Введение. 3

Глава 1. Понятие и классификация валютных   операций. 5

1.2 Задачи   учета валютных   ценностей и  операций. 7

1.2.1 Базовая   валюта учета. 8

Глава 2. Учет валютных операций. 10

2.1 Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте. 10

2.2 Учет курсовой разницы.. 11

2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. 14

2.3.1 Синтетический учет   операций по   валютным   счетам. 21

2.4 Информация   о   валютных   ценностях в   отчетности. 22

Глава 3. Валютные риски и методы их регулирования. 27

Заключение. 34

Основные нормативные документы.. 34

Список литературы: 35

Введение.
Деньги, используемые в международных экономических отношениях, становятся валютой. Основой валютной системы РФ является российский рубль, введенный в обращение в 1993 г. и заменивший рубль СССР.

В Советском Союзе действовала абсолютная государственная валютная монополия: право собственности на валютные ценности, а также право на совершение операций с ними принадлежали исключительно государству. Основными источниками поступления валютных ценностей были доходы от экспорта, суммы привлеченных валютных кредитов, а также накопленные внутренние резервы – природные драгоценные камни, драгоценные металлы. Использование этих валютных ценностей осуществлялось на плановой основе. Валютные планы государства, включавшие в себя источники и объемы поступлений, а также направления и суммы расходов, утверждались в составе народнохозяйственных планов.

 Валютное регулирование предполагает самостоятельность хозяйствующих субъектов, которые становятся в определенные рамки и в процессе осуществления валютных операций должны соблюдать определенные «правила игры». Поскольку в СССР никакой самостоятельности субъектов рассматриваемой области не было, а каждая валютная операция была строго регламентирована, то речь в тот период шла не о государственном регулировании, а о полном государственном контроле за валютными операциями.

В настоящее время все кардинально изменилось: государство перестало быть монополистом в этой сфере. Сейчас оно признает право собственности за юридическими и   физическими лицами. Банковская система Российской Федерации включает в  себя  Банк  России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.[1]

Правовое регулирование  банковской деятельности осуществляется  Конституцией Российской Федерации,  настоящим Федеральным законом,  Федеральным  законом  "О  Центральном  банке  Российской Федерации (Банке  России)",  другими  федеральными  законами,   нормативными актами Банка России.

Изучение, попытки научного подхода к рассмотрению вышеназванных явлений и составляет содержание данной работы.

Целью исследования является изучение механизма валютного регулирования, рассмотрение наиболее важных и ключевых понятий данного вопроса, а также исследование расчетов при проведении валютных операций. Актуальность данной темы тесно переплетается с процессами, происходящими в структуре экономики РФ.

Возникающие вопросы, касающиеся валютного регулирования и обмена опыта с зарубежными банками, вызывают необходимость системного подхода к проблеме. Реализация этой необходимости представлена частично в исследовании. Результаты работы, в частности, рассмотренные виды валютных операций, а также механизм их проведения и расчеты, связанные с ними, являются реализацией целей, поставленных нами при исследовании.
Глава 1. Понятие и классификация валютных   операций.


В отношении валютных ценностей ор­ганизации могут совершать различные сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законода­тельством, признаются валютными. Среди них - операции, свя­занные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в ино­странной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные опе­рации и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:

переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных опе­раций на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и се недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть произведены лишь в порядке, установленном Цент­ральным банком России.

Основным органом валютного регулирования является Цент­ральный банк Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными направлениями его считаются:

определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

проверка выполнения организациями обязательств в иностран­ной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;

проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.
1.2 Задачи  учета валютных  ценностей и  операций.


Бухгалтерский учет валютных ценно­стей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-пер­вых, отражение этих операций в качестве составляющих деятель­ности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. с. информа­ция о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.[2]
1.2.1 Базовая   валюта учета


Под базовой валютой бухгалтерского учета понимается денежная единица, используемая для оценки имущества,

обязательств и хозяйственных операций и исчисления конечного финансового результата, признаваемых для целей публичной бухгалтерской отчетности. Обычно базовой признается та валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций организации.

