Реферат Бухгалтерская отчетность 18
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации»
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему « Бухгалтерская отчетность»
Выполнила Семенова Марина Юрьевна 577уч. Гр.
(фамилия, имя, отчество, № учебного взвода)
Руководитель__________________________________
(уч. степень, уч. звание, должность, фамилия, имя, отчество)
К защите_____________________________
(допущена, не допущена)
Дата защиты:____________ Оценка_________________
(прописью)
Санкт-Петербург
2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………..3
Глава.1 Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности…………………………………………………………5
Глава.2. Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………….14
Глава.3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности………….18
Глава.4. Методика составления и правила оценки статей бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..23
Глава.5. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности….…………………………………………………………………….44
Заключение………………………………………………………………..48
Список использованной литературы…………………………………….50
Приложения……………………………………………………………….54
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность выполняет важную роль в системе экономической информации. Она дает информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков организации.
В курсовой работе будет рассмотрено нормативно- правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с учетом последних изменений в законодательстве РФ.
Актуальность темы состоит в том, что сам по себе бухгалтерский учет в организации может рассматриваться как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации со стороны кредиторов, инвесторов, государственных органов служит именно бухгалтерская отчетность организации.
Цель работы - показать, что бухгалтерская финансовая отчетность является источником информации о деятельности организации для внутренних и внешних пользователей.
С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- проанализировать систему нормативно- правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- рассмотреть назначение и классификацию отчетности;
- показать различных пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть их требования к бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику форм отчетности;
- раскрыть методику составления статей бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность коммерческой организации.
Глава 1. Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность организации - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчетном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как правило, отчетный период составляет финансовый год, однако возможно составление бухгалтерской отчетности и за более короткий промежуток времени, например за квартал.
Основные положения по бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральный закон [1]«О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации».
Все организации независимо от их рода деятельности и форм собственности обязаны сдавать в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на основании синтетического и аналитического учета своих бухгалтерии.
Согласно главе 3 ст. 23 НК РФ все организации должны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Формы бухгалтерского учета утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03г. №67 и носят рекомендательных характер. Так же утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.[2]
Сейчас организации предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму №1 « Бухгалтерский баланс »; (приложение 1)
- форму №2 « Отчет о прибылях и убытках ». (приложение 2)
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
- форму №1 « Бухгалтерский баланс »;
- форму №2 « Отчет о прибылях и убытках »;
- форму №3 « отчет об изменении капитала »; (приложение 3)
- форму №4 « отчет о движении денежных средств »; (приложение 4)
- форму №5 « приложение к бухгалтерскому балансу »; (приложение 5)
- пояснительную записку, где следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.[3]
- аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. В том случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности , аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Обязательную аудиторскую проверку должны проходить организации:
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей;
- государственные унитарные предприятия. Для них ,законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
- организации, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет менее 25%.[4]
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета отчетности и не обязательные проводить проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок. Остальные формы отчетности эти организации могут не предоставлять.
Если же указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, то они могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, №4 и № 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также отсутствие соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). В обязательном порядке эти организации должны предоставлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма№6).
Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:
- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам;
- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте;
- справку о полученном финансировании из федерального бюджета;
- справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
- пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.
Бюджетные организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность высшему органу , которому они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана предоставить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
Предоставляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в соответствии с установленным порядком и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.[5]
Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:
1. по видам :
а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;
б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности организации как в стоимостном так и в натуральном выражении;
в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.
2. по периодичности составления:
а) внутригодовую (промежуточную) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации;
б) годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.
3. по степени обобщения отчетных данных:
а) первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;
б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций.
3. по объему сведений включаемых в отчетность:
а) внутреннюю (частную) – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства;
б) внешнюю (общую) – характерна для организации в целом, служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной» .
Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законодательством РФ или учредителями).
Организации, за исключением бюджетных и общественных организации и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации, обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Отчетность, кроме налоговых органов, представляется органу государственной статистики, а также каждому учредителю. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Когда дата приходится на выходной день, то сроком ее предоставления является первый следующий за ним рабочий день.
