Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1        Теоретические аспекты аудита                                                                    5

1.1     Сущность, цель и виды аудита                                                                     5

1.2     Нормативно-правовое регулирование аудита в РК                                  13

1.3     Контроль качества работы аудитора                                                         19

2.      Ознакомление с финансово-производственной деятельностью             

         организации ТОО «НОРМА-2005»                                                            22

2.1     Общие положения на предприятии ТОО «НОРМА-2005»                     22

2.2     Аудиторский риск                                                                                       24

2.2.1  Проверка организации СВК                                                                       26

2.3     Организация процесса внутренней проверки                                           31

2.4      Сбор аудиторских доказательств                                                              35

2.5      Аудиторский отчет                                                                                     37

2.6      Аудиторское заключение                                                                           39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников


ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность получения необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации

(собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.


1 Теоретические аспекты аудита

1.1 Сущность, цель и виды аудита

 Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "вы­слушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно, или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

Потребность в аудите создали следующие условия:           

- разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;

-принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

-отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

-усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

-возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации, и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании.

Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.

Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.

Подтверждение аудитором достоверности финансовых отчетов снижает риск появления неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприятия.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

- обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

-сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;                                              

-систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);                      

-проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

-контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

-проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

-оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

-содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно- правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Задачи аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информационной базы и изменением аналитических процедур.

Внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Внешний аудит осуществляют независимые специализированные аудиторские фирмы либо внешние аудиторы, не имеющие на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета, отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике и цели деятельности предприятия.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учета клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).


1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита в РК

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. 18 октября 1993 года был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности». Через пять лет 20 ноября 1998 года был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности» и в него вносились различные изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК. Данный Закона включает в себя 6 глав и 25 статей.

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие элементы:

Предварительная стадия проверки:

1) определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;

2) обзор бизнеса клиента;

3) оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;

4) оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита.

Рабочий этап:

5) определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур;

6) расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;

7) составление плана независимых обследований;

8) проведение независимых обследований.

Завершающий этап:

9) завершение аудиторской проверки;

10) представление заключения.

При подготовке внутрифирменного стандарта аудиторы могут более четко представить свои действия на каждом этапе планирования, в том числе и при получении знания о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут востребованы как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур. Аудиторской фирме целесообразно в своих внутренних документах заранее подготовить возможный план и программу аудита, предусмотрев возможность корректировки в зависимости от особенностей деятельности проверяемых экономических субъектов. Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры Для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем экономического субъекта.

Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

Подготовку экспертов-аудиторов осуществляет Госстандарт РК на хоздоговорной основе.

Эксперты-аудиторы проходят обучение по учебным планам и программам, согласованным с Госстандартом  РК.

Для прохождения обучения в учебный центр по подготовке экспертов-аудиторов направляется заявка, копии документов, подтверждающих образование и специальную подготовку кандидата и его характеристика с места работы.     

Приемная комиссия учебного центра в 2 - недельный срок рассматривает представленные документы и уведомляет кандидата и его организацию о своем решении (допуске или не допуске).

Обучение проводится с отрывом от производства и включает в себя:

изучение материала, предусмотренного программой; прохождение стажировки.

По окончанию теоретического обучения в согласованные сроки комиссия по аттестации организовывает проверку знаний кандидата путем беседы и приема экзамена.

Результаты проверки и оценки оформляются протоколом. При положительной оценке комиссия на основании протокола выдает кандидату удостоверение и организовывает стажировку для закрепления полученных теоретических знаний. При неудовлетворительной оценке кандидат имеет право на пересдачу в течение года в назначенные комиссией сроки.

Аттестованный эксперт – аудитор представляет необходимые документы в комиссию Госстандарта по признанию сертификатов экспертов - аудиторов для регистрации их в Государственном Реестре ГСС РК.

