Реферат Международные стандарты финансовой отчетности 9
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Московский Государственный Университет
имени М.В.Ломоносова
Экономический факультет
КАФЕДРА УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Выполнил студент
группы Э-21:
Научный руководитель:
Доцент
Москва
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение…………………………………………………………………………………. | 3 |
| Основная часть: | |
| 1. Сущность МСФО……………………………………………………………………... | 5 |
| 1.1 Понятие МСФО …………………………………………………………………….. | 5 |
| 1.2 История развития…………………………………………………………………… | 6 |
| 2. КМСФО………………………………………………………………………………... | 9 |
| 2.1 Общие положения…………………………………………………............................ | 9 |
| 2.2 Организация деятельности КМСФО…………………………….............................. | 9 |
| 2.3 Процедура создания международных стандартов……………….. ………………. | 11 |
| 3. Концептуальные основы МСФО………………………………….............................. | 13 |
| 3.1 Основные принципы составления финансовой отчетности.................................... | 13 |
| 3.2 Качественные характеристики.................................................................................... | 15 |
| 3.3 Элементы финансовой отчетности............................................................................. | 18 |
| 3.4 Оценка элементов финансовой отчетности............................................................... 4.1 Состав финансовой отчетности.................................................................................. | 20 21 |
| 4.2 Основные формы финансовой отчетности………………………………………… | 21 |
| 4.3 Баланс………………………………………………………………………………… | 21 |
| 4.4 Отчет о прибылях и убытках……………………………………………………….. | 22 |
| 4.5 Отчет о движений денежных средств……………………………………………… | 23 |
| 4.6 Отчет об изменении собственного капитала………………………………………. | 24 |
| Заключение……………………………………………………………………………… | 25 |
| Приложения | |
| Перечень МСФО и ПКИ………………………………………………………………… | 26 |
| Список использованной литературы………………………………………………... | 28 |
Введение
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности.
МСФО разрабатываются и принимаются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 году с целью гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 года все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров стали также членами КМСФО.
Основная задача МСФО - формирование отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий и необходимой для принятия решений различными группами пользователей. Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является базой для принятия обоснованных решений.
МСФО внесли большой вклад, как в совершенствование, так и в гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе. Эти стандарты используются:
- как основа национальных систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах;
- как международный норматив для стран, которые разрабатывают свои собственные требования к учету и отчетности (основные развитые страны и возрастающее число новых рынков);
- фондовыми биржами и различными регулирующими организациями, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО;
- наднациональными органами для выработки требований при составлении документов, отражающих потребности рынков капитала;
- растущим числом коммерческих предприятий.
Во многих странах, не являющихся членами КМСФО, также используются международные стандарты для составления финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности можно условно разделить на три части:
1) концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);
2) собственно стандарты (International Accounting Standards);
3) интерпретации стандартов (Interpretations of International Accounting Standards - SIC).
Целью данной работы является определение сущности МСФО и изучение основных принципов составления отчетности.
В первой главе изучены необходимые ключевые понятия как стандарт и отчетность. Также большое внимание уделяется истории развития МСФО.
Во второй главе описана организационная структура Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности.
В третьей и четвертой главах подробно рассмотрены Принципиальные основы и содержания финансовой отчетности соответственно.
1.
Сущность МСФО
1.1 Понятие МСФО
Стандарт (Standard) переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни.
Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет типовую структуру:
Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта.
Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.
Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.
Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.
Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. В ней приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия.
Дата вступления в силу. В ней указывается дата введения стандарта в действие.
Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы.
Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.
Финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Существует три финансовых отчета, отражающих оценки:
- финансового положения;
- результатов хозяйственной деятельности;
- изменений финансового положения.
Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.
Финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:
- активы;
- обязательства;
- капитал;
- доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
- прочие изменения капитала;
- денежные потоки.
МСФО – это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые КМСФО.