Организация, имеющая дочерние или зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным, и предоставлять ее в сроки, установленные законодательством РФ.
Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и предоставления сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Организации, такие как, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные форды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публичностью отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других издании, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистике по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Глава 2. Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности, предлагаемее Минфином РФ, являются рекомендованными[6]. На основе этих образцов каждая организация может разработать свою собственную форму отчетности. В том случае если организация не будет разрабатывать самостоятельно формы бухгалтерской финансовой отчетности, то в учетной политике организации должно быть отдельное положение о том, что организация использует рекомендованные Минфином России образцы отчетных форм.
Права организации по разработке своих форм отчетности ограничены отдельными правилами. При разработке собственных форм отчетности, в них должны сохраниться принципы построения. Предприятие не в праве нарушать порядок расположения статей в собственной форме баланса. Эти статьи размещаются по степени возрастания ликвидности. Запрещается изменять коды итоговых строк баланса, они остаются в том же виде, что и в образце.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчётность, являются:
-достоверность;
-полезность;
-полнота;
-существенность;
-нейтральность;
-последовательность;
-иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учёту[7].
Требование достоверности означает, что отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Переходя к требованию полезности, стоит отметить, что информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.
Под требованием полноты подразумевается то, что бухгалтерская отчётность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.
Требование существенности означает, что в бухгалтерскую отчётность должны включаться существенные показатели. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее пяти процентов .
При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.
Организация должна при составлении отчётности придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.[8]
Помимо перечисленных требований важно помнить о том, какая информация является обязательной в формах бухгалтерской отчётности, а именно следующие данные:
- наименование формы бухгалтерской отчётности;
- указание отчётной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчётность, или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность;
- полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами ;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
- организационно-правовая форма;
- единица измерения;
- местонахождение (адрес) (указывается в форме бухгалтерского баланса);
- дата утверждения (указывается установленная дата на годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчётности или дата ее фактической передачи по принадлежности)[9]
В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.
Глава 3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности.
При составлении и предоставлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете»[10], Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Министерства Финансов «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».
Минфин описал порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. Если ошибки обнаружены по операциям текущего периода до окончания отчетного года, необходимо их исправлять по мере выявления. Ошибки, выявленные в следующем году, но до утверждения отчетности, исправляются последними записями декабря отчетного года. Если отчетность уже утверждена, то в нее исправления не вносятся, а отражаются в периоде обнаружения ошибки.
Некоммерческие организации в Бухгалтерском балансе (форма№1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль » включают группу статей «Целевое финансирование». В годовом балансе данные по группам «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль » показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решении о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
Данные Отчета о движении денежных средств (форма №4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведенья о движении денежных средств организации предоставляются в валюте РФ.
Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в соответствующие инстанции не раннее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.
Содержание Бухгалтерского баланса (форма №1) определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Активы и пассивы баланса располагаются по степени ликвидности. При разработке и принятии форм бухгалтерского баланса рекомендуется применять только коды строк разделов, групп статей и итоговых строк, приведенных в образце его формы. В остальных формах коды организация проставляет самостоятельно.[11]
Расшифровки отдельных статей баланса должны проводиться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (форма№1), Отчету о прибылях и убытках (форма№2), в Приложении к Бухгалтерскому балансу(форма №5). Для наглядности представленной в балансе информации организация может проводить эти расшифровки непосредственно в самом бухгалтерском балансе. Отчетность может быть представлена на бумаге или в электронном виде.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по специальному графику:
В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [12]обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Таким же образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнированных записей, дополнительных статей.
Проводится переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов(обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
Затем проводится закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Приступая к закрытию счетов, следует иметь ввиду, что организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям.
При взаимном использовании продукции и услуг не возможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Некую часть затрать организация должна отражать в плановой оценке. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательного производства и закрывают счет23 «Вспомогательное производство». Во второю очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляется списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производится записи на счетах по учету капитальных вложении, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправленные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1января причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:
Личное предоставление отчетности налогоплательщиком.
Предоставление отчетности через представителя (доверенное лицо), отчетность предоставляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы.