В России базовой валютой бухгалтерского учета являются российские рубли. Это означает, что все учетные записи должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически использованных при хозяйственных операциях, отражаемых эти­ми записями. Если операция была совершена в какой-либо иностранной валюте, то для бухгалтерского учета принимается рублевый эквивалент фактической суммы.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится при совершении валютных операций, а также при составлении бух­галтерских отчетов организациями, имеющими филиалы и пред­ставительства в других странах. Такие подразделения обычно используют для учета национальную валюту страны пребывания. Следовательно, включение в финансовую отчетность отечественной организации данных о деятельности этих филиалов и представи­тельств предполагает пересчет иностранных валют в рубли. Такая же проблема стоит перед организациями при составлении консо­лидированной бухгалтерской отчетности, отражающей данные не только основной организации, но и дочерних обществ.[3]

Глава 2. Учет валютных операций.


2.1 Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте.


Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностран­ной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до это­го правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совер­шения операции в иностранной валюте или дату составления отчет­ности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают по­следний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте — это день воз­никновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой опе­рации. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

В п.7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: де­нежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юриди­ческими и физическими лицами, остатки средств целевого финанси­рования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответ­ствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отме­тить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пере­счету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полу­ченные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иност­ранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Россий­ской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных за­пасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принима­ется к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовав­шему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем са­мым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
2.2 Учет курсовой разницы


Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соот­ветствующего актива или обязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального бан­ка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по опла­те или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчет­ный период.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженно­сти учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененно­му в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступ­ления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредитель­ных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разни­ца, возникающая по:

∙ операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валю­те, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату ис­полнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату при­нятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в от­четном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или креди­торская задолженность была пересчитана в последний раз;

∙  операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, пе­речисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в ино­странной валюте.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации (кроме операции по формированию уставного ка­питала) как внереализационные расходы. До 1 января 2000 г. курсо­вые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовремен­но в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «При­были и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные — обратными проводками.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые раз­ницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих перио­дов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебето­вый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полу­ченное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и други­ми нормативными актами).

С 1 января 2000 г. и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться только на счете «Прибыли и убытки». Счет «Доходы будущих периодов» для учета курсовых раз­ниц не используют.

В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы долж­ны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспон­денции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту сче­тов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетнос­ти в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная с отчетности за 2000 г., в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсо­вых разницах:

∙     о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансо­вых результатов организации;

о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгал­терского учета;

∙     об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составле­ния бухгалтерской отчетности.[4]
2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.


Для учета операций в иностранной валюте в организациях созда­ется специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам ус­танавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обес­печены всеми инструкциями, контрольными и справочными материа­лами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения опера­ций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособ­ность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызыва­ющая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспо­собности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в от­дельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоин­ства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ино­странных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в дол­лары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступ­ной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иност­ранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие суб­счета.

Особенности учета операций по валютному счету. Организа­ции (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валю­тами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностран­ных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществ­ляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсо­вые разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

1. Справку о постановке на учет в налоговом органе.

2.  Заявление, содержащее полное и точное наименование органи­зации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса,

∙ скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валют­ного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.

3. Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.

4.  Копии документа о регистрации, заверенные также нотариаль­ной конторой или регистрирующим органом.

5. Карточку установленной формы с образцами подписей и оттис­ка печати, заверенную нотариально.

6. Справку о регистрации в Пенсионном фонде Российской Феде­рации.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обя­заны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр пред­приятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущест­влять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиен­том договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговари­ваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые бан­ком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или за­числению средств на валютный счет и т.п.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иност­ранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета орга­низации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибоч­но отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто­му в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностран­ных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1  «Транзитные валютные счета»;

2 «Текущие валютные счета»;

3 «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в пол­ном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не под­лежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1) перевод посреднической организацией после обязательной про­дажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2)  иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

Операции по кредиту счета 52-7 «Транзитные валютные счета» осуществляются в следующих случаях:

1) при возвращении средств в иностранной валюте той организа­ции, от которой они поступили;

2) при перечислении экспортной валютной выручки посредничес­кими внешнеэкономическими организациями организациям, не явля­ющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссион­ного вознаграждения;

3) при перечислении экспортной валютной выручки посредничес­кими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за орга­низацию-поставщика обязательную продажу части его валютной вы­ручки, то оставшаяся часть выручки перечисляется с транзитного ва­лютного счета посредника на текущие валютные счета организации-поставщика;

4) для оплаты следующих расходов:

а)  в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

б)  в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

в)  по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной ва­люте, а также по оплате таможенных процедур;

