Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Нижегородский коммерческий институт
КУРСОВАЯ РАБОТА
По бухгалтерской финансовой отчетности на тему:
«Форма № 4 – Отчет о движении денежных средств»
Выполнила:

Студентка группы 2/5 Б(в)дР

Экономического факультета

Перегудова Г.А.
Проверила: Бородина Н.В.
г. Нижний Новгород 2009 год
Содержание

Введение

Глава 1. Содержание и нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности в РФ.

1.1.          Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и значение

1.2.          Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

1.3.          Требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности

Глава 2. Экономическое содержание форма №; - Отчет о движении денежных средств

2.1. Назначение отчета о движении денежных средств

2.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

2.3. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков

2.4. Техника составления отчета о движении денежных средств
Заключение

Список литературы

Практическая часть:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

- форма № 4 «отчет о движении денежных средств»

Приложение
Введение

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

 Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

·        Платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т.п.);

·        Рентабельности;

·        Степени ответственности лиц, занятых хозяйственной детальностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Актуальность данной курсовой работы видится в том, что именно бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Цель данной курсовой работы – рассмотрение особенностей составления одной из важнейших, на мой взгляд, формы бухгалтерской отчетности, а именно формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Исходя из этого, задачи данной работы – определить назначение формы № 4 «Отчета о движении денежных средств»; рассмотреть его особенности и технику составления.

В первой главе я дала понятие бухгалтерской отчетности, определила ее состав и значение, а также рассказала о ее основных пользователях.

Далее привела основные нормативные документы, которые регламентируют правила составления  бухгалтерской отчетности, сроки ее представления, порядок рассмотрения и утверждения.

Во второй главе говорится о важной, на мой взгляд, форме № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая входит в состав бухгалтерской отчетности.  Здесь я рассказала о значении данной формы; о прямом и косвенном методах представления потоков денежных средств от текущей деятельности.
Глава 1. Значение и нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности в Р.Ф.
1.1.          Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и значение

Бухгалтерская отчетность, представляя собой систему показателей, характеризующих имущественно и финансовое положение предприятия на  определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период,  методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета.[1]

В связи с большим разнообразием применяемых видов отчетности ее изучение целесообразно строить на основе классификации.

По своему экономическому содержанию отчетность делится на бухгалтерскую, налоговую, статистическую и организационную.

По длительности охватываемых периодов отчетность может быть промежуточной и годовой.

По времени ее составления отчетность может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной и т.д., именуемой в данном случае оперативной.

По уровню специализации она может характеризовать итоги деятельности предприятия в целом и потому быть общей, а может раскрывать лишь отдельные стороны этой деятельности (например, характеризовать материально-техническое снабжение и т.п.) и рассматриваться как специализированная.

По степени обобщения отчетных данных отчетность, характеризующая деятельность отдельной организации, является индивидуальной, а та, которая обобщает деятельность дочерних предприятий, - сводной.

Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее потребителей (пользователей). На предприятии отчетной информации пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами – реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, т.е. в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внутреннюю и  внешнюю.

Внутренняя отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия и может варьироваться по усмотрению руководства.

Внешняя отчетность призвана обеспечивать широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей:

1.     Инвесторов – сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды;

2.     Кредиторов – о способности возвратить займы и выплатить проценты;

3.     Поставщиков – о платежеспособности предприятия;

4.      Клиентов – о жизнеспособности предприятия;

5.     Правительственные учреждения – об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях;

6.     Общественные организации – о тенденциях развития экономики и т.д.

Состав бухгалтерской отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а годовая включает:

·        Бухгалтерский баланс (форма № 1);

·        Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

·        Отчет об изменении капитала (форма № 3);

·        Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

·        Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

·        Пояснительную записку;

·        Аудиторское заключение (для организаций обязательной аудиторской проверке).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством РФ имеют право представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4,5 и пояснительную записку.

Организация на основе рекомендуемых форм вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, а также представления финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
1.2.          Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
При составлении внешней отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.     Федеральный закон о бухгалтерском учете (от 21.11.1996 г);

2.     Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина № 31н от 24.03.00 г);

3.     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина № 43н от 06.07.99 г.);

4.     ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина № 56н от 25.11.98 г.);

5.     ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина № 96н от 28.11.01 г.);

6.     ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина № 32н от 06.05.99 г.);

7.     ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина № 33н от 06.05.99 г.);

8.     ПБУ 11/2000 «Информация об аффинированных лицах» (приказ Минфина № 5н от 13.01.2001 г.);

9.     ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина № 11н от 27.01.2000 г.);

10. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина № 92н от 16.10.2000 г.);

11. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина № 66н от 02.07.2002 г.);

12. ПБУ 17/02 «Учет расходов НИОКТР» (приказ Минфина № 115н от 19.11.2002 г.);

13. ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» (приказ Минфина № 114н от 19.11.2002 г.);

14. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (приказ Минфина № 105н от 21.11.2003 г.);

15. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г.);

16. Методические рекомендации к составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина № 112 от 30.12.96 г.);

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина № 49 от 13.06.95 г.);

18. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина № 44н от 20.05.03 г.);

19. Методические указания по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина № 67н от 20.07.03 г.).

