Реферат Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации.
Содержание.
Введение._______________________________________________2
Глава 1. Теоретические основы косвенного налогообложения
1.1 Этапы развития косвенного налогообложения. ________ 5
1.2. Сущность и значение косвенных налогов ___________10
1.3. Состав и структура косвенных налогов в РФ _________18
Глава 2. Пути совершенствования косвенного налогообложения.
2.1. Налоговая политика в области совершенствования косвенных налогов _________________________________ 28
2.2. Оптимизация НДС в РФ ______________________ 33
Заключение._____________________________________________37
Список использованной литературы_________________________39
Приложения____________________________________________42
Введение.
В настоящее время в России более 20% ВВП перераспределяется через бюджет государства посредством налогообложения. Налоговые поступления, аккумулируя в бюджете страны значительные суммы денежных средств, создают материальную базу для выполнения государством принятых на себя обязательств по административно-правовому регулированию жизни общества, обеспечению социальной поддержки его членов, выработке и проведению экономической политики. Масштабы изъятия части полученного дохода из воспроизводственного процесса посредством налогообложения, активное воздействие государства через налоговую систему на величину спроса и предложения, объём инвестиций, региональную и отраслевую структуру экономики свидетельствует о том, что налоги стали важнейшим рыночным инструментом государственного регулирования.
Однако, несмотря на возрастающую роль налогов в современной жизни государства, их дальнейшее активное использование в качестве регуляторов рыночных процессов в России тормозится несовершенством существующей системы налогообложения. Перед налоговой системой России в момент её формирования стояли следующие экономические задачи:
Ø обеспечить государство финансовыми ресурсами для проведения крупномасштабных преобразований по формированию рыночной экономики;
Ø стимулировать производство с целью достижения устойчивого экономического роста;
Ø способствовать развитию деловой активности, предпринимательства с целью формирования частного сектора и создания условий для необратимости рыночных преобразований.
Опыт восьмилетнего функционирования созданной системы налогообложения показал, что налоговая система, несмотря на многочисленные мероприятия по её совершенствованию не смогла позитивно решить поставленные перед ней задачи. Несовершенство созданной системы налогообложения, неадекватность масштабов и методов налогового регулирования сложившейся экономической ситуации усугубили экономический кризис, пик которого пришёлся на 17 августа 1998 года, способствовали его перерастанию в системный кризис. Выход из критического положения связывают с дальнейшим реформированием налоговой системы, поиском путей повышения эффективности налогового регулирования.
В трудах отечественных и зарубежных учёных вопросам налогообложения уделялось достаточно много внимания.
Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации.
Цель производственной практики была: изучить принципы косвенного налогообложения на примере Межрайонной ИФНС № 1 по Курганской области, рассмотреть перспективы развития косвенного налогообложения в России.
Для выполнения поставленной темы необходимо было решить ряд задач, а именно:
Ø изучить экономическую природу косвенных налогов;
Ø рассмотреть перечень косвенных налогов начисляемых налогоплательщикам г. Шадринска и района;
Ø изучить структуру межрайонной налоговой инспекции;
Ø проанализировать динамику поступления налогов в бюджет;
Ø изучить перспективы развития косвенного налогообложения.
Объект исследования: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 Курганской области по г. Шадринску и району.
Предмет исследования: косвенное налогообложение и перспективы его развития.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных учёных по проблемам налогообложения. Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские учёные-экономисты А.А.Исаев, А.А Соколов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, А.Д.Дадашев, И.А.Кравченко, В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.М.Ковалёва, О.В. Терещенко.
Для решения поставленных задач в работе были использованы различные методы анализа.
Информационной базой исследования послужили данные Инспекции ФНС РФ № 1 по Курганской области г. Шадринск. Кроме того, при написании работы применялись нормативно-правовые акты РФ, зарубежных стран и материалы арбитражной практики.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1.1.
Этапы развития косвенного налогообложения.
Косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Оно возникло ещё в рабовладельческом государстве. Развитие косвенных налогов было обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Так, ещё в Древнем Риме в период императора Августа Октавиана (63г. до н.э.-14 г.н.э.) существовали различные виды косвенных налогов - налог с обычного оборота по ставке 1%, налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% рыночной стоимости. Косвенное налогообложение существовало и в Древнерусском государстве в форме торговых и судебных пошлин. Пошлины взимались за провоз товаров через горные заставы, реки, за право иметь склады, устраивать рынки, за взвешивание и измерение товаров. Судебные пошлины взимались с лиц совершивших преступления. В средние века на Руси косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.
В Московском государстве взимался налог на хлеб, мясо, соль, а с XVII века был добавлен налог на водку. При Петре I в качестве косвенных налогов применялись пошлины, монополии, регалии. Но самое большое распространение получили откупа. Так, в России было запрещено разведение табака, и табачное дело было отдано на откуп английскому адмиралу Кармертеру. При Петре I пошлины все более стали приобретать протекциониский характер, их ставки колебались от 5 до 37% в зависимости от вида товара. Кроме того, была сделана попытка, упорядочить сбор косвенных налогов.
Петр I поручал их сбор отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она не имела. С 1718 г. в каждом уезде выбирался земский комиссар для наблюдения за местными откупщиками. Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII - XVIII веках. Джеймс Стюарт в «Исследовании о началах политэкономии» так объяснил налоговый процесс: «В неограниченной монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет- облагают производство. При конституционном же правлении налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление». В то время облагались
налогом все - товары, привозимые из-за границы, и товары, производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой необходимости.
Если бы составить список облагаемых тогда товаров, то он включал бы несколько сот названий. Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука приходила к выводу, что «косвенные налоги буквально не давали дышать тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и промышленность» [28, с. 21].
Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда экспорт освобождался от налогообложения. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров акцизов не было. И в России второй половины XVIII века косвенные налоги играли основную роль. Так, от общей суммы налоговых доходов они составляли в 1764 г. и в 1796г. 42% и 43% соответственно. Почти половину суммы косвенных налогов в России приносили питейные налоги. С конца XVIII века наметился перелом и стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего XIX века, и касалась отмены налогов, прежде всего на предметы первой необходимости.
В Англии 2-й четверти XIX века были отменены таможенные налоги на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного налогообложения. В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб.
В Пруссии в первой половине XIX века, обложение предметов питания продолжалось в виде налога на помол зерна (обычный способ обложения хлеба в прежние времена) и налога на убой скота. Во Франции в течение XIX
столетия сохранялось обложение предметов потребления в виде местного налога, называвшегося превратными сборами (при въезде в город).
С 70-х годов XIX века, когда Европа наводнилась дешевым американским хлебом, цены на хлеб стали падать, и европейские землевладельцы стали разоряться, (так как с падением цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австро-Венгрии, и в других странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран, причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной казны, сколько в пользу землевладельцев.
В большинстве европейских государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные слои населения. К началу XX века, из предметов первой необходимости продолжали облагаться налогом сахар, керосин и спички [28,с. 176]. В начале XX века, косвенное налогообложение в России по прежнему было преобладающим, включающем в себя 6 видов: питейный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход, табачный доход и таможенные пошлины.. Так, по бюджетной росписи 1914 года прямые налоги составляли 264,5 млн. руб., косвенные налоги - 710 млн. руб. и пошлина - около 230 млн. руб.
Из косвенных налогов почти половину - 351,9 млн. руб. составляли таможенные сборы. 150 млн. руб. - акциз на сахар, 98,4 млн. руб. акциз на табачные изделия и спички [28, с. 203].
С точки зрения финансовой науки «меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые вообще нежелательны для потребления, в частности, спиртные напитки и табак». В России, учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский период. По смете 1902 г. 25,6 % доходов бюджета получено от налогов с продажи спиртных напитков, являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета, за ней следовали поступления от таможенных сборов - 11,4 %.
