МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИЛИАЛ В Г. ТОБОЛЬСКЕ
КУРСОВАЯ РАБОТА

ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
                         

Выполнила                                                                  студентка I I курса

специальности финансы и кредит

№ группы: 2520

Бусыгина Н.В
Научный руководитель:

Никифорова А.С.
                                                            
                                             
Тобольск, 2011

                                                     Содержание
Список сокращений………………………………………………………..……….3

Введение………………………………………………………………….….……...4

Глава 1.  Прибыль в условиях рыночной экономики……………………..……...6

1.1.          Экономическое содержание прибыли и ее функции…………..……..6

1.2.    Виды прибыли, и их характеристика…………………………..……...8

Глава 2.  Формирование, распределение и использование прибыли предприятия………………………………………………….…………………….13

2.1.          Факторный анализ прибыли………………………….………….…...13

2.2.          Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия………………………………………………….….…….19

2.3.          Использование чистой прибыли………………………………….….21

Глава 3.  Проблемы совершенствования законодательной базы по налогообложению прибыли российских предприятий и пути их решения…..26

Заключение………………………………………………………………….…….31

Список использованных источников и литературы……………………….…...33
                                   

Список сокращений
ПБУ – Положения по бухгалтерскому учету

РФ – Российская Федерация

НДС – Налог на добавленную стоимость

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации

ст. – статья

гл. – глава
                                                   Введение

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением коньюктуры рынка. С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

 Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом банке и в кассе предприятия. Предприятие, заботясь о своей финансовой устойчивости и стабильном месте в рыночном хозяйстве, распределяет свои финансовые ресурсы по видам деятельности и во времени.

Получение прибыли является обязательным  условием функционирования предприятия.

Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

Прибыль - объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

А анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет получить наибольшее число ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Курсовая работа имеет целью изучить сущность прибыли, ее роль в деятельности предприятия, а также порядок ее исчисления. При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности, видов и функций прибыли, показателей, используемых для расчета налогооблагаемой прибыли, направления использования прибыли, рассмотрение факторов, влияющих на рост прибыли, а также рассмотрение проблем совершенствования законодательной базы по налогообложению прибыли, путей их решения.
Глава 1.  Прибыль в условиях рыночной экономики

1.1. Экономическое содержание прибыли и ее функции.

Наличие прибыли - одно из главных условий существования предприятия, предпосылка его конкурентоспособности. Это часть валового дохода предприятия (производителя), часть вновь созданной стоимости на предприятии. Прибыль является одним из главных показателей эффективности предприятия (капитала), оценочным показателем деятельности. Она, как и рентабельность, выступает критерием принятия управленческих решений на предприятии. Одновременно прибыль представляет собой один из главных источников формирования финансовых ресурсов и важный стимул успешной деятельности предприятия.

Поэтому для многих предприятий максимизация прибыли является главным условием успешной производственно-коммерческой деятельности. Прибыль - это положительная разница между доходами и соответствующими расходами предприятия. Как целевая функция производства она служит критерием разграничения коммерческих и некоммерческих предприятий.

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку от продаж  затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки (убыток от продажи), что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротства.

Сущность прибыли как важнейшей экономической категории проявляется в ее функциях.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, поученный в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным источником формирования финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функции, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию. Выделяются три основных источника получения прибыли:

1) образуемого за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта;

2) связанного непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и эффективной системы финансового менеджмента на предприятии;

3) вытекающего из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли. [1, c.56]

Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политик, проводимых предприятием с учетом перспектив. В рыночной экономике прибыль служит движущей силой и источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

Таким образом, прибыль предприятия - основной элемент его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности.

1.2. Виды прибыли, и их характеристика

Финансовый результат производственно-хозяйственной финансовой деятельности принято называть балансовой прибылью. При изучении этого вопроса следует обратить внимание на то, что в настоящее время используется несколько понятий прибыли: бухгалтерская, валовая, прибыль до налогообложения, чистая и т.д. Рассмотрим основные из них.

Бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Валовая прибыль - это разница между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту (коммерческих расходов).

Чистая прибыль формируется в соответствии с ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках, по своему содержанию соответствует нераспределенной прибыли. На рис.1 показано, что в новом отчете о прибылях и убытках, во-первых, не обозначена бухгалтерская прибыль – при необходимости ее можно будет определить как сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов, уменьшенную на чрезвычайные расходы, а во-вторых, появились новые понятия прибыли до налогообложения и прибыли от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения есть, по существу, прибыль (убыток) от обычной деятельности, так как налоговые и иные аналогичные платежи представляют собой инструмент изъятия государством части прибыли, полученной организацией, вследствие чего у нее формируется чистая прибыль.

Показатель, обозначенный как прибыль (убыток) от обычной деятельности, есть чистая прибыль от обычной деятельности, т.е. чистая прибыль без учета чрезвычайных доходов и расходов.

Состав балансовой прибыли определяется направлениями деятельности предприятия: текущей, операционной и финансовой.

В состав балансовой прибыли входят прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг), операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы за минусом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

                                                                                                                                           

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

↓ -

НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., налоги и обязательные платежи их выручки

↓-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

↓

Валовая прибыль

↓-

Коммерческие расходы

↓-

Управленческие расходы

↓+  -

Прибыль (убыток) от продаж

↓+

Проценты к получению (+), проценты к уплате (-)

↓+

Доходы от участия в других организациях

↓-

Прочие операционные доходы

↓+

Прочие операционные расходы

↓-

Внереализационные доходы

↓

Прибыль (убыток) до налогообложения

↓-

Налог на прибыль и другие аналогичные платежи

↓

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

↓+  -

Чрезвычайные доходы (+), чрезвычайные расходы (-)

↓

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)

Рис. 1. Схема формирования бухгалтерской прибыли (убытка) предприятия
Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.[3, c.194]

Доходы и расходы предприятий в зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности

б) операционные доходы и расходы

в) внереализационные доходы и расходы

Прибыль тесно связана с доходами предприятия, имеет с ними много общего и множество различий. Доходы – это материальные и финансовые поступления, которые увеличивают активы предприятия, в первую очередь собственный капитал (или уменьшающие его показатели); финансовые показатели, которые отражают конечный результат финансовой деятельности предприятия (например, поступления денежных средств от различных видов деятельности). Доходы отличаются от  прибыли тем, что включают себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.  Доход - это, прежде всего выручка от реализации продукции (услуг, работ).

Виды доходов в разной степени характеризуют конечные результаты деятельности предприятия, поэтому различают валовой и чистый доход. Валовой доход - это доход от всех видов финансово-хозяйственной деятельности предприятия (основной, инвестиционной, финансовой). Основную часть валового дохода обычно составляет валовой доход от реализации продукции. Иногда выделяют условный валовой доход, который в дополнение к валовому доходу включает сумму амортизационных отчислений.

Чистый доход (прибыль) от реализации, или предпринимательский доход, представляет собой разность между валовым доходом и суммой себестоимости продукции и коммерческих и управленческих расходов. Планируемый чистый доход (прибыль) от реализации можно определить как сумму ожидаемых прибыли и издержек, «очищенную» от НДС и других налогов и отчислений, относимых на доход (а также т соответствующих расходов). Чистый доход предприятия от финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается как разность между чистым доходом предприятия от реализации и суммой уплаченных процентов и прочих операционных расходов. К чистому доходу также следует отнести полученные предприятием проценты, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы.

Вновь созданная стоимость - это разность между суммой выручки от продажи и внереализационных доходов, с одной стороны, и суммой материальных затрат, амортизации и внереализационных расходов - с другой. Доходы также бывают номинальными и реальными. Номинальные доходы представляют собой денежные суммы, а реальные доходы - средства, реально получаемые хозяйствующим субъектом. К другим формам дохода относятся доходы будущих периодов, которые отражаются в краткосрочных пассивах баланса; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям; проценты по депозитам; поступления в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности и пр.