Далее я бы хотела привести краткое содержание некоторых из этих нормативных документов:

Ø     Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина № 31н от 24.03.00 г.)

I.             Общие положения

·      Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

·      Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

·       Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

·      Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

II.          Основные правила ведения бухгалтерского учета

·      Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

·      Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

·      Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

·      Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

·      Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

·      Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

·      обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

III.       Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

·      Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

·      Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

·      Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

·      Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
IV.       Порядок представления бухгалтерской отчетности

·      Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

·      Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

·      Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

·      Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

·      В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

·      Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

VI.                      Хранение документов бухгалтерского учета

·     Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

·     Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

·     Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Ø     ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина № 56н от 25.11.98 г. С изменениями приказ Минфина № 143н от 20.12.07 г.)

I.             Общие указания

·      Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

·      Настоящее Положение применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

II.          Понятие событий после отчетной даты

·      Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

·      Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

·      Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

III.       Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

·      Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

·      Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

·      При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении.

·      Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Ø     Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина № 44 от 20.05.03 г измен. От 04.08.2008 г. № 73н.)
I.      Общие положения

·      Настоящие Методические указания устанавливают правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

·      Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществления реорганизации организаций производится при наличии предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; решения уполномоченных государственных органов или решения суда, в случаях, установленных законом, при реорганизации организации в форме разделения или выделения из состава организации одной или нескольких организаций; согласия уполномоченных государственных органов при осуществлении реорганизации организаций в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законом.

II.   Признание осуществления реорганизации для целей бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств

·      Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии:

·      “учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;”

·      договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

·      передаточного акта или разделительного баланса, которые в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать следующие приложения:

·      “- бухгалтерскую отчетность в составе, установленном Федеральным “законом” от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179), в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;”

- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);

- первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;

- расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др.;

·      документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) в соответствии с законодательством Российской Федерации:

“- о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;”

- о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т.д.

·      Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

III.             Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизации организаций

·      На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

IV.             Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния

·      При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

V.   Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения

·      При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

VI.             Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме разделения

·      При реорганизации организации в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации на основании решения учредителей, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

·      Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

VII.          Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме выделения

·        При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность применительно к положениям пункта 9 настоящих Методических указаний не формирует.

VIII.       Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме преобразования

·        Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте.

·        Условия и порядок реорганизации организации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством Российской Федерации определяются решением учредителей о преобразовании.
Ø     Методические указания по составлению и представлению бухгалтерской отчетности (приказ Минфина № 67н от 20.07.03 г.)

I.                  Общие положения

·      Сводная  бухгалтерская  отчетность  -  это  система  показателей,отражающих  финансовое  положение  на  отчетную  дату  и   финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций,  сформированная    в    соответствии    с    настоящими  Методическими  рекомендациями.                                                      

·      Сводная  бухгалтерская  отчетность  Группы    объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних  обществ, а  также  включает  данные  о  зависимых  обществах. 

·      Данные   о   зависимых  обществах   включаются   в  сводную бухгалтерскую  отчетность,  если  головная  организация  имеет  более двадцати процентов голосующих  акций акционерного общества  или более двадцати  процентов  уставного   капитала  общества  с   ограниченной  ответственностью.                                                    

II.               Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности

·        Сводная  бухгалтерская  отчетность  составляется в объеме и порядке,    установленном    Положением    по   бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская  отчетность  организации"  (ПБУ  4/96),   утвержденным   Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10.

·        Головная организация придерживается принятой формы  сводного  бухгалтерского  баланса,  сводного  отчета  о  прибылях  и  убытках и  пояснений  к  ним  от  одного  отчетного  периода  к другому.

·        Данные   о   зависимом   обществе   включаются  в  сводную  бухгалтерскую  отчетность  с  первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем    приобретения    головной    организацией  соответствующего   количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

III.            Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

·        В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением  случаев,  не  предусмотренных  настоящими  Методическими  рекомендациями.                                                     

·        Бухгалтерская  отчетность  головной  организации и дочерних обществ  объединяется  в   сводную  бухгалтерскую  отчетность   путем построчного   суммирования   соответствующих   данных   по  правилам, установленным настоящими Методическими рекомендациями.     

