Реферат Учет финансовых результатов 12
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1.СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКИХ КАТЕГОРИЙ 6
1.1Экономическое содержание прибыли, особенности ее формирования. 6
1.2 Рентабельность – показатель эффективности производства и факторы ее роста 12
1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования. 16
1.4 Задачи учета и анализа финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике. 24
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. 28
2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. 28
2.2Учет операционных доходов и расходов. 32
2.3Учет внереализационных доходов и расходов. 38
2.4 Учет использования прибыли и реформация баланса. 49
2.5 Учет прибылей и убытков в условиях использования ЭВМ.. 55
2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов 58
2.7. Оценка состояния учета финансовых результатов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.. 62
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, в виду того, что прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, инвестиций, пополнения оборотных средств и т.д. C другой стороны прибыль является результативным оценочным показателем, источником ее развития и финансирования.
В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т.к. именно прибыль обеспечивает платежи в бюджет. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его прибыли за отчетный период. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка предприятия от реализации продукции. Она характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому его финансовое подразделение должно ежедневно и оперативно контролировать процесс отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Эффективность функционирования организации, независимо от организационно-правовой формы и видов его деятельности в условиях рынка определяется способностью организации приносить достаточный доход или прибыль. Прибыль – это конечный результат работы организации, стимулирующий дальнейшую производственную деятельность и создающий основу для ее расширения. В условиях становления рыночных отношений это один из важнейших показателей развития экономики. В настоящее время перед предприятиями Республики Беларусь стоит задача сохранить созданную систему, не разориться и добиться эффективности хозяйствования. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее, является обязательным условием функционирования предприятия. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий.
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важных, первоочередных задач – росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышения ее качества. Отсюда для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь основным показателем хозяйственной деятельности организаций всех отраслей является прибыль. Как экономическая категория, она отражает экономический эффект, полученный в результате хозяйственной деятельности, дающий приращение основного капитала. Это в свою очередь позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать оптимальную структуру средств организации и деятельности в целом, обеспечив удовлетворение интересов всех участников экономической деятельности.
Объектом исследования является ОАО «Пинский мясокомбинат».
Предметом исследования работы является прибыль и рентабельность предприятия.
Цель данной дипломной работы – исследование учета финансовых результатов и анализ прибыли и рентабельности предприятия.
Для достижения названной цели в работе решались следующие задачи:
- изучить экономическую сущность и рассмотреть основные принципы учета формирования и распределения прибыли;
- определить значение и задачи учета формирования и распределения прибыли;
- рассмотреть порядок учета прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от операционных и внереализационных доходов;
- исследовать и проанализировать рентабельность как показатель эффективности работы предприятия;
- рассмотреть особенности учета и отражения в отчетности финансовых результатов в международной практике;
- сопоставить состав и структуру прибыли отчетного периода с плановым;
- проанализировать прибыль от операционных и внереализационных доходов;
- для полного вывода о возможности изыскания резервов роста прибыли и рентабельности, произвести анализ увеличения объема реализации продукции и снижение ее себестоимости.
При написании работы использовались учебные пособия, статьи по исследуемой проблеме и материалы ОАО «Пинский мясокомбинат».
В процессе подготовки проекта применялись следующие методы: экономического анализа, синтеза, сравнения, балансовый метод, графический, табличный.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что полученные результаты и предложенные направления повышения прибыли и рентабельности деятельности предприятия могут быть использованы в реальной деятельности предприятий всех форм собственности.
1. СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКИХ КАТЕГОРИЙ
1.1Экономическое содержание прибыли, особенности ее формирования
Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли. Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства [26, с. 167].
Прибыль – основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.
В условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий [15, с. 126].
Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач – рост объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.
Отсюда для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Прибыль представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции(товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли(убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в целевые бюджетные фонды на содержание ведомственного жилищного фонда, сборами за услуги, налога на продажу, добавленную стоимость и акцизами [20, с. 21].
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на реализацию.
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия является прибыль (убыток). На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг, товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
К внереализационным доходам, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся: не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году; убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены, либо судом отказано в иске и т.д. [27, с. 22].
В распоряжении предприятия остается прибыль, уменьшенная на сумму налогов и других налоговых платежей. На основании Методических указаний о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, облагается налогом на прибыль по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Кроме налога на прибыль из прибыли отчетного периода предприятия выплачивают: налог на недвижимость, налог на доходы и транспортный сбор. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия в связи с правом собственности на имущество предприятия за исключением: выплат акционеру в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса в уставной фонд предприятия при его ликвидации; выплат акционерам предприятия в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Государственного налогового комитета по месту своего нахождения расчеты налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.
Юридические лица, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту регистрации расчеты налога на доходы нарастающим итогом с начала года. Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разность между прибылью полученной от реализации, операционных и внереализационных доходов и налоговыми платежами за счет прибыли. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.
Организация при рассмотрении итогов отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, созданного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; неиспользованные средства фондов накопления, потребления; средства фонда пополнения собственных оборотных средств (за исключением сумм прироста имущества по переоценке); денежные взносы учредителей и участников организации [12, с. 127].
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во – первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли воздействуют факторы, как зависящие, так и независящие от условий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально–сырьевые и топливо – энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию, заработная плата, а также уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Во–вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно – технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В–третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ.
Из сказанного выше видно, что значение прибыли огромно для любого предприятия любой формы собственности.
В энциклопедическом словаре прибыль трактуется как «разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и общими издержками». В условиях коммерческого расчета прибыль предприятия выступает не только в качестве главного результата (основного показателя, критерия оценки) финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и источника его развития, финансирования инновационных и инвестиционных проектов, удовлетворения других потребностей, включая и материальные, как членов данного трудового коллектива и собственника, так и общества в целом, поэтому главным в системе ее распределения должно быть сочетание интересов субъектов хозяйствования, общества в целом и конкретных работников. Реализация этого требования обусловливает основные принципы ее распределения: первоочередное выполнение финансовых обязательств перед обществом в целом (в лице государства), максимальное обеспечение за счет прибыли потребностей расширенного производства, использование ее на материальное стимулирование работающих, направление на развитие непроизводственной сферы. Предприятия выплачивают разные виды налогов, причем одни из них – за счет общего дохода, другие – непосредственно из прибыли, основным из которых является налог на прибыль. За основу его исчисления берется налогооблагаемая прибыль. Для получения налогооблагаемой прибыли валовая должна быть скорректирована следующим образом: уменьшена на сумму рентных платежей, доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, а также дивидендов и процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; уменьшена на величину прибыли, полученной предприятием от специфических видов деятельности (проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, осуществления посреднических услуг, страховой деятельности и т.п.). Рассчитанная таким образом облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налоговых льгот (льготируемой прибыли), предоставляемых плательщикам и призванных стимулировать предпринимательскую деятельность, расширение и обновление производственного потенциала предприятий, повышения уровня социальной защищенности работников и др. Остаток налогооблагаемой прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, увеличенный на прибыль от доходов и уменьшенный на сумму налога на доходы, и составляет чистую прибыль предприятия. Она поступает в распоряжение предприятия и используется для формирования финансового резерва (рискового фонда), фондов накопления и потребления, дивидендного и др., а также может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия. Если сумма прибыли, причитающаяся работнику, направлена как вклад в развитие производства, то на его сумму предприятие начисляет дивиденды [17, с. 24].
Также очень велико значение распределения и использования прибыли. Создание правильных соотношений при распределении прибыли между основными направлениями обеспечивается эффективностью и реальностью основной пропорции – потребление и накопление, т.к. это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятия в повышении эффективности производства.
1.2 Рентабельность – показатель эффективности производства и факторы ее роста
Рентабельность – показатель, характеризующий степень прибыльности или убыточности производства, фирмы в целом или отдельных видов продукции. Рассчитывается за определенный период времени. Рентабельность предприятия определяется полученной прибылью, отнесенной к размерам его производственных фондов. Рентабельность продукции рассчитывается отношением прибыли от реализации к ее полной себестоимости или к собственным затратам, то есть без учета расходов на материальные ресурсы. Рентабельность производства общая – отношение всей балансовой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Рентабельность производства расчетная – отношение чистой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств.
Рентабельность – относительная величина, выраженная в процентах или коэффициентом и характеризующая эффективность применения в производстве (авансированных) ресурсов овеществленного труда или текущих издержек производства. Предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, заинтересовано не только в получении максимальной прибыли, но и в эффективности использования вложенных в производство средств, исчисляемых размером прибыли, полученной предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, год), на один рубль производственных фондов, капитала, оборота (реализованной продукции), инвестиций, текущих издержек производства. Различают разные виды рентабельности. При анализе хозяйственной деятельности предприятия и разработке планов развития производства различают показатели рентабельности капитала и продукции, инвестиций и оборота, др. Их расчет обычно выполняют по формуле:
Р = ( П / З ) х 100, (1.1)
где Р – рентабельность, %;
П – прибыль, руб.;
З – размер используемых ресурсов или текущих затрат, руб.;
Для расчета уровня доходности предприятия все показатели рентабельности могут быть объединены в следующие группы:
1. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности деятельности предприятия в целом. Методика их расчета основана на применении показателей прибыли предприятия или прибыли от реализации продукции, чистой прибыли (в числителе) и показателей реализованной продукции, величины акционерного капитала, вложенного капитала, собственного капитала, заемного капитала или совокупного капитала (в знаменателе).
2. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности продукции, а также используемых ресурсов производства и затрат. Методика их расчета также базируется на применении показателей прибыли предприятия, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли (в числителе) и показателей совокупных затрат - себестоимости, основных фондов, оборотных средств, оплаты труда, численности работников, производственных площадей и т.д.
Наиболее распространенными показателями в практике отечественных предприятий являются:
- рентабельность продукции – отражает соотношение прибыли от ее реализации и текущих затрат на производство и реализацию продукции, выступающих в форме полной себестоимости;
- рентабельность продаж – определяет процентное соотношение прибыли от реализации продукции и выручки от реализации продукции (работ и услуг) в ценах без косвенных налогов;
- рентабельность производства определяется по всему его объему, отражает отдачу авансированных в него средств и исчисляется как процентное отношение прибыли к сумме основного и оборотного капитала [31, с. 126].
Рентабельность инвестиций – показатель эффективности капитальных вложений в расширенное производство и новую технику. Им может быть рентабельность капитальных вложений (инвестиций)(Рн) и срок их окупаемости (Т):
Рн = ∆ П / К или (1.2)
Рн = (∆ П / К) / 100, (1.3)
Т = К / ∆ П, (1.4)
где ∆ П – прирост чистой прибыли в результате инвестиций (капитальных вложений);
К – инвестиции в соответствующее организационное техническое или иное мероприятие.
Рентабельность инвестиций характеризует размер прироста чистой прибыли на один рубль инвестиций, срок окупаемости – период времени, в течение которого они компенсируются, восполнятся приростом чистой прибыли. Коэффициент (процент) необходимо сопоставить с банковским процентом по долгосрочным депозитам.
Рентабельность капитала – показатель, характеризующий величину прибыли, полученную на рубль вложенного капитала. Выражается в абсолютных, но чаще в относительных показателях (процентах). В зависимости от того, к какому капиталу относят прибыль (что принимается в знаменателе показателя), различают:
- рентабельность производства – к сумме среднегодовой стоимости основных фондов и нормируемых оборотных средств;
- рентабельность номинального собственного капитала – к уставному фонду предприятия, акционерному капиталу;
- рентабельность собственного капитала по балансу – к сумме номинального собственного капитала;
- рентабельность суммарной величины капитала по балансу – к сумме собственного капитала и заемного.
Существует количественная взаимосвязь между рентабельностью капитала и рентабельностью оборота, характеризующаяся удельным весом прибыли в доходе предприятия от реализации продукции на товарном рынке:
Рк = Ок х Ро, (1.5)
где Рк – рентабельность капитала;
Ок – число оборотов капитала;
Ро – рентабельность оборота.
Рентабельность продукции – показатель, определяемый отношением прибыли, получаемой от реализации данного вида продукции (работ, услуг), к издержкам на ее производство и реализацию, т.е.
Рп = [( Ц – С) / С] х 100, (1.6)
где Рп рентабельность продукции, %;
Ц – цена отпускная данной продукции;
С – полная себестоимость ее изготовления.
Рентабельность всей товарной продукции (Рт) можно определить из выражения:
Рт = ( Пт / Ст ) х 100, (1.7)
где Пт – прибыль от реализации товарной продукции;
Ст – полная себестоимость ее изготовления [35, с. 141].
Рентабельность производства – обобщающий показатель эффективности производства, отражающий размер прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных фондов. Различают:
- общую рентабельность производства, определяемую отношением (в процентах) прибыли общей к стоимости производственных ресурсов (основных фондов производственных и нормируемых оборотных средств);
- расчетную рентабельность производства, определяемую отношением чистой прибыли к стоимости производственных ресурсов, участвующих в ее получении.
Общая рентабельность характеризует размер общей прибыли, получаемой на 1 рубль вложенных средств, однако размер прибыли до вычета налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды в большей мере характеризует народнохозяйственный, нежели хозрасчетный (предпринимательский) эффект. Поэтому весьма важное значение имеет расчет рентабельности производства по чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По акционерным обществам рентабельность производственных ресурсов определяют и как отношение прибыли к сумме собственного капитала по балансу. При этом рентабельность капитала (ресурсов) зависит от рентабельности реализованной продукции (обороту) и числа оборотов [40, с. 126].
1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования
Анализируя литературу, использованную при написании данной работы, следует отметить, что экономическая сущность категории «Прибыль» наиболее полно изложена в работах ряда ученых – экономистов. К ним относятся Тишков И.Е., Ладутько, Стражев В.И. и др. Учет же финансовых результатов от реализации, отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов, порядок формирования и распределения прибыли в связи с переходом на новый план счетов более полно раскрывается в текущих специализированных периодических изданиях.
Применительно к учету на предприятиях промышленности наиболее полно вопросы формирования прибыли изложены Тишковым. В этом учебнике доступно и основательно освещена методика учета реализации продукции, основных средств и прочих активов, определения финансового результата в зависимости от применяемых на предприятии методов признания выручки, учета внереализационных доходов и расходов. К сожалению, в большинстве учебной литературы вопросы, касающиеся порядка расчета налогов и отчислений из выручки от реализации продукции, излагаются не достаточно детально, поскольку в условиях постоянно меняющихся инструкций, положений, указов и т.д. необходимо пользоваться рядом нормативных материалов, регулирующих данные вопросы.
Наиболее полно с учетом мировой практики современная методика анализа формирования и распределения прибыли изложена в работах Ермолович Л.Л.. То, что «наш» экономический анализ начинает использовать международные нормы и понятия, отражено также в работах Панкова Д.А. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, более адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений [5, с. 131].
Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли состоит из следующих нормативных документов: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Закон «О предприятия в Республике Беларусь», Положения о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Закон «О налогах на доходы и прибыль», Методические указания о порядке исчисления налогов на доходы и прибыль, План счетов бухгалтерского учета, Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.
На основании Закона «О предприятия в Республике Беларусь» предприятием является самостоятельный хозяйственный субъект, обладающий правами юридического лица, главной задачей которого, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива.
Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Им регулируется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. На основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении.
Все операции, проводимые субъектами хозяйствования, должны оформляться документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, который затем заносится в соответствующий регистр бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), и группируются по соответствующим счетам синтетического и аналитического учета. В конце отчетного периода происходит сверка бухгалтерской информации. Комплекс применяемых бухгалтерских регистров должен обеспечить возможность сверки данных синтетического и аналитического учета, ведение Главной книги счетов или заменяющих ее регистров. На основании данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность.
Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны обеспечить заинтересованных пользователей дополнительной информацией, необходимой для анализа основных отчетных форм, прежде всего, — баланса и отчета о прибылях и убытках. Важная роль дополнительных сведений к отчетности была признана в Европе с принятием европейских бухгалтерских директив, когда предприятия, в том числе и французские, получили возможность раскрывать в примечаниях любую существенную информацию, полезную для принятия экономических решений разными группами пользователей [9, с. 172].
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» также предписывается включение в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.
Учитывая важность правильного своевременного и полного поступления налогов в государственный бюджет, налоговым законодательством Республики Беларусь установлена довольно жесткая ответственность плательщиков за выполнение финансовых обязательств перед государством. Ответственность плательщиков налогов регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Правовое регулирование бухгалтерского учета прибыли можно представить в следующем иерархическом порядке:
- Первый уровень: Законы и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики;
- Второй уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующем законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов;
- Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации (документы, определяющие учетную политику организации) [17, с. 25].
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» представляет собой свод основных норм, устанавливающих направление (принципы) учета определенного объекта или их совокупности.
Действующий в настоящее время в Республике Беларусь Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» не совсем отвечает современным требованиям, так как носит общий характер, не содержит контрольных правил бухгалтерского учета. Преимуществом закона является то, что он очертил круг вопросов, которые должны регулироваться, указал, кто их должен регулировать и какие требования предъявляются к составляемой отчетности.
В частности, в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» в статье 24 определен порядок учета доходов и резервов. Здесь даны общие подходы к данному вопросу.
Законом Республики Беларусь от 13 ноября
В Закон № 13ЗО-ХП внесена норма, определяющая порядок исчисления прибыли (убытка) от реализации (погашения) ценных бумаг как положительной (отрицательной) разницы между полученной за налоговый период выручкой от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами. Таким образом, с
Из Закона № 1330-ХИ исключена норма, согласно которой выявленные в текущем налоговом периоде прибыли (убытки) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитывались для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).
Редакционные поправки коснулись состава внереализационных доходов и расходов, в частности определения доходов, полученных от участия в уставных фондах других организаций, от отчуждения долей в уставном фонде, а также в случае увеличения номинальной стоимости долей (паев, акций) [41, с. 17].
До
Законом № 449-3 уточнена редакция отдельных пунктов затрат, определенных ст. 3 Закона № 1330-ХП. В соответствии с новой редакцией подп. 2.7 ст. 3 Закона № 1330-ХП в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, в т.ч. природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, другие объекты, расходы на захоронение отходов, приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению отходов, очистке сточных вод).
С
Согласно внесенным изменениям для определения расчетного коэффициента, который применяется для определения общей выручки, с 1 января
Кроме того, внесено еще одно дополнение следующего содержания: если валовая прибыль иностранной организации, подлежащая налогообложению в Республике Беларусь, не может быть рассчитана как произведение общей прибыли иностранной организации и коэффициента (отсутствуют сведения о общей прибыли иностранной организации и (или) данные, необходимые для расчета коэффициента, приведенные в настоящем Законе показатели финансово-хозяйственной деятельности не позволяют учесть специфику деятельности иностранной организации и т.п.), она определяется на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности на территории Республики Беларусь, в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь [39, с. 14].
