Реферат Теоретические и методические аспекты управления прибылью на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1 Теоретические и методические аспекты управления прибылью на предприятии
1.1 Прибыль как результат и цель функционирования предприятия
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования, контроля, прогнозирования и планирования на предприятии.
В экономических и социальных науках сам термин «управление» не имеет пока однозначного толкования. В общественных науках управление долгое время отождествлялось с властью и с односторонним императивным влиянием субъекта управления на объект управления. В экономической литературе до сих пор широко бытует узкое определение управления как способа определенного воздействия на управляемый объект. В известном специалистам экономико-математическом словаре приводится следующее определение этой категории: «Управление — это выработка и осуществление целенаправленных управляющих воздействий на объект (систему), что включает сбор, передачу и обработку необходимой информации, принятие и реализацию соответствующих решений. Часто этим термином называют само управляющее воздействие» [17].
В разработку концепции прибыли существенный вклад внесли экономисты - теоретики, причем, как правило, прибыль рассматривалась ими в связке с капиталом и богатством, т. е. триада «прибыль — капитал — богатство» изучалась как вполне самостоятельный объект.
Так, А. Смит трактован прибыль как приращение богатства. Еще более однозначно на взаимосвязь этих категорий указывал И. Фишер, согласно которому «запас богатства, существующий в каждый конкретный момент времени, называется капиталом, а поток генерируемых им выгод за данный промежуток времени называется прибылью».
Одно из наиболее примечательных и часто цитируемых определений прибыли в контексте упомянутой триады принадлежит Дж. Хиксу: «Прибыль индивидуума есть максимальная величина, которую он может? использовать на потребление в течение любого периода, оставшись при этом столь же богатым в конце периода, как он был на его начало» [Сайт].
В современной экономической литературе есть несколько определений прибыли, схожих по своему смыслу:
Прибыль – это реализованный чистый доход, созданный прибавочным трудом работников, а именно разница между выручкой и полной себестоимостью продукции, работ, услуг [20];
Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции [10];
Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции [32].
Прибыль – это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода [28].
Таким образом, анализируя различные научные трактовки прибыли, можно сформулировать следующее определение:
Прибыль – конечный финансовый результат деятельности предприятия; определяется как разница между выручкой и затратами на производство и реализацию.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела [21].
Значение прибыли для предприятия заключается в следующем:
- Прибыль - источник финансовых ресурсов;
- Прибыль - источник образования фондов предприятия (накопления, потребления, развития и др.) и является фондообразующим показателем, так как от ее величины зависит размер фондов предприятия;
- Прибыль - источник материального стимулирования трудового коллектива;
- Прибыль - источник образования имущества, капитала;
- Прибыль - источник трудовых и социальных льгот для работников предприятия
- Соотношение прибыли с другими показателями (издержками, основными и оборотными фондами, объемом продаж, выручкой от реализации продукции и услуг и др.) позволят определить эффективность использования ресурсов предприятия;
- Прибыль синтезирует в себе все стороны деятельности предприятия и характеризирует достижение эффекта в результате производственно-эксплуатационной деятельности.
Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы [6].
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходных данных исходя из целей анализа и управления [13].
Основными задачами оценки финансовых результатов деятельности предприятия являются:
1. Систематический контроль за выполнением планов продажи продукции и получения прибыли.
2. Оценка влияния факторов как объективных, так и субъективных на объем производства и продажи продукции и на финансовые результаты.
3. Оценка резервов увеличения объемов продаж, прибыли, рентабельности и результатов снижения затрат.
4. Оценка работы по использованию выявленных возможностей, то есть реализация выявленных резервов.
5. Анализ формирования и направления использования прибыли.
6. Проведение факторного анализа прибыли и рентабельности.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Основными источниками информации при анализе финансовых результатов служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, бухгалтерской отчетности форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», отчет об изменениях капитала форма №3, а также соответствующие таблицы плана предприятия.
Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:
- по составу (виду);
- по источникам формирования.
Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия и, каковы источники их происхождения.
Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты [19].
1.2 Методика оценки прибыли предприятия
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.
Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий [9].
Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под влиянием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.
Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия.
Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда [8].
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия, поэтому анализ прибыли является определяющим в деятельности любого предприятия.
В качестве обязательных элементов исследования методика анализа прибыли предприятия включает следующие:
1. Изучение динамики изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).
3. Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).
4. Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).
5. Анализ прибыли по системе Директ-Костинг.
В процессе анализа используют различные показатели прибыли, которые можно классифицировать по различным критериям [29].
Маржинальная (валовая) прибыль – это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции, характеризует величину вклада в общую прибыль отдельных сегментов бизнеса и тем самым является основой для оценки эффективности отдельных сегментов [14].
Прибыль от продаж включает финансовые результаты от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, прочие (внереализационные) и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала). Он представляет собой стабильный результат от операций организации.
Прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам. Данный показатель формируется под влиянием как стабильных факторов, связанных с основной деятельностью предприятия, так и разного рода случайных факторов, имеющих вид прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Реинвестированная (нераспределенная) прибыль – показатель являющийся основой для оценки возможности самофинансирования организации. Его величина напрямую определяется принятой в организации политикой распределения чистой прибыли и дивидендной политики.
Реальная прибыль – прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном периоде.
Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.
Потребляемая прибыль – часть чистой прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
В настоящее время широкое распространение получили показатели, пришедшие в отечественные методики из западной практики анализа, такие как:
EBIT (Earnings before interest and taxes) – прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль. Данный показатель является близким к показателю прибыли от основной деятельности (результат от продаж) в российском отчете.
EBITDA (Earnings before interest, taxes, deprecation and amortization) – прибыль до выплат процентов, налога на прибыль и до вычета амортизации. Данный показатель предполагает корректировку на суммы начисленной амортизации по долгосрочный активам.
NOPAT (Net operation profit after taxes) – операционная прибыль после налогообложения, расчетный показатель, предполагающий корректировку величины EBIT с учетом ставки налогообложения прибыли [14].
Прибыль является сложным комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений всеми участниками рынка: сторонними лицами (инвесторами, кредиторами, поставщиками и покупателями и пр.) и внутренними субъектами (собственниками, менеджерами и пр.). В этой связи чрезвычайно важно не ошибиться при интерпретации множества различных показателей прибыли. А для этого необходимо знать порядок формирования показателей прибыли, начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».В России порядок формирования показателей прибыли определяется целым рядом нормативных документов. Правила обобщения информации о финансовых результатах организации закреплены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Формирование и распределение прибыли является единым взаимосвязанным процессом, который отвечает за эффективность функционирования предприятия. Поэтому после завершения процесса формирования прибыли начинается процесс ее распределения. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли представлена в приложении [].
Распределение прибыли выступает одним из направлений внутрифирменного планирования имеющегося особенно важное значение в условиях рыночной экономики. Государство не устанавливает нормативов распределения прибыли, предприятие самостоятельно определяет направление и пропорции, формирует необходимые ему фонды и резервы.
Планирование распределения прибыли предприятия осуществляется в следующей последовательности. Вначале определяется потребность в прибыли по направлениям ее использования (для развития материально-технической базы; сохранения финансовых резервов; погашения кредитов и уплаты процентов по ним; финансирования деятельности объединений, ассоциаций, концертов, членом которых является данное предприятие; выплаты дивидендов и на другие цели). Затем сравнивается сумма потребности в прибыли по всем направлениям ее использования с возможностями предприятия по ее получению [18].
Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике предприятия. Расходование прибыли может осуществляться либо путем непосредственного финансирования расходов из прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. Общая схема распределения прибыли предприятий представлена в приложении [].
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия, работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремиться направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.
Основную часть прибыли предприятия получают от продажи продукции, работ, услуг. В процессе анализа после изучения динамики, и структуры прибыли определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от продажи продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi) [Савицкая] (Рисунок 4):
П = ∑(VPПОБЩ * Удi * (Цi - Ci)) (1)
Рисунок 4 – Структурно – логическая модель влияния факторов на прибыли от продажи продукции.
Существует несколько методик расчета влияния факторов на прибыль от продаж. Схемы расчетов нескольких методик представлены в приложении []
Результаты факторного анализа являются информационной базой для разработки товарной политики и поиска резервов снижения себестоимости продукции [16].
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся и обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
В последнее время наибольший интерес вызывает методика анализа прибыли хозяйствующего субъекта по системе «Директ-Костинг».
