главным бухгалтером филиала ОАО «Татарстан сэтэ» сразу проводится работа по подготовке всей необходимой информации для формирования показателей баланса (формы № 1).
Затем исправляются допущенные ошибки и приступают к заполнению форм отчетности, в данном случае, остановимся на форме 1 «Бухгалтерский баланс на
Составление баланса — завершающий этап бухгалтерского учета любого предприятия, в том числе и филиала ОАО «Татарстан сэтэ»
«Муслюмовский завод СОМ», во время которого осуществляется подсчет итогов показателей. Этот процесс связан с использованием данных синтетического и, в ряде случаев, аналитического учета.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отличие от ранее существовавшей формы баланса, по каждой статье в скобках больше не указывается номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. Поэтому задачей главного бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам.
Бухгалтерский учет филиалом ведется с частичным применением автоматизации, в основе которого используется журнально-ордерная форма. При данной форме ведения учета месячные итоги из журналов-ордеров (по кредитовому признаку) переносятся в Главную книгу.
Главная книга открывается на год. Каждому синтетическому счету в зависимости от количества записей отводится одна или несколько страниц.
Во избежание пропуска данных или повторных записей в каждом журнале-ордере делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем на каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец месяца. Сальдо на конец месяца переносят из Главной книги в бухгалтерский баланс (форма № 1).
Бухгалтерский баланс филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» на
Таким образом, составлению бухгалтерского баланса филиала предше-ствует подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгал-терии во главе с главным бухгалтером, который берет на себя всю ответстве-нность за полноту и достоверность формируемой информации.
2.3. Особенности формировании показателей бухгалтерского
баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ»
Особенности формирования показателей бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» определены спецификой отрасли, к которой относится данное производство, а правила оценки статей баланса установлены п. 35 ПБУ 4/99 и п. 56 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Единица измерения в балансе филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» — тыс, руб.
По форме собственности — баланс государственного предприятия.
На начало и к концу отчетного периода показатель по статье «Нематериальные активы» (стр. 110) у филиала отсутствует.
Показатель графы 4 стр. 120 определяется расчетным путем по Главной книге с учетом сальдо счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «долгосрочно арендуемые основные средства»:
- на начало года — 28846 тыс, руб.,
- на конец отчетного периода — 33074 тыс, руб.
По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения».
В настоящее время филиалом «Муслюмовский завод СОМ» производится реконструкция производственного корпуса, то есть осуществляются капитальные вложения: на начало года они составляли 2592 тыс, руб., к концу отчетного периода в СВЯЗИ с вводом технологической линии— 1561 тыс, руб.
В подразделе баланса «долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются произведенные на срок более одного года инвестиции в другие организации, как на начало, так и к концу отчетного периода данный показатель составил 19 тыс, руб.
Общий итог по разделу I определяется расчетным путем:
стр. 190стр. 110+120+130+ 140+ 150. (2.1)
На начало года 0+28846 + 2592 + 19 + 0 31457 тыс, руб.,
на конец отчетного года — 0+ 33074 + 1561 + 19 + 0=34654 тыс. руб.
В подразделе «Запасы» по строке 211 показывается фактическая себестоимость остатков материалов, учтенных на счете 10 «Материалы». Согласно учетной политике филиала ОАО «Татарстан сзтэ» материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления, а для обобщения информации об их заготовлении и приобретении, предприятие использует счет 10 «Материалы», без применения счетов 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В данном случае, по строке 211 на начало периода значится величина материально-сырьевых запасов в размере 9678 тыс, руб. К концу года она соответствует 9280 тыс, руб.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются фактически произведенные затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В данном случае, по строке 213 как на начало, так и к концу периода величина незавершенного производства отсутствует.
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость имущества, учтенного на счета 43 и 41. Согласно учетной политике готовая продукция Муслюмовского завода сухого обезжиренного молока учитывается по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция», счет 40 «Выпуск продукции» не применяется.
