Реферат Учет финансовых результов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1.1 Учет прибыли и рентабельности
1.1.1 Порядок формирования финансового результата
Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым и течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).
Доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).
Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
1.1.2 Нормативное регулирование финансовых результатов организации
Порядок учета формирования и распределения прибыли определяют нормативные документы (рисунок 1).
Рисунок 1 - Схема нормативных документов, определяющих порядок учета формирования и распределения прибыли
В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определения и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в состав которых включаются операционные доходы и внереализационные доходы.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный
финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация получила убыток. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен финансовый результат — прибыль. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг получила прибыль, то общий
финансовый результат складывается из прибыли от продаж и других доходом за вычетом прочих расходов. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат определяется как сумма убытка от продаж и других расходов за вычетом прочих доходом. Полученный общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации (рисунок 2).
Рисунок 2 - Счет 99 «Прибыли убытки»
Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отображаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль).
Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий и национализации имущества. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). На счете 99 «Прибыли и убытки» по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за этот квартал, II квартала — за первое полугодие, III квартала — за девять месяцев года и по завершении IV квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по бухгалтерским счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
1.1.3 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Согласно ПБУ 9/99 доходами
от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (рисунок 3).
Рисунок 3 - Доходы от обычных видов деятельности
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99) (рисунок 4).
Рисунок 4 - Расходы от обычных видов деятельности
Финансовый результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а
На этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:
- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Счет 90 «Продажи» используют не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но
и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.
Рисунок 5 – Счет 90 «Продажи»
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.
В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи проводятся в обычном порядке.
По окончании каждого месяца сопоставляют итоги оборотов, но указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2—90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
- ДТ 90/9 КТ 99 – выявлена и списана прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
- ДТ 99 КТ 90 – признана выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг.
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо отсутствует.
Все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с 1 января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» проводятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9.
Сумму с субсчета 90.1«Выручка» списывают с дебета в кредит субсчета 90.9 «Прибыль/убыток». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
1.1.4
Учет прочих доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочие доходы и расходы состоят из операционных (рисунок 6,9), внереализационных (рисунок 7,10) и чрезвычайных доходов и расходов (рисунок 8).
;
Рисунок 6 - Операционные доходы
Рисунок 7 - Внереализационные доходы
Чрезвычайные расходы возникают из-за потерь от стихийных бедствий, убытков в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий.
Рисунок 8 - Чрезвычайные доходы
Рисунок 9 - Операционные расходы
Учет прочих расходов и доходов осуществляют на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных.
Рисунок 10 - Внереализационные расходы
Помимо этого на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят поступления и расходы, связанные с выбытием основных средств, проценты по финансовым вложениям и предоставленным кредитам и займам, штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные отчетном году, и др.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода учитывают все поступления, связанные с доходами по внереализационным и операционным доходам, a по дебету — расходы, полученные по этим операциям.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета (рисунок 11).
Рисунок 11- Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.
Эти сведения используют для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
1.1.5 Учет чистой прибыли и ее распределение
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) от продаж, внереализационных доходов и расходов и текущих платежей по налогу на прибыль, налогам, уплачиваемым в местный бюджет, а также по покрываемым чистой прибылью штрафам, пеням за несоблюдение правили налогообложения и
нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи по которым приравниваются к налоговым.
Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание
акционеров в закрытых и открытых акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью). Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчетным.
Конечный финансовый результат и использование прибыли в течение года в соответствии с нормативными актами учитывают на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года для сумм авансовых платежей налога на прибыль составляют следующую корреспонденцию счетов:
ДТ 68 КТ 51 – перечислены таможенные платежи.
На суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) оформляют запись:
ДТ 99 КТ 68 – начислены штрафы, пени по налогам и сборам.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»), выявляют сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты;
Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, дополнительных записей не делают.
В аналогичном порядке отображаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль. Налогооблагаемую прибыль, суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают.
1.1.6 Учет целевого финансирования
Учет средств целевого назначения регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н.
Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Кроме того, есть другие фонды целевого назначения и финансирования - фонды предприятия, образуемые из нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.
1.1.7 Налогообложение прибыли
Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с гл. 25 НКРФ.
Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного периода (по организациям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты), увеличенная на показатели, повышающие бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения и уменьшенная на сумму показателей, понижающих бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения.
Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, минус прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, плюс расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в затраты при расчете налога на прибыль (постоянные налоговые обязательства), плюс отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство. Следовательно, налог на прибыль рассчитывают по данным бухгалтерского учета, а затем корректируют до налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в учете, состоит из постоянных и временных разниц.
