Введение
Осуществляемый в Казахстане переход от административно - хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства, налогового - в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Республики Казахстан.

 Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

-контроль исполнения сметы расходов;

-выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях в целом;

-ознакомится с организацией учета расчетов по платежам в бюджет;

-охарактеризовать бюджетное учреждение - базу выполнения практической части;

-произвести расчет индивидуального подоходного налога, удерживаемого из доходов работника.

Практическая часть настоящей курсовой работы выполнена на базе Государственное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1».
1. Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях
1.1.        
Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.    

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в отдельной главе.

В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

-бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией;

-имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

-бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации;

-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;  

-все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

-текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

-основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Используя периодическую бухгалтерскую литературу, нами была изучена Инструкция. В части I «Организация бухгалтерского учета» приводится бюджетный План счетов.

Бюджетные учреждения в отличие от любых других некоммерческих и коммерческих организаций лишены возможности утверждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбора формы бухгалтерского учета и т.п.

В Инструкции установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства и хранение бухгалтерской документации в бюджетных организациях несет не главный бухгалтер, а руководитель учреждения. Работники бюджетных учреждений должны исполнять требования главного бухгалтера, касающиеся порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений.

Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций. Эти санкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов, а также объектов налогообложения.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных  средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном периоде.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ – любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после окончания операции.  В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.

Согласно первичных документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.

 Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.ОС – 10).

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют большой формат. Хранят их в особых папках – регистраторах; заводятся они как правило на месяц или квартал.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной.

Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно ведение бухгалтерского учета по мемориально – ордерной и журнально - ордерной формам учета. В связи с этим, нами были изучены особенности каждой из названных форм.
1.1 
Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально – ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально – ордерной форме учета представлены на рисунке 1.   





Условные обозначения:                   запись

                                                            сверка записи
Рис. 1. Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета.
2. Учета расчетов по платежам в бюджет
Расчеты с бюджетом согласно Инструкции учитываются на субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" учитываются расчеты с бюджетом: 
          -   по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц;


     - выявленным недостачам материальных ценностей и денежных средств, отнесенных на виновных лиц и подлежащих сдаче в доход бюджета;

 
     - вырученным суммам от реализации активов и других материальных ценностей, которые в соответствии с действующим порядком подлежат сдаче в доход бюджета;


     - по суммам возврата дебиторской задолженности, образовавшейся в прошлые финансовые годы;

 
     - невостребованным суммам депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;

 
     - по суммам, неиспользованных бюджетных ассигнований за прошлый финансовый год, возвращаемых государственными учреждениями, на бюджетные счета в новом финансовом году;

 
     - прочим поступлениям.

 

Суммы, возникшие по расчетам с бюджетом, записываются в кредит субсчета 173, а по мере перечисления соответствующих сумм в доход бюджета - в дебет этого субсчета.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду расчетов на карточках ф.292-а (в книге ф.292). 
2. 1. Порядок исчисления и удержания индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

По решению юридического лица - резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве налоговых агентов. Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица - резидента налоговыми агентами, признаются самостоятельными плательщиками социального налога. По доходам работника структурных подразделений налогового агента уплата индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

По решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, и суммой налоговых вычетов.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются:

1) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

2) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

3) доход по договорам накопительного страхования;

4) доходы, не облагаемые у источника выплаты;

5) выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество;

Доход работника, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в натуральной форме;

2) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

3) оплату работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным им в натуральной форме, является стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доход работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:

1) отрицательную разницу между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя.

Сумма индивидуального подоходного налога на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученные из источников в Республике, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Доход в виде стипендии, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход в виде стипендии, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок. Доходом в виде стипендии, подлежащим налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате:

·        обучающимся в организациях образования;

·        деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.
3. Расчет индивидуального подоходного налога с физических лиц и порядок учета расчетов с бюджетом
Государственное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1» является некоммерческой организацией, обладающей статусом юридического лица, созданной для осуществления деятельности в сфере образования.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, законами Республики Казахстан, Постановлениями Правительства Республики Казахстан, Постановлениями и решениями акимата и акима области,  приказами и инструкциями Министерства образования, и других ведомств.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, счета в банках в соответствии с законодательством имеет печать с изображением герба Республики Казахстан и штампы со своим наименованием на государственном языке, фирменный бланк на государственном и русском языках.