На начало года данный показатель соответствовал величине 590 тыс. руб., к концу отчетного периода его величина составила 4021 тыс, руб.
По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма
затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки
производства и обращения, а также на иные источники их покрытия в
последующих периодах, и учтены на счете 97:
- на начало года — О тыс, руб.,
- на конец отчетного периода — 4 тыс, руб.
В данном случае, по строке 216 остаток в сумме 4 тыс, руб. был сформирован на основании записи на счетах бухгалтерского учета по приобретению компьютерной программы.
Согласно договору с фирмой «Гарант» (счет-фактура Г 229 от 1б.08.2004г.) была приобретена и установлена компьютерная программа «1С:
Бухгалтерия 7.7» договорной стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Приказом руководителя филиала установлено ее списание в бухгалтерском учете в течение одного года, в налоговом учете — в отчетном периоде:
Дебет 97, Кредит 60 — 6000 руб.
дебет 19, Кредит 60— 1080 руб.
В течение сентября-декабря списано: 6000: 12 ‘4 мес. = 2000 руб.
Остаток на конец отчетного периода: 6000 — 2000 = 4000 руб.
По строке 220 отражаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), которые не были возмещены из бюджета:
- на начало года — 1046 тыс, руб.,
- на конец отчетного периода — 128 тыс, руб.
В балансе предусмотрено деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную. Организация составляет перечень дебиторов с разбивкой на две группы:
1. дебиторы — суммы, ожидаемые к поступлению более чем через 12 месяцев после отчетной даты:
В данном случае стр. 230 гр. 3, 4 = 0.
2. дебиторы — суммы, ожидаемые к поступлению в течение 12 месяцев после отчетной даты:
По данным баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» имеем:
- на начало года - стр. 240 гр. З = 19207 тыс, руб., из них задолженность покупателей и заказчиков (дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 19207 тыс. руб. Согласно учетной политике резерв по сомнительным долгам филиалом не создается;
- на конец отчетного периода - стр. 240 гр. 4 = 6235 тыс, руб., в том числе покупатели и заказчики — 6235 тыс, руб.
Суммы, указанные по стр. 230 и 240, не распределяются по видам задолженности. По этим строкам собирается задолженность, отраженная в остатке по Главной книге по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 63 «Резервы по сомнительным долгам» (за минусом).
По группе статей «денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств организации в кассе и на расчетном счете, прочие денежные средства, учтенные в остатках по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета З «депозитные счета»), 57 «Переводы в пути»:
- на начало года — З + 945 + 0+ 0 = 948 тыс, руб.,
- на конец отчетного периода — 0 + 318 + 0 + 0 = 318 тыс, руб.
Суммы, не показанные по другим статьям раздела I бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» отражаются по строке 270 «Прочие оборотные активы». Расшифровка таких сумм по Муслюмовскому заводу сухого обезжиренного молока прилагается к балансу.
Итог по разделу II также складывается из данных строк раздела «Оборотные активы»:
стр. 290 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260
+ стр. 270. (2.2)
На начало года — стр.290 гр.3 = 10268 + 1046 + 0 + 19207 + 0 + 312+948 = 31781 тыс. руб.;
на конец отчетного периода — стр. 290 гр. 4 = 13305 + 128 + 0 + 6235 + 0 + 318 + 727 = 20713 тыс. руб.
В сумме с первым разделом актива баланса они определяют сумму имущества филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» как на начало периода, так и на его конец:
стр. 300 = стр. 190 + стр. 290. (2.3)
В данном случае, на начало 2004 года, получаем:
стр. 300 гр. З = 31457 + 31781 = 63238 тыс, руб.,
к концу отчетного периода: стр. 300 гр. 4 = 34654 +20713= 55367 тыс, руб.
Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» раскрывает собственные источники филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока».
По строке 410 показывается величина уставного капитала, зарегистрированная в соответствии с учредительными документами, в данном случае уставный капитал Муслюмовского завода сухого обезжиренного молока отсутствует, так как данное образование является обособленным подразделением без образования юридического лица — филиалом ОАО «Татарстан сэтэ».