И всего вышесказанного следует сделать вывод, что в условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли. Поскольку она обладает стимулирующей функцией, то ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.[5, c.239]
Глава 2.  Формирование, распределение и использование прибыли предприятия

2.1.  Факторный анализ прибыли

Задача финансового менеджмента для обеспечения нормальной прибыли состоит в своевременном финансировании всех этапов движения продукта – от производства до реализации. На процесс формирования прибыли также влияет выбранный предприятием тип учетной политики.

На формирование прибыли влияет и выбранный предприятием метод амортизации основных средств. Применение ускоренной амортизации уменьшает чистую прибыль. Возможно также использование практики разумных задержек в оплате поставляемой продукции. При этом от своих контрагентов предприятие вправе требовать предоплату за реализацию продукции (услуг).

Многие факторы максимизации прибыли идентичны максимизации выручки от реализации. Правда, при  любом изменении выручки прибыль меняется в еще большей мере. Другими словами, рост выручки от реализации продукции обеспечивает еще больший рост прибыли. На каждый процент прироста выручки приходится несколько процентов прироста прибыли. В этом и заключается эффект операционного рычага, он связывает прямо пропорциональной зависимостью прирост прибыли от реализации и прирост выручки от реализации:

                                      ∆ Пр = ОЛ * ∆Вр,

где ОЛ – операционный леверидж (рычаг).

При стабильном спросе максимизацию прибыли обеспечивает снижение удельных переменных затрат и соответственно увеличение постоянных затрат. Однако в условиях нестабильного спроса даже незначительное уменьшение выручки может сопровождаться сильным падением прибыли, поэтому особый упор должен быть сделан на минимизацию постоянных затрат. Максимизация прибыли обеспечивается в первую очередь при:

- монопольном положении предприятия на рынке;

- лидирующем положении в производстве определенной продукции;

- лидирующем положении на рынке;

- лидерстве в инновациях.

Однако курс на максимизацию прибыли должен быть увязан с определением уровня приемлемого для предприятия риска, поскольку максимум прибыли обеспечивают проекты и опреции с наиболее высоким риском.

В целях максимизации прибыли формируется также ценовая политика предприятия. При этом изучается спрос, влияние на него различных уровней цен, возможные величины выручки от реализации, издержки в рамках каждой ценовой стратегии и др. Выбирается вариант, который обечпечивает в краткосрочной перспективе получение максима прибыли. Фактором максимизации прибыли порой выступает и манипулирование ценами. Такая стратегия обычно связана с курсом фирмы на максимизацию выручки, этот подход возможен лишь в силу особой престижности, ценности, привлекательной новизны товара или монопольного положения его производителя на рынке. Только в этом случае покупатели готовы платить высокую цену за товар. Максимизация прибыли в краткосрочной перспективе требует также оперативных измерений в ценах.

К целям анализа формирования прибыли на предприятии, который является одним из основных, относятся: изучение степени достаточности прибыли; выявление резервов увеличения прибыли, ее динамики, тенденций изменения, структуры, факторов, в наибольшей мере влияющих на образование прибыли, эффективности распределения и пр. Кроме того, задачами такого анализа может быть выяснение степени выполнения плана прибыли и пр. Анализ осуществляется, в частности, в разрезе источников получения прибыли.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции показывает, как факторы влияют на показатель прибыли от реализации. Перечислим влияние различных факторов на величину прибыли вследствие изменения:

- отпускных цен на реализацию продукцию, которая находится как разность между объемом выручки отчетного года в ценах отчетного периода и в ценах базисного периода;

-  объема продукции, который вычисляется путем умножения базисной прибыли на коэффициент изменения объема реализации продукции и последующего вычитания сумм базисной прибыли;

- структуры реализованной продукции, которая находится пуием перемножения базисной прибыли, с одной стороны, и разности между коэффициентами: изменения объема реализации в оценке по отпускным ценам и изменения объема реализации по базисной себестоимости – с другой;