На 1903 г. было запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. [39, с. 32]. «Вот почему, - пишет известный русский экономист И.Х.Озеров, - против сколько-нибудь заметного уменьшения потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода» [43, с. 21].
Широкое распространение косвенных налогов во многих странах Европы с XVII века было обусловлено, прежде всего, выгодами налогов на потребление. Еще русский финансист М.Н.Соболев говорил о трех сторонах фискальных выгод налогов на потребление следующее: «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения. Если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны так, что на каждого падало хотя бы 20, 50 копеек, то в итоге это составит многие миллионы рублей. Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителей. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога, и осознанием этого платежа.
Как правило, покупатель не задумывается над тем, что он уплачивает в цене товара налоги. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя в цену товаров, покупаемых потребителями не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямыми налогами)» [38,с.41].
Однако фискальные выгоды косвенного обложения не всегда согласуются с принципами налогообложения и с декларацией прав налогоплательщика. При всех своих преимуществах косвенные налоги имеют и определенные недостатки. Первый недостаток косвенных налогов заключается в их обратной пропорциональности платежеспособности потребителей, другими словами - в их регрессивном характере. Во-вторых, косвенные налоги отличаются тем, что требуют больших расходов на взимание. Государству необходимо содержать большой персонал для наблюдения за производством и реализацией налогооблагаемых товаров, чтобы товары не проникли на рынок без налогообложения. Так, таможенные пошлины требуют содержания целой армии таможенной стражи по всей границе государства для надзора за тем, чтобы не провозились и не проносились контрабандные товары. И, в-третьих, взимание косвенных налогов зачастую противоречит интересам предпринимателей и всегда не выгодны конечным потребителям. Кроме того, налоги на потребление заставляют государство вмешиваться в приемы производства и обмена. Для того, чтобы с успехом изыскивать налоги государству приходится в различных отношениях ограничивать и стеснять обязательными правилами производство и продажу, затрагивая иногда саму технику производства.
1.2.
Сущность и значение косвенных налогов.
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально ещё в ХVII в. Был привязан к доходам землевладельца (подземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами.
В России на долю прямых налогов приходится примерно
45% по данным 1995 года, а на долю косвенных налогов 55%.
Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую они платят государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается, открыто и не вводит в заблуждение даже самого тёмного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению.
Налоговая система большинства стран мира строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, которые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. В недалёком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовались косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как таковым являются все налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоёв населения и как выполняют своё бюджетное назначение. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление налоги на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, даёт средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в митре до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвёртых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объём реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки, а с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объёма и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объём производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.
При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счёт сокращения потребления, на инвестиционные цели.
Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь даёт возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.
Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов. Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объём реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги имеют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.
Термин «косвенные налоги» встречается в законодательстве советского периода и в российском законодательстве постсоветского периода. Наиболее известные примеры использования понятия «косвенные налоги» связаны с законодательством об акцизах. Например, в п.7 Декрета СНК РСФСР от 15.02.1923 «О порядке наложения взысканий за нарушение Постановлений о косвенных налогах (акцизах)» устанавливалось, что акциз и патентный сбор, взыскиваемые с нарушителей постановлений о косвенных налогах, обращаются полностью в доход казны. В российском законодательстве, принятом в рамках налоговой реформы начала 90-х годов, на законодательном уровне к косвенным налогам прямо относились только акцизы. Статьёй 1 Закона РФ от 06. 12. 1991 – 1 «Об акцизах» устанавливалось, что акцизы – это косвенные налоги», включаемые в цену товара (продукции). Российская судебная практика значительно чаще обращается к понятию «косвенные налоги», хотя это не всегда можно считать правильным и обоснованным. Упоминание о понятии «косвенные налоги» содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06. 10.1998 № 64/98, из которого следовало, что Суд относит к косвенным налогам не только акцизы, НДС и налог с продаж, но и действовавшие в период рассмотрения дела налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисляемые от суммы (объёма) реализации продукции (работ, услуг). Косвенные налоги были противопоставлены налогам, определявшимся как налоги, которые исчисляются от прибыли (дохода) и стоимости имущества юридических лиц.