МСФО носят рекомендательный характер и во многих случаях разрешают использование альтернативных подходов к решению различных учетных проблем. Разработчики МСФО подчеркивают, что данные стандарты не инструкции, а особенность мировоззрения. Основная задача их применения - формирование отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий и полезной для принятия решений различными группами пользователей. С помощью МСФО решаются вопросы раскрытия (disclosure), представления (presentation), признания (recognition) и оценки (measurement) информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности. Таким образом, составленная в соответствии с МСФО отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является базой для принятия обоснованных решений.
1.2 История развития МСФО
Система двойной записи начала проявляться в XIII-XIV вв. в некоторых городах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, датированное
В то время как сложившиеся в различных странах мира традиции и законодательные нормы способствовали появлению различных моделей финансового учета, последние тенденции к интеграции и глобализации экономики в мировом масштабе выявили необходимость сблизить существующие модели учета. Уже после Второй мировой войны произошли значительные изменения в практике ведения бизнеса, вызванные, в первую очередь, расширением сферы влияния транснациональных компаний и развитием международных рынков капитала.
За последние 25 лет роль транснациональных компаний (ТНК) претерпела серьезные изменения. Сейчас они занимают доминирующее положение на большинстве сегментов рынка, оказывая влияние на страны, правительства и людей. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходится приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера.
Тенденция к глобализации рынков капитала делает необходимым создание единой системы финансового учета. Осознание этой необходимости является важным шагом вперед по направлению к созданию международных стандартов учета и аудита. В противном случае дальнейшее развитие международных рынков капитала ставится под вопрос, поскольку разнообразие систем учета затрудняет выбор эффективного объекта для инвестирования.
Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.
В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.
Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. В каждой из этих стран ГААП имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.
Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются МСФО. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.
Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.
Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 70-х годов в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.
2. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
2.1 Общие положения
КМСФО был организован в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии.
КМСФО работает в Лондоне и зарегистрирован организацией частного сектора. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров.
Цель КМСФО — разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействие в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет осуществляет деятельность над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.
КМСФО принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке.
Финансирование КМСФО осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.
2.1 Организация деятельности КМСФО
Комитет организован из Правления, Консультативной группы, Консультативного совета по стандартам, Постоянного комитета по интерпретациям и Служебного персонала. (Рис. 1)
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Попечители (Trustees): │
│ - 19 человек; │
│ - назначают членов Консультационного совета │
│ по стандартам, Комитета по интерпретациям и Совета; │
│ - отслеживают эффективность деятельности КМСФО; │
│ - привлекают финансирование и др. │
└──────────────────────┬───────────────────────────────┘
┌─────────────────────────┴──┬─────────────────────┐
▼ ▼ ▼
┌───────┴───────────┐ ┌──────────────┴───────┐┌────────────┴────────────┐
│Консультационный │ │ Совет (International││Комитет по интерпретациям│
│совет по стандартам│ │ Accounting Standards││(International Financial│
│(Standards Advisory│ │ Board): ││Reporting Interpretations│
│Council): │ │ - разрабатывает и││Committee): │
│- консультирует и│ │ выпускает стандарты ││- разрабатывает интерпре-│
│информирует Совет│ │ ││ тации стандартов │
│по вопросам реали-│ │ ││ │
│зации проектов │ │ ││ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘└─────────────────────────┘
Рис. 1: Структура КМСФО
Основными функциями Правления являются:
• координация деятельности КМСФО
• определение программы его стратегического развития
• назначение рабочих групп для подготовки стандартов
• контроль за разработкой стандартов
• экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.
Правление состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран — членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.
Руководит Правлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Правление проводит свои заседания три раза в год.
Консультативная группа оказывает помощь Комитету при подготовке и принятии международных стандартов, регулярно встречается с Правлением для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии КМСФО. В состав Консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.
Консультативный (или Попечительский) совет по стандартам содействует повсеместному принятию международных стандартов, и гарантирует независимость и объективность Правления в принятии решений по предложенным стандартам. В Совет входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе.
Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) сформирован Правлением КМСФО в 1997 году для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО.
В ПКИ входят 12 человек из разных стран, представители профессиональных бухгалтеров, составителей и пользователей финансовой отчетности.
Служебный персонал КМСФО. Работа Комитета обеспечивается небольшим штатом сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым исполнительным руководителем. Технический персонал и другие управляющие проектами в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии, Новой Зеландии, Великобритании и США.
2.2 Процедура создания международных стандартов
Основу разработки МСФО составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:
• привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.);
• предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.
Процедура создания нового МСФО отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени.
Создание стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются Правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в Правление КМСФО. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ - проект изложения принципов. Предназначением этого документа является установление тех принципов, которые будут положены в основу международного стандарта финансовой отчетности, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов передается для обсуждения и комментариев правлению КМСФО, его Консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендации рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСФО.
После его одобрения Правлением рабочая группа готовит следующий документ, который носит название проект международногостандарта финансовой отчетности и является предварительным вариантом собственно международного стандарта финансовой отчетности. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСФО.
Международный стандарт финансовой отчетности считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления (рис. 2).
Рис. 2: Процедура поэтапного принятия МСФО (Источник: С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис:
Международный учет и аудит)
3. Концептуальные основы МСФО
3.1 Основные принципы составления финансовой отчетности с МСФО
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении МСФО общими принципами их подготовки, в которых сформулированы их цели, к которым стремится КМСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы) сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности.
Принципы раскрывают общие подходы Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к содержанию МСФО, помогают составителям и пользователям финансовой отчетности, а также аудиторам правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и отражение операций, еще не охваченных стандартизацией. Если положение Принципов МСФО и базовые концепции стандартов конкретных стран будут схожи, то это увеличит возможности гармонизации правил финансовой отчетности разных стран.
В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления (рис. 3).
┌───────────────────────────────────────┐
│Цель составления финансовой отчетности │
└────────────────────┬──────────────────┘
┌──────────────────────────────┼────────────────────────────┐
▼ ▼ ▼
┌──────┴──────────────┐┌──────────────┴────────────────────┐┌──────┴────┐
│Базовые предположения││Качественные характеристики инфор-││ Элементы │
└──────┬──────────────┘│мации, содержащейся в финансовой││ финансовой│
│ │ отчетности ││ отчетности│
│ └──────────────┬────────────────────┘└───────────┤
▼ ▼ │
┌──────┴──────────────┐┌──────────────┴────────────────────┐┌─────────┐ │
│Принцип начислений││Понятность (understandability) ││ Критерий├◄┤
│(accrual basis) ││Уместность (relevance): ││признания│ │
│Принцип продолжающей-││- ценность для составления прогно-│└─────────┘ │
│ся деятельности││зов (predictive value) и оценки│ │
│(going concern) ││результатов (confirming value) │ │
└─────────────────────┘│- существенность (materiality) │┌────────┐ │
│Надежность (reliability): ││ Виды ├◄─┘
│- правдивое представление (faithful││ оценки │
│representation) │└────────┘
│- отражение экономической сущно-│
│сти событий, а не юридической формы│
│(substance over form) │
│- нейтральность (neutrality), от-│
│сутствие пристрастных оценок (bias)│
│- осмотрительность (prudence) │
│- полнота (completeness) во всех│
│существенных отношениях │
│Сравнимость (comparability) │
│Ограничения на уместность и надеж-│
│ность информации: │
│- своевременность (timeliness) │
│- соотношение затрат/выгод (balan-│
│ce between benefit and costs) │
│- соотношение качественных харак-│
│теристик (balance between quali-│
│tative characteristics) │
│Достоверное и объективное представ-│
│ление (true and fair view/fair pre-│
│sentation) │
└───────────────────────────────────┘
Рис. 3: Принципы МСФО
Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации финансовом положении предприятия и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о Принципах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов, акционеров; работников предприятии и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов – налоговых, статистических, регулирующих и др.