С 1 января
Введена новая норма, определяющая, что к доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения.
Законом Республики Беларусь от 13 ноября
Состав плательщиков налога на прибыль в 2009 году не изменился. Как и ранее, ими признаются организации, перечисленные в п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. юридические лица Беларуси, иностранные и международные организации (в т.ч. не являющиеся юридическими лицами), простые товарищества и хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения должны исполнять налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом о налоге на прибыль.
Установлено, что с 1 января
Законом № 449-3 установлено, что прибыль (убыток) по сделкам РЕПО с ценными бумагами определяется следующим образом:
- для организаций, выступающих продавцом по первой части РЕПО, — как положительная (отрицательная) разница между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;
- для организаций, выступающих покупателем по первой части РЕПО, — как положительная (отрицательная) разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.
И организация-продавец, и организация-покупатель уменьшают цену реализации и цену приобретения ценных бумаг соответственно на суммы процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, когда такие выплаты в соответствии с договором влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.
Отметим изменения, которые внесены в ст. 3 Закона о налоге на прибыль, регламентирующую состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. С 1 января
- на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды организации (ранее перечень подобных расходов являлся «закрытым», поскольку другие производственные и хозяйственные нужды организации нем отсутствовали), а также расходы на рансформацию и передачу энергии;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, к которым, кроме транспортно-экспедиционных услуг, осуществления отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контролю за соблюдением установленных технологических процессов и других подобных работ (услуг), теперь относятся техническое обслуживание и ремонт основных средств (в действовавшей в прошлом году редакции данной нормы о ремонте основных средств не говорилось);
- организационные расходы по созданию и перерегистрации организации после ее регистрации;
- стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную и фирменную одежду, обмундирование), остающихся в постоянном личном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам). В прошлом году в данной норме упоминались только форменная одежда и обмундирование;
- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за представление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оценочную деятельность по оценке стоимости имущества, уполномоченных органов и организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
- затраты по операциям с ценными бумагами, в т.ч. расходы по их приобретению и реализации или погашению, расходы на оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иные прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость по данным раздельного учета [8, с. 123].
Согласно старой редакции ст. 3 Закона о налоге на прибыль в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, включались расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Разработчики Закона № 449-3 решили, что в данной норме нужно переставить несколько слов. В результате с 1 января
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности [17, с. 27].
1.4 Задачи учета и анализа финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике
Финансовым результатом деятельности предприятия за отчетный период может быть прибыль или убыток. Определяется он как разница между полученными доходами и расходами, понесенными для их извлечения. Сумма превышения доходов над расходами будет равна прибыли, а расходов над доходами – убытку.
Доходы и расходы, принимающие участие в формировании финансового результата, подразумеваются в широком смысле. К доходам в торговле относят общей доход от реализации и доходы от внереализационных операций; к расходам – затраты по реализации товаров и услуг, включая начисленные косвенные налоги и неналоговые сборы на доходы от реализации, а также внереализационные расходы. Общей доход в торговле представляет собой торговую надбавку (наценку), приходящуюся на реализованные товары.
Доходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета на предприятии. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих организаций. Поэтому организация бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли на предприятии и по отдельным его подразделениям является ключевым моментом учетной политики. Бухгалтерский учет должен обеспечить достоверные данные для правильного начисления величины прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности, одновременно осуществлять контроль за правильностью распределения прибыли, ее использованием по назначению.
Таким образом, требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и прибыли, определяют его цель: контроль за доходами и расходами на предприятии, своевременное получение данных, необходимых для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым на доходы и прибыль, и принятия управленческих решений.
Росту доходов и прибыли, повышению рентабельности хозяйствования содействует правильно организованный учет финансовых результатов. Таким образом, в качестве задач, стоящих перед бухгалтерским учетом финансовых результатов, можно определить следующее:
1) достоверность учета полученных доходов и понесенных расходов;
2) полнота отражения выручки от реализации товарно-материальных ценностей и правильное исчисление общего дохода;
3) контроль законности и целесообразности произведенных расходов, за соблюдением установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов, сокращением непроизводительных расходов и потерь;
4) контроль за правильным установлением торговых надбавок (наценок), соблюдением действующего порядка ценообразования на товары;
5) объективность разграничения доходов и расходов по отчетным периодам;
6) своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей на доходы и прибыль;
7) выявление финансовых результатов по предприятию, его структурным подразделениям и отраслям деятельности;
8) правильность учета использованной прибыли и соблюдение установленного порядка ее распределения [42, с. 156].
В учете доходов, расходов и финансовых результатов придерживаются следующих принципов: адекватность доходов и расходов, отражение реального финансового результата, оценка реализованных товаров по себестоимости, определение момента реализации.
При определении финансового результата сопоставляют доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и относящиеся к одному и тому же отчетному периоду. Поэтому в учете проводят разграничение доходов и расходов по периодам формирования финансовых результатов. Достигают его путем использования распределительных счетов: 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Принцип отражения реального финансового результата предполагает включение в итог баланса суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Устанавливают ее вычитанием из прибыли отчетного года суммы использованной прибыли. В случае завершения отчетного периода с убытком непокрытый убыток исключается из итога баланса.
Реализацию этого принципа учета обеспечивают применением бухгалтерских счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В течение года на указанных счетах формируются данные о полученной и использованной прибыли. По его окончании бухгалтер проводит реформацию финансово-результативных счетов. Заключается она в установлении реального финансового результата.
Принцип оценки реализованных товаров по себестоимости предполагает отражение в бухгалтерском учете реализованных товаров и других активов по фактической себестоимости. В себестоимость реализованных товаров включают их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и продаже, включая косвенные налоги и неналоговые платежи, начисляемые на общей доход от реализации. Финансовый результат от реализации товаров определяется как разница между полученной выручкой и фактической себестоимостью проданных товаров.
В бухгалтерском учете реализацию отражают: по оплате расчетных документов покупателями (по дате поступления ценностей по товарообменным операциям, перевода долга, уступки требований); по моменту отпуска товаров и перехода права собственности на них покупателям.
Вариант учета реализации товаров определяется в приказе об учетной политике на предприятии и остается неизменным в течение отчетного года.
Принцип определения момента реализации учета финансовых результатов на предприятии реализуется через его учетную политику. Следуя ей, предприятия организуют учет доходов и затрат по видам реализации, отраслям деятельности и в целом по предприятию [11, с. 121].
Задачами анализа являются:
- изучение формирования и структуры прибыли (убытка) от обычной деятельности, абсолютное ее изменение против базового периода;
- обоснование и количественное определение факторов изменения общей прибыли и прибыли от продаж;
- обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет изменения прибыли до налогообложения; за счет изменения прибыли от продаж; за счет прибыли от внереализационных доходов и расходов; за счет прибыли от операционных доходов и расходов;
- выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;
- анализ факторов формирования чистой прибыли [27, с. 82].
Таким образом, конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль является основным источником собственных средств предприятия. С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности предприятия, с другой, ¾ как основа дальнейшего развития.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Согласно действующим инструктивным документам доходами признают увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанной инструкции приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации, что позволяет решать наиболее значимые практические задачи – оперативного управления и контроля за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.
Под доходами организации признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Эта выгода может возникнуть в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению собственных источников организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Из этого следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образует доход организации, увеличивая ее активыНапример, полученные займы, кредит, залог, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, поступления в пользу комитента по договорам комиссии сумм налогов и иных обязательных платежей (НДС, акцизы и т.д.) и др. Также следует учитывать, что не все источники будут являться доходами. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства в уставный фонд, то источники собственных средств организации за счет вкладов участников увеличиваются, но доходом это не считается.
Важно конкретизировать вид полученного дохода в целях достоверного отражения его в бухгалтерском учете. Под доходами организации от вида деятельности понимается выручка от реализации за вычетом сумм налогов, включаемых в выручку, подлежащих перечислению в бюджет. Выручка от реализации включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Указанные хозяйственные операции учитываются в бухгалтерском учете на счете 90 «Реализация», где согласно инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь, отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга) (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации) [31, с. 125].
Величина полученного дохода определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). При изменении обязательства по договору в процессе его выполнения первоначальная цена может корректироваться исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Если условиями договора предусмотрено предоставление организации скидок (накидок), то величина поступления (или дебиторской задолженности) определяется и отражается в бухгалтерском учете с их учетом, так как суммы скидок (накидок) являются частью полученной выручки.
Если сумма выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг не может быть определена (например, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора), то она принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете фактических расходов по изготовлению данной продукции, выполнению данных работ, оказанию данных услуг, которые будут впоследствии возмещены организацией.
Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.
Если расчеты согласно договору производятся в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то величина выручки от реализации (по методу отгрузки) определяется и отражается в бухгалтерском учете на счетах реализации с учетом возникающих суммовых разниц. В данном случае суммовые разницы являются составной частью полученной выручки.
В систему нормативного регулирования бухучета вводится категория расходов организации, под которой понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Затраты определены как стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в периоде осуществления данных затрат.
Главным в понимании определения расходов в контексте Инструкции по бухучету расходов предприятия является возможность исчисления финансового результата в виде разницы между доходами и расходами за определенный период.