Предоставление отчетности в налоговые органы по почте
Предоставление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.
Отчетность, представленная в форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику.
Глава 4. Методика составления и правила оценки статей бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке и на определенную дату по конкретной организации.
По внешнему виду бухгалтерский баланс – это двухсторонняя таблица: актив(имущество организации) и пассив(собственный капитал + обязательства организации).[13]
Актив баланса.
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Активы делятся на внеоборотные и оборотные.
В составе внеоборотных активов отражаются: нематериальные активы (стр.110), основные средства (стр.120), незавершенное строительство (стр.130), доходные вложения в материальные ценности (стр.135), долгосрочные финансовые вложения (стр.140), отложенные налоговые активы (стр. 145), прочие внеоборотные активы (стр.150)
Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты и обычно полностью потребляются в процессе производства или деятельности организации. Как оборотные активы ф. №1 отражаются запасы (стр.210), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.220), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через чем 12 месяцев после отчетной даты (стр.230), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240), краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), денежные средства (стр.260), прочие оборотные активы (стр. 270).
Основные средства и нематериальные активы.
При составлении отчетности важно обратить внимание на оставшийся срок полезного использования основных средств и нематериальных активов. Объекты основных средств и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 мес. и менее, не могут раскрываться в разделе баланса II "Оборотные активы", а должны показываться до конца пребывания на балансе в составе внеоборотных активов в разделе I баланса (письма Минфина России от 19.12.06 № 07-05-06/302 и от 12.01.06 № 07-05-06/2).
Статья "Нематериальные активы" раскрывает информацию об остаточной стоимости нематериальных активов организации. Для расшифровки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации, а также более детального раскрытия информации о НМА предназначен раздел I "Нематериальные активы" приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Бухгалтерам следует обратить внимание на то, что информацию о НИОКР, которые учитываются на счете 04, следует отражать не по статье "Нематериальные активы", а по статье "Прочие внеоборотные активы".
В составе НМА учитываются произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения фонограммы и т. п.); программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ- Также в составе НМА учитывается положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.
Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости. Расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (расходы по привлечению и проценты), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА. Поскольку активного рынка НМА в России практически нет, переоценка НМА маловероятна.
НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. НМА в учете подразделяются на те, у которых срок полезного использования (СПИ) может быть определен (с определенным сроком), и те, у которых СПИ надежно определить невозможно (с неопределенным СПИ).
По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. Однако ежегодно подтверждаются факторы, мешающие надежному установлению СПИ по этому объекту.
Иными словами, по итогам года создается документ, где ответственные лица описывают данную процедуру. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации. Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При невозможности надежно обосновать применение способов уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), применяется линейный способ амортизации.
По НМА с определенным СПИ ежегодно необходимо проводить две уточняющие процедуры и оформлять их документально. Во-первых, подлежит уточнению СПИ, если организация предполагает использовать актив в течение периода, существенно отличающегося от ранее определенного. Во-вторых, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
Срок полезного использования НМА — оценочное значение. В случаях пересмотра СПИ или способа начисления амортизации меняется оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов. На начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях по правилам ПБУ 21/2008[14]. Отражение изменения оценочных значений при составлении бухгалтерской отчетности носит обязательный характер и не является элементом учетной политики.
В связи с этим отчетность прошлых периодов корректироваться не должна.
Реального отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не происходит, и только при составлении бухгалтерской отчетности необходимо отразить изменения оценочных значений активов (обязательств). Корректировки вносятся, начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр (перспективно). Изменение оценочного значения подлежит включению в доходы или расходы того периода, в котором произошло это изменение. Если такое изменение влияет еще и на отчетность будущих периодов, то — и в доходы или расходы будущих периодов.
Отложенные налоговые активы.
Строку 145, предназначенную для отражения отложенных налоговых активов, заполняют те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль.
Организация может признавать ОНА в одном отчетном периоде, полагая, что в последующие периоды деятельность будет являться доходной. Однако впоследствии может выясниться, что в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль. В этом случае организация должна принять решение о том, существует ли вероятность получения прибыли в последующие годы и зачета остатка ОНА в уменьшение налога. Если вероятность получения прибыли существует, то суммы ОНА останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль. Если существует высокая вероятность того, что в последующие периоды деятельность будет убыточной, организация может принять решение о списании ОНА.