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой [31]:
Затраты ---> Объем производства ---> Прибыль
Составляющие этой схемы должны находится под постоянным внимательным контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе “Директ-Костинг”.
Сущностью системы “Директ-Костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.
К постоянным - принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины по системе «Директ-Костинг» используют следующую модель:
П = VРП*(p - b) – А, (2)
где VРП – объем реализации продукции;
p – цена единицы продукции;
b – переменные затраты на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции в отчетном периоде.
Данная модель применяется для анализа прибыли от продажи отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Причем здесь учитывается и прямое и косвенное влияние объема продаж на изменение финансового результата.
Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от продажи продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель [27]:
П = ∑(VРПобщ*Удi*(рi – bi)) – А, (3)
где VРПобщ – общий объем реализованной продукции;
Удi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации.
Максимизация прибыли является доминирующей проблемой любого субъекта хозяйствования. Получение максимальной прибыли возможно при определенном сочетании объема производства, цены продукта и издержек на его производство и реализацию. Максимизация прибыли заключается в выборе такого объема производства (реализации) продукции, при котором предельные издержки на производство и реализацию продукции равны предельному доходу.
Предельный доход – это прирост выручки на единицу прироста количества произведенной продукции. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на единицу прироста количества производимой продукции.
При этом следует учитывать, что не всякое расширение производства ведет к адекватному росту прибыли, так как:
- по-разному выглядит динамика издержек;
- происходит снижение цен при росте объема выпуска продукции.
Значит, предприятие должно найти такой объем производства продукции, при котором оно извлекло бы наибольший доход. Существует несколько способов определения оптимального объема производства [29]:
- бухгалтерско-аналитический;
- графический;
- статистический.
Сущность бухгалтерско-аналитического способа состоит в сопоставлении предельного дохода и предельных издержек. Если предельный доход больше предельных издержек, то дальнейший рост выпуска увеличивает общую сумму прибыли, и наоборот. Следовательно, при максимизации прибыли предприятие должно расширять объем производства до тех пор, пока предельный доход выше предельных издержек, и прекратить расширение производства как только предельные издержки начнут превосходить предельный доход.
Определить объем производства, при котором предприятие получило бы наибольший доход можно и с помощью графического способа (Рисунок5).
Рисунок 5 – Предельные издержки и доход на единицу продукции
Согласно рисунку 5, до точки А, объем производства в которой составляет С тыс ед, кривая предельных издержек (МС) ниже кривой предельного дохода и поэтому каждая дополнительная единица выпускаемой продукции увеличивает сумму прибыли. Максимальная прибыль – это точка А, то есть точка пересечения кривой предельных издержек (МС) с кривой предельного дохода (MR). После этой точки кривая предельных издержек располагается выше кривой предельного дохода, из чего следует, что каждая дополнительная единица продукции уменьшает прибыль и ее ее производство не эффективно для предприятия.
Сущность статистического метода заключается в том, что на основании массовых данных исследуется зависимость предельного дохода и предельных издержек от объема реализации продукции.
Основополагающими показателями являются безубыточность объема продаж и зона безопасности предприятия. Данные показателе ли необходимы при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, а также оценки деятельности предприятия [28].
Безубыточность – это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Для определения уровня безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия можно использовать аналитический и графический способы.
Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (Рисунок 6).
Рисунок 6 – Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью
По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от продаж.
По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точка безубыточности объема реализации продукции, или порог рентабельности, или точка окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.
Зона безопасности (запас финансовой прочности) – это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж. Она показывает, насколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю [17].
Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим. Можно провести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели [27].
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинальной прибыли в выручке:
где А – постоянные затраты;
ДМП – доля маржинальной прибыли в выручке.
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:
где МП – маржинальная прибыль.
Нередко требуется определить объем продаж для получения суммы прибыли, которая обеспечивает рыночную норму доходности на собственный капитал, для чего используется следующая формула:
где П – прибыль от реализации продукции
р – цена изделия;
b – переменные расходы на единицу продукции.
Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:
где В - выручка от продаж.
1.3 Планирование прибыли предприятия
Планирование прибыли хозяйственной организации относится к наиболее сложным и недостаточно изученным проблемам финансового планирования.
Прибыль выступает как результат производственной и финансовой деятельности и одновременно как основной финансовый ресурс хозяйственной организации, необходимым для ее самофинансирования. Обоснованность планирования прибыли имеет существенное значение для формирования доходов бюджетной системы, прежде всего для региональных и местных бюджетов, куда поступает большая часть налога на прибыль [9].