Не признается расходами выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);
- в связи с внесением в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи. Если вклад передан другой организации временно, то право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей стороной. Лишь в случае продажи, когда имущество организации безвозвратно переходит к другой организации, понесенные затраты признаются расходами;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала [15, с. 122].
В Инструкции сохранена преемственность по отношению к существующей практике учета затрат на производство. Так, под расходами по видам деятельности понимаются:
- затраты организации, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы), если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»;
- расходы на реализацию товаров, продукции, работ , услуг.
Согласно действующему плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Реализация».
На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка от реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, а также товаров и себестоимость реализованных продукции и товаров.
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-6 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации и другие.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации»,90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1»Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.
Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности [33, с. 21].
2.2Учет операционных доходов и расходов
Предприятие может нести доходы и расходы, не связанные непосредственно с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Такие доходы и расходы складываются, в частности, также и из операционных доходов расходов.
К операционным доходам относятся доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, без учета денежных средств и иного имущества. В состав операционных доходов, согласно Инструкции по Типовому плану счетов, включаются:
- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;
- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
- доходы (проценты), связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
- доходы по операциям с тарой;
- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
- восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
- восстановление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создание ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
- восстановление резерва по сомнительным долгам;
- прочие доходы, признаваемые операционными [12, с. 121].
Из вышеизложенного видно, что операционные доходов по своему характеру и условиям получения не отличаются от выручки, но они не являются основным видом деятельности организации и их поступления, как правило, носят нерегулярный характер.
Операционные расходы предприятия представляют собой главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации, и включают в себя:
- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;
- расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
- расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
- расходы по операциям с тарой;
- расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на увеличение стоимости соответствующих активов);
- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
- расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
- отчисления в резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги;
- прочие расходы, признаваемые операционными [12, с. 122].
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода служит счет 91 «Операционные доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
- налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
и другие.
По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.
Д 50,51,52,55 – К 91-1 (при признании в бухучете выручки «по оплате»)
Д 62,76 – К 91-1 (при признании в бухучете выручки «по отгрузке»)
По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
Д 91-2 – К 01,04,07,08,10,58 (списывается фактическая себестоимость активов)
Д 91-2 – К 60,70,76,68 (списываются расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и т.д.)
По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Д 91-3 – К 68
По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Д 91-4 – К 68
Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на сет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Д 91-9 – К 99 (на сумму полученной прибыли)
Д 99 – К 91-9 (на сумму полученного убытка)
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Д 91-9 – К 91-2,3,4
Д 91-1 – К 91-9
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результат по каждой операции [11, с. 152].
На счете 91 находит также отражение информация об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов.
В учете при создании резерва по сомнительным долгам составляется запись:
Д 91 – К 63 «Резервы по сомнительным долгам»
В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка:
Д 63 – К 91
На счете 91 также отражается информация:
- об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Д 91 – К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен
Д 14 – К 91.
- об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
Д 91 – К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки
Д 59 – К 91.
Кроме того, на счете 91 находят отражение проценты по ценным бумагам (если это не является предметом деятельности организации).
Д 76 – К 91
На счете 91 отражаются также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке.
Д 51,52,55 – К 91 [11, с. 152].
2.3Учет внереализационных доходов и расходов
Доходами и расходами предприятия, не связанными непосредственно с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) являются также внереализационные доходы и расходы.
Для учета данных доходов и расходов служит счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской, кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
- сумма дооценки (уценки) активов;
- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
- перечисление средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказаний шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
- расходы обслуживающих производств и хозяйств [12, с. 123].
К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие.
На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются следующие виды доходов: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные на момент их признания или получения.
Суммы, не признанные плательщиками, на учет не принимаются.
В бухгалтерском учете начисленные (полученные) суммы отражаются:
Д 62,76,60,51 – К 92-1
То есть штрафы, пени, неустойки могут взыскиваться с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг и т.д. при этом следует помнить, что отдельные из полученных сумм являются объектом для исчисления НДС
Д 51,52 – К92-1 – на сумму полученных санкций от покупателей, заказчиков;
Д 92-3 – К 68 – на сумму начисленного НДС;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования, по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы.
При безвозмездном получении активов в бухгалтерском учете составляется запись:
Д 08,10,11 и др. – К 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
Учтенные на данном субсчете счета 98 суммы списываются в состав внереализационных доходов (в кредит 92) в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам – мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);
- по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Д 98 – К 92-1
Средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
при направлении организацией полученных бюджетных средств на финансирование расходов в бухгалтерском учете составляется запись:
Д 86 «Целевое финансирование» - К 98 «Доходы будущих периодов».
В период признания расходов, на финансирование которых средства целевого финансирования предоставлены, делается проводка:
Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 92-1;
Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.
данные суммы будут отражаться:
Д 01,10,11,41 и др. – К 92-1.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
При отнесении на материально ответственное лицо сумм недостач, потерь в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
1) Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающего, испорченного имущества);
2) Д 73 – К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» (на разницу между взыскиваемой и балансовой стоимостью данного имущества);
3) Д 73 – К 68 – на сумму начисленного НДС от указанной разницы.
4) При поступлении от материально ответственного лица сумм в возмещение причиненного ущерба разница, отраженная на счете 98, списывается в состав внереализационных доходов организации:
Д 98 – К 92-1 [12, с. 125].
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Как и ранее, при отражении сумм по этой статье можно, в частности, воспользоваться Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов. В соответствии с данным документом при выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов) за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат или затрат, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, исправления отражаются как прибыль прошлых лет в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исходя из этого по данной статье могут быть составлены записи:
Д 02,05,10,68 и др. – К 92-1;
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Данные суммы отражаются записью:
Д 60,76 – К 92-1.
При поступлении сумм в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению, их следует отразить таким образом:
Д 50,51,52 – К 92-1.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который предназначен для учета списанной с баланса задолженности на протяжении 5 лет с момента списания и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников;
Курсовые и суммовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств
Д 52,55,62,71,60,76 и др. – К 92-1.
Сумма дооценки активов. Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение переоценки имущества по решению организации не предусмотрено, поэтому при появлении соответствующих документов о проведении дооценки организации могут сделать запись:
Д 10,41,43 и др. – К 92-1;
Доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. В настоящее время организациями используется следующий порядок отражения причитающихся и полученных сумм страховых возмещений, а именно:
Д 92-2 – К 10.11,20 и др. – на сумму потерь от чрезвычайных обстоятельств;
Д 76 – К 92-1 – на сумму причитающихся от страховых организаций возмещений в покрытие понесенных убытков;
Д 51,52 и др. – К 76 – на поступившую сумму страхового возмещения.
Рассмотрим содержание статей внереализационных расходов.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.
По данной статье отражаются санкции, пени и т.п. за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. В бухгалтерском учете данные суммы могут отражаться записью:
Д 92-2 – К 60,76,51,52 и др.
В том случае когда предприятие будет отражать начисление причитающихся налоговых и неналоговых санкций, пени, следует сделать запись:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 68,69.
Перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов, при выявлении фактов занижения себестоимости за прошлые годы исправления отражаются как убытки прошлых лет в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Из этого следует, что при выявлении в текущем году ошибок, искажений следует делать записи:
Д 92-2 – К 02,05,10 и др. По данной статье отражается также исправление фактов завышения в прошлые годы прибыли (доходов) в результате неверного исчисления (занижения) сумм налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции
Д 92 – К 68,
а также в других случаях.
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются вро внереализационные расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации.
Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам.
На основании Гражданского Кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности устанавливается в три года.
В бухгалтерском учете при списании сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком давности будут осуществляться следующие записи:
Д 92-2 – К 60,62,73,76 и др. или
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62,76 и др.
Следует помнить, что согласно новому Плану счетов на сумму созданного резерва делается запись:
Д 91 – К 63.
Списанная дебиторская задолженность должна учитываться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При списании задолженности с баланса следует сделать запись:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством.
Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи, если виновные лица не установлены:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 01,04,10,43 и др. - на сумму выявленной недостачи;
Д 92 – К 94 –списание учтенных сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников.
На сегодняшний день с кредита 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается балансовая стоимость недостающих ценностей с учетом начисленного НДС. Это объясняется тем, что в соответствии с п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь, в целях исчисления НДС оборотами по реализации признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. Исходя из этого, на сумму недостачи сверх норм естественной убыли должен быть начислен НДС записью:
Д 94 – К 68.
В том случае если суд отказал во взыскании с виновных лиц недостачи или порчи имущества, следует делать иные записи:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 94 – при отнесении недостачи на виновное лицо;
Д 94 – К 73 – на суммы списания недостач при отказе во взыскании виду необоснованного иска;
Д 92 – К 94 – на суммы недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств.
Данная формулировка учитывает в составе расходов как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. В то же время остается вопрос отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета – с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» или без их использования [8, с. 42].
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.
По этой статье происходи отражение:
- суммовых разниц, возникающих в связи с погашением дебиторской задолженности, в т.ч. по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, в случае снижения курса валюты обязательства по отношению к валюте платежа;
- суммовых разниц, возникающих в связи с погашением кредиторской задолженности, в т.ч. по полученным займам, в случае роста курса валюты обязательства по отношению к валюте платежа.
При отражении в учете суммовых разниц будет составляться запись:
Д 92 – К 60,62,76 и др.
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.
В бухгалтерском учете на суммы уплаченных судебных расходов делается запись:
Д 92 – К 51,52.
