Реферат Налоговая система РФ понятие и особенности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение…………………………………………………………..2
Глава 1. Налоговая система РФ: понятие и особенности ……….3
1.1. Понятие налоговой системы ……………………………………3
1.2. Особенности налоговой системы Российской Федерации…..5
Глава 2. Пути развития и совершенствования налоговой системы РФ……………………………………………………………………13
2.1.Основные направления налоговой системы РФ на 2010г. и на плановый период 2011-2012г. ……………………………………………24
Заключение………………………………………………………….27
Список литературы………………………………………………….30
Введение
Становление и развитие налоговой системы как одного из важнейших институтов государства, отвечающей объективным потребностям общества - процесс длительный и сложный. Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы относятся к области институциональных проблем.
Формирование институтов в обществе подчиняется определенным законам, сформулированным в работе Д. Норта: крупные институциональные изменения происходят медленно, так как институты любого общества являются результатом исторических перемен и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. [1]Формальные ограничения (законы, конституции) можно изменить за одну ночь путем принятия политических и юридических решений. Неформальные ограничения (договоры и добровольно принятые кодексы поведения), воплощенные в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения носят обычно инкрементный, а не дискретный характер, и даже дискретные изменения, такие как революции и различные изменения политического режима (как насильственные, так и конституционные), никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении налоговых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых налогов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем радикальнее проводимые изменения. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании
взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом.
Глава 1. Налоговая система РФ: понятие и особенности
1.1.Налоговая система: понятия и особенности
В ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налоговая система представлена совокупностью налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.
Ряд авторов считают, что налоговая система включает в себя кроме системы налогов и сборов совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. [2]
Наиболее краткое и чрезвычайно емкое ее определение дано Пепеляевым С.Г.: "Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения".
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, по его мнению, являются:
§ принципы налогообложения
§ порядок установления и введения налогов и сборов
§ система налогов
§ порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней
§ права и обязанности участников налоговых правоотношений
§ формы и методы налогового контроля
§ ответственность участников налоговых отношений
§ способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений
Анализ положений ст.1 НК РФ позволяет сделать вывод, что федеральный законодатель понимает налоговую систему как сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Приведенный краткий анализ развития научной мысли и законодательного установления одного из важнейших системнообразующих понятий налогового права позволяет определить налоговую систему как совокупность базовых принципов и правовых актов, определяющих порядок и правила налогообложения, осуществления налогового контроля, ответственности его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.
При этом налогообложение понимается как определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного изъятия части доходов организаций и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических лиц (виды налогов), размер налоговых изъятий (налоговой нагрузки) и способы их (изъятий) осуществления (налоговый механизм).
Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический механизм перераспределения части произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой налогообложения правовые основы обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков через систему базовых принципов, гарантий, закрепление правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.[3]
Исходным, базисным материалом конструирования подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.
1.2. Особенности налоговой системы Российской Федерации
Налоговые системы абсолютного большинства государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому каждая из них обладает целым рядом особенностей, отражающих своеобразие национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая система Российской Федерации.
Однако, в современных ее формах она закладывалась и развивается стремительно - с конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и по сути своей является продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные действующие лица - налогоплательщики.
Вот некоторые из основных недостатков и проблем:
- высокая налоговая нагрузка, особенно на прибыль в сфере производства;
- фискальная направленность налогообложения;
- множественность налогов и их неадекватная структура;
- нестабильность, непредсказуемость и противоречивость;
- субъективизм и игнорирование закономерностей социально-экономического развития в налоговой политике;
- множественность льгот, их недостаточная экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная направленность;
- невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.[4]
В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства, МСУ и налогоплательщиков, но многие из них технические ошибки, неточности и др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности депутатов и других ответственных работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.
Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. В качестве основных критериев сравнительной оценки ее качества и характера можно выделить:
1. её экономическую модель
2. уровень налоговой нагрузки
3. совокупность налогов и сборов (их система и виды)
4. структуру налогов и сборов
5. федерализм в системе налогообложения[5]
Рассмотрим их подробнее.
В системе мирового рыночного хозяйства выделяются две основные экономические модели: либеральная и социально ориентированная, которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.
Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики: здесь довольно значительный госсектор; рыночные "правила игры" отличаются высокой степенью регламентации; государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов; государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, обеспечение занятости.
Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии показывает жизненность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет японская модель, которая также базируется на политике государственного патернализма.
Характерные признаки либеральной модели, основанной на незначительном вмешательстве государства: минимум предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих субъектов, минимальное участие государства в решении социальных задач, регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами. Такая модель (при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая им довольно приличные условия жизнеобеспечения (по меркам менее развитых стран). Эта модель действует в США, близка к ней Англия, Франция. [6]
Экономическое развитие России базируется на либеральной модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства в социально-экономической сфере и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере производства.
Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение налогов и сборов к произведенному валовому продукту. Иными словами этот обобщенный показатель указывает какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается у собственников в виде налогов и сборов и обобществляется в консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:
НН = Н/V * 100% [7]
Где НН - налоговая нагрузка
Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов
V - стоимость реализованной продукции
В развитых странах уровень налоговой нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%. [8]
По оценке экспертов уровень налоговой нагрузки в Западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции налогов.
В налоговой системе РФ отмечаются диспропорции в уровне налоговой нагрузки по регионам и отраслям экономики. Более 60% налоговых поступлений в Федеральный бюджет обеспечивают 8-10 субъектов Федерации и лишь 40% приходиться на остальные 80 субъектов.
Таким образом, одна из задач налоговой реформы заключается в выравнивании налоговой нагрузки по регионам и отраслям экономики.
Основными налогами в развитых странах, как и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры налогов зависит от выбора налоговой базы. На основе приоритета доходов в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:
1. Англосаксонская модель - базируется на подоходно-имущественном налогообложении (Великобритания, США, Канада, Дания и др.)
2. Евроконтинентальная модель - рассчитана на высокую долю социальных отчислений со значительной сферой применения косвенных налогов (Франция, Нидерланды, Швеция и др.)
3. Латиноамериканская модель - строится на косвенном налогообложении, которое гораздо легче переносит инфляцию, рост цен, нестабильность и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)
4. Смешанная модель - развитая система подоходного и косвенного налогообложения (Австрия и др.)
По структуре налогов налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.
Доля косвенных налогов в отношении ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами. Причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.
Важным критерием оценки характера и состояния налоговой системы является структура прямых налогов, среди которых преобладают налоги на доходы физических лиц и корпораций. Соотношение этих двух налогов в разных странах неодинакова, но закономерность такова, что доля налога на доходы физических лиц значительно выше, чем у корпораций. К примеру, подоходный налог с физических лиц в структуре доходной части бюджета США составляет 41%, налог на доходы корпораций - 10%; во Франции это соотношение составляет 18,1% и 10,6%; в Дании - 48% и 8%; в Германии налог на доходы физических лиц взимается по прогрессивной шкале ставок от 19 до 35%, налог на доход корпораций уплачивается по единой ставке - 42%; ставки этих налогов в Италии от 10 до 27% и 36: соответственно с доходов физических лиц и корпораций. [9]
Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в росте доли в ВВП подоходного налога: в США этот налог вырос с 8,43 до 10,1%, во Франции - с 4,41 до 6,2%, в Японии - с 4,6 до 6,1%, в Германии - с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее заметно, и доля других налогов в ВВП: налога на прибыль и НДС.
В Российской Федерации в структуре прямых налогов преобладает доля налога на прибыль организаций.
Федерализм как отличительный признак и принцип налоговой системы России закреплен в ст.72 п."и" Конституции РФ. Установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Реально этот принцип проявляется в единстве налоговой системы России, разграничении компетенции трех уровней власти по установлению и введению налогов и сборов и регулированию отдельных элементов юридических составов налогов в пределах их налоговых полномочий, разделении системы налогов и сборов на три уровня (федеральные, региональные, местные) и межбюджетных отношениях, которые претерпевают в настоящее время существенные изменения в сторону укрепления бюджетной вертикали.
Налоговая самодостаточность доходной части бюджетов отмечается пока лишь в 10 регионах РФ. В остальных субъектах Федерации значительная часть региональных и местных бюджетов формируется за счет государственных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций).
Объективно необходимый процесс укрепления вертикали власти и наметившаяся в связи с этим тенденция к централизации бюджетных средств может навлечь изменение механизмов межбюджетного регулирования финансовых отношений и переход от налоговых методов к административным (трансфертным). Это сделает местную власть более послушной центру, но лишит ее ряда существенных социальных, экономических и организационных преимуществ.