г) перевод начисленного посредническим организациям комисси­онного вознаграждения по экспортным контрактам;

5)  при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обяза­тельной продажи;

6) при осуществлении посредническими организациями по пору­чению организаций — поставщиков экспортной продукции обязатель­ной продажи части валютной выручки, причитающейся организаци­ям-поставщикам;

7)  при переводе оставшейся части валютной выручки после обя­зательной продажи валютных средств на ее текущий счет;

8)  при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на те­кущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;

9) при переводе на текущие валютные счета организации-посред­ника оставшейся после обязательной продажи части валютной вы­ручки организации-экспортера, произведенной организацией-посред­ником со своего транзитного счета, части валютной выручки орга­низации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязатель­ной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются сум­мы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

а)  переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установлен­ным Центральным банком Российской Федерации порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

б) продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

в) перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Те­кущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государ­ства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получив­шим разрешение Центрального банка Российской Федерации на от­крытие счетов в иностранных банках.

Разрешение выдается на следующие цели:

а) на оплату расходов представительства за рубежом;

б)  на оплату расходов, связанных с подрядными работами и со­оружением объектов за рубежом;

в)  на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйствен­ной деятельности.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за ру­бежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета зарубежом». По дебету счета 52, субсчет 3, отражаются:

а) средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валют­ных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Рос­сийской Федерации в пределах, установленных сметой;

б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;

в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;

г) средства, ранее ошибочно списанные со счета. С валютного счета за рубежом могут списываться:

а) средства на содержание представительства;

б) средства, снимаемые наличными для выплаты заработной пла­ты, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахожде­ния представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;

г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

д) банковские расходы по ведению счета.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на меж­дународном валютном рынке. По текущим валютным счетам про­центная ставка определяется на основе ставок по однодневным де­позитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла­ды на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на дого­ворной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирую­щейся на ставках, которые действовали на международном банковс­ком рынке.
2.3.1 Синтетический учет   операций по   валютным   счетам.


Бухгалтерский учет операций по валют­ным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета Валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов в иностранной валюте;

Прибылей и убытков -- на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета Валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете Валютного счета ведется па основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выпи­ски из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками но валютным счетам проводится но мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.
2.4 Информация   о   валютных   ценностях в   отчетности

Отчетность должна давать достаточную информацию о нали­чии, состоянии и изменениях валютных ценностей. Она призвана раскрыть масштабы и характер валютных операций, их влияние на финансовое положение организации. Пояснение этой инфор­мации способствует формированию у сторонних аналитиков (пользователей) полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации.

В системе информации о валютных ценностях центральное место занимают данные бухгалтерского баланса. В активе и пассиве его приводятся сводные величины валютного имущества и обязательств па начало и конец отчетного периода. Эти сведения включаются в баланс на основе Главной книги и оборотных ведомостей.

При составлении бухгалтерского баланса производится пере­оценка валютных ценностей. Цель ее - актуализация показателей финансового состояния организации, выраженных в иностранной валюте. Кроме того, проведение переоценки можно рассматривать в качестве одного из способов учета инфляционных воздействий.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах организации, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных (в том числе транзитных) счетах организации, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы - векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе организации; денежные документы;

денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расче­там с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); краткосрочные ценные бумаги (облигации, депозитные сертифи­каты и др.); задолженность по займам, предоставленным органи­зацией другим организациям; кредиторская задолженность (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, но страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным организацией у других организаций (помимо банков и иных кредитных учреждений), остатки отдельных видов целевого финансирования.

В отличие от денежных статей недепежные позиции не переоце­ниваются при составлении бухгалтерского баланса. Такими позици­ями являются различные виды имущества организации, приобре­тенного за счет средств в иностранной валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные ценные бумаги (акции и др.), сырье, мате­риалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, мало­ценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное произ­водство, незаконченные строительные работы, товары отгруженные и т. и. К неденежным статьям относятся также пассивы организа­ции - уставный капитал, нераспределенная прибыль, добавочный и резервный капитал и другие фонды специального назначения, прибыль, резервы и некоторые другие. Неденежные позиции приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка, действовавшему на дачу совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие перечисленных активов и пассивов к бухгалтерскому учету.