При составлении бухгалтерского баланса организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму ОНА и отложенных налоговых обязательств. Иными словами, при наличии в учете отложенных налоговых активов и обязательств находится разница между ними, которая и отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса. Выбор метода представления информации должен быть определен в учетной политике и сообщен в пояснительной записке.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческой организации (кроме кредитных) информации о финансовых вложениях организации регулируются ПБУ 19/02[15].
Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты. Прочие финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в ф. № 1 по стр. 140. На наш взгляд, при разделении финансовых вложений по срокам важны намерения организации в частности сохранения на бухгалтерском балансе, т. е. дальнейшего использования, реализации по отношению к отчетной дате.
Рекомендуем составить в организации специальный документ, в котором следует указать, какие именно вложения организация считает долгосрочными, а какие краткосрочными.
У бухгалтера такой документ при аудиторской проверке потребуют аудиторы, поскольку им предписывает так действовать п. 23 Федерального правила (Стандарта) аудиторской деятельности № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях".
По ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, показывается их текущая рыночная стоимость путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную коррективу, организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Для осуществления последующей оценки котируемых ценных бумаг можно воспользоваться информацией о рыночных котировках.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показываются по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва под обесценение.
Стоимость ценных бумаг (за исключением акций) и величина предоставленных другим лицам займов, выраженных (номинированных) в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.
Беспроцентные займы, выданные организацией, не показываются в отчетности в составе финансовых вложений, а отражаются как дебиторская задолженность.
Информация о выданных займах, обеспеченных просроченными векселями, не отражается в составе финансовых вложений. Организация, просрочившая предъявление векселя к оплате, должна учитывать сумму долга в составе краткосрочной дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности.
Если организация участвует в совместной деятельности, то при существенности суммы ее вклада в общей сумме финансовых вложений вклад товарища показывается в ф. № 1 отдельной статьей.
Обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
-в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
-на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может иметь место при:
- появлении у эмитента ценных бумаг или у должника по займу признаков банкротства;
- совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствии или существенном снижении поступлений в виде дивидендов (процентов) при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.
В случае возникновения таких или аналогичных ситуаций организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. При такой проверке используются данные о стоимости вложений по состоянию на отчетную дату текущего и прошлого года (письмо Минфина-России от 29.01.08 № 07-05-06/18).
Исходя из положений п. 1 ст. 25, п. 4—5 ст. 35 Закона об акционерных обществах, расчетной стоимостью акций может быть признана стоимость, определенная исходя из стоимости чистых активов организации на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.
В соответствии с нормами п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью расчетной стоимостью вклада в уставный капитал ООО может быть признана действительная стоимость доли в уставном капитале, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.
Если существенного устойчивого снижения стоимости не котируемых финансовых вложений не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.
Предположим, что установлено устойчивое снижение стоимости. В этом случае организация обязана составить расчет, в котором определяется расчетная стоимость финансовых вложений. На разницу между учетной и расчетной стоимостью вложений создается за счет прочих расходов резерв под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Проверка на обесценение проводится и в отношении стоимости вкладов в уставные капиталы других организаций. Если обесцениваемое вложение является акцией или долей в капитале дочерней компании, косвенно поступающие выгоды могут приниматься в расчет при определении величины резерва, при условии, что организация может надежно и достоверно идентифицировать, оценить и подтвердить такие выгоды.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
По этой статье бухгалтерского баланса учитывают остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Указанные суммы пред- . стоит возместить из бюджета в следующих отчетных периодах.
Иногда налогоплательщики по собственной инициативе переносят вычеты "входного" налога на более поздний период. При превышении негласно существующего "безопасного процента вычетов" высока вероятность попадания в список кандидатов на выездные налоговые проверки. А при превышении размера вычетов над суммами НДС с реализации налоговые органы требуют представить все первичные документы для углубленной камеральной проверки. Поэтому некоторые налогоплательщики стараются перенести вычеты на более позднее время, "дотянув" до периода, когда они будут сопоставимы с суммой начисленного налога.