Если с теоретической точки зрения классификация налогов на прямые и косвенные, а также выделение группы «косвенные налоги» не вызывает сомнений, то с точки зрения практики ситуация представляется неоднозначной.
В российской практике абсолютизируется критерий переложения налога, причём ему приписывается значение жёстко установленной нормы. Выводы, сделанные на основе только одного из критериев, заведомо не отражают сути классификации и характеристики каждой группы налогов, взятой в отдельности. При толковании законодательства возможно обращение к категории «косвенные налоги», но при этом необходимо учитывать три критерия отнесения налогов к косвенным: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платёжеспособности (согласно последнему критерию косвенные налоги причисляются к налогам на потребление). В отличие от судебной практики, в законодательном закреплении классификации налогов нет практической необходимости. Использование термина «косвенные налоги» в нормативных актах в большинстве случаев становится причиной противоречий в понимании той или иной ситуации. Понятие « косвенные налоги» изначально может толковаться по-разному. Законодательная техника и принцип определё1нности налоговых норм допускают использование термина «косвенные налоги» в законодательных актах только при наличии перечня налогов, отнесённых к этой категории. Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В ХХ в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины ХХ в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.
Рассмотрим поступление косвенных налогов в бюджетную систему РФ за периоды с января по октябрь 2008 и 23009 годов и их структуру в общем объёме налоговых поступлений.
Таблица 1.2.1.
Поступление косвенных налогов за январь-ноябрь 2008-2009г.г. (млрд. руб.) в бюджетную систему России.
| Виды налогов | 2008 год | 2009 год | 2008г. в % к 2007г. | ||
| поступило | Уд. вес в % | поступило | Уд. вес в % | ||
| 1.Поступило налогов всего: | 6673,5 | 100 | 7869,2 | 100 | 117,9 |
| В т.ч. НДС от реализации на территории России | 1282,1 | 19,2 | 986,8 | 12,5 | 77,0 |
| НДС по ввозу товара из Белоруссии | 31,0 | 0,5 | 37,4 | 0,5 | 120,7 |
| Акцизы | 264,2 | 3,9 | 287,1 | 3,6 | 122,6 |
Из данных таблицы 1.2.1 видно, что в 2009 году сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет увеличилась по сравнению с 2007 годом на 17,9 % и составила 7869,2 млрд. руб. Поступления НДС от реализации товара на территории России сократились на 23%, сумма НДС по ввозу товаров из республики Беларусь увеличилась на 20,7%. Если рассматривать структуру налогов, то наибольший удельный вес из косвенных налогов занимает НДС 19, 2 % в 2007 году и 12,8% в 2008 году. Акцизы в консолидированном бюджете РФ составляют в 2008 году 3,9% и в 2009 году 3,6%, рост акцизов увеличился на 22,6% и к концу года сумма составила 287, 1 млрд. руб.
1.3.
Состав и структура косвенных налогов в Российской Федерации.
Косвенное налогообложение в Российском налоговом законодательстве представлено такими налогами как НДС – налог на добавленную стоимость и Акцизы. В отдельную группу косвенных налогов относятся таможенные пошлины, начисление и уплата которых регулируется Таможенным кодексом РФ. Рассмотрим более подробно состав и структуру косвенных налоговых платежей. С 12992 года в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности. Регулируется главой НК РФ. Является косвенным налогом.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
Ø организации;
Ø индивидуальные предприниматели;
Ø лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):
Ø реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров (работ, услуг);
Ø передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
Ø выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ø ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные вычеты (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
Ø товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ;
Ø товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджете начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклоняться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение отдельной строкой в расчётных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несёт на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.