Пример. Организация «Ставропольгражданпроект» приобрела за счет банковского кредита производст­венное оборудование на общую сумму 1 млн дол. США. При официальном курсе 1 дол. США = 30 руб. стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в размере 30 млн руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве задолженности банку по полученному кредиту. Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период обменный курс станет равным 31 руб. за 1 дол. США, то задолженность по кредиту должна быть переоценена. С учетом нового курса она составит 1 млн 3 млн руб. В это же время стоимость оборудования будет продолжать числиться в учете в сумме 1 млн руб.[5]

Переоценка производится на сумму разницы между оценками перечисленных выше денежных статей бухгалтерского баланса но официальному курсу на дату составления бухгалтерского баланса и на дату регистрации их в бухгалтерском учете (или дату составления предыдущего баланса, если статья образовалась до отлетного периода). При этом в качестве даты составления бухгалтерского баланса принимается последний календарный день отчетного периода. Иными словами, валютные статьи баланса переоцениваются на дату составления баланса. При ведении бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники переоценку остатков по счетам в иностранной валюте возможно проводить по мере изменения курсов.

Суммовые разницы от переоценки валютных статей бухгал­терского баланса регулируются в следующем порядке (табл. 1).
Таблица 1

Порядок регулирования  суммовых разниц от переоценки валютных статей бухгалтерского баланса

	Актив	Пассив
Рубленый эквивалент, определенный на дату	Кредит счета	Дебет счета
составления бухгалтерского баланса за отчет-	Прибылей	Прибылей
ный период, больше рубленого эквивалента,	и убытков	и убытков
исчисленного на дату принятия актива или
пассива к бухгалтерскому учету в отчетном пе-
риоде (или дату составления бухгалтерского
баланса за период, предшествовавший отчет-
ному)
Рублевый эквивалент, исчисленный на дату	Дебет счета	Кредит счета
составления бухгалтерского баланса за отчет-	Прибылей	Прибылей
ный период, меньше рублевого эквивалента,	и убытков	и убытков
рассчитанного на дату принятия актива или
пассива к бухгалтерскому учету в отчетном пе-
риоде (или дату составления бухгалтерского
баланса за период, предшествовавший отчет-
ному)

Как видно, курсовые разницы, возникающие в результате переоценки валютных статей бухгалтерского баланса (кроме задолженности по вкладу в уставный капитал), относятся на счет Прибылей и убытков. Они рассматриваются в качестве составля­ющих внереализационного результата.

Помимо стоимостных показателей валютного имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности должен быть раскрыт подход, использованный при представлении данных о валютных ценностях и операциях. Последние сведения требуются для оценки стоимостных показателей. В частности, в пояснениях к годовой отчетности необходимо указать курс Центрального банка на дату составления этой отчетности и способ отнесения курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.

Глава 3. Валютные риски и методы их регулирования

Валютный риск, или риск курсовых потерь, связан с интернационализацией рынка банковских операций, созданием транснациональных (совместных) предприятий и банковских учреждений и диверсификацией их деятельности и представляет собой возможность денежных потерь в результате колебаний валютных курсов.

Международная банковская деятельность охватывает: валютные операции; зарубежное кредитование; инвестиционную деятельность; международные платежи; международные расчеты; финансирование внешней торговли; страхование валютных и кредитных рисков; международные гарантии.

Для обслуживания финансовых операций между странами, нуждающимися в осуществлении расчетов по торговым сделкам, существуют валютные рынки.

Его участниками являются маркет-мейкеры, банки, промышленные, страховые компании, инвестиционные фонды, частные клиенты, центральные банки, брокеры. Маркет-мейкеры осуществляют котировку кур сов валют для всех прочих участников рынка постоянно. Банки котируют валюты для своих клиентов, но не для других банков. Промышленные, страховые компании, инвестиционные фонды осуществляют свои собственные валютные операции и операции по хеджированию через вышеназванных контрагентов. Частные клиенты диверсифицируют свои инвестиции в различные валюты для минимизации рисков и максимизации дохода. Центральные банки занимаются валютным регулированием, надзором и валютными интервенциями. Брокеры занимаются посреднической деятельностью между банками как национальными, так и иностранными.[6]

Валютный рынок — это отношения не только между банками и их клиентами. Главная характерная черта валютного рынка заключается в том, что на нем денежные единицы противостоят друг другу только в виде записей по корреспондентским счетам. Валютный рынок представляет преимущественно межбанковский рынок, поскольку именно в ходе межбанковских операций непосредственно формируется курс валюты. Операции проводятся при помощи различных средств связи и коммуникаций.