Нередко переносят вычеты при отсутствии выручки от реализации, поскольку п. 1 ст. 171 НК РФ говорит об уменьшении налога от реализации на налоговые вычеты. А Минфин России трактует такое положение в пользу бюджета (письмо от 02.09.08 № 07-05-06/191 и ряд других). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы.
Арбитражные суды по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков.
По общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить по итогам каждого налогового периода общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НКРФ, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НКРФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Самая распространенная причина переноса вычета — получение счета-фактуры от поставщика с опозданием. В этом случае перенос вычета поддерживается контролирующими органами (письма Минфина России от 02.04.09 № 03-07-09/18, УФНС России по г. Москве от 17.05.05 № 19-11/35343).
Дата оформления и выставления поставщиком счета-фактуры в рассматриваемой ситуации роли не играет. Важна дата получения счета-фактуры, которую можно подтвердить штемпелем почтового отделения на конверте (письмо УФНС по г. Москве от 20.04.07 № 19-11/036466) либо записью в журнале входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.05 № 03-04-11/133, постановление ФАС Московского округа от 10.07.08 № КА-А40/5352-08).
Статьи, предназначенные для отражения дебиторской задолженности.
Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, должна отражаться по стр. 230, а дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, — по стр. 240.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность перед данной организацией других организаций, работников и физических лиц. Это задолженность покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение какого-то периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Данные по счетам учета расчетов в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве. Зачет между указанными статьями активов и пассивов (дебиторской и кредиторской задолженностью) не допускается.
Выраженные в иностранной валюте задолженности (в том числе подлежащие оплате в рублях) отражаются в балансе в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на отчетную дату.
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал целесообразно обособленно отразить в составе дебиторской задолженности в связи с тем, что данная сумма важна при расчете чистых активов организации.
Если под дебиторскую задолженность создавался резерв по сомнительным долгам, долг показывается в балансе за минусом образованного резерва, т. е. в "нетто-оценке". В составе дебиторской задолженности нельзя отражать долги, нереальные для взыскания.
Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики, поэтому факт его создания, как и отказ от него, не нужно закреплять в учетной политике. Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета нельзя указывать, что такой резерв в бухгалтерском учете создается по "налоговым" правилам, указанным в ст. 266 НК РФ.
Типичная ошибка, возникающая при проведении инвентаризации дебиторской задолженности: итоги инвентаризации расчетов оформляются исключительно актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Однако к акту обязательно должна прилагаться справка (приложение к ф. № ИНВ-17), но ее-то многие не составляют. Между тем именно в справке находит отражение важная информация: реквизиты каждого дебитора, причина и дата возникновения задолженности, ее сумма. Именно на основании сроков, указанных в справке, задолженность и делится на текущую (подтвержденную или не подтвержденную актами сверки с контрагентом) и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Переплата по налогам, сборам и прочим платежам во внебюджетные фонды отражается в бухгалтерской отчетности как дебиторская задолженность. Приводимые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Отражение неурегулированных сумм не допускается.
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверяется наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом, а также соответствие содержания этих актов данным счета 68.
Денежные средства
Могут возникнуть сложности при отражении в отчетности денежных сумм, находящихся на счетах в "проблемных" банках.
Вполне возможная ситуация, что банк в одностороннем порядке прекратил исполнение своих обязательств перед клиентами. Например, потому, что ЦБ РФ отозвал у него лицензию на право осуществления банковской деятельности.
Денежные средства, находящиеся на расчетном счете в банке, переставшем исполнять обязательства, перестают обладать основным признаком денег — возможностью превратиться в товар, т. е. утрачивают свойство оборачиваемости. В связи с этим после получения информации об отзыве лицензии банка организация признает дебиторскую задолженность банка, которая в данном случае соответствует сумме денежных средств, числящихся на расчетном счете организации на дату отзыва у банка лицензии. Делается учетная запись по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Такие суммы отражаются в ф. № 1 не в стр. 260 "Денежные средства", а по строкам, предназначенным для отражения дебиторской задолженности.