IV.            Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

·        Для  включения в  сводную бухгалтерскую  отчетность данные о  зависимом обществе,  бухгалтерская отчетность  которого составлена  в  иностранной валюте, пересчитываются  в валюту Российской  Федерации -  рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по  времени котировки в отчетном периоде.                               

V.               Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках

·        В дополнение  к установленному Положением  по бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская  отчетность  организации"  (ПБУ  4/96), а также приведенным  выше  положениям  настоящих  Методических рекомендаций в пояснениях  к  сводному  бухгалтерскому  балансу  и сводному отчету о прибылях  и   убытках  раскрываются   следующие  данные   о  дочерних обществах:

·             перечень    дочерних    обществ    (полное  наименование);  место государственной  регистрации  и  /  или  место  ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем  обществе;  доля принадлежащих головной организации голосующих акций  ((уставного капитала), если она отличается от доли участия);  

·        стоимостная  оценка  влияния  на  финансовое  положение   Группы, оказанного приобретением и выбытием  дочерних и зависимых обществ  на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный  период.                                                             

            
1.3.          Требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
Вышеназванные нормативные документы определяют состав, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию, каковыми являются:

-  достоверность и полнота;

-  нейтральность;

-  целостность;

-  существенность;

-  сопоставимость;

-  осмотрительность;

-  приоритет содержания над формой;

-  непротиворечивость;

-  рациональность.

Требование достоверности подразумевает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытости отчетной информации. Если при  составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности – при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения реального состояния дел организации.

Требование целостности связано с необходимостью включать в бухгалтерскую отчетность данные обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.

Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, существенности должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны отражаться как минимум за два года: предыдущий и отчетный. При этом если сведения за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденные учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.

Требование осмотрительности – большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерском у учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака ремонт основных средств,  проведение сезонных работ в других аналогичных случаях.

Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования и только потом из правовой формы их оформления.  Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи,  зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений и должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.

Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.

Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит ст. 313 НК РФ. 

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они не существенны (например, изменение в учетной политике) и если без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Если же каждый из этих показателей в отдельности не существенен, они могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации и должна быть подписана руководителем т главным бухгалтером организации.

Годовую бухгалтерскую отчетность организации, за исключением бюджетных, представляют в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательство РФ, а промежуточную – в течении 30 дней по окончании квартала. Она представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия также обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

   Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерскую отчетность организация может сдавать непосредственно или через своего представителя, почтовым отправлением с описью вложения или передавать в электронном виде. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отправления или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактического предъявления отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного года, а отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября, 31 декабря следующего года.[2]

Глава 2. Экономическое содержание формы № 4 – Отчет о движении денежных средств
2.1. Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (далее отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования: Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средств, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств  и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений; выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяце акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения».  Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток  в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств»)  в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных счетах, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

В целом в российских правилах и МСФО подход к оставлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО – прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности),  правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводится определения терминов, используемых при составлении отчета:

денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке, которыми организация может совободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;[3]

эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.[4]

Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со с статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;[5]

инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;[6]

финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;[7]

 чистый денежный поток – нетто результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).[8]

Денежные потоки от текущей деятельности

В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании способности с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

·        денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

·        поступления от аренды;

·        прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

·        денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

·        оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

·        отчисления в государственные внебюджетные фонды;

·        расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

·        краткосрочные финансовые вложения;

·        выплаты процентов по кредитам;

·        прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отмести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

·        денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

·        денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

·        возврат займов, предоставленных организациями на срок более 12 месяцев;

·        возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

·        денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

·        долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению0 которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в идее кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступления от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

·        денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

·        поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

·        целевые финансирование и поступления;

·        средства, направленные на выкуп собственных акций.

Хотя в соответствии со стандартами погашения суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
2.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные средства поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей  деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результат к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения).

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

·        на основе учетных записей организации;

·        путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом:

·        имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

·        прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода – 350 000 руб., на конец периода – 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб. (350 000+1 000 000-450 000).

Отметим, что прямое использование указанного способа составления отчета по данным российской отчетности затруднительно, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем, чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

·     финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств);

·     наличие расходов будущих периодов приводит к тому, сто реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

·     источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

·     на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансовог8о результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

·        изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

·        неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность; начисленные, но не выплаченные доходы от участия в других организациях и др.;

·        иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок – поэтапно.