Функции валютного рынка:

-      обслуживание международного оборота товаров, услуг и капиталов;

-      формирование валютного курса под влиянием спроса и предложения;

-      механизм для защиты от валютных рисков и приложения спекулятивных капиталов;

-      инструмент государства для целей денежно-кредитной и экономической политики.

Для обслуживания валютного рынка вводится понятие валютный курс — стоимость одной валюты, выраженная в определенном количестве другой. Для точного его выражения применяются прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке изменяемое число единиц национальной валюты выражает стоимость иностранной валюты.

При косвенной котировке изменяемое число единиц иностранной валюты выражает стоимость национальной валюты. При этом валютой сделки всегда является иностранная валюта, а оценочной — валюта страны.

При прямой котировке «Кросс-курса» используются формулы: Кросс-курс «Bid» (Покупка) = курс «Bid» по оценочной валюте/курс «Offer» по валюте сделки.

 При косвенной котировке «Кросс-курса» применяются формулы: Кросс-курс «Bid» (Покупка) = курс «Bid» по оценочной валюте χ курс «Bid» по валюте сделки.

Кросс-курс «Offer» (Продажа) = курс «Offer» по оценочной валюте χ курс «Offer» по валюте сделки.

Первые попытки управления валютным риском были осуществлены в начале 70-х гг. XX в., когда были введены плавающие курсы.

Со своей стороны, валютные риски структурируются следующим образом: коммерческие, конверсионные, трансляционные, риски форфейтирования (рис 1 и 2).


Рис 1. Классификация валютных рисков
Коммерческие риски связаны с нежеланием или с невозможностью должника (гаранта) рассчитаться по своим обязательствам.

Конверсионные риски — это риски валютных убытков по конкретным операциям. Эти риски в свою очередь подразделяются на: экономический риск, риск перевода, риск сделок.



Рис. 2. Методы управления валютными рисками
Экономический риск для фирмы состоит в том, что стоимость ее активов и пассивов может меняться в большую или меньшую сторону (в национальной валюте) из-за будущих изменений валютного курса (рис. 2).[7]

Для банка инвестирование в зарубежные активы будет влиять на размер будущего потока платежей, выраженных в национальной валюте. Кроме того, сам размер платежей к погашению по этим кредитам будет изменяться при переводе стоимости инвалюты кредита в эквивалент в национальной валюте.

Риск перевода связан с различиями в учете активов и пассивов в иностранной валюте. Если происходит падение курса инвалюты, в которой выражены эти активы, то падает стоимость активов: при уменьшении величины активов падает размер акционерного капитала фирмы или банка. С экономической точки зрения более важным является риск сделки, который рассматривает влияние изменения валютного курса на будущий поток платежей, а следовательно на будущую прибыльность фирмы или банка.

Риск сделок возникает из-за неопределенности стоимости в национальной валюте инвалютной сделки в будущем. Изменения и прибыльность фирмы означают изменение ее кредитоспособности и поэтому для банка очень важно быть в курсе валютных сделок клиентов. В обстановке высокой нестабильности курсов валют одним из способов защиты от валютных рисков является выбор наиболее приемлемой для контрагентов валюты контракта. Для экспортера и кредитора предпочтительно использование относительно более устойчивой валюты. Выбор валюты может оказывать существенное влияние на эффективность торговых и кредитных операций.

При выборе валюты контракта должны учитываться следующие факторы: прогноз тенденций изменения курса данной валюты в период между моментом заключения контракта и сроками наступления платежных обязательств; характер продаваемых товаров и услуг; сложившиеся на товарном рынке традиции; форма организации торговли (разовая сделка, долгосрочный контракт, межправительственное соглашение).

Валютный конверсионный риск можно уменьшить путем применения также защитных оговорок, золотых оговорок, валютных оговорок (рис. 17.3).

Защитные оговорки — договорные условия, включаемые по соглашению сторон в межгосударственные экономические соглашения, предусматривающие возможность изменения или пересмотра первоначальных условий договора в процессе его исполнения.