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам простои по внешним причинам могут возникать, например, при не поставке поставщиком в установленные сроки материалов, энергии и т.п. За простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, к виновникам простоев предъявляется претензия, что отражается в учете следующей записью:
Д 76 – К 20,23 и др.
Не компенсируемые виновниками потери будут отражаться:
Д 92 – К 20,23 и др.
Разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций.
При продаже акций (доли), выкупленных у акционеров, разница между числящейся в учете стоимостью акций (фактическими затратами на выкуп) и стоимостью, по которой они были перепроданы, отражается по дебету 92 ( в случае когда продажная стоимость будет ниже стоимости выкупленных акций, отраженной в учете). Разница между фактическими затратами на выкуп акций (доли) и их номинальной стоимостью относится на счет 92.
Сумма уценки активов.
Эта сумма отражается в учете записью:
Д 92 – К 10,41,43 и т.д.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.)
При наличии документов соответствующих органов, подтверждающих наличие чрезвычайных обстоятельств, на списание потерь в учете будут делаться записи:
Д 92 – К 01,10,11,41,43 и др.
Если погибшее или испорченное имущество было застраховано, то необходимо отразить соответствующую сумму страхового возмещения:
Д 76 – К 01,10,11,20 и др. – списание потерь по страховым случаям;
Д 51 – К 76 – на сумму поступившего страхового возмещения;
Д 92 – К 76 – некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.
Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской помощи и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия.
В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») указано, что по кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счета 91 – при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и иных аналогичных услуг.
По этой же статье целесообразно отражать и безвозмездную передачу активов. При этом в бухгалтерском учете будут составляться записи:
Д 92 – К 01 – на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств;
Д 92 – К 10,43 – на стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей;
Д 92 – К 23,29 и т.д. – на стоимость выполненных работ, оказанных услуг другим организациям и лицам безвозмездно.
В соответствии с Инструкцией о исчислении НДСМ обороты по безвозмездной передаче объектов являются объектом для исчисления НДС. При этом в случае безвозмездной передачи объектов плательщиком НДС является сторона их передающая. Начисление НДС отражается записью:
Д 92 – К 68.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Здесь будут отражаться, например, списание непокрытых расходов на содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие аналогичные расходы. При этом в учете будет осуществляться запись:
Д 92 – К 29.
Прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.
Необходимо отметить, что в соответствии Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» в состав внереализационных расходов включена также следующая статья:
- амортизационные отчислении от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности и находящихся в структурных подразделениях организации . При этом составляется запись:
Д 92 – К 02,05.
При отражении данной операции не следует забывать, что в целях начисления НДС оборотом по реализации признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по производству и (или) реализации объектов, по основным средствам. На сумму начисленного НДС по основным средствам будет составляться запись:
Д 92 – К 68.
На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К таким суммам согласно действующему законодательству можно, в частности, отнести суммы начисленного НДС от сумм полученных санкций (штрафов, пеней, неустоек) от покупателей, заказчиков за нарушение условий договоров:
Д-т 92 - К-т 68.
Отдельные суммы внереализационных доходов, отражаемых по кредиту счета 92, подлежат налогообложению, но начисленные по ним суммы НДС не относятся в дебет счета 92 (например, излишки основных средств и нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов
Д-т 18 - К-т 68).
На сегодняшний день НДС облагаются и отдельные суммы внереализационных расходов. Например, при безвозмездной передаче объектов плательщиком налога является сторона, их передающая, поэтому при безвозмездной передаче объектов и начислении налога составляются следующие записи:
Д-т 92 - К-т 01, 04, 10, 43 и др.;
Д-т 92 - К-т 68.
Кроме того, в состав внереализационных расходов в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» включены амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности и находящихся в структурных подразделениях организации (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), начисление которых отражается записью:
Д-т 92 - К-т 02, 05.
Часть этих сумм, и в частности начисленные амортизационные отчисления, сумма которых не относится на затраты по производству и (или) реализации объектов, по основным средствам, облагается НДС с отражением в учете начисленных сумм:
Д-т 92 - К-т 68.
На субсчете 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» [9, с. 121].
В настоящее время в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, на финансовые результаты деятельности резидентов Республики Беларусь относится оффшорный сбор:
Д-т 92 - К-т 68.
Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями «О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» объектом обложения данным налогом являются в числе других и доходы от внереализационных операций. При начислении единого налога в данном случае составляется запись: Д-т 92 - К-т 68.
Субсчета 5-8 к счету 92 не прописаны. Это объясняется тем, что субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Содержание субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, может уточняться, могут вводиться дополнительные субсчета. Поэтому оставлены незанятые места для введения при необходимости дополнительных субсчетов.
Записи по всем рассмотренным субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года.
Ежемесячно по счету 92 выводится сальдо внереализационных доходов и расходов. Для его определения сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам 92-2; 92-3; 92-4 и кредитовый оборот по субсчету 92-1. Полученный результат списывается записями:
Д-т 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - при получении дохода;
или
Д-т 99 - К-т 92-9 - при получении расходов:
Ежемесячно :
дебетовый оборот (92-2) + (92-3) + (92-4) - кредитовый оборот (92-1) = доход (расход) = Д-т 92-9 (99) - К-т 99 (92-9).
Таким образом, на конец месяца счет 92 сальдо не имеет. По окончании года осуществляется закрытие субсчетов счета 92. Для этого составляются следующие внутренние записи:
Д-т 92-1 - К-т 92-9 - закрытие субсчета 1 «Внереализационные доходы»;
Д-т 92-9 - К-т 92-2 - закрытие субсчета 2 «Внереализационные расходы»;
Д-т 92-9 - К-т 92-3 - закрытие субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Д-т 92-9 - К-т 92-4 - закрытие субсчета 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» [9, с. 124].
2.4 Учет использования прибыли и реформация баланса
Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.
На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли — показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По итогам финансового года при реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года, накопленная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится заключительными оборотами декабря на счет 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если переносится прибыль, то в учете составляется проводка Д-т 99 - К-т 84-9, субсчет «Нераспределенная прибыль(убыток)»,если убыток,- проводка Д-т 84-9 - К-т 99.
Согласно Правилам перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, в рамках счета 84 предусмотрено учитывать фонды, сформированные за счет нераспределенной прибыли. В связи с этим надо отметить, что наименование счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не вполне соответствует его содержанию, так как внутри счета часть прибыли (или же вся прибыль) может оказаться распределенной по фондам.
Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована в следующих целях:
- путем составления «внутренних» проводок (распределения чистой прибыли по фондам ):
- на формирование (пополнение) фонда накопления: Д-т 84-9 - К-т 84-1, субсчет «Фонд накопления»;
- на формирование (пополнение) фонда потребления: Д-т 84-9 - К-т 84-2, субсчет «Фонд потребления»;
- на создание (увеличение) фонда пополнения собственных оборотных средств: Д-т 84-9 -К-т 84-4, субсчет «Фонд пополнения оборотных средств»;
- на формирование (пополнение) иных фондов, создаваемых за счет чистой прибыли (в соответствии с учредительными документами организации и коллективными договорами);
путем составления «внешних « проводок:
- на формирование (пополнение) резервного фонда: Д-т 84-9 - К-т 82;
- на увеличение размера уставного фонда: Д-т 84-9 - К-т 80;
- на выплату доходов учредителям организации: Д-т 84-9 - К-т 75, 70 .
Сумма прибыли, оставшаяся нераспределенной, соответствует величине сальдо по кредиту субсчета 84-9 на отчетную дату.
Распределенная, но еще не использованная прибыль может быть направлена на:
- финансирование капитальных вложений: Д-т 84-1 - К-т 83, субсчет «Фонд накопления использованный»;
- начисление выплат работникам организации за счет средств созданного фонда потребления: Д-т 84-2 - К-т 70, 73;
- погашение убытка организации: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. - К-т 84-9;
- увеличение размера уставного фонда: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. - К-т 80 (для организаций негосударственной формы собственности: Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. - К-т 75 и Д-т 75 - К-т 68, Д-т 75 - К-т 80);
- начисление доходов учредителям (участникам) организации (при недостаточности иных источников собственных средств): Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. - К-т 75, 70;
- создание резервных фондов (в соответствии с требованиями законодательства и обязательствами, предусмотренными в учредительных документах и коллективных договорах): Д-т 84-1, 84-2, 84-4 и др. - К-т 82 [12, с. 141].
Полученный по итогам года убыток (а также убыток прошлых лет) может быть погашен:
путем составления «внутренних» проводок:
- за счет неиспользованных средств фонда накопления: Д-т 84-1 - К-т 84-9;
- за счет средств фонда потребления: Д-т 84-2 - К-т 84-9;
- за счет фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли: Д-т 84-4 - К-т 84-9;
- за счет средств иных фондов, сформированных в соответствии с учредительными документами организации и коллективными договорами за счет чистой прибыли организации;
путем составления «внешних» проводок:
- за счет резервного фонда, созданного за счет чистой прибыли: Д-т 82 - К-т 84;
- за счет добавочного фонда : Д-т 83 - К-т 84;
- за счет средств (целевых взносов) учредителей: Д-т 51, 52 - К-т 75 и Д-т 75 - К-т 84-9;
- за счет уставного фонда - при его снижении (доведении до размера чистых активов организации): Д-т 80 - К-т 84-9.