У этого налога имеется ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но есть у него и отрицательные стороны. Главная из них – неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
Это обстоятельство привело к идее в течение 1999-2000 гг. существенно снизить налоговую ставку НДС. Однако данное стремление вошло в противоречие с реальными возможностями сбалансирования федерального бюджета, в связи, с чем пришлось отказаться от радикальных изменений. Опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но, в целом, он имеет позитивное значение, и будет функционировать в России в обозримом будущем.
Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров.
Плательщиками акцизов признаются:
Ø организации;
Ø индивидуальные предприниматели;
Ø лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
2. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Ø реализация на территории Российской Федерации лицами произведённых и подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача акцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
Ø продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
Ø передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
Ø передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров, за исключением передачи проведённого прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведённого из денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
Ø передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд;
Ø передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров в уставный (складочный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
Ø передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведённых ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведённых в рамках договора простого товарищества участнику или наследнику данного договора при выдаче его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
Ø передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
Ø ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
Ø получение (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (получением денатурированного этилового спирта признаётся приобретение денатурированного этилового спирта в собственность);
Ø получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (получением прямогонного бензина признаётся приобретение прямогонного бензина в собственность).
К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или другой нормативно - технической документации), которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар в отношении, которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза, на товары, использованные в качестве сырья (материала).
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к её правопреемнику.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
Ø передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
Ø реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учётом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
Ø первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.
Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона. Взимание акцизов производится по единым для всей территории РФ ставкам, установленным ст.193 НК РФ. Применяются ставки специфические – в рублях и копейках за единицу измерения и адвалорные – в процентах от стоимости, определённой в соответствии со ст. 187 НК РФ. С 1 января 2003 года по табачным изделиям применяются комбинированные ставки. Федеральным законом от 22.07.2008 года № 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлены проиндексированные по отдельным видам подакцизных товаров ставки на 2009 и 2010 годы, кроме того, утверждены налоговые ставки на 2011 год.[34,с.97]
Исключения составят ставки на нефтепродукты (размеры которых на период 2008-20120 год сохраняются на прежнем уровне), табачные изделия, пиво и слабоалкогольные напитки. Пример ставок для налогообложения некоторых подакцизных товаров можно привести в таблице. (Приложение 1).
Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчётных документах и первичных учётных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченному по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачёту в счёт предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счёт предстоящих платежей или возмещается за счёт общих поступлений налогов. При этом зачёту или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, себестоимость которых фактически отнесена в отчётном периоде на себестоимость.
По подакцизным товаром, не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платёж, сумма которого засчитывается при окончательном расчёте суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, налоговый расчёт – декларацию. Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
Анализ поступления косвенных налогов на 01. 11.2009 год по ИФНС по Курганской области г. Шадринска.
| | Всего поступило | В том числе | ||||
| | В сумме (тыс. руб.) | Уд.вес в % | Федеральный бюджет | Областной бюджет | ||
| Поступило | 933712 | 100 | 211021 | 22,6 | 509223 | 54,5 |
| В том числе: НДС | | |||||
| 198568 | 21 | 198568 | 94,1 | | | |
| Акцизы | 21532 | 2,3 | | | 21532 | 4,2 |
ГЛАВА 2. Пути совершенствования косвенного налогообложения.
2.1 Налоговая политика в области совершенствования косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимость — один из самых сложных для оптимизации — составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства российских предприятий. Вообще налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться, например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют пред; являемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребит ли их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов НДФЛ более ощутим.
С момента введения НДС в Российской Федерации при его исчислении и взимании произошло много изменений, налоговое законодательство относительно НДС продолжает совершенствоваться. В рамках работы по совершенствованию налога на добавленную стоимость с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.
С 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную
стоимость установлен как квартал. Принятие указанных норм упростило процедуру применения нулевой ставки налога и налоговых вычетов и в ряде случаев привело к сокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности. В целях предотвращения фиктивного экспорта и контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям проведена работа по подготовке необходимых документов, направленных на создание единой государственной автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога на добавленную стоимость при экспорте товаров. Разработана Концепция создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров и подготовлено распоряжение Правительства Российской Федерации об одобрении этой Концепции.
