АУДИТ

Тема 12
Содержание

Введение

1. Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита (аудиторских услуг)………………………………………………………………4

1.1. Аудиторские стандарты……………………………………………………..4

1.2. Классификация МСА………………………………………………………...5

1.3. Подтверждение оценочных значений в ходе аудита………………………8

1.4. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации12

2. Аудиторская проверка общехозяйственных расходов …………………….17

Заключение

Список литературы………………………………………………………………35
Введение
Целью курсовой работы является изучение темы: «Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита», а также проведение аудиторской проверки на конкретном предприятии. Данная тема актуальна, так как на  основе стандартов формируются  учебные программы для подготовки аудиторов, а так же  единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.

          Для достижения цели будут решены следующие задачи:

- дадим понятие аудиторских стандартов;

- проведем классификацию МСА;

- рассмотрим подтверждение оценочных значений в ходе аудита;

- рассмотрим форму и содержание внутренних стандартов аудиторской организации;

- проведем аудиторскую проверку предприятия и  общехозяйственных расходов.
1. Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита (аудиторских услуг)

1.1. Аудиторские стандарты

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На  основе стандартов формируются  учебные программы для подготовки аудиторов, а так же  единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.

Назначение стандартов:

1)                обеспечивают высокое качество аудит проверки.

2)                содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.

3)                помогают пользователям понять процесс аудита.

4)                повышают общественный имидж профессии аудитора.

5)                устраняют излишний контроль со стороны государства.

6)                помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

7)                обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные;

• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
1.2. Классификация МСА

В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1.       «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг.

110 – глоссарий (перечень терминов).

120 – концептуальная основа МСА.

2.       «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 – цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.

210 – договоренности об аудите.

220 – контроль качества работы аудиторов.

230 – документация.

240 – мошенничество и ошибка.

250 – учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

260  - сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

3.       «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 – планирование.

310 – знание бизнеса.

320 - существенность в аудите.

4.       «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 – оценка рисков и систем внутреннего контроля.

401 – аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)

402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными организациями

5.       «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 – аудиторские доказательства.

501 – аудиторские доказательства – дополнительных рассмотрение специальных статей.

505 - внешние подтверждения.

510 – первая аудиторская проверка – начальное сальдо.

520 - аналитические процедуры.

530 – аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.

540 – аудит оценочных значений.

550 – связанные стороны.

560 – последующие события.

570 – допущения о непрерывности деятельности предприятий.

580 – заявление руководства.

6.       «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования  в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 – использование работы другого аудитора.

610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора.

620 – использование работы экспертов.

7.       «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

700 – аудит заключение по финансовой отчетности.

710 – сопоставимые значения.

720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.

8.       «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям.

810 – проверка прогнозной финансовой  информации.

9.       «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 – задание по обзору финансовой  информации.

920 – выполнение согласованных процедур

930 – задание по подготовке финансовой  информации.

10.   «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 – процедуры межбанковского подтверждения.

1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров.

1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line).

1003 – использование среды КИС – систем баз данных.

1004 – взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

1005 – особенности аудита малых предприятий.

1006 – аудит международных коммерческих банков.

1007 – общение с руководством клиента.

1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.

1009 – аудит с применением компьютеров.

1010 – учет экологических вопросов при аудите.
1.3. Подтверждение оценочных значений в ходе аудита

Оценочное значение — это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.

Цель МСА 540 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.

Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Оно  часто формируется в условиях неопреде­ленности относительно исхода событий, на основе суждений. За под­готовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответствен­ность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определен­ном опыте.

 Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководст­вом, правильность процедур вычисления (объем тестов зависит от су­щественности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.

Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необхо­димая информация о нем. При этом выбираются необходимые под­ходы из нижеследующих:

1.  Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценоч­ных значений.

2.  Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента.

3.  Обзор последующих событий, подтверждающих или опровер­гающих сделанные оценки.

При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры:

— оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;

—  проверка вычислений, выполняемых при оценке;

— сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;

— рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений руководством.

В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:

—  данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъ­екта (в МСА 540 «Аудит оценочных значений» приводится пример о подтверждении сумм резерва по гарантии с помощью сведений о ре­ализации товаров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

—  доказательства, полученные из внешних источников (напри­мер, при проверке обоснованности создания резервов под обесцене­ние активов привлекаются данные из прайс-листов фирм, реализую­щих аналогичные товары; при определении оценки руководством возможных финансовых последствий удовлетворения исков, подан­ных в отношении клиента, аудитор должен обратиться за разъясне­нием к юристам субъекта);

— прогнозные данные для определения оценочных значений (примером может служить сопоставление расчетов возможных сро­ков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых перио­дов);

— государственные и отраслевые статистические данные (буду­щий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости насе­ления и др.).

Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласо­ванности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между оценкой, под­твержденной доказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руко­водство не предоставит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением.

Если расхождения обоснованы, но имеется общая тенденция к за­вышению или занижению оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности сущест­венного воздействия на финансовую отчетность.

Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

При аудите оценочных значений аудитор может применять следующие аудиторские процедуры:

·                    обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, к ним относятся:

o                   оценка данных и рассмотрение допущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок;

o                   тестирование вычислений, сделанных при оценке; при этом должна быть проверена процедура вычисления;

o                   сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;

o                   рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в том, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;

·                    независимую оценку для сравнения с имеющимся значением;

·                    обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.

Независимая оценка необходима для подтверждения имеющихся оценочных значений и увеличения их надежности.

Обзорная проверка может снизить или устранить необходимость в проверке или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочных значений.

В заключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.
1.4.
Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации

1. Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

2. Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

4. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

6. В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

7. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

8. В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

9. Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

10. В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

11. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

12. В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

13. Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

14. Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

15. Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

16. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

17. Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

Заключение
Итак, в курсовой работе мы попытались раскрыть две разные темы дисциплины «Аудит»:

- Аудиторские доказательства и процедуры;

- Аудит затрат на производство продукции.

 При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО «Сант».

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

В курсовой работе были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:

1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;

3. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;

5. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.
Список  литературы
1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №37 – ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ (в ред. от 7 июля 2010 г. №110 – ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 – ФЗ от 7 августа 2008 г.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2007 г. №129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. №86 – ФЗ).

6. ПБУ 10/09: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

7. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. – М.: Финансы и статистика, 2007.-592 с.

8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5‑е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 494 с.

9. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3‑е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005.-475 с.

10. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479 с.

11. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2009.

12. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА‑М, 2007.-368 с.

13. Подольский В.И. Задачник по аудиту. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 240 с.

14. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

15. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. ­– М.: Вузовский учебник, 2009.