        - себестоимости продукции – это разница между себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в базисных ценах и фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного периода;

- изменения себестоимости, вызванного структурными сдвигами в составе продукции, - это разница между произведением базисной себестоимости и коэффициента роста объема продукции и базисной себестоимостью фактически реализованной продукции отчетного периода;

- затрат на рубль продукции – сравнение базисной себестоимости реализованной продукции отчетного периода и фактической себестоимости, рассчитанной с учетом изменения цен на сырье, материалы, услуги;

-  цен на сырье, материалы, тарифов на услуги;

-  хозяйственной дисциплины и вызванных этим дополнительных доходов или расходов.

Рыночная экономика не отменила значимости планирования и прогнозирования прибыли на предприятии. Планирование прибыли является составным элементом планирования рентабельности. Здесь особенно важно правильно исчислить возможные размеры прибыли. В противном случае предприятие будет испытывать дефицит оборотных средств или их избыток, а также будут искажены показатели его эффективности и пр. В этих целях проводят мониторинг достоверности планируемой прибыли. Планированию и прогнозированию прибыли, как правило, предшествует анализ формирования и использования прибыли в предшествующем периоде. Затем делается прогноз прибыли на предстоящий период.

Согласно концепции управления затратами, на прибыль педприятия можно влиять путем изменения объема и структуры обязательств предприятия. Такая зависимость называется эффектом финансового рычага. Как правило, эффективность привлечения заемного капитала определяется посредством оценки эффекта финансового рычага.

Эффект финансового рычага - приращение рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Этот эффект возникает из-за расхождения между экономической рентабельностью активов и ценой заемных средств (средней расчетной ставкой процента за использование заемных средств).

Методика определения эффективности привлечения заемных средств посредством выявления эффекта финансового рычага предусматривает следующие этапы:

1)     определение рентабельности всего капитала (заемного и собственного);

2)     нахождение плеча финансового рычага:

                                                  ПФР = ЗС/СС,

где ПФР – плечо финансового рычага;

      ЗС – заемные средства;

     СС – собственные средства.

Возрастание плеча финансового рычага, с одной стороны, увеличивает величину эффекта финансового рычага, с другой стороны, при большом плече (ПФР›2) возрастает риск кредитора, что может привести к увеличению им ставки процента по кредитам, и это снизит значение дифференциала. Таким образом, плечо рычага нужно регулировать в зависимости от величины среднего процента по кредитам;

3)     определение дифференциала:

                                       Д = (1-СНП) * (ЭР-СРСП),

где Д – дифференциал;

     СНП – ставка налога на прибыль;

     ЭР – экономическая рентабельность предприятия;

     СРСП  - средняя расчетная ставка процента по кредитам.

Следует заметить, что риск кредитора выражен именно величиной дифференциала: чем больше дифференциал, тем меньше риск, и наоборот. Значение дифференциала не должно быть отрицательным. Отрицательное значение дифференциала означает, что предприятие несет убытки от использования заемных средств;

4)     определение эффекта финансового рычага:

                                                 ЭФР = ПФР * Д,

где ЭФР - эффект финансового рычага.

Если новое заимствование приносит увеличение ЭФР, то оно выгодно;

5)     нахождение рентабельности собственных средств и доли эффекта финансового рычага в рентабельности собственных средств:

                                                РСС = ЭР + ЭФР,

где РСС - рентабельность собственных средств.

                                               ДЭФР = ЭФР / РСС,

где ДЭФР - доля эффекта финансового рычага в рентабельности собственных средств.

В зарубежной практике золотой серединой считается величина ДЭФР, равная 0,25-0,35, которая позволяет компенсировать налоговые изъятия прибыли;

    6) расчет отношения экономической рентабельности собственных средств к средней ставке процента. Чем больше эта величина, тем лучше. С приближением этой величины к единице величина дифференциала стремиться к нулю, что означает падение эффективности использования заемных средств.