Создание такой системы позволит организовать оперативное взаимодействие между таможенными и налоговыми органами по обмену информацией в электронном виде о фактическом вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, повысить эффективность контрольных мероприятий налоговых органов и сократить потери федерального бюджета из-за неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.
С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на экспорт, в случае их вывоза за пределы территории Российской Федерации через портовые особые экономические зоны.
Установлен льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения указанных игр. Существенные поправки внесены Федеральным законом от 26.11.2008 года № 224-ФЗ во вторую часть Налогового кодекса, и в частности в главу 21 по НДС которые вступят в силу с 1 января 2009 года. Количество налоговых агентов по НДС
увеличится ими станут покупатели государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, а составляющими государственную или муниципальную казну соответственно. Сумма НДС будет исчисляться расчетным методом, исключении при этом будут составлять физические лица, не являющиеся предпринимателями.
Налоговыми агентами станут организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда.
Налоговыми агентами становятся российские посредники с участием в расчетах при реализации на территории РФ не только товаров, но и имущественных прав, работ, услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
С января 2009 года при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке соответственно 18/1.18 или 10/1.10. При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения суммы предоплаты продавец должен выписать счет - фактуру в 2 экземплярах и передать ее покупателю, а покупатель получает право принять НДС к вычету по своей предоплате. В соответствии со ст. 169 НК РФ изменения коснулись заполнения обязательных реквизитов в счетах - фактурах по предоплате. Обязательными реквизитами являются: порядковый номер; дата выписки; наименование; адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; номер платежно - расчетного документа; наименование предоставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставки; сумма НДС, предъявляемая покупателю. Изменения коснулись товарообменных операций, сейчас нет необходимости обмениваться платежными поручениями при товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами и взаимозачетах.
С 2009 г. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ изменяется таким образом, что вычет производится на момент определения налоговой базы. Фактически это означает, что в декларации начисленная сумма уменьшается на сумму вычета и в бюджет ничего уже не нужно уплачивать. Разумеется, если у налогоплательщика есть право на вычет в силу п. 6 ст. 171 НК РФ. А такое право есть, если построенный объект будет учтен в целях налогообложения прибыли и будет применяться для облагаемых НДС операций. Как известно, возмещать или не возмещать НДС налогоплательщику, налоговая инспекция решает по результатам камеральной проверки налоговой декларации по правилам ст. 176 НК РФ. Причем с 2009года несколько изменятся формы принимаемых инспекцией решений. Будут: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Согласно Федерального закону от 13 октября 2008 года № 172-ФЗ « О внесении изменения в статью 174 части второй НК РФ» уплату НДС начиная с 3 квартала 2008 года, налогоплательщики могут уплачивать квартальный налог тремя равными долями. Именно таков смысл поправки, которую депутаты внесли в пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если раньше в нем было сказано, что платить НДС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то новая редакция предписывает перечислять налог равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего за отчетным квартала. То есть фактически снова вводится ежемесячная уплата НДС. Но в рассрочку. То есть не по итогам каждого месяца, а в течение трех месяцев уже по окончании квартала. При этом налоговым периодом по-прежнему остается квартал, и сдавать декларацию нужно только по его итогам.
В рамках определения налоговой и бюджетной политики на среднесрочную перспективу в настоящее время рассматриваются предложения по переходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлением величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС.
2.2 Оптимизация НДС в Российской Федерации
Среди прочих направлений совершенствования налога на добавленную стоимость необходимо сосредоточиться на решении следующих проблем:
1. В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, и активизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо. Также следует пересмотреть требования и к иным документам.
2. В рамках реализации жилищно-коммунальной реформы требуется уточнить порядок налогообложения организаций - собственников жилья.