На величину прибыли воздействуют множество разнонаправленных факторов, что затрудняет планирование, прибили на основе наблюдения за ее динамикой в прошлые периоды.
На практике возможно применение различных методик планирования прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:
1. Традиционные методы.
2. Методы маржинального анализа.
3. Экономико - математические методы.
К традиционным обычно относят следующие методы:
- прямого ассортиментного расчета;
- укрупненный метод;
- аналитический метод;
- совмещенного расчета.
Укрупненный метод прямого счета применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции, когда легко определить объем продаж в ценах и по себестоимости. При этом расчет плановой суммы прибыли от продажи продукции имеет вид:
где Пп – прибыль от продажи продукции в планируемом периоде;
Пнп – прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;
Птп – прибыль от товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде;
Пкп – прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.
Метод прямого ассортиментного планирования прибыли является разновидностью метода прямого счета. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.
Главным достоинством метода прямого счета (укрупненного метода и метода ассортиментного расчета) при рассчитанных ценах и калькулируемых затратах в течении планируемого периода является его точность. В условиях низкой инфляции этот метод является основным для планирования прибыли при наличии у предприятия однозначной информации об объеме и номенклатуре выпускаемой продукции, ее реализации, себестоимости и ценах.
Аналитический метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно [7].
Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:
1. определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
2. исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;
3. учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.
Таким образом, для применения традиционных методов необходима значительная исходная информация, недоступная для начальной стадии прогнозирования. Эти методы были продуктивны в условиях директивного планирования, но мало пригодны в рыночной экономике.
Методы маржинального анализа включают:
- расчет точки безубыточности и моделирование прибыли по соотношению «затраты – выпуск - прибыль»;
- планирование прибыли на основе эффекта операционного и финансового левериджа (рычага);
- планирование прибыли на основе предельных (дополнительных) издержек и предельного дохода.
Операционный леверидж – это показатель, отвечающий на вопрос, во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левериджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И, наоборот, если в плановом периоде предприятию необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левериджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.
Применение этих методов соответствует современной системе финансового контроля, учета издержек и формирования прибыли (директ-костинг) и носит весьма продуктивных характер. Однако оно ограничено пределами релевантного диапазона и рядом условий, в числе которых:
- устойчивый характер переменных расходов к выручке от продаж;
- неизменность постоянных расходов;
- постоянство структуры продаж по видам (группам) продукции.
Эти условия достаточно трудно соблюсти в конкретной хозяйственной практике.
Применение экономико – математических методов оправдано лишь на основе достоверных экономических моделей, учитывающих реальные факторы в планируемом периоде. Очевидно, необходим синтез имеющихся методик, раскрывающий различные факторы, воздействующие на планируемую прибыль. Этот синтез может быть представлен как факторная модель прогнозирования прибыли от продаж, которая имеет следующий вид:
PSp – планируемая прибыль;
PSb - прибыль базисного периода;
DS - влияние изменения объема продаж;
DN - влияние структурного (ассортиментного) сдвига в объеме продаж
DVC- влияние изменения переменных расходов;
DFC - влияние изменения постоянных расходов;
DP - влияние изменения продажных цен на продукцию организации.
Факторная модель обладает следующими преимуществами:
- она может быть использована при сравнительно малой информационной базе;
- она позволяет определить факторы, влияющие на изменение прибыли, и соответствующим образом на них воздействовать;
- на ее основе можно проверить достоверность расчета прибыли другими методами.
1.4 Контроль над прибылью ОАО «Лесной профиль»
Контроль прибыли, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления прибылью, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления все предприятия в целом. Сложность понимания контроля над прибыли обусловлена сложностью самой категории прибыли, так как ее получение является конечной целью деятельности предприятия.
На этапе предварительного контроля осуществляется формулирование цели и плана по достижению поставленной цели.
На этапе реализации поставленных целей и планов осуществляется текущий контроль: сравнение плановой и фактической величины получаемой прибыли; состояния внутренней и внешней среды для выявления «слабых» сигналов о возможных отклонениях величины прибыли; возможных причин отклонений; предложений для уменьшения степени отклонений.