Найти оптимальное соотношение между вложениями в основной и оборотный капитал довольно трудно. У предприятий есть возможность влиять на валовой доход путем изменения структуры и объема выпуска продукции, она характеризуется категорией производственного (операционного) рычага (левериджа).

Эффект производственного рычага показывает степень чувствительности прибыли от реализации к изменению выручки от реализации. Величина эффекта производственного рычага чрезвычайно возрастает при падении объема производства и приближении его к порогу рентабельности (или критическому объему производства), при котором прибыль равна нулю. Значит, в этих условиях небольшое увеличение выручки от реализации порождает многократное увеличение прибыли, и наоборот. Величина эффекта определяется по следующей формуле:

                            ЭПР = (Ц * V) – (Зпер *V) / П,   

где ЭПР – эффект производственного рычага;

       Ц – цена изделия (единицы продукции), руб;

       Зпост  - постоянные затраты, руб.;

       Зпер – переменные затраты, руб.;

       П – прибыль от реализации продукции, руб.;

       V – объем реализации продукции.

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на ее производство называется маржинальной прибылью. Другими словами, маржинальная прибыль – это часть выручки от реализации, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении на один процент выручки от реализации продукции. Производственный леверидж показывает степень влияния постоянных затрат на прибыль (убытки) при изменениях объема производства. Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек при некотором объеме производства, тем выше производственный леверидж, а следовательно, тем выше предпринимательский риск. Работать с высоким производственным левериджем могут только те предприятия, которые в состоянии обеспечить большие объемы производства и сбыта, имеют устойчивый спрос на свою продукцию. Сочетание большой силы финансового рычага и большого эффекта производственного рычага может быть губительным для предприятия.[2, c.221]

2.2.  Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия

Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования учетной политики для бухучета установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Для «наполнения» учетной политики в зависимости от видов хозяйственной деятельности необходимо обращаться к ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/01, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02 и др.

При формировании учетной политики для налогового учета имеется отличие. Определенность фактов хозяйственной деятельности для некоторых налогов необходимо «задать» учетной политикой. Это касается НДС и налога на прибыль. Нормативным материалом для формирования учетной политики в налоговом учете служит ст. 167 НК РФ (в части НДС), ряд статей гл. 25 НК РФ при определении налога на прибыль, ст. 339 гл. 26 НК РФ при исчислении налога на добычу полезных ископаемых и др.

Из приведенного определения учетной политики следует, что каждая организация свою учетную политику формирует по каждому элементу путем выбора одного способа из нескольких, допускаемых нормативными документами регулирования бухгалтерского (налогового) учета. А Налоговый кодекс определил необходимость формирования учетной политики организации и целях налогообложения.

Учетная политика организации оказывает существенное влияние на финансовый результат организации. Поскольку прибыль - это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

Так, в отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода (расхода) как такового, поскольку в некоторых случаях доход может быть не признан в качестве реализации. К примеру, работа принята заказчиком (услуга оказана), но акт не подписан. Кроме всего прочего, выбор метода признания дохода (расхода) (начисления или кассовый) может существенно повлиять как на величину выручки от реализации, так и на финансовый результат организации.

Так, к примеру, в соответствии с кассовым методом затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Данное обстоятельство может способствовать увеличению финансового результата за счет уменьшения себестоимости.

Следует заметить, что влияние учетной политики на финансовый результат в части расходов существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитываться различными методами, а также с тем, что оценка стоимости затрат может существенно варьировать в зависимости от используемых организацией вариантов учета элементов затрат. В этой части учетная политика состоит из следующих основных элементов: способ начисления амортизации, способ оценки запасов материальных ресурсов, способ оценки незавершенного производства, способ оценки остатков готовой продукции, способ оценки процентов по заемным средствам и др.