В Принципах провозглашаются в качестве базовых: принцип начислений и принцип продолжающейся деятельности организации в обозримом будущем.
Принцип начислений предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете фиксируются обязательства предприятия по будущим платежам или предстоящие в будущем поступления денежных средств. Создается важнейшая информация для прогнозирования будущих результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. Вполне возможное неполучение части объявленных к поступлению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
Принцип продолжающейся деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты финансовой отчетности исходят из этого предположения. В противном случае, если намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности
существует, финансовые отчеты должны составляться по другим правилам.
3.2 Качественные характеристики финансовой отчетности
Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности: (см. рис. 3)
• Понятность;
• Уместность:
- Ценность для составления прогнозов и для оценки результатов,
- Существенность;
• Надежность:
- Правдивое представление,
- Отражение экономической сущности событий, а не юридической формы,
- Нейтральность, т.е. отсутствие пристрастных оценок,
- Осмотрительность,
- Полнота во всех существенных отношениях;
• Сравнимость;
• Ограничения на уместность и надежность информации:
- Своевременность,
- Соотношение затрат/выгод,
- Соотношение качественных характеристик;
• Достоверное и объективное представление.
Основным требованием к качеству информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, является ее полезность, т.е. возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
Уместность информации определяется ее способностью влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
Существенность указывает на относительную важность того или иного события или операции. Лица, составляющие и представляющие отчетность, обязаны хорошо знать запросы пользователей и принимать всесторонне обоснованные решения о том, какие из имеющихся многочисленных данных учета существенны для различных пользователей. Событие считается существенным, если игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли или суммы всех активов.
Информация финансовой отчетности должна быть достоверной, т.е. не содержащей существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку. Наиболее часто используемым примером применения этого требования является долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем. Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.
Нейтральность означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия.
Осмотрительность означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить активы и доходы, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Из этого принципа очевидно не следует, что можно создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы и преднамеренно занижать активы и доходы или завышать обязательства и расходы. В таком случае информация не будет нейтральной и, следовательно, достаточно надежной.
Требование полноты информации предполагает, что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех, кто ими пользуется. Каждый стандарт МСФО обычно имеет раздел «Раскрытие информации», в котором приводится перечень информации, которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.
Преобладание сущности над формой при отражении в финансовой отчетности отдельных хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической формы. Но можно их рассматривать в соответствии с их экономической сущностью, которая более соответствует хозяйственно-финансовой реальности, сложившейся в данной организации. Принципы предусматривают следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой». Организациям в своих финансовых отчетах следует стараться выделить экономическое содержание хозяйственных операций и фактов, даже если юридическая форма отличается от их экономической сути и предполагает иное отражение данных фактов. Будет справедливо по отношению к пользователям указывать в примечаниях и пояснениях случаи, когда этот принцип не применяется из-за ограничений в законодательстве или по иным причинам.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени в первую очередь достигается стабильностью применяемых методов учета. Это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.
Критерий своевременности означает отсутствие задержки в отражении информации. Этот критерий связан с необходимостью соотнесения требований надежности и уместности. Бывает, что в силу существенности (уместности) необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов хозяйственной операции, что снижает ее надежность. Однако выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Основной рекомендацией в данном случае является удовлетворение потребностей пользователей отчетности наилучшим образом.
Соотношение затрат/выгод означает, что выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затраты на ее получение. Процесс соотнесения выгод и затрат в большинстве случаев требует профессиональной оценки.
Соотношение качественных характеристик должно подчиняться общей цели финансовой отчетности - удовлетворению информационных потребностей пользователей - и является предметом профессиональной оценки.
3.3 Элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.
Согласно Принципам МСФО выделяются пять элементов финансовой отчетности:
• активы (assets);
• обязательства (liabilities);
• собственный капитал (equity capital);
• доходы (income);
• расходы (expenses).