Золотая оговорка приобрела важное значение в ходе и после первой мировой войны в связи с отменой золотого стандарта в одних странах и фактическим исчезновением его в других. Валюты этих стран стали обесцениваться как по отношению к золоту, так и по отношению к валютам других стран, в которых золотой стандарт продолжал функционировать. Оговорки основывались на золотом паритете валют, который представляет собой соотношение их золотого содержания. Оговорки на базе паритета действовали как в условиях свободного обмена денежных единиц на золото, так и при урезанных (золото — девизном и золото — долларовом) стандартах. Золотые оговорки широко применялись до тех пор, пока правительства капиталистических стран принимали меры по поддержанию рыночной цены золота на уровне официальной. С крахом «золотого пула» в 1868 г. образовался двойной рынок золота, сделавший официальную цену золота нереальной и положивший конец применению золотой оговорки.

Валютная оговорка — это включение в кредитный или коммерческий контракт договорного условия, в соответствии с которым сумма платежа договорного условия ставится в зависимость от изменения курсового соотношения между валютой цены товара (валютой кредита) и другой, более устойчивой валютой (оговорки). Установление в контракте различных валют цены и платежа фактически является простейшей формой валютной оговорки. Валютой цены в данном случае выбирается более стабильная валюта. В случае же обычной валютной оговорки, сумма, подлежащая выплате, ставится в зависимость от изменения курса валюты оговорки по отношению к валюте цены. В обоих случаях сумма платежа изменится в той же степени, в которой изменится курс валюты оговорки. Например, цена товара по контракту — 1 млн фр. франков. Валютой оговорки выбран доллар США. Курс доллара к франку на дату заключения контракта составляет 10.00 фр., тогда и сумма к выплате должна будет возрасти на 10% и составит 1,1 млн франков, т.е. на 100 тыс. фр. больше. Валютная оговорка на базе рыночного курса предусматривает определение соотношения между валютами по текущей котировке на валютных рынках. Разница между курсами продавца и покупателя — маржа — является для банка источником дохода, за счет которого он покрывает расходы по осуществлению сделки и в определенной степени служит для страхования валютного риска.[8]

Заключение
В заключении следует отметить, что выполнение всех банковских операций, связанных с иностранной валютой, требует особого умения, и не случайно западные бизнесмены называют валютные операции не наукой, а искусством, которым должен обладать каждый банк, желающий добиться успеха в международном бизнесе.

Это еще  актуальнее предстает на современном рынке Российской Федерации, поскольку глубинная структурная перестройка внешнеэкономической деятельности нашей страны требует соответствующих изменений в работе банков во всем многообразии их внешних и внутренних связей.

Так как внешнеэкономическая деятельность банков сейчас на пути своего развития, то изучение, попытка комплексного анализа опята зарубежных банков относительно проведения валютного регулирования наиболее актуальная тема обсуждения в банковской работе. Реализация данной проблемы носит многоотраслевой характер будет внедряться в банковскую практику России, обходя на своем пути все негативные стороны, свойственные при проведении валютных операций.

Рассмотренные понятия валютного регулирования, как экспорно-испортные банки, валютное кредитование, виды котировок, валютный рынок и типы валютных операций помогут специалистам банковской структуры правильно подойти к проблеме механизма проведения валютных операций.

Теоретическая часть работы может быть употреблена при разработке методик проведения валютных сделок.



Список литературы:

1. Бухгалтерский учет: Учебник Под ред. П. С. Безруких.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Бухгалтерский учет, 1999.— 576 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2003. — 640 с.

3. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бух­галтерский учет, 2001. — 112 с.

4. В.И. Черкесов, А.А. Плотицына. Банковское дело (справочный материал). Москва: Экономика, 2001 г.

5. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. // Под ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2001. — 435 с.

6. Международные стандарты финансовой отчетности. 1998; изда­ние на русском языке — М.: Аскери-Асса, 1998.

7. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. —М.: Бух­галтерский учет, 2001. — 400 с.

8. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. — М.: Проспект, 2001. — 200 с.

9. Под ред.проф. АНРК Г.С. Сейткасымова. Деньги, кредит, банки. Алматы: Экономика, 1999г.

10. Е.Д. Жуков. Банки и банковские операции. Москва: Экономика, 1997год

11. Ю.А. Львов. Основы экономики и организация бизнеса, С-Петербург:

1997 г.

12. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. Москва: Дело, 2000 год.

---