В ГСС РК признаются также зарубежные сертификаты экспертов- аудиторов, которые выданы в рамках:

-международных систем, к которым присоединилась Республика Казахстан и страна, выдавшая сертификат;

-соглашения между странами – участниками СНГ о взаимном признании результатов работ по сертификации.

Комиссия Госстандарта РК по признанию сертификатов экспертов-аудиторов после регистрации в Государственном Реестре ГСС РК сертификата эксперта-аудитора выдает аттестованному эксперту-аудитору удостоверение эксперта-аудитора ГСС РК.

Работа эксперта-аудитора оценивается каждые 3 года на соответствие установленным требованиям для принятия решения о возможности дальнейшей его работы в качестве эксперта-аудитора.

При выявлении необъективной оценки объекта сертификации, нанесшей моральный ущерб, несоблюдении конфиденциальности, нарушении этических норм и правил, а также прекращении практической деятельности в качестве эксперта-аудитора в течение 1 года действие сертификата эксперта-аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».

Такое решение принимает комиссия по аттестации Госстандарта РК  и сообщает об этом  эксперту-аудитору и организации, которая направила его на аттестацию.

Решение об аннулировании действия сертификата эксперт-аудитор может опротестовать в течение 1 месяца   со дня получения извещения, подав апелляцию в письменном виде в установленном порядке.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности  является постоянной  и действует на всей территории РК.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе и  порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке.

Палата аудиторов Республики Казахстан, признавая  ответственность профессии аудитора и считая, что его роль состоит в обеспечении руководства, поощрении качественной работы, а также в способствовании гармонизации личности аудитора, приняла решение установить Кодекс этики аудиторов.

Данный Кодекс этики устанавливает:

- стандарты поведения аудиторов;

- фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих целей.

Профессия аудитора характеризуется:

- владением определенными профессиональными навыками, приобретенными в результате обучения и образования;

- принятием обязанностей как по отношению к обществу в целом, так  и по отношению к клиенту;

- подходом к клиенту, который должен быть обязательно объективным;

- оказанием персональных услуг, отвечающих самым высоким требованиям стандартов поведения и выполнения работы.

Цель профессии аудитора заключается в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности в основном для удовлетворения потребностей  общества. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

Достоверность-общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных систем.

Профессионализм - существуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть ясно определены клиентами, работодателями и другими  заинтересованными сторонами.

Качество услуг-необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с самыми высокими требованиями стандартов.

Доверие-пользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики, на которой базируются  предоставляемые услуги.

Для того чтобы достигнуть цели, стоящей перед аудитором, необходимо выполнить ряд определенных условий или принципов.

Ими являются:

ЧЕСТНОСТЬ-аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных  обязанностей.

ОБЪЕКТИВНОСТЬ-аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ-аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знания и навыков для выполнения данного задания, в противном случае он должен воздержаться от их  выполнения.

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные  услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ-аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта  разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов  проверки собственнику либо органу, назначившему проверку.

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ-аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ - аудитор должен выполнять профессиональные услуги согласно  соответствующим профессиональным стандартам, провозглашенным:

- Казахстанскими стандартами по аудиту (КСА).

- Палатой аудиторов Республики Казахстан.

- Соответствующими законодательными и нормативными актами.


1.3 Контроль качества работы аудитора

Организация труда аудитора - это комплекс мероприятий, которые должны обеспечить эффективное использование рабочей силы, в частности: расстановку специалистов в процессе хозяйственной деятельности производства; распределение и кооперации работы; нормирования и стимулирования труда; организацию рабочих мест и их обслуживание; создание нормальных условий для работы и контроль качества работы аудиторов и т.п. Процесс организации работы аудитора требует дальнейшего изучения и исследования.

Организация работы аудитора включает следующие этапы: распределение и планирование; нормирования и стимулирования; организационное, техническое, информационное обслуживание аудиторского процесса; контроль качества и учет труда аудитора; сокращение затрат труда на проведение аудита; подготовка кадров аудиторов.