Задолженность банка, не погашенная в результате конкурсного производства при его ликвидации, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности и списана на финансовые результаты. Подтверждением признания долга банка нереальным для взыскания служит выписка из государственного реестра о его ликвидации.
Пассив баланса
В составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы. Величина уставного капитала должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (перешедшие к организации)
Собственные акции, выкупленные у акционеров (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Согласно Закону об акционерных обществах принадлежащие акционерному обществу (АО) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы в течение года. В противном случае АО принимает в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала.
Резервный капитал
В составе резервного капитала в АО могут учитываться: резервный фонд, специальный фонд акционирования работников, специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества (например, фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров). Отчисления в резервный капитал отражаются на дату принятия решения собранием акционеров по результатам рассмотрения бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 10 ПБУ 7/98[16] направление средств резервного фонда на покрытие убытков общества, так же как принятие решения о рекомендованной сумме дивидендов и объявлении суммы дивидендов, относится к событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Но при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Статьи, предназначенные для учета долгосрочных и краткосрочных обязательств, раскрывают информацию о кредитах и займах, привлеченных организацией.
Кредиторская задолженность показывает обязательства перед различными организациями и гражданами, которые необходимо погасить. Эта задолженность должна отражаться в учете до погашения (взыскания) перед контрагентом либо списания. В ее составе отражаются и авансы, полученные от покупателей.
Информация о долгосрочных кредитах и займах, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 мес. по отношению к отчетной дате, отражается в разделе IV бухгалтерского баланса (стр. 510). Если срок погашения наступит в следующем году, то заемные обязательства отражаются в составе краткосрочных — в разделе V бухгалтерского баланса (стр. 610).
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов.
К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за экспертизу договора, информационные и консультационные услуги и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов).
Расходы по кредитам и займам отражаются обособленно от основной суммы обязательства в отчетном периоде, к которому относятся. Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока договора. Для более равномерного включения можно предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Сумма процентов учитывается в составе прочих расходов равномерно в отчетном периоде их начисления.
Иной порядок включения процентов (в зависимости от условий предоставления кредита или займа) возможен, если избранный порядок существенно не отличается от равномерного включения.
Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т. е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМД или иных внеоборотных активов. Капитализация процентов в стоимости такого актива установлена п. 9—15 ПБУ 15/2008.[17]
Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от вексельной суммы. Векселедатель учитывает их в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Учет процентов и (или) дисконта по облигациям установлен п. 16 ПБУ 15/2008. Эмитент обязан учитывать их обособленно от номинальной стоимости облигаций. Начислять проценты и (или) дисконт по облигациям можно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
В инструкции по применению Плана счетов установлено, что дисконт по облигациям доначисляется равномерно в течение срока их обращения с кредита счета 66 или 67 в дебет счета 91.
Что касается учета дисконта по векселю, то прямо в ПБУ 15/2008 он не установлен. Но можно учитывать его в составе прочих расходов в соответствии с общими положениями ПБУ 15/2008 для признания расходов в виде процентов, т. е. равномерно, по аналогии с дисконтом по облигациям.
Поскольку бухгалтерский учет процентов по долговым обязательствам отличается от правил налогового учета, необходимо применение ПБУ 18/02[18]. Превышение фактических расходов по долговым обязательствам, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, признается постоянной разницей. Сумму превышения организация отразит в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства, представляющего собой сумму налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Если проценты в бухгалтерском учете будут включаться в стоимость инвестиционного актива, то в учете могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНО (по суммам процентов, принимаемым для налога на прибыль в пределах установленных норм). По сверхнормативным процентам придется отражать ПНО.
Доходы будущих периодов
По статье "Доходы будущих периодов" показываются доходы, полученные в отчетном периоде или ранее, но по правилам бухгалтерского учета относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитываются на одноименном счете 98.
В составе доходов будущих периодов отражается: стоимость активов, полученных организацией безвозмездно; предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, и др.
Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование". В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т. п.