Так, например, амортизация внеоборотных активов может начисляться несколькими способами. Один из них равномерно переносит стоимость амортизируемого имущества (линейный метод), другие – позволяют существенно увеличивать размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации активов, что приводит к уменьшению прибыли. Выбор метода оценки стоимости материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы запасов, по средней стоимости) также позволяет увеличивать либо уменьшать прибыль текущего года за счет снижения (увеличения) себестоимости.

В связи с изложенным представляется важным грамотно и взвешенно подходить к формированию учетной политики организации, ибо от этого в значительной степени зависят такие ее показатели, как прибыль, рентабельность, ликвидность, а также возможность использования учетной политики организации в качестве эффективного инструмента их планирования.

2.3.  Использование чистой прибыли предприятия

 Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, показатели «чистая прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Так, как уже отмечено, показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи чрезвычайными обстоятельствами, начисленные платежи налога на прибыль организации, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации по итогам отчетного периода может быть направлена:

- на отчисления в резервный капитал (формирование резервного фонда). Как известно, резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью (в последних создание резервного фонда носит добровольный характер).

- на выплату дивидендов. Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам 1 квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (выплата (объявление) дивидендов относится к компетенции общего собрания акционеров). Однако наличие достаточной по размерам прибыли вовсе не означает, что общество вправе объявлять и выплачивать дивиденды как по обыкновенным, так и по привилегированным акциям.

- на погашение убытков прошлых лет. Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток: за счет целевых взносов акционеров, за счет средств резервного капитала, за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества.

- на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Значительная часть прибыли может быть направлена на финансирование инвестиций во внеоборотные активы и в прирост оборотных средств (капитализация прибыли). Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, снижая при этом финансовые расходы предприятия на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.

Часть прибыли может быть направлена на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, на отдых, мероприятия культурно-просветительного характера и иные аналогичные мероприятия.

Направления использования прибыли определяются учредительными документами или решением учредительного органа, учетной политикой организации, в соответствии с которыми предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления. При этом под накоплением понимается направление прибыли на развитие предприятия, т.е. на расширение масштабов его деятельности или финансирование новых направлений деятельности в форме капитальных вложений. Другим направлением распределения прибыли предприятия в части накопления является создание резервных фондов. Под потреблением  понимается такое использование прибыли, которое в дальнейшем не предусматривает получения предприятием доходов от вложений финансовых ресурсов. К потреблению относится выплата дивидендов, финансирование непроизводственной сферы, выплата премий сотрудникам и т.п.

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организации, финансированию строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развитию подсобного сельского хозяйства, проведению оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и др.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи работникам, надбавки к пенсиям, компенсации работникам стоимости питания и т.п.

Между тем распределение чистой прибыли в акционерных обществах – это главный вопрос их дивидендной политики. Последняя определяется многими факторами: масштабами деятельности предприятия, его положением на финансовом рынке, уровнем рентабельности, величиной кредиторской задолженности и др. Задачами дивидендной политики могут быть регулирование курса акций общества, размеров и темпа роста собственного капитала организации, регулирование размера привлекаемых внешних источников финансирования.

Сложность решения этих задач обусловлена тем, что однозначного критерия оценки не существует. Имеются очевидные преимущества и капитализации чистой прибыли, и стабильности выплат дивидендов. Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, не привлекая дополнительных источников, увеличивающих расходы организации. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темп роста собственного капитала организации, но и (посредством раскрытия факторной структуры этого роста) запас финансовой прочности.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ. Прежде всего, это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильные дивидендные выплаты снижают неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов. Информация о стабильных доходах инициирует рост спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту курсовой стоимости акции, хотя последняя гораздо в большей степени зависит от финансового состояния и перспектив развития акционерного общества и поэтому может возрастать и при полном отсутствии дивидендов.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. При этом собранием акционеров может быть принято решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.[6, c.98]

Для анализа использования чистой прибыли могут быть рассчитаны следующие показатели:

1. Коэффициент капитализации чистой прибыли (Кк)

Кк = сумма чистой прибыли, направленной в резервный фонд и на накопление / Сумма чистой прибыли

2. Коэффициент потребления (Кп)

Кп = Сумма чистой прибыли, направленной на потребление / Сумма чистой прибыли

3. Темпы устойчивого роста собственного капитала (Тск)

Тск = Сумма чистой прибыли, направленной в резервный фонд и на накопление / Стоимость собственного капитала

Глава 3.  Проблемы совершенствования законодательной базы по налогообложению прибыли российских предприятий и пути их решения.