По строке 420 «добавочный капитал» указывается остаток средств переоценки основных средств, безвозмездно полученное имущество, ассигнования из бюджета и другие аналогичные суммы, расшифровка которых приводится в пояснительной записке к балансу:
- на начало года — стр. 420 гр. З = 18431 тыс, руб.,
- на конец отчетного периода — стр. 420 гр. 4 = 18431 тыс, руб.
для заполнения строки используется кредитовый остаток по счету 83 «добавочный капитал» из Главной книги.
Образованные организацией резервы указываются по строке 430 «Резервный капитал». Расшифровка резервов по их видам производится в строках 431 и 432.
Сейчас необходимо брать новые кредиты и срочно рассчитываться с кредиторами. Задолжность перед персоналом по оплате труда на конец месяца составляет 3 месяца. Нужно срочно рассчитаться с ними, с помощью новых кредитов и своевременных взысканий дебиторской задолжности.
3. Совершенствование порядка построения бухгалтерского баланса и пути улучшения его показателей
С рассмотренной точки зрения, в целях улучшения формы, структуры и порядка построения бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» можно предложить:
1) сделать форму рекомендуемого баланса более аналитичной. В этих целях предлагается ввести дополнительные графы: «отклонение с начала года»;
2) ввести дополнительную строку «Нераспределенная прибыль» (убы-ток) отчетного года, чтобы выделить финансовый результат, например, 2004 года, отделив его от достигнутых результатов прошлого года. Эта необходимость расшифровки показателя финансового результата, прежде всего, необходима в целях составления сравнительного аналитического баланса для установления более точного финансового положения предприятия, характера источников формирования имущества предприятия, тогда как реальное положение дел, имея на руках лишь бухгалтерский баланс, порой становится завуалированным;
3) исключить из формы баланса строки, которые из-за особенностей работы предприятия всегда остаются пустыми, например: «Животные на выращивании и откорме», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» и «Задолженность учредителей по вопросам в уставный капитал»;
4) Внедрение автоматического учета, который включает создание бухгалтерского баланса;
5) Для более оперативной работы использовать электронную почту.
По результатам проведенного аналитического исследования баланса
деятельности филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» в заключение работы сделаем соответствую-щие выводы по финансовому положению предприятия и наметим рекомендации в целях его укрепления.
В методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятия, утвержденных Министерством экономики Российской Федера-ции (приказ ЗЧ 118 от
Финансовое состояние анализируемого предприятия по некоторым критериям является неустойчивым, есть сомнение в его платежеспособности и деловой активности. Предприятие не умеет зарабатывать прибыль, и недостаточно эффективно распоряжается имеющимся производственным потенциалом. Риск потери ресурсов в сложившейся ситуации очень велик.
Вместе с тем, как показывают результаты проведенного анализа, фи-лиал ОЛО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния. Для этого ему следует более полно использовать производственные ресурсы предприятия, а именно: стремиться на 100 процентов загружать имеющиеся производственные мощности, снизить ресурсоемкость выпускаемой продукции; ускорить оборачиваемость капитала за счет сокращения периода инкассации дебиторской задолженности путем разработки и внедрения более гибкой системы оплаты счетов и применения скидок. Но это может быть достигнуто лишь при создании необходимых для этого условий в плане совершенствования технологии, организации производства и труда, а именно: требуется внедрить новые технологии, повысить качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции; сократить издержки производства, изыскав более дешевые сырьевые рынки; обновить и пополнить производство новыми кадрами. Специальные знания, высокая профессиональная подготовка — обязательное условие успешной работы предприятия. А также большое влияние на выработку продукции будут оказывать социальные мероприятия, направленные на улучшение условий труда и отдыха рабочих и служащих.