В заключение рассматриваемого вопроса можно сделать вывод, что налоговая система Росси пока еще далека от совершенства (хотя идеальных моделей нет и не может быть). Многие экономисты и налогоплательщики в недалеком прошлом сравнивали ее с "бетонной плитой", сдерживающей не только развитие, но и нормальный ход производства, отмечали ее выраженную фискальную направленность и неспособность обеспечить стимулирование производства, соблюдение социальной справедливости и т.д.
Глава 2. Пути развития и совершенствования налоговой системы РФ
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2005-2008 гг.
Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание в
В 2010 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2010 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2009 г. N 119-ФЗ с 1 января 2010 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств.[10] Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.
Также, начиная с 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2010 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2010 г. дополнительных денежных средств в крупном размере.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2010 г. № 119-ФЗ начиная с 2011 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие.
В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками.
Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам.
Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанные с заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России.
В 2008-2010 гг. реформирование системы акцизного налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным, начиная с 2009 г. отказаться от сложной "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина).
Это позволит улучшить налоговое администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты. Заслуживает поддержки идея дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества (в том числе в отношении соблюдения экологических требований), имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества. Это, помимо прочего, должно стать дополнительным стимулом для расширения объемов производства на территории страны высококачественного бензина, отвечающего европейским стандартам, объем производства которого в настоящее время незначителен. Однако для этого необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым осуществляется дифференциация ставок акциза на нефтепродукты.
В отношении акцизов на алкогольную продукцию в 2008-2010 гг. возможно лишь внесение некоторых уточнений, связанных с отладкой введенного начиная с 2009 г. нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. В частности, следует уточнить технические вопросы, связанные с налогообложением спиртосодержащей продукции, производимой в аэрозольной упаковке и содержащейся в товарах бытовой химии. По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета.
Вместе с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная с 2009г. адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети.
Как и в предшествующие годы, в 2008-2010 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты). Так, на 2010 год предлагается индексация на 8,5% (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2009 г.) по большинству специфических ставок акцизов.
При этом, как и на 2009 г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2008-2010 гг. предлагается не производить. На
В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13%. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с
Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц.
В главу 23 Кодекса также следует внести ряд поправок технического характера, обусловленных практикой применения этого налога. Начиная с 2008 г. были внесены серьезные изменения в главу Кодекса, регулирующую уплату единого социального налога (ЕСН). Предварительные данные о размерах поступлений этого налога за 2008 г. свидетельствуют о том, что прогнозируемые поступления от этого налога в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации выполнены. Вместе с тем, пока еще не проявился в должной мере эффект расширения налоговой базы за счет легализации в условиях понижения ставки ЕСН выплат, ранее укрываемых от налогообложения. [12]
Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 гг. должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога. В частности, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.
Из мер инвестиционной направленности предлагается разрешить, начиная с
Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий внесение соответствующих изменений в главы Кодекса, регулирующих уплату налога на доходы физических лиц, ЕСН и налога на прибыль организаций внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу. Следует также отметить, что в целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий в марте текущего года был принят федеральный закон о продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции. Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и, прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.
Необходимо отметить, что действующая ныне специфическая ставка по нефти, "привязанная" к мировым ценам на этот товар действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года. Следует также изучить вопрос о целесообразности введения, начиная с
В связи с принятием и вступлением в силу Водного кодекса, рассматриваемого в настоящее время в Государственной Думе, в течение 2007-2009 гг. будет постепенно уменьшаться значение водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до введения в действие Водного кодекса. Поэтому вносить какие либо изменения в режим применения этого налога нецелесообразно.
Серьезного уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает действующее законодательство в сфере охраны и использования водных биологических ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли.
В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости.[13] Представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.
Определенные уточнения, начиная следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога. По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Эти и некоторые другие предложения, касающиеся налога на имущество организаций и земельного налога, нашли отражение в упомянутом выше проекте федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенном Правительством Российской Федерации в Государственную Думу.
В 2006 году был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступающий в силу с 1 января
Правительством Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного рядом депутатов Государственной Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.