Имущество государственного учреждения формируется за счет имущества переданного ему собственником и состоит из основных фондов, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении деньгами.

По договорным обязательствам ответственность государственного учреждения наступает в пределах утвержденной сметы на содержание учреждения в соответствии с законодательством.

В штате государственного учреждения имеется преподавательский состав численность 8 человек:

За сентябрь месяц 2009 года работникам государственного учреждения начислена заработная плата:

ФИО	Должность	Доход работника,  тенге
Семенова А.А.	учитель	55000
Петрова И.Р.	учитель	35000
Котов П.А.	учитель	53500
Аманжолов А.Б.	учитель	48600
Алиева К.Ж.	учитель	65000
Досмагамбетова Ж.Ж.	учитель	45900
Нургалиева У.З.	учитель	46300
Валиев З.К.	учитель	45900

 

В соответствии с законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» до налогообложения доход работника должен быть уменьшен на сумму вычетов, предусмотренных законодательством:

                                                                                                                                                                в тенге

ФИО	Доход работника	Минимальная заработная плата	Сумма пенсионных отчислений	Медицинские услуги	Займы Жилищно-строительного сберегательного банка
Семенова А.А.	55000	13470	5500
Петрова И.Р.	35000	13470	3500	5000
Котов П.А.	53500	13470	5350
Аманжолов А.Б.	48600	13470	4860		22000
Алиева К.Ж.	65000	13470	6500
Досмагамбетова Ж.Ж.	45900	13470	4590
Нургалиева У.З.	46300	13470	4630		15000
Валиев З.К.	45900	13470	4590
Итого:	395200	107760	39520	5000	37000

                                                                                                                                                           в тенге

ФИО работника	Доход раб -ка	Минимальная заработная плата	Сумма пенсионных отчислений	Медицинские услуги	Займы Жилищно-строительного сберегательного банка	Итого налогооблагаемый доход
Семенова А.А.	55000	13470	5500			36030
Петрова И.Р.	35000	13470	3500	5000		13030
Котов П.А.	53500	13470	5350			34680
Аманжолов А.Б.	48600	13470	4860		22000	8270
Алиева К.Ж.	65000	13470	6500			45030
Досмагамбетова Ж.Ж.	45900	13470	4590			27840
Нургалиева У.З.	46300	13470	4630		15000	13200
Валиев З.К.	45900	13470	4590			27840
Итого:	395200	107760	39520	5000	37000	205920

В соответствии с законодательством налоговая ставка по индивидуальному подоходному налогу с доходов работника составляет 10 % к объекту налогообложения.                                                                                                                            

                                                                                                                   тенге

ФИО работника	Итого налогооблагаемый доход,	Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего к уплате
Семенова А.А.	36030	3603
Петрова И.Р.	13030	1303
Котов П.А.	34680	3468
Аманжолов А.Б.	8270	8270
Алиева К.Ж.	45030	4503
Досмагамбетова Ж.Ж.	27840	2784
Нургалиева У.З.	13200	1320
Валиев З.К.	27840	2784
Итого:	205920	20592

При осуществлении расчетов с бюджетом производится следующие записи:

№ п/п	Наименование операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Удержан из заработной платы работников ГУ «Средняя общеобразовательная школа №1» индивидуальный подоходный налог	20 592	180	173
2	Перечислена в бюджет сумма индивидуального подоходного налога с доходов работников ГУ «Средняя общеобразовательная школа №1»	20 592	180	090

Также в учете государственного учреждения при осуществлении расчетов с бюджетом может быть произведена следующая бухгалтерская запись:

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	Перечисление сумм, подлежащих сдаче в доход бюджета	173	090,100,111
2	Списание сумм депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	177	173
3	Удержание налогов из гонорара	189	173
4	Удержание налогов из вознаграждений	180	173

Заключение
Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось  возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.

Расчеты с бюджетом согласно Инструкции учитываются на субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" учитываются расчеты с бюджетом:  по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц;
выявленным недостачам материальных ценностей и денежных средств, отнесенных на виновных лиц и подлежащих сдаче в доход бюджета; вырученным суммам от реализации активов и других материальных ценностей, которые в соответствии с действующим порядком подлежат сдаче в доход бюджета и прочим поступлениям.

В данной работе приведен порядок расчета индивидуального подоходного налога,  а также отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и перечислению данного вида налога в бюджет. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога осуществляется в соответствии с Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.