Следует отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна быть распределена по фондам. Таких указаний в действующем законодательстве нет. Более того, перечисленные выше фонды учредители могут вовсе не создавать (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством). В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль. При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли в течение года на те или иные цели (такое использование должно быть обязательно санкционировано соответствующим решением собрания учредителей) аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации (учетных данных) по направлениям использования средств. Того требуют пояснения к счету 84 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 . Сделать это можно, например, путем отражения сумм чистой прибыли, использованных на различные цели (дебетовых оборотов по счету 84), на разных субсчетах, открытых к этому счету.
Прибыль предприятия - это собственный капитал его учредителей и трудового коллектива. Заработанной прибылью собственник вправе распорядиться по своему усмотрению в зависимости от экономических условий хозяйствования и других обстоятельств. Иными словами, если у организации есть экономическая целесообразность, например, построить производственное здание, жилой дом, приобрести современное оборудование, выдать своим работникам займ или оказать им материальную помощь, то организация при наличии прибыли и денежных средств на счетах в банке, а также соответствующего решения собрания учредителей должна иметь возможность оплатить такие расходы, не ограничивая себя необходимостью создания каких-либо фондов специального назначения.
Общеизвестна природа появления в уставах организаций негосударственной формы собственности записи о создании как минимум двух фондов за счет чистой прибыли: фонда накопления и фонда потребления. Несколько лет тому назад регистрирующие органы, пользуясь юридической некомпетентностью учредителей, возвращали уставы организаций «на доработку», если в них не было предусмотрено создание вышеуказанных фондов, ссылаясь на действующее законодательство. Но такого законодательства, обязывающего учредителей формировать эти фонды, не было и нет. Эти вопросы находятся в исключительной компетенции учредителей. В действующем же законодательстве имеются лишь следующие документы:
- постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о резервном фонде заработной платы», которым предусмотрено (в соответствии с требованиями Трудового кодекса Республики Беларусь) создание за счет чистой прибыли резервного фонда для обеспечения выплаты заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации;
- постановление Совета Министров Республики Беларусь «О пополнении собственных оборотных средств и укреплении финансового положения предприятий и организаций», предусматривающее направление на увеличение собственных оборотных средств не менее 30% прибыли», остающейся в распоряжении предприятий и организаций, подведомственных министерствам и ведомствам;
- постановление Совета Министров Республики Беларусь «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность», согласно которому организации торговли, занимающиеся розничной (кроме комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или) торгово-производственной деятельностью, направляют на пополнение собственных оборотных средств 6% общего дохода, полученного от реализации товаров и услуг [8, с. 25].
Помимо фондов, создание которых предусмотрено законодательством, организациям государственной формы собственности министерства доводят нормативы (в виде процентов), в соответствии с которыми должна распределяться чистая прибыль с направлением ее в определенные ведомственными документами фонды специального назначения. То есть на практике распределение чистой прибыли таких организаций осуществляется централизованно в соответствии с установленными нормативами. Перераспределение прибыли между уже сформированными фондами, а также их нецелевое использование возможно только с разрешения министерств. Указанная процедура снижает эффективность использования чистой прибыли. Такой порядок очень похож на изъятие прибыли. Например, у организации есть неиспользованная прибыль в виде фонда накопления, сформированного в соответствии с имеющимися ведомственными предписаниями. Но приобретение организацией оборудования в ближайшее время не планируется. Зато срочно потребовалось выдать займ работнику на строительство квартиры. Однако работнику отказывают, ссылаясь на то, что прибыль, отложенная в виде фонда строительства жилья, уже использована (либо отсутствует). На самом же деле у организации имеется свободная прибыль, но она числится в другом, временно неиспользуемом фонде.
Ни в одной зарубежной стране нет такого количества фондов в отчетности субъектов хозяйствования. Безусловно, часть прибыли необходимо резервировать, и создание резервного капитала за счет наработанной прибыли предусматривается в балансах Германии, Великобритании, Швеции, Финляндии, Украины, других стран. Вместе с тем в балансах фирм и компаний этих стран инвесторы найдут отдельной статьей сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года. Такая статья есть и в балансах белорусских организаций (счет 87 «старого» плана счетов и счет 84 «нового» плана счетов). Однако согласно Правилам перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, внутри счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предполагается учитывать фонды специального назначения, сформированные за счет нераспределенной прибыли. Возникает вопрос: какая же это нераспределенная прибыль, если она (внутри счета) распределена на фонды? Получается, что наименование счета 84 не соответствует его экономическому содержанию.
С позиции экономической логики целесообразно не «замораживать» прибыль в виде различных фондов, а любые фактические расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, по мере их появления отражать в течение года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», фиксируя в аналитическом учете лишь направления использования чистой прибыли (открывая по дебету счета 84 отдельные субсчета). В балансе же следует показывать только сумму оставшейся неиспользованной прибыли (сальдо по счету 84). Это способствовало бы большей прозрачности (понятности) бухгалтерской отчетности белорусских организаций для зарубежных инвесторов.
Частные организации от влияния государства на порядок распределения их чистой прибыли избавлены. Но, учитывая факты принудительного появления в их учредительных документах записей о создании фондов накопления, потребления и других, необходимо гарантировать учредителям этих организаций неприменение к ним экономических санкций за не создание указанных фондов (кроме предусмотренных законодательством). Это способствовало бы росту деловой активности и улучшению инвестиционного климата в стране [9, с. 126].
2.5 Учет прибылей и убытков в условиях использования ЭВМ
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных служб предприятий и организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Использование данного инструмента экономистами, бухгалтерами возможно только при глубоком знании технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации, владении навыками постановки учетно-аналитических задач, методами формирования и использования исходной и результатной учетно-аналитической информации.
Форма учета, ориентированная на использование ЭВМ, называется автоматизированной. Разработка ее теоретических основ представляет собой сложную задачу. Требования к разработке в общем виде включают:
1. преемственность основных тенденций в развитии методик учета;
2. минимизацию ручного труда в учетном процессе;
3. применение рациональной технологии электронной обработки учетной информации;
4. расширение аналитических и контрольных функций на основе методологического единства учета и технологии обработки информации.
При автоматизации используются элементы метода бухгалтерского учета:
- система показателей бухгалтерского учета;
- двойная бухгалтерская запись в системе взаимосвязанных заранее регламентированных счетов;
- балансовое обобщение данных учета;
- непрерывное и достоверное отражение хозяйственных операций в строго регламентированных по форме документах;
- единство синтетического и аналитического учета, сопоставление данных по однородным операциям.
Всем этим требованиям удовлетворяет используемая на рассматриваемом предприятии программа «1С Бухгалтерия».
Компьютерные технологии семейства «1С» предназначены для построения систем управления хозяйственной деятельностью предприятий по экономическим моделям бизнес-процессов конкретного предприятия.
Основными элементами моделей являются:
- центры финансовой ответственности (ЦФО): подразделения, филиалы, склады, производства, магазины, службы и т.д. Используются в дальнейшем для отражения материально-денежных потоков внутри предприятия;
- партнеры: поставщики, получатели, кредиторы, дебиторы. Используются для отражения внешних материально-денежных потоков;
- хозяйственные операции. Используются для детализации и типизации внешних и внутренних материально-денежных потоков;
- виды валют. Используются для предоставления развернутой аналитики материально-денежных потоков любого вида;
- балансовые счета. Используются для организации синтетического учета. Планов счетов может быть несколько.
- регионы. Используются для предоставления укрупненной аналитики материально-денежных потоков по группам партнеров;
- классификаторы товарно-материальных ценностей и услуг. Используются для предоставления развернутой аналитики по внешним и внутренним материальным потокам;
- первичные документы: счета-фактуры, накладные, заявки, доверенности, отчеты-задания, банковские поручения, требования, реестры чеков, кассовые ордера и т.д. Являются исходными «кирпичиками» материально-денежных потоков.
Отличительной особенностью предлагаемых технологий является их ориентированность на полную автоматизацию работы с первичными документами. Все дальнейшие действия: проводки, записи в журнал учета НДС, расчеты требуемых показателей, ведение синтетики и аналитики производится автоматически по выбранным планам счетов, операций и экономическим моделям. Такой подход позволяет не только сократить издержки по вводу данных, но и обеспечить полное соответствие отчетных данных и первичных документов. Кроме того, ориентированность на первичный документ существенно оптимизирует размеры баз данных, что очень не маловажно для предприятий с большим документооборотом.
Система «1С» ориентирована на возможное использование распределенной базы данных. Это значит, что с ее помощью можно объединить в единый контур управления удаленные филиалы, склады, магазины, производства. Под удаленным подразделением подразумевается такое, которое по техническим причинам не может быть интегрировано в компьютерную сеть предприятия, и поэтому периодически обменивается данными о своей деятельности посредством внешних носителей, либо с помощью модемной связи. После таких сеансов обмена базы данных предприятия и удаленного подразделения полностью синхронизируются.
На удаленных подразделениях может вестись свой собственный учет. При этом передаваемая «снизу вверх» информация консолидируется, «сверху вниз» - дифференцируется. «Наверху» всегда складывается полная картина происходящего с учетом передаваемых из филиалов «посылок», а в удаленных подразделениях всегда известно все о тех процессах, в которых с ними участвуют «центр» и «соседи».
Система - многовалютная, что позволяет проводить все операции в реальной валюте и получать любые отчеты в разрезе видов валют с итогами в любой заказанной валюте.