Как показывает практика, необходимо внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит - счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов (начиная с 2009 - 2010 г.г). В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнение или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям (с 2009 года).
Кроме того, надлежит приступить к поэтапному созданию системы электронного документооборота счетов - фактур при взаимодействии налогоплательщиков между собой и с налоговыми органами.
3. Требует решения в законодательном порядке вопрос налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения. В части налогообложения реализации имущества казны уже с 2008 года будет применен подход с использованием налогового агента, аналогичный порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость при аренде имущества у органов государственной власти.
4. Необходимо уточнить порядок применения НДС при расчетах неденежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи, начиная с 2009 года следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг и освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) неденежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.
5. Следует внести в Налоговый кодекс изменения, направленные на повышение эффективности налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, уже в 2008 году целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларации выносить два решения: одно в отношении тех сумм, которые на вызвали у налоговых органов сомнений в правомерности принятия к вычету, второе - в отношении сумм, по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Эта мера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов и налогоплательщиков нет спора.
6. Представляется необходимым освободить, начиная с 2009 года, от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер. Вносимые изменения будут направлены, прежде всего, на некоторое изменение наименования таких услуг, а также на обеспечение ситуации, при которой от налогообложения освобождаются услуги вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческая организация. Речь идет о следующих услугах:
- услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;
-услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности;
физкультурно-оздоровительные услуги населению, включая проведение занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, предоставление объектов физической культуры и спорта для населения (в том числе спортивных площадок, корпусов, залов и баз, теннисных кортов, полей для спортивных игр или занятий, катков и конькобежных дорожек, помещений для физкультурно- оздоровительных занятий, велотреков, велодромов), подготовка инструкторов физической культуры и спорта;
- услуги показа спектаклей, показа экспозиций выставок произведений искусства и экспозиций музеев, услуги создания музейных каталогов и оказание услуг по их использованию;
-услуги по психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов службы занятости.
8. Начиная с 2010 года предлагается рассмотреть вопрос о возможности применения налога на добавленную стоимость в размере 0% при вывозе продуктов переработки в таможенном режиме переработки на таможенной территории Российской Федерации. При этом необходимо обеспечить порядок применения нулевой ставки налоги, аналогичный порядку, применяемому при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Рассмотрев вопросы косвенного налогообложения на примере ИФНС № 1 по Курганской области можно сделать вывод, что вся работа проводится для обеспечения государства необходимыми финансовыми ресурсами.
Среди косвенных налогов НДС одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.
С конца 1960х годов в развитых странах мира начался массовый переход от взимавшегося ранее налога с розничных продаж к налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что с макроэкономической точки зрения оба этих налога эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызван следующими причинами: применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору, налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли, НДС легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некотором усложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величины поступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборота розничной торговли, так и относительно процессов уклонения от налога.
При этом с точки зрения налогового администрирования наиболее приемлемым является расчет обязательств по налогу с применением косвенного метода вычитания, когда обязательства налогоплательщика рассчитываются как сумма налога, полученная при реализации, за вычетом налога, уплаченного при приобретении сырья и материалов, комплектующих, услуг и прочих материальных затрат. Такой способ исчисления налоговых обязательств делает возможным применение счетов-фактур, а также значительно упрощает налоговый контроль.
При международной торговле товарами и услугами налог на добавленную стоимость может взиматься как по ставкам страны назначения, так и по ставкам страны происхождения товара или услуги.
Среди основных методов уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость следует выделить использование ложных счетов-фактур, фальсификацию бухгалтерских записей, некорректную квалификацию типа сделки, ложный экспорт товаров и услуг, совершение коммерческих операций через «короткоживущие» предприятия, некорректный учет бартерных операций, трансфертное ценообразование с помощью аффинированных предприятий, а также изменение природы сделки. Одним из основных методов борьбы с уклонением от уплаты НДС является проведение налоговых проверок, которых в ИФНС за 200^ год проведено более 600.
Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость, а также на основе исследования налоговых поступлений по косвенным налогам, возможно, сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить отказ от пониженной ставки налога и переход на единую ставку, расширение базы налога и отмена большинства несоциальных льгот по налогу, переход на метод начислений при определении момента возникновения обязательств по налогу, введение метода возмещения при исчислении обязательств по НДС в торговле. Кроме того, разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Беликова Т.А. Все об НДС. Издательство: Питер. - 2006. - 120
2. Веселов А.Н. Оптимизация НДС: авансы без налогов //Консультант. -
2005. - №19 с.8
3. Голикова. Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // Финансовая газета, №6, 2006 г.;
4. Голикова. Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов. // Финансовая газета, №7, 2007 г.
5. Государственный сайт РФ www.nalog l.ru
6. Гуркова Т.М Внесение изменения в налоговую отчетность// Налоговый вестник 2008 № 12 с. 13-15
7. Дубинянская Е.Н. Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет-2008.-№8 с.23-27
8. Захарьин В.Р. НДС: Новое в законодательстве. Издательство: Омега-Л.
- 124 с.
9. Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru
10. Исанова. А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2006 г.
11. Лермонтов. Ю. Восстановление сумм НДС. // Финансовая газета, №3, 2006 г.;
12. Мартынюк. Н.В. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2005 г.
13. Касьянова Г.Ю. НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 НК РФ в новой редакции. Издательство: «АБАК». 2006.
14. Колодина И. НДС за бортом. // Российская газета от 28.03.2006 г.
15. Концепция проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации»
16. Крутякова Т.Л НДС - 2006: новые правила для старого налога Издательство: АКДИ Экономика и жизнь. 2006. -224 с.
17. Кузьминых А. Оптимизация НДС в рамках холдинга // Консультант. - 2008 - №9-с. 13
18. Климов С.С. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник 2008 №8 с.129-130
19. Лашкина Е.А. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС. // Российская газета. 23.11.2006.
20. Миляков Н.В.Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: КНОРУС. 2006. - 208 с.
21. Налоговики о переходном периоде по НДС // Главбух. 2006. -№ 10. - С. 17-18.
22. Налоговая схема России 2007/3 М.: Дело и Сервис 2007
23. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями);
24. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями)
25. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И.В. Горского. - Москва: Финансы и статистика, 2003 г. - 288 с.
26. Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. - Москва: Финансы и статистика, 2004 г. - 493 с.
27. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 5. - С. 4-18.
28. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М: МЦФЭР, 2006. - 448с.
29. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.
30. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 7-е изд., перераб. и доп. Москва : Юрайт , 2007 - 809 с.
31. Письмо ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@
32. Практическая налоговая энциклопедия. / Под ред. Брызгалина А.В. Том. 4. Налог на добавленную стоимость. 2006. - 341 с.
33. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы).Протокол № 31 (448) от 9 сентября 2005 года. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год».
34. Сайт Министерства Финансов // www.lminfin.ru
35. Сергеев. С. Вопросы и ответы. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №5, 2006 г;
36. Трунин И.В. О возможных последствиях снижения ставки налога на добавленную стоимость в 2006 году Дата публикации: 09.02.2005 //monitoring.iet.ru/.
37. Фрейтак Н. К. НДС: нормы, действия, ситуации. - М.: ФБК Пресс, 2005.- 232 с.
38. Федеральный закон от 13 октября 2008 года № Г72-ФЗ « О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса РФ»
39. Федеральный закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
40. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов./ Под ред. Проф.Д.Г.Черника,- 5-е изд., перераб. И доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-560с.
41. Цибизова О. Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник. - 2008 . - № 12. - с. 22-29
42. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 563 с.
43. Шапошникова О.И. Об обложении НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник -2008.-№12 с.30-33
44. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005-
2006 годах // Налоговед. 2005. -№10. - c.11
45. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.
Приложения.