Активы — это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду; в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.
Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению
реальных активов. В обязательстве воплощены конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.
Собственный капитал - это доля активов предприятия, оставшаяся после вычета всех обязательств, т.е. доля собственников в активах предприятия.
Доходы - это увеличение экономических выгод за отчетный период в форме увеличения активов (повышения их стоимости) или уменьшения обязательств, в результате чего происходит увеличение собственного капитала предприятия (отличное от увеличения капитала за счет инвестиций собственников).
Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными
от реализации (продажи). Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала.
3.4 Оценка элементов финансовой отчетности
Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении.
Оценка представляет собой процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Принципы определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности.
Первоначальная стоимость (историческая стоимость) представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.
Текущая стоимость для активов это сумма денежных средств, которая должна была бы быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для обязательств это недисконтированная стоимость денежных средств, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта
за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.
Приведенная (дисконтированная) стоимость. Для активов это дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обязательств это дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.
Справедливая стоимость - стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами. Данная оценка не специфицируется в Принципах, однако широко используется в самих стандартах.
4. Состав финансовой отчетности
4.1. Основные формы финансовой отчетности
Состав и содержание финансовых отчетов и примечаний к ним (financial statements) регулируются стандартами учета в каждой стране. Требования к раскрытию информации характерен для международных стандартов, которые не регламентируют формы финансовых отчетов, но определяют состав финансовой отчетности (набор финансовых отчетов, которые должны быть представлены), требования к порядку представления информации, к содержанию статей отчетности и к количеству информации, которая должна быть раскрыта в самих отчетах или примечаниях к ним. Примечания содержат поясняющую основные отчеты информацию, а также дополнительные материалы, позволяющие адекватно понимать и оценивать представленную в них информацию
Таким образом, финансовые отчеты и примечания к ним, заверенные аудитором, составляют основную часть публичной финансовой отчетности компаний. Далее термин "финансовая отчетность" будет использоваться как эквивалент финансовых отчетов и примечаний к ним.
Основные
формы финансовой отчетности:
• баланс (Balance Sheet/Statement of Financial position);
• отчет о прибылях и убытках (Profit & Loss Statement);
• отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
• отчет об изменении собственного капитала (Statement of Changes inEquity);
• примечания (пояснения) (Notes).
Для того чтобы финансовая отчетность обладала характеристикой сравнимости, информация в отчетах представляется за два года: отчетный и предшествующий периоды.
4.2. Баланс
Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату (дату составления финансовой отчетности). Дата составления отчетности может быть любой, однако обычно это конец какого-либо месяца.
Требования к содержанию баланса представлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В нем не регламентируется содержание баланса, но имеются требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.
Минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова:
• основные средства (property, plant and equipment);
• нематериальные активы (intangible assets);
• финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);
• инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);
• запасы (inventories);
• торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);
• денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);
• торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);
• обязательства по налогам (tax liabilities);
• резервы (provisions);
• нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты (non-current interest-bearing liabilities);
• доля меньшинства (minority interests);
• вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).
Стандарт определяет общие требования к информации, которая должна представляться либо в балансе, либо в примечаниях. При решении о необходимости раскрытия информации в балансе либо в примечаниях следует также руководствоваться требованиями других международных стандартов (практически каждый международный стандарт определяет требования к раскрытию информации по вопросам, регулируемым данным стандартом).
4.3. Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках представлена информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период - его доходах и расходах.
Общим результатом деятельности предприятия является чистая прибыль. Чистая прибыль в конце отчетного периода присоединяется к накопленной нераспределенной чистой прибыли прошлых периодов, и таким образом формируется показатель накопленной нераспределенной чистой прибыли, отражаемой в балансе.