Обобщающим степени аудиторского процесса является рабочее время - это срок, в течение которого аудитор обязан выполнить работу. Рабочее место аудитора - это закрепленная за ним соответствующая площадь (стол, освещение, оснащение необходимым оборудованием, вычислительной техникой, компьютером, что повышает производительность его труда и снижает затраты.)

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить  основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Все формы контроля качества можно разделить на следующие группы:

-прямой;

-косвенный;

-предварительный;

-последующий.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы для того, чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации подразумевает:

-соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

-укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

-поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

-выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

-получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными

Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может ( говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, страхование на случай безработицы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам: денежные средства на предприятие не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуется.

На предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был.

Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени.

Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

-не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника цеха (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бухгалтера).



2.4     Сбор аудиторских доказательств
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Таблица №4.
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, тг	Следует начислить,тг	Переплата,тг	Недоплата
1	Петров Д.П.	Табель учета рабочего времени	16 900	16 615	285	0
2	Шапошникова Г.П.	Табель учета рабочего времени	15 025	15175	0	150
	Итого		31925	31790	285	150

Таблица 5.
Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях.

№п/п	Ф.И.О.	Начислено по первичным док-ам,тг	Отражено в ведомостях,тг	Отклонения +	Отклонения -
1	Бескусных М.П.	17 265	16 725	0	540
2	Валерин К.В.	20 655	26 055	5 400	0
3	Иванова Е.С.	17 520	17 790	270	0
	Итого	55 440	60 570	5 670	540

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 51 390 тг. на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.




2.5     Аудиторский отчет
Отчет аудитора исполнительному органу предприятия ТОО «НОРМА-2005»

1. Мною проведен аудит оплаты труда Предприятия ТОО «НОРМА-2005» за 2000 г

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия «НОРМА-2005» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия «НОРМА-2005» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение на предприятии ТОО «НОРМА-2005» применимого законодательства РК при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства

РК при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

7. Было проверено соответствие ряда совершенных предприятием ТОО «НОРМА-2005» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности предприятия законодательству.

8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на предприятии, во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.


2.6 Аудиторское заключение

Заключение аудитора об отраженной в бухгалтерской отчетности оплаты труда предприятия ТОО «НОРМА-2005» за 2000 год.

1. Мной проведен аудит оплаты труда предприятия «НОРМА-2005» за 2000 год.

Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом предприятия  исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Казахстане.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган предприятия. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Положениями (Стандартами) бухгалтерского учета в Республике Казахстан, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на предприятии по состоянию на 1 января 2001 года.
Аудитор


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудит в ТОО «НОРМА-2005» проведен в соответствии с Положениями (Стандартами) бухгалтерского учета в Республике Казахстан, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на предприятии, во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Система СВК на данном предприятии работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.


Список использованных источников
1.Ержанов М.С., Аудит-1, базовый учебник, Алматы 2005г.

2. Закон РК «Об оплате труда».

3. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I. Об аудиторской                  деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010 г.)

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении.

5.Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К., Аудит и анализ финансовой отчетности,Алматы, «КАРЖЫ-КАРАЖАТ», 1998г.

6. Фирменный каталог истории и выпускаемой продукции ТОО «НОРМА-2005», 2009г.

7.Международные стандарты аудита в Казахстане, 2001г.

8. Абленов Д.О., Основы аудита, учебное пособие, Алматы, 2003г.

9. Абленов Д.О., Финансовый контроль и углубленный аудит, учебное пособие, Алматы,                                          2007г.         

10. «Бухгалтерский учет и аудит» Журнал; 2000г

11. Данилевский Ю.А. Общий аудит –М, Финансы и статистиа, 1995г.

12. Андреев. В.Д. Практический аудит, справочное пособие, Экономика, 1994г.

13. Робертсон Д. Аудит, пер.с англ.яз.ЮНИТИ, 1993г.

14. Ержанов М.С., Теория и практика аудита, Алматы, Галым, 1994г.

15. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой., 2001г.

16. Макальская М.Л., Внутренний аудит. Учебное пособие, 2000г.