Резервы предстоящих расходов
По статье "Резервы предстоящих расходов" в ф. № 1 отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с ее учетной политикой и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Резервы предстоящих расходов организации в целях равномерного включения расходов в издержки производства или обращения вправе создавать для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Такие резервы отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (обособленно по каждому виду резервов) и начисляются за счет прочих расходов либо расходов по обычным видам деятельности. Это резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам организации (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- ремонт основных средств;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.
К последним относятся, в частности, резерв, связанный с событиями, произошедшими после отчетной даты, а также резерв, связанный с прекращением деятельности.
По итогам отчетного года организация должна проинвентаризировать каждый созданный резерв. Переходящие суммы должны быть обоснованы и подкреплены расчетом. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений за счет соответствующих источников.
При принятии решения не формировать на следующий год резерв в бухгалтерском учете на сумму неиспользованного резерва производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 96. Иными словами, остаток списывается за счет соответствующих источников не позднее 31 декабря.
Глава 5. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности
Соблюдение основных требовании к обеспечению достоверности бухгалтерской информации с точки зрения оценки перспектив деятельности организации позволяет формировать реальные данные ее финансового положения на отчетную дату. Однако бухгалтерская отчетность попадает в руки пользователей на много позднее 31 декабря отчетного года. Раскрытие в отчетности информации о событиях, произошедших после 31 декабря отчетного года, но до даты ее подписания и существенно изменяющих положение фирмы, также помогает пользователям составить мнение о ее перспективах. Порядок раскрытия информации о таких событиях в бухгалтерской отчетности организаций устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»[19].
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.[20]
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.[21]
В части соответствия бухгалтерской отчетности требованию непрерывности деятельности организации существенным можно признать произошедшее после отчетной даты событие, ставящее под сомнение то, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован; получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.[22]
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.[23]
Оцененные в денежном выражении факты, относящиеся к событиям после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете за отчетный год заключительными оборотами по синтетическим и аналитическим счетам, сальдо которых уточняется на суммы оценки соответствующих фактов. Таким образом, бухгалтерская отчетность организации за отчетный год составляется с учетом событии после отчетной даты.
При отражении события после отчетной даты в текущем отчетном периоде соответствующие записи за прошлый отчетный период отражаются в учете методом «красное сторно» и затем повторяются обычными записями в учете текущего года. В результате сальдо соответствующих счетов в текущем отчетном периоде не завышаются.
Заключение.
Рассмотрев действующий порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности можно сделать следующие выводы:
1. бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться требований нормативно-законодательных документов;
2. бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
Анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль, по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации, притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).
Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Цели и задачи, поставленные мной в курсовой работе выполнены.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) //СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
3. Федеральный Закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об акционерных обществах» // СЗ РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1.
4. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // СЗ РФ, 16.03.1998, № 11, ст. 1290.
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, № 34, 1999
8. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 2, 11.01.1999.
9. Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.01.2008 N 10934)
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523)
11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022)
12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)
13. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085)
14. Приказ Министерства Финансов от 6.10.2008 № 106н «Об утверждении ПБУ 21/2008»(в ред. Приказа Минфина РФ от 11,03,09 № 22н)
15.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Финансовая газета, № 46, 2000 (Приказ), «Финансовая газета», № 47, 2000 (План счетов).
16. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Финансовая газета, № 33, 2003.
17. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998
18. Приказ Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н от 14.11.2003 (ред. от 18.09.2006 № 115н) "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" // "Российская газета", № 259, 25.12.2003.
19. Приказ Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н "О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности"
20. Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год"
21. Письмо Минфина РФ от 12.01.2006 N 07-05-06/2 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год"
22. Письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год"
23. Говорова В.В., Прудникова Т.Ю. «Теория бухгалтерского учета». Курс лекции: учебное пособие., 2007. 160 с.
24. Ю.А. Бабаев - «Бухгалтерский финансовый учет. М: ЮНИТИ –ДАНА» 2006г, 527 с.
25.Богатая И. Н., Богров Е. Г., «Бухгалтерский учет» Учебник, Ростов н/Д: Феникс,2009г. 448 с
26.Профессиональный журнал для бухгалтера «Бухгалтерский учет» №1, 01.2010.127с.