Бухгалтерский учет. Синтетический и аналитический учет (журналы-ордера, сальдовые и оборотные ведомости, главная книга).Ведение операций (банковских, кассовых, с подотчетными лицами, учет бестоварных операций, переводы долгов). Учет МБП, основных фондов, нематериальных активов. Книги покупок/продаж НДС, налоговые декларации по НДС. Переоценка балансовых счетов. Построение баланса предприятия. Подготовка отчетности для контролирующих органов.
Склад. Учет первичных документов по движению товарно-материальных ценностей. Оперативное ведение и контроль остатков по подразделениям и корзинам прихода. Анализ движения по номенклатуре. Реестры документов, оборотные и инвентаризационные ведомости.
Взаиморасчеты с партнерами. Поставки. Оплаты. Задолженности. Взаиморасчеты с поставщиками и получателями. Ведомости и по документные акты сверок с партнерами. Консигнационные отчеты.
Администратор системы. Компоновка модулей рабочих мест. Диагностика базы данных. Права доступа, секретность. Обмен данными распределенной базы, а также из других подсистем, которые являются дополнительными и «навешиваются» на базовую версию «Офис Аудит» по заказу в зависимости от пожеланий заказчика. Это:
Экономика (GAAP). Макроэкономическое моделирование хозяйственной деятельности предприятия (прогноз и план результатов). Подготовка корпоративной отчетности. Подготовка отчетности в контролирующие органы.
Снабжение и сбыт. Динамический и статистический анализ запасов и продаж. Автоматическое формирование заявок на поставку. Автоматическое формирование отгрузочных документов согласно поступившим заявкам от потребителей. Ценообразование, экономическое обоснование цен.
Производство. Планирование и учет собственного производства. Расчет себестоимости продукции. Учет выработки.
2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов
В связи с созданием нового механизма внешнеэкономических связей, расширением деятельности совместных предприятий возникает необходимость изучения и использования организациями Республики Беларусь основных международных принципов организации бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. При этом применение международных стандартов не может быть частичным. Финансовая отчетность должна или соответствовать требованиям стандартов, или не соответствовать.
В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для организации Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Однако необходимо учитывать и тот факт, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Они используются национальными государственными и общественными профессиональными организациями в качестве ориентиров при разработке своих стандартов учета и отчетности. Национальные организации зарубежных стран применяют международные стандарты финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям. Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности (LAS) признаются далеко не всеми странами. Страны англосаксонской группы (США, Канада и др.) при организации учета и составлении финансовой отчетности руководствуются «общепринятыми принципами бухгалтерского учета» США (GAAP).
Стандарты GAAP утверждаются Советом по стандартам финансового учета. Они совместимы с международными стандартами бухгалтерского учета (LAS). Но стандарты GAAP по сравнению с LAS являются более детальными и учитывают особенности экономики этих стран.
Международные стандарты финансовой отчетности утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был образован в 1973 г. За время своего существования комитет создал комплексную систему, насчитывающую 40 стандартов. КМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех странах мира. Одним из важнейших объектов его деятельности является гармонизация стандартов учета, принятых в различных странах.
Страны, Европейского Союза также используют международные стандарты как основу для развития своих стандартов финансовой отчетности. Национальные стандарты финансовой отчетности стран Европейского Союза и другие законодательные документы по вопросам финансовой отчетности разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 26 июля 1978 г., устанавливающей требования стран сообщества по составлению всех форм отчетности.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что международные стандарты финансовой отчетности не являются полностью «международными».
Кроме того, необходимо учесть, что международные стандарты учета и отчетности разработаны для стран с развитой рыночной экономикой с использованием их национальных систем бухгалтерского учета, основанных на различных подходах и принципах: определения финансовых результатов, учета и оценки производственных запасов, начисления и учета износа, отражения в учете иностранной валюты и др.
Национальные системы бухгалтерского учета зарубежных стран и международные стандарты финансовой отчетности основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «Затраты-выпуск». Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации за отчетный период с корректировкой их на изменение стоимости остатков производственных ресурсов к началу и концу периода [8, с. 21].
Стандарт требует от составителя финансовой отчетности, чтобы в отчете о прибылях и убытках были представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному, раскрывают данные о формировании финансовых результатов. различия между вариантами можно показать схематически:
| Доход от реализации | | Доход от реализации | |||
| Себестоимость | Прибыль | Затраты (расходы) | Изменение запасов | Прибыль | |
Формат себестоимости Формат затрат
Рисунок 2.1 -Форматы предоставления отчетности.
Примечание. Источник: [30, с.174].
Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие доходы). В общем случае доходы представляют собой увеличение стоимости активов либо уменьшение обязательств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капитала организации, причем независимо и сверх вкладов собственников в капитал. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных платежей, арендной платы. МСФО 18 рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий связанных: с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи. Выручка от операций по выполнению договоров подряда изложена в МСФО 1), договоров аренды – в МСФО 17 и дивидендов от инвестиций, которые отражаются методом учета по долевому участию – в МСФО 28. Стандарт МСФО 18 «Выручка» не должен применяться при учете и отражении выручки, возникающей: по договорам страхования у страховых компаний; от изменений в стоимости краткосрочных активов и финансовых инструментов (последние рассматриваются в МСФО 32); от естественного прироста животных, сельскохозяйственных и лесных продуктов; от добычи минеральных руд [30, с. 174].
Выручка признается по общей общей сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны не влечет за собою увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из общей суммы выручки организации. Так налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и их аналоги, поступающие на счет организации вместе с выручкой должны быть исключены из нее и перечислены по назначению на счета государственного казначейства, либо муниципальных органов. Валовая сумма выручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов. Точно также общая выручка агента, собираемая на его счет и подлежащая перечислению принципалу не является выручкой агента. Он только инкассировал эту выручку от имени своего клиента. Выручкой агента признается только сумма причитающегося ему комиссионного вознаграждения.
Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, подрядчика, пользователя актива. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость - это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю.
В обычных условиях сумма выручки определяется полученной или ожидаемой к получению суммой денежных средств или их эквивалентов. Но в случае отсрочки платежа, предоставления беспроцентного коммерчески кредита или получения векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной, номинальная сумма выручки, отражаемая в учете и отчетности, будет меньше ожидаемой дисконтированной суммы поступлений. Оценка выручки по таким сделкам, фактически имеющим характеристику финансовых операций определяется дисконтированием предполагаемых денежных поступлений на основе условной процентной ставки. В качестве такой условной процентной ставки принимается ставка, преобладающая при обращении аналогичных финансовых инструментов примерно одинаковых по кредитоспособности организаций, или ставка, дисконтирующая номинальную стоимость финансового инструмента до уровня текущих цен на товары (услуги), реализуемые за наличные. Разность между дисконтированной справедливой стоимостью и номинальной суммой сделки признается в учете как выручка от получения процентного дохода.
Продажа товаров и оказание услуг на условиях обменных (бартерных) сделок порождает выручку, равную справедливой стоимости полученных в обмен товаров (услуг). Обменная операция - «товар на товар» или «услуга на товар» или в других комбинациях товаров и услуг, если в договоре не обозначены цены обмениваемых вещей, считается выполненной после получения - передачи объектов сделки, а стоимость объектов признается равнозначной (одинаковой). Если по сделке происходил обмен и доплата деньгами, то равнозначная оценка участвующих в обмене товаров или услуг проводится по сравнимой стоимости, после корректировки на сумму денежного платежа. Обмен товаров или услуг на аналогичные по качественной характеристике и величине товары или услуги не признается сделкой, порождающей выручку. Например, одна нефтяная компания предоставляет некоторый объем нефтепродуктов другой компании, в обмен на такой же объем по составу и количеству, который будет возвращен в другом месте и может быть даже в другом отчетном периоде. Ни первая, ни вторая компании в своем учете (отчетности) не проводят указанную сделку как выручку, как акт купли-продажи. Никто ничего не продавал и не покупал. Состоялась операция натурального обмена аналогичными товарами.
Признание выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам. Например, по операции продажи предполагается поставка товара и его последующее обслуживание на протяжении двух смежных отчетных периодов. Стоимость товара, в таком случае, вычленяется из общей стоимости сделки и включается в выручку того отчетного периода, в котором он передан покупателю. Остальная сумма, поступившая на счет продавца, отражается как обязательство или как доход будущего периода и будет признана выручкой после реального выполнения обязательств по обслуживанию в тех отчетных периодах, в которых оно осуществлялось [50, с. 41].
2.7. Оценка состояния учета финансовых результатов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию
В данной дипломной работе объектом исследования является предприятие − ОАО «Пинский мясокомбинат».
Оценивая методику и организацию учета прибыли на исследуемом предприятии необходимо отметить, что он ведется на основе автоматизированной формы с использованием программы «1С Бухгалтерия», позволяющей автоматизировать управленческий и бухгалтерский учет материальных, товарных и денежных потоков и объединить их в единое целое. Программа используется всеми сотрудниками Общества, что позволяет оперативно и четко реагировать на работу каждого подразделения фирмы.
Учет на предприятии в целом соответствует действующим нормативно-правовым и инструктивным документам. Существенных нарушений в ведении учета нет, соблюдаются сроки документооборота, составления отчетности. Однако используемая на предприятии версия программы не предусматривает пока получение налоговых регистров как того требует произошедшее разделение налогового и бухгалтерского учета.