Согласно требованиям данного стандарта должна быть представлена как минимум следующая информация:
• выручка от реализации (revenue);
• результаты операционной деятельности (the results of operating activities);
• финансовые расходы (financial costs);
• доля прибылей/убытков в зависимых компаниях или совместных предприятиях, учитываемых по методу участия (share of profits and losses of associates and joint ventures accounted for using equity method);
• расходы на налог (tax expense);
• прибыль/убыток от обычной деятельности (profit or loss from ordinary activities);
• экстраординарные статьи (extraordinary items);
• доля меньшинства (minority interest);
• чистая прибыль или убыток периода (net profit or loss for the period).
Стандарт требует представлять либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему данные анализа расходов, основанного на их классификации по сущности или по функциональной роли (функциям).
4.4. Отчет о движений денежных средств
В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о движении денежных средств предприятия за отчетный период: расшифровываются поступления (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период. Отчет разбит на три части: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность. Результатом чистых притоков (оттоков) денежных средств от всех трех видов деятельности является общий чистый приток (отток) денежных средств. К нему прибавляется сальдо денежных средств на начало отчетного периода, и получается величина денежных средств на конец отчетного периода, отражаемая в балансе.
Необходимость такого отчета обусловлена тем, что учет ведется в соответствии с принципом начислений, и доходы и расходы, сформированные в соответствии с этим принципом, не обеспечивают информацию о реальном количестве потраченных и полученных денег. Вполне вероятна ситуация, когда предприятие будет иметь чистую прибыль, однако при этом испытывать проблемы, связанные с недостатком денежных средств, что может привести к его банкротству.
Отчет составляется кассовым методом и представляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми МСФО 7.
Отчет о движении денежных средств выглядит следующим образом:
• Денежные потоки от операционной деятельности
• Денежные потоки от инвестиционной деятельности
• Денежные потоки от финансовой деятельности
• Общий чистый приток (отток) денежных средств
• Денежные средства на начало года
• Денежные средства на конец года
4.5. Отчет об изменении собственного капитала
Отчет об изменении собственного капитала раскрывает информацию о причинах изменения величины собственного капитала за отчетный период. Основной причиной изменения собственного капитала за отчетный период является чистая прибыль, получаемая в результате деятельности предприятия. Кроме того, собственный капитал может изменяться за счет инвестиций и изъятий собственников, а также за счет доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал (прочий совокупный доход).
Формирование информации в отчете об изменении собственного капитала:
Собственный капитал на начало периода
+ Инвестиции владельцев
+ Чистая прибыль
+ Доходы и расходы, относимые напрямую на капитал (прочий совокупный доход)
- Изъятия владельцев
Собственный капитал на конец периода
В международных стандартах отчету об изменении собственного капитала (МСФО 1) уделяется большое внимание в силу важности этой информации для пользователей. Международные стандарты не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении собственного капитала является единственным источником информации обо всех изменениях, произошедших в собственном капитале за период.
В данном отчете должна представляться информация о чистой прибыли/ убытке за отчетный период, отдельно должна представляться информация о каждом виде доходов и расходов, относимых напрямую на капитал, и отражаться суммарная величина корректировок входящего сальдо нераспределенной прибыли. Кроме того, в самом отчете или примечаниях к нему должна раскрываться информация об инвестициях и изъятиях владельцев, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и на конец отчетного периода и обо всех изменениях за период, начальном и конечном сальдо каждой составляющей собственного капитала (обыкновенных и привилегированных акциях, добавочном капитале и др.) и об их изменениях за период.
Заключение
МСФО – это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые КМСФО.
Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций.
КМСФО был организован в 1973 году в Лондоне в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров.
КМСФО руководствуется при составлении стандартов общими принципами их подготовки, в которых сформулированы их цели. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности.
В Принципах провозглашаются в качестве базовых: принцип начислений и принцип продолжающейся деятельности организации в обозримом будущем.
Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности. Они, в свою очередь, включают в себя: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.