На этапе итогового контроля деятельности предприятия подводятся итоги в целом по предприятию по достижению поставленных целей и разрабатываются мероприятия по ликвидации возможных отклонений величины прибыли в будущем.
Таким образом, в широком смысле функция контроля прибыли содержит в себе анализ и измерение количественных и качественных характеристик (показателей) деятельности предприятия, а также выявление причин отклонений контрольных величин от плановых, с тем чтобы повысить адаптивность предприятия к появлению возможных неблагоприятных ситуаций и достигнуть планируемого уровня прибыли.
1.5 Принятие управленческих решений
По результатам анализа финансовых результатов могут быть приняты следующие управленческие решения.
1. Прибыль от продаж отражает эффект маркетинговой и производственной деятельности, ее отрицательная динамика требует выявления внутренних и внешних причин и устранения негативно влияющих факторов.
Так, если снижение прибыли вызвано уменьшением натурального объема продаж руководство предприятия должно выявить причины, повлиявшие на данное изменение. К основным причинам можно отнести: невыполнение плана производства; падение спроса на продукцию; появление на рынке конкурирующих организаций с аналогичным, но более дешевым видом продукции и т.д.
Невыполнение производственного плана может быть связан с недостаточно качественной работой отдела снабжения с поставщиками: несвоевременностью подачи заявки, недокомплектностью поставок, низким качеством поставляемого сырья и т.п. Соответственно действия руководства должны быть направлены на устранение данных фактов.
Если невыполнение плана обусловлено производственно-экономическими причинами (неэффективное использование материальных, трудовых ресурсов, а так же основных средств), то необходимо принимать меры, направленные на повышение эффективности их использования.
Если падение натурального объема продаж обусловлено второй и третьей причинами, то это указывает на некачественную работу отдела маркетинга, соответственно здесь необходимо предпринять меры по продвижению продукции на рынке.
Отрицательное влияние структуры продаж на прибыль заключается том, что в общем объеме продаж возрастает удельный вес менее рентабельной продукции. Для нейтрализации воздействия данного фактора необходимо проводить мероприятия, направленные на увеличение объема продаж более рентабельной продукции, используя современные методы маркетинга.
Если снижение прибыли от продаж обусловлено изменением средних цен реализации, то финансовому менеджеру необходимо оценить, является ли данное воздействие элементом маркетинговой политики или оно происходит бесконтрольно. В последнем случае необходимо определить цены, действующие на рынке, оценить возможность установления цен, близких к рыночным, т.е провести комплекс мероприятий, направленных на установление реальной цены.
2. В рамках управления качеством финансовых результатов следует обратить внимание на размер и структуру прочих доходов и расходов. Если их сальдо имеет отрицательное значение, то это свидетельствует о недостаточно качественной работе финансовой службы. Действия финансового менеджера должны быть направлены на фиксацию данных фактов и возможную их ликвидацию в будущем.
Значительная часть прочих доходов и расходов не является объективно необходимой для продолжения финансово-хозяйственной деятельности. Уплата штрафов, пени, неустойки во многих случаях является результатом недостаточного контроля за своевременностью расчетов. Существенно «съедают» прибыль непроизводственные расходы, отнесенные на затраты (потери от брака). Каждый вид указанных расходов снижает качество прибыли и является самостоятельным объектом анализа и управления.
Внутренний анализ для целей оценки качества финансовых результатов и управления им целесообразно проводить по данным внутреннего учета, в рамках которого можно наиболее удобно организовать сбор информации. Анализ качества финансовых результатов позволит финансовому менеджеру делать более достоверные прогнозы.
3. Особая роль в управлении финансовыми результатами отводиться оценке показателей рентабельности. При снижении рентабельности затрат необходимо оценить, за счет чего происходит данное снижение: либо за счет прибыли от продаж, либо за счет затрат. Рост последних приводит как к снижению прибыли, так и рентабельности. В связи с этим финансовый менеджер должен принять все меры для снижения уровня затрат.
4. Для оценки качества управления предприятием можно использовать простой показатель – относительное изменение прибыли. Если данный показатель имеет положительное значение, то это свидетельствует о достаточно высоком качестве управления предприятием в целом. В обратной ситуации слабые моменты можно определить по результатам комплексного анализа ресурсов, капитала, продаж, затрат и провести соответствующие мероприятия [16].