На сегодняшний день нет документа, который бы позволил бы однозначно определить как вести налоговый учет и, в частности, налоговые регистры. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, введенная задним числом, не добавила ясности в решении этого вопроса. Некоторые моменты выше упомянутой инструкции идут вразрез со здравым смыслом и логикой, например: за отчетный период предприятие одновременно несет убытки и платит налог на прибыль, которой нет и которая искусственно создана лишь в отчетах.
Предложения по совершенствованию учета и анализа формирования и распределения прибыли на ОАО «Пинский мясокомбинат» включают следующее:
1) усилить контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской или кредиторской задолженности создаст угрозу финансовой устойчивости организации;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3) усилить работу по формированию оптимального портфеля заказов с целью сокращения риска неуплаты монопольным заказчикам.
4)учитывая, что предприятие не производит расходование чистой прибыли, не осуществляя формирование фонда потребления в установленном порядке, хотелось бы рекомендовать более детально зафиксировать требуемый порядок формирования фондов специального назначения в Учетной политике предприятия и придерживаться его в дальнейшем;
5)учитывая большой документооборот на ОАО «Пинский мясокомбинат» за отчетный год, можно рекомендовать проведение комплексной аудиторской проверки за указанный период с целью выявления и ликвидации имеющихся несоответствий.
Внедрение данных предложений в практику деятельности предприятия позволит поднять организацию учета на качественно новый уровень, что значительно повысит обоснованность принимаемых управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции. Основной источник денежных накоплений предприятий и организаций – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования. Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов. Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и структуру ее себестоимости. Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель выручки от реализации становится одним из важнейших показателей деятельности хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).
Одним из основных требований функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещения расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Законом Республики Беларусь «О предприятиях» установлено, что главная задача предприятия – хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, выступают общей доход, прибыль и рентабельность. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом оценки деятельности предприятия, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале предприятия, пополнения государственного и местного бюджетов. Итак, прибыль – это основной многозначный оценочный показатель результатов работы предприятия в условиях становления и развития рыночного механизма хозяйствования. Прибыль – одна из сложнейших экономических категорий, без глубокого изучения которой невозможен научный подход к решению проблемы повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности и ответственности руководителей, менеджеров, работников предприятия в достижении высоких финансовых результатов при наименьших затратах труда и средств. Таким образом, прибыль выступает как превышение доходов от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над произведенными затратами (капиталом). Прибыль выполняет две важнейшие функции: 1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений; 2) является главным источником финансирования затрат на производство и социальное развитие предприятия. Основной принцип деятельности предприятия состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства.
Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. Для того чтобы разобраться в сложностях бухгалтерского учета постоянно издаются, дополняются и изменяются различные нормативные акты и другие документы по ведению бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли отечественных предприятий состоит из комплекса законодательных, инструктивных и нормативных документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 17 мая 2004 года № 278 – З.// Консультант Плюс: Беларусь
2 Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. // Консультант Плюс: Беларусь
3 Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181. // Консультант Плюс: Беларусь
4 Александрова, В. Нормируем расходы при налогообложении прибыли в 2009 году / В. Александрова // Главный бухгалтер. - 2010. - N 14.- С.97-101
5 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, А.. Богдановская, 5-е изд., - Мн.: Выш. шк., 2004. – 480с.
6 Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент. Учебник. / Балабанов И.Т. – М.:Финансы и статистика, 2004 – 224с.
7 Берзин, И. Э.Экономика фирмы: Учеб.пособие. / Берзин И. Э. -М.:Институт междунар. отношений и экономики, 2004. 251с.
8 Бурцев, В.В. Управление прибылью предприятия / Бурцев В.В. // Главный бухгалтер, № 4. – 2010. – с. 28.
9 Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: Сборник нормативных актов в 6 т. / Под ред. Ковалевича И.Н. Мн.: Амалфея, 2007.831с.
10 Бухгалтерский учет: Учеб. / Под ред. П.С.Безруких. М: 2008.451с.
11 Бухгалтерский учет: Учеб./А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей, Е.И.Завидова и др.; Под общ.ред. И.Е.Тишкова. Мн.: Вышэйшая школа, 2008.746с.
12 Бухгалтерский учет: Учеб./Под ред. И.Н. Белого. Мн.: БГЭУ, 2006.564с.
13 Быкадоров, В.Л.. Финансово-экономическое состояние предприятия. / Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. – М.: ПРИОР-СТРИКС, 2005 – 382 с.
14 Ван Хорн, Д.К. Основы управления финансами./ Ван Хорн Д.К. - М.: Финансы и статистика. 2006. – 740 с.
15 Вартанов, А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология./ Вартанов А.С. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 205 с.
16 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. М.: Финстатинформ, 2007.320с.
17 Волков, Н.Г. Учет прибыли и ее использования / Волков Н.Г. // Налоговый вестник. - 2009.- №3. - С.15-35.
18 Гаретовский, Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. / Гаретовский Н.В. — М.: Финансы, 2003. – 299 с.
19 Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. Учебно-практическое пособие. / Грачев А.В. – М. ИНФРА-М, 2002. - 208 с.
20 Грузинов, В.П. Экономика предприятия и предпринимательство: Учебное пособие. / Грузинов В.П. - М.:»СОФИТ», 2002. 494с.
21 Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: – / Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. - Мн: Интерсервисс; Экоперспектива, 2005. – 576 с.
22 Ефимова, О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа / Ефимова О.В. // Бухгалтерский учет.- 2010.- № 2 .- С.66-72.
23 Ефимова, О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. / Ефимова О.В. – М.: ВЛАДОС, 2006 – 394 с.
24 Жданов, С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник./ Жданов С.А. -М.:Финпресс, 2000. 381с.
25 Зайцев, Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебное пособие. / Зайцев Н. Л. - М.:ИНФРА-М, 2004. 280с.
26 Казак, А. Ю. Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения. / Казак А. Ю. - Екатеринбург, Изд-во АМБ, 2005. – 412 с.
27 Кейлер, В. А. Экономика предприятия: Курс лекций. / Кейлер В. А. - М.:ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. 131с.
28 Ковалев, А. И. Анализ хозяйственного предприятия / Ковалев А. И., Привалов В. П. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. – 471 с.
29 Ковалев, В. В. Финансовый анализ / Ковалев В. В. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – 361 с.
30 Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент. / Ковалев В.В. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 768 с.
31 Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / Ковалев В.В. - М.: Зеркало, 2006 – 529 с.
32 Кожарская, Н.В. Сравнительный анализ систем бухгалтерского учета и отчетности во Франции и в Белоруссии: состояние, проблемы и их решения / Н. В. Кожарская, В. А. Хмельницкий // Бухгалтерский учет и анализ: научно-публицистический журнал о бухгалтерском учете, анализе и аудите. - 2009. - N 4.-С.11-21
33 Костян, Д. Заполняем новую форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль /Д. Костян // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2009. - N 3.- С.22-27
34 Костян, Д. Зполняем новую форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль /Д. Костян // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2009. - N 4.- С.23-28
35 Крейнина, М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле./ Крейнина М.Н. - М.: Финансы, 2005. – 289 с.
36 Лесневская, Н. Проверяем правильность учета и налогообложения при уступке прав требования / Н. Лесневская // Главный бухгалтер. Ревизор: Практический журнал для бухгалтера. - 2009. - N 4.- С.39-42
37 Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие / Лихачева О.Н.- М.: ООО «ТК Велби», 2005.- 264 с.
38 Навигаторенко, В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие./ Навигаторенко В.Г., Беллендир М.В. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2005.-128 с.
39 Недоступ, А. 2009 год: налоги в строительных организациях/А. Т Недоступ // Главный бухгалтер. Строительство. - 2009. - N 1.- С.41-48
40 Павлова, Л Н. Финансы предприятий / Павлова Л Н. – М.: «Финансы» - 2002. – 365 с.
41 Полежарова, Л.В. О налогообложении прибыли в аспекте проблем тонкой капитализации / Л. В. Полежарова // Финансы: ежемесячный теоретический и научно-практический журнал. - 2009. - N 3.- С.41-44
42 Рыбин, В. И. Анализ хозяйственно- финансовой деятельности предприятий и объединений / Рыбин В. И. – М.: «Финансы и статистика», 2004 – 481 с.
43 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. / Савицкая Г.В. – Мн.: Экоперспектива, 2006. – 498с.
44 Сергеев, И. В. Экономика предприятия / Сергеев И. В. – М.: «Финансы и статистика»,2003 – 527 с.
45 Сотникова, Л.В. О формировании финансовых результатов. / Сотникова Л.В. О // Бухгалтерский учет. – 2010. - №1. – С.15-21.
46 Суша, Г.З. Доход и прибыль: методология расчета с точки зрения экономиста и бухгалтера/ Г. 3. Суша // Планово-экономический отдел Специализированный журнал для экономистов. - 2009. - N 4.- С.32-38
47 Тарасов, В. Финансовый рынок Беларуси в марте: Нацбанк выполняет обещание / В. Тарасов // Валютное регулирование и ВЭД специализированный ежемесячный журнал для тех, чья работа связана с внешнеэкономической деятельностью и валютой. - 2009. - N 4.- С.54-59
48 Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. И.Н. Белого. Мн: Миссанта, 2006.510с.
49 Шарендо, Е.В. Изменения, внесенные в Закон «О налогах на доходы и прибыль» в
50 Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа предприятия / Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В.. – М.: ВЛАДОС, 2005 – 441 с.
51 Экономика предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.П. Грузинова. – М.:Софит,2006. – 535с.
52 Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под ред. Градова А.П. – СПб.: Специальная литература, 2005 – 428 с.