Приложения
Перечень Международных стандартов финансовой отчетности*
| МСБУ -1 | Представление финансовой отчетности | с |
| МСБУ -2 | Запасы | с |
| МСБУ -7 | Отчеты о движении денежных средств | с |
| МСБУ -8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | с |
| МСБУ -10 | События после отчетной даты | с |
| МСБУ -11 | Договоры подряда | с |
| МСБУ -12 | Налоги на прибыль | с |
| МСБУ -14 | Сегментная отчетность | с |
| МСБУ -16 | Основные средства | с |
| МСБУ -17 | Аренда | с |
| МСБУ -18 | Выручка | с |
| МСБУ -19 | Вознаграждения работникам | с |
| МСБУ -20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | с |
| МСБУ -21 | Влияние изменений валютных курсов | с |
| МСБУ -23 | Затраты по займам | с |
| МСБУ -24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | с |
| МСБУ -26 | Учет и отчетность по пенсионным планам | с |
| МСБУ -27 | Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность | с |
| МСБУ -28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | с |
| МСБУ -29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | с |
| МСБУ -31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности | с |
| МСБУ -32 | Финансовые инструменты – представление | с |
| МСБУ -33 | Прибыль на акцию | с |
| МСБУ -34 | Промежуточная финансовая отчетность | с |
| МСБУ -36 | Обесценение активов | с |
| МСБУ -37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | с |
| МСБУ -38 | Нематериальные активы | с |
| МСБУ -39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | |
| МСБУ -40 | Инвестиционная собственность | с |
| МСБУ -41 | Сельское хозяйство | с |
| МСФО-1 | Первое применение МСФО | с |
| МСФО-2 | Выплаты долевыми инструментами | с |
| МСФО-3 | Объединение бизнеса | с |
| МСФО-4 | Договоры страхования | с |
| МСФО-5 | Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность | с с |
| МСФО-6 | Разведка и оценка минеральных ресурсов | с |
| МСФО-7 | Финансовые инструменты – раскрытие | с |
* - все стандарты, изданные до 2000 года, обозначаются – МСБУ, после 2000 года - МСФО
Действующие интерпретации международной финансовой отчетности
| Индекс | Наименование |
| ПКИ -5 | Классификация финансовых инструментов – резервы на условное погашение |
| ПКИ -7 | Введение евро |
| ПКИ -10 | Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью |
| ПКИ -12 | Консолидация – компании специального назначения |
| ПКИ -13 | Совместно контролируемые компании – неденежные вклады предпринимателей |
| ПКИ -15 | Операционная аренда – стимулы |
| ПКИ -16 | Акционерный капитал – вновь приобретенные собственные долевые инструменты |
| ПКИ -17 | Капитал – затраты по сделкам, затрагивающим капитал компании |
| ПКИ -21 | Налоги на прибыль – возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации |
| ПКИ -25 | Налоги на прибыль – изменение налогового статуса компании или ее акционеров |
| ПКИ -27 | Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды |
| ПКИ -29 | Раскрытие информации – соглашения по сервисным концессиям |
| ПКИ -31 | Выручка – бартерные сделки в отношении рекламных услуг |
| ПКИ -32 | Нематериальные активы – затраты на вебсайт |
| IFRIC-1 | Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и в иных аналогичных обязательствах |
| IFRIC-2 | Доля участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты |
| IFRIC-4 | Определение наличия в сделках отношений аренды |
| IFRIC-5 | Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации |
IFRIC-6 | Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке, – отходы электротехнического и электронного оборудования |
Список использованной литературы:
Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Николаева О.Е.,
Шишкова Т.В. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 240с.
Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности:
Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.
Международный учет и аудит. Учебное пособие / Галузина С. М., Пупшис Т. М. – М.:
ПИТЕР, 2003
Ссылки на сетевые ресурсы:
Список действующих стандартов на сайте IASB:
http://www.iasb.org/IFRSs/IFRs.htm
Учебные материалы по МСФО: http://www.accountingreform.ru/ru/materials/accounting/workbooks/
Интернет-ресурсы по МСФО:
www.accountingreform.ru