Налог на прибыль предприятий пришел на смену  налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

      Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992  г. Он регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время налог на прибыль предприятий регулируется главой 25 НКРФ «Налог на прибыль организаций».

         Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется. Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета. Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

         Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая  предприятия с иностранным капиталом, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность (Глава 25. НКРФ «Налог на прибыль организаций» статья 246. Налогоплательщики). Плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. На предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, действие этого закона не распространяется.  В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».  Полностью освобождены от налога на прибыль  предприятия любых организационно-правовых форм в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1.Для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину полученных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3. Для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников Российской         Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

            - полное освобождение от уплаты налога  на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

            -   понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

            -  освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

           -  наряду с общими льготами для всех предприятий ¾  предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

         -  разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно  к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

 Не облагается налогом прибыль:

- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части,  направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

- общественных  организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в т.ч. учебно-производственных предприятий и объединений;

-  специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;

-  редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет (эфир)  продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур;

        -   от производства продуктов детского питания;

        -  музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров;

        - специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.

Освобождаются также от налога на прибыль:

 - затраты предприятий из прибыли на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов  здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п.

 - взносы на благотворительные цели, в экологические  и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного  образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

С 1997 г. изменен порядок  предоставления льготы  по капитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота распространяется только на предприятия сферы материального производства.

Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.

В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансового результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение рыночной  цены.

Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги)  - одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах по налогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости  является отсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложен приемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Разработать такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и вряд ли возможно, если от метода требуется,  чтобы он мог быть одновременно пригоден для разных видов производств. Но если  не всегда можно определить для целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами, то еще труднее определить таким образом рыночную цену для целей налогообложения применительно к работе или услуге. Практически  возможно определение рыночных цен только на элементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся операций. Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то, что в нормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения.

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что простота и доступность восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих целей).

Основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот  -  не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).

                                               Заключение

  Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно.

 Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой,  - как основа дальнейшего развития.  Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Основной целью предпринимательской деятельности предприятий стало получение прибыли, которая служит важнейшим источником и предпосылкой приращения капитала, роста доходов предприятия и его собственников. Этой цели можно достигнуть лишь при оптимальной организации финансов на предприятиях, позволяющей не только укрепить их финансовое положение и конкурентоспособность, но и обеспечить финансовую стабилизацию в стране.

Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. В условиях рыночных отношений его главный источник прироста собственного капитала. Собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решение по поводу дивидендной и инвестиционной политик, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития. В рыночной экономике прибыль служит движущей силой и источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

           Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов».

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли -  это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости  и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой  нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в  целом, должно опираться только на  воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.
Список использованных источников и литературы

1.     Финансы организации: учеб.пособие / Н.В.Никитина, С.С.Старикова. – 2-е изд., испр. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 368 с.

2.     Экономика предприятия: Учебник / В.К.Скляренко, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 528 с.

3.     Финансы организации (предприятий): Учебник / М.Г.Лапуста, Т.Ю.Мазурина, Л.Г.Скамай. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 575 с.

4.     Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред.проф. Н.Ф.Самсонова. – М.: ИНФРА-М,  2001. 448 с.

5.     Финансы организации: менеджмент и анализ.: Учебное пособие / В.Н.Незамайкин, И.Л.Юрзинова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:     Изд-во Эксмо, 2005. – 512 с.

6.     Финансы предприятий: Серия «Завтра экзамен» / Р.Г.Попова, И.Н.Самонова, И.И.Добросердова. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 208с