Руководству филиала ОАО «Татарстан сэтэ» необходимо развить систему маркетинговой деятельности, которая практически на предприятии отсутствует. Она нуждается в конкретных рекомендациях, способах согласования производства и сбыта, метода исследования покупательского спроса, в использовании технических достижений и обновления видов выпускаемых изделий, предлагаемых работ и оказываемых услуг. Работа в данном направлении позволит активнее продвигать продукцию, не позволять ей накапливаться в остатках; расширять рынки сбыта, осваивать новые виды продукции с имеющейся технологией, улучшать ее вкусовые и потребительские качества и др.
В целях улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолжен-ности по филиалу ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока», которое непосредственно сказывается на финансо-вом положении предприятия, предлагается следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: они должны по возможности «уравновешиваться».
Все это, в свою очередь, позволит получить дополнительный объем продажи продукции, пополнить собственный капитал полученной прибылью, а оборотные активы чистым денежным притоком, и достичь более оптималь-ной финансовой структуры баланса.
Заключение
Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Баланс — стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
Даже беглое чтение баланса может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется значимость изучения показателей бухгалтерского баланса, а данная тема дипломной работы становится особо актуальной.
Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. Бухгалтерский баланс — наиболее информативная форма отчетности, которая содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив, как на начало года, так и на конец отчетного периода.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
Изменения в содержании и структуре баланса коммерческих организаций, имевшие место в последние годы, направлены на достижение определенного соответствия существующим международным стандартам в области учета и отчетности.
Объектом исследования данной работы является Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока — филиал Открытого акционерного общества «Татарстан сэтэ» Министерства сельского хозяйства Республики Татарстан, производящий заготовку и переработку молока в пищевую молочную и техническую продукцию.
Большой спрос на сухое молоко в регионе в настоящее время практически исключает конкурентную борьбу. Однако устаревшее, маломощное оборудование завода не позволяет достичь увеличения объема производства сухого обезжиренного молока, которое является высокорентабельным и пользуется большим спросом.
В настоящее время Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока все свободные средства направляет на финансирование реконструкции производственного корпуса, в связи с чем, ощущается острый дефицит оборотных средств. Имеется задолженность перед банком по предоставленным кредитам. С этим мероприятием связано, прежде всего, сокращение объемов выпуска и продажи продукции, рост себестоимости, увеличения заемных источников финансирования, значительных темпов роста внеоборотных активов и их уделенного веса в составе имущества филиала, а также неудовлетворительная структура баланса.
Составление баланса для филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовс-кий завод сухого обезжиренного молока» — завершающий этап бухгалтерс-кого учета, во время которого осуществляется подсчет итогов показателей. Данному этапу предшествует специально установленная графиком подгото-вительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, а именно: инвентаризация имущества и обязательств, сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, выявление и исправление допущенных в учете ошибок,
Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Поэтому бухгалтерский баланс может послужить одним из основных информационным источников в финансовом анализе.
Список использованной литературы:
Нормативно-правовые акты
1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ГIБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ГГБУ 4/99). Приказ Минфина России от
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ГГБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от
6. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от
7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от
Учебная литература
8. Абрютина М.С. финансовый анализ коммерческой деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 322 с.
9. Анфилатов В.С. Системный анализ в управлении. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 286 с.
10. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2003.
11. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2002.
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ. — СП6: Питер, 2001. —240 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина ЛЯ. и др. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 416с.
14. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002. — 514 с.
15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — 8-е изд., перер. и доп. — М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-КНИГА, 2002. — 808 с.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:
Учебное пособие. — М.: Изд-во «дело и Сервис», 2003. — 336 с.
17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: дело и сервис, 2001.
18. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. — М.: Современная экономика и право, 2001.— 160 с.
19. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебное пособие. — М.: Экономисть, 2004. — 297 с.
20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. — СП6.:
Питер, 2001. —224 с.
21. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ОААР. — М.: Изд-во «дело», 2003.
22. Ковалев В.В., Патрон В.В. Как читать баланс. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 520 с.
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.:
Финансы и статистика, 2003. — 560 с.