На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрицательный результат – убыток со знаком «плюс».

Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера влияния, увеличивают или уменьшают результата, то есть суммы таких операций включаются в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательствах. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

 Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. уменьшением статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течении отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод о том, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности, следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период доложен быть показан в отчете со знаком «минус».

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс».

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком «плюс». И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств и в отчете показывается со знаком «минус».

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных  обязательств должно быть показано а отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус».

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результат, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках в результате текущей деятельности с использованием косвенного метода, может выглядеть следующим образом (табл.1).

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Сумма (+,-)

Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продажи внеоборотных активов (Убыток от продажи внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

+(-) + - + +(-) - + - - - - - - +(-)

Независимо оттого, каким методом были и представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым методом. Таким образом, отличие методов составления отчета определяется представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.[9]
2.3. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности более информативны, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

В качестве основного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одно стороны, отче концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны – содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с  последующей сверкой финансового результата и чистого денежного, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности прямым методом.

Результаты чрезвычайных обстоятельств

С целью повышения достоверности отчета и возможности использования его для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно – либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.

В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей,  инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение курсовых разниц

Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и в конце периода.

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Раскрытие информации о неденежных операциях

В примечаниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции и др.). Хотя сам отчет предполагает отражение информации  только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему следует составить аналитическую таблицу, в которой отражаются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной формах. Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах.
2.4. Техника составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [10]

  Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

В случае наличия (движения) денежных средств вы иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».   Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержаться в журналах-ордерах № 1, №2, №2/2, №3, №8, а также в ведомостях № 1, №2, №2/2, №7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50, 51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать строке  260 (гр.3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

Пример. У ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. В кассе было 1,2 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 2007 г. в кассе организации было 0,8 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 542 тыс. руб.

В графе 3 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 649 тыс. руб. (1,2+647,9).

В графе 4 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 429 тыс. руб. (0,8+428)

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

·                    «Средства полученные от покупателей, заказчиков, который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы,  полученные в результате текущей деятельности.

Пример. В 2008 г ОАО «Линда» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 3 588 тыс. руб., в 2007 г. – 24356 тыс. руб. В течении 2008 г. получены авансы за поставку продукции в размере 1200 тыс. руб., а в течение 2007 1150 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» ОАО «Линда» должно отразить 3588 тыс. руб. и 2435 тыс. руб. соответственно, а по строке «Авансы полученные» 1200 тыс. руб. и 1150 тыс. руб.

·                    «Прочие доходы» отражает общую сумму прочих денежных поступлений суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок  и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы и др.

Пример. В 2008 г. получены от покупателей штрафы в размере 8 тыс. руб., в 2007 г – 10 тыс.руб., в графах 3и 4 по строке «Прочие доходы» следует отразить 8 тыс. руб. и 10 тыс. руб.

·                    Денежные средства, направленные:

- «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

Пример. В 2008 г. организация оплатила поставщикам 2 285 000 руб. за приобретенные материалы, а в 2007 г. – 1 151 000 руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке 150 отчета бухгалтер должен показать 2285 тыс. руб. и 1151 тыс. руб.

- «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило своим работникам зарплату – 1 070 тыс. руб., а в 2007 г. – 1 060 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации. Таким образом, в графе 3 по строке 160 нужно отразить 1070 тыс. руб., а в графе 4 – 1060 тыс. руб.

- «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило дивидендов на сумму 51 тыс.руб. В 2007 г. выплата дивидендов не производилась.

В графе 3 по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» отражается сумма 51 тыс. руб., а в графе 4 ставится прочерк.

- «расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» перечислило в бюджет налоги в размере 1 118 тыс. руб., а в 2007 г – 1089 тыс. руб. В графе 3 по строке 180 отражается сумма 1 118 тыс. руб., а в графе 4 – 1 089 тыс. руб.

- по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» направило на выплату командировочных расходов 42 тыс. руб., а в 2007 году – 30 тыс. руб. В графе 3 по вписываемой строке отражается сумма 42 тыс. руб., а в графе 4 – 30 тыс. руб.

- «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной детальности, расходы будущих периодов и др.

 Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» уплатило в бюджет 9000 руб. штрафных санкций, а в 2007 г. – 5000 руб. В графе 3 по строке «на прочие расходы» отражается сумма 9000 тыс. руб., а графе 4 – 5000 тыс. руб.

Разница между различными видами доходов  по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

Пример. По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

В графе 3 – 221 тыс. руб. (3588+1200+8-(2285+1070+51+1118+42+9));

В графе 4 – 260 тыс. руб.(2435+1150+10-(1151+1060+1089+30+5).