С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:
с 2007 года:
переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2007 г. № 119-ФЗ);
уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2007 г. № 58-ФЗ);
введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;
отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);
усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;
индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;
увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;
учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;
увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;
разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;
установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции;
продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар; с 2008-2009 годов:
введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей "свидетельства участника НДС-оборота";
дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества; индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится, а также акцизов на сигареты), а начиная с 2009 года - индексация всех специфических ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год;
ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;
введение, начиная с
совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
2.1. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 – 2012г
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.
В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).
Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
Заключение
Налоговая система представляет собой сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
На основе анализа действующей модели ее налоговой системы РФ, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории можно выделить следующих перспективных направлений развития налоговой системы России:
1. Выравнивание налоговой нагрузки различных регионов, отраслей хозяйства и предприятий путем более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от множества, подчас экономически необоснованных льгот и преимуществ, совершенствования механизмов межбюджетного регулирования.
2. Одним из стратегических направлений налоговых реформ является существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль предприятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов В части увеличения рентной составляющей в системе налогообложения было бы вполне обоснованно и справедливо повысить налоговую нагрузку на тех налогоплательщиков, кто использует "дары природы": полезные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также на тех, кто эксплуатирует грязные производства и технологии, загрязняя природную среду.
3. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ должно стать упрощение системы и видов налогов за счет их значительного сокращения, за счет отказа от налогов незначительных по объему поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами.
4. Совершенствование налогового законодательства путем его систематизации и кодификации.
5. Важным резервом развития налоговой системы должно стать совершенствование налогового учета и контроля, подсистемы ответственности за нарушения налогового законодательства и других аспектов налогового администрирования, защиты интересов налогоплательщиков и государства.
Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика
Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:
- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью – это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;
- налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;
- при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;
- главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
На сегодняшний день необходимо решение следующих задач:
1. Сближение терминологии банковского и налогового законодательства.
2. Сближение порядка бухгалтерского учета в банках с требованиями налогового учета.
3. Более быстрое реагирование налогового законодательства на новые продукты, разрабатываемые и внедряемые банками (например, ипотечное кредитование и др.).
4. Оценка моделей оптимизации налоговых платежей с точки зрения действующего налогового законодательства и предполагаемых поправок в механизм исчисления отдельных налогов.
Список литературы
1. Абдулгалимов Налоги и налогообложение – М.: Юнити-ДАНА, 2009 С. 27-28
2. Бард В.С.Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. С. 45-46. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. – М.: КНОРУС, 2008.
3. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2007 С.35
4. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права» – М.: Информ-М, 2008 С. 21-23
5. Налоги и налоговое право. Учебное пос. под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика пресс 2008 С. 145-146
6. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. // Налоговый вестник №12,2009 С. 34-35
7. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ//Финансы. №10. 2009 С. 49-51
8. Косицин А.К. Совершенствование налоговой системы // Экономика и жизнь, 2008,12 С. 135-137.
9. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. М.: Юрист, 2007. С. 167-168.
10. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2007 С. 19-21
11. Садков А., Аронов К.Бюджетно-налоговый федерализм в РФ – Ростов-на-Дону, Феникс,2008 С. 25-27
12. Сафронов В. Нововведения Налогового Кодекса. / Экономика и право, №2, 2008 С. 34-35
13. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль. / Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007 С. 25-27
14. Щербакова О.Е. Ответственность налоговых органов: законодательный конструкция и механизм ее реализации / Экономика и право, № 4, 2009
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 33-32.
16. Основные направления развития налоговой системы на 2010-2011г.
[1] Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ//Финансы. №10. 2008, С.143
[2] Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2007, C. 23
[3] Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2007, C. 23
[4] Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. // Налоговый вестник №12,2008 С. 25
[6] Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. // Налоговый вестник №12,2009 С.. 142-145
[7] Там же
[8] Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. // Налоговый вестник №12,2009 С. 123
[9] Сафронов В. Нововведения Налогового Кодекса. / Экономика и право, №2, 2009 С. 135
[10] Федеральный закон от 22 июля 2009 г. N 119-ФЗ
[11] Косицин А.К. Совершенствование налоговой системы // Экономика и жизнь, 2005,12
[12] Косицин А.К. Совершенствование налоговой системы // Экономика и жизнь, 2005,12
[13] Косицин А.К. Совершенствование налоговой системы // Экономика и жизнь, 2009,12