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

·                    «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

Пример. В 2008 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи объектов основных средств в размере 170 тыс. руб., в 2007 г. такой выручки не получало. Таким образом, по строке 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» ОАО «Линда» должна отразить в графе 3 170 тыс. руб., в графе 4 поставить прочерк.

·                    «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило, становится прочерк.

·                    «Полученные дивиденды» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам в части дивидендов».

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов.

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме затрат фактических затрат на его приобретение,  субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов.

Пример. В 2008 г ОАО «Линда» за понос оборудования перечислило поставщикам 195 тыс.руб., а в 2007 г. – 40 тыс. руб. По строке 290 ОАО «Линда» должно отразить в графе 3- 195 тыс. руб., в графе 4 – 40 тыс. руб.

·                    «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности  отражается в ф.№ 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Пример. По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

в графе 3 – (25) тыс. руб. (170-195);

в графе 4 – (40) тыс. руб. (-40).

Раздел «Движение средств по финансовой деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

·                    «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример. В 2008 г ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 1000 тыс. руб. на покупку материалов, а в 2007 г – 800 тыс.руб. на приобретение оборудования. Таким образом, в графе 3 по этой строке ОАО «Линда» отразит 1000 тыс. руб., а в графе  4 – 800 тыс. руб.

·                    «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример. 2008 г ОАО «Линда» погасило банковский кредит на сумму 1000 тыс. руб., а в 2007 г. на 800 тыс. руб. Таким образом, в графе 3 будет показано 1000 тыс. руб., а в графе 4 – 800 тыс. руб.

·                     «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. ОАО «Линда» данные операции в 2008 г и 2007 г не проводило.

·                    «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

Пример. По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

в графе 3 – 0 тыс. руб. (1000-1000), становится прочерк;

в графе 4 – 0 тыс. руб. (800-800), становится прочерк;

·                    «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средствам, находящихся в распоряжении организации. показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Пример. По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ОАО «Линда» должно отразить:

в графе 3 – 196 тыс. руб. (221-25);

в графе 4 – 220 тыс. руб. (260-40).

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало  года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260  (гр.4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным путем.

Пример. У организации ОАО «Линда» на 1 января 2008 г данный показатель будет сформирован следующим образом:

в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит 845 тыс. руб. (649+196);

в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит 649 тыс. руб. (429+220).

·                    «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет  получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Пример. ОАО «Линда» данные валютные операции в 2008 и 2007 гг. не проводило, поэтому рассмотрим условный пример.

В 2007 г. фирма «Сатурн» проводила операции в долларах США.

Остаток валюты на конец отчетного периода – 2350 дол. Курс доллара на день составления отчетности – 31,78 руб./дол. Соответственно остаток валютных средств, пересчитанный в рубли, составляет 74 683 руб. (2350 дол.*31,78 руб./дол.).

При составлении отчетности за 2008 г заключительное сальдо 2007 г становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2008 г курс доллара составит 30 руб./дол. Поскольку данные за 2007 г должны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное сальдо изменится. Остаток валюты на 1 января 2008 г по курсу, действующему на 31 декабря 2007 г., равен: 70 500 руб. (2350 дол.*30 руб./дол.).

Величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению к рублю будет равна:

74 683 руб. – 70 500 руб.=4183 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

- выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

- при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

- перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в форме № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

 
Заключение

Бухгалтерская отчетность, представляя собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период, методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета.

Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее потребителей (пользователей). На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами – реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а годовая включает:

·        Бухгалтерский баланс (форма № 1);

·        Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

·        Отчет об изменении капитала (форма № 3);

·        Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

·        приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

·        пояснительную записку;

·        аудиторское заключение (для организаций обязательной аудиторской проверке).

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования: Отчет содержит информацию,  в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценивать общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Показатели формы № 4 «»Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются  аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах-ордерах № 1, №2, №2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях  № 1, №2, №2/2, № 3, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах.
Список литературы

1.     Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Под ред. Проф. В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464с.

2.     Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ЮРАЙТ – Издат, 2005 – 368 с.

3.     Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005 – 256с.

4.     Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/А.Д. Ларионов; под ред. А.Д.Ларионова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 – 208 с.

5.     Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина № 34н от 20.07.98 г.)

6.     ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина №56н от 25.11.98 г.)

7.     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина № 43н от 06.07.99 г.)

8.     Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина № 44н от 20.05.03 г.)

9.     Методические указания по составлению и представлению бухгалтерской отчетности (приказ Минфина № 67н от 20.07.03 г.)
 

---