Сюда относятся затраты, которые в бухгалтерском учете отображаются полностью, а при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм и нормативов.
Постоянные разницы образуются в результате различных факторов (рисунок 12).
В результате появления постоянных разниц формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее. Чтоб учесть тот налог на прибыль, который надо заплатить, необходимо доначислить его сумму.
Рисунок 12 – Факторы возникновения постоянных разниц
Для этого рассчитывают постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль. Ее определяют как произведение
ДТ 99 КТ 68 – начислены штрафы, пени по налогам и сборам.
Иногда бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налоговой, но со временем они сравняются (например, амортизацию по основным средствам начисляют разными способами для бухгалтерского и налогового учетов). В итоге появляются временные разницы, которые постепенно исчезают. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль их подразделяют на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые
временные разницы образуются, когда расходы в
бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете,
а доходы в бухгалтерском учете признаются в меньшей сумме, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы возникают в некоторых случаях (рисунок 13).
Рисунок 13 – Факторы возникновения вычитаемых временных разниц
В результате появления вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Чтобы подсчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить, и сравнять ее с налогом, который надо заплатить (указан в декларации), необходимо рассчитать ОНА путем
умножения величины временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаны в меньшей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаны в большей сумме, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в некоторых случаях (рисунок 14).
Рисунок 14 – Факторы возникновения налогооблагаемых временных разниц
В результате в бухгалтерском учете сформировавшаяся прибыль больше, чем в налоговом, и соответственно завышается налог им прибыль, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), который уменьшает налог к уплате в бюджет в отчетном периоде. Сумму ОНО получают путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога, на прибыль.
1.1.8 Нераспределенная прибыль. Реформация бухгалтерского баланса
При составлении годового бухгалтерского отчета последит записями декабря (31 декабря) проводят реформацию бухгалтерского баланса.
В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,
счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
Уже в следующем году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете.
На основании решения учредителей о распределении доходов в учете начисляют дивиденды учредителям — юридическим лицам или учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками предприятия:
ДТ 84 КТ 75 – начислены доходы учредителя организации за счет нераспределенной прибыли.
Начисление дивидендов (доходов) учредителям — работникам организации отображается в учете:
ДТ 84 КТ 70 – начислены работникам организации премии и вознаграждения за счет нераспределенной прибыли.
С начисленных доходов (дивидендов) учредителям удерживают налог на доходы физических лиц (6 %) или налог на прибыль организаций (6 %).
Отчисления на формирования резервного капитала учитывают следующим образом:
ДТ 84 КТ 82 – увеличен за счет нераспределенной прибыли резервный капитал.
Учредители (участники) организации могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. После того как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных
документах.
Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, также принимают собственники (учредители) организации. Возможно, принятие решения не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации. Убыток может быть погашен за счет средств целевых взносов акционеров (участников) организации или средств резервного капитала:
На погашение убытка направлены средства резервного капитала:
ДТ 82 КТ 84 – покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного капитала.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение привести размер уставного капитала в соответствии с величиной чистых активов путем его уменьшения. Уменьшение уставного капитала отображается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.
После регистрации указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму
нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
1.1.9 Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
| № п/п | Операция (показатель) | Корресп. счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Получение прибыли от обычных видов деятельности | 90.9 | 99 |
| 2 | Получение убытка от обычных видов деятельности | 99 | 90.9 |
| 3 | Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль убыток | 91.9 99 | 99.9 19 |
| 4 | Потери, расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (аварии, стихийные бедствия и др.) | 99 | 10, 51, 69, 70 |
| 5 | Начисление налога на прибыль | 99 | 68 |
| 6 | Списание суммы чистой прибыли | 99 | 84 |
| 7 | Списание непокрытого убытка | 84 | 99 |
| 8 | Сумма причитающихся доходов по акциям и облигациям | 76 | 91.1 |
| 9 | Начисленная сумма арендной платы | 76 | 91.1 |
| 10 | Сумма НДС, причитающаяся бюджету, по арендной плате | 91.2 | 68 |
| 11 | Поступление арендной платы вперед | 51 | 98.1 |
| 12 | Признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | 76 | 91.1 |
| 13 | Сумма НДС по полученным штрафам | 91.2 | 68 |
| 14 | Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 51 | 91.1 |
| 15 | Положительные курсовые разницы | 52 | 91.1 |
| 16 | Затраты по аннулированным производственным заказам | 91.2 | 20 |
| 17 | Некомпенсируемые виновником потери от простоев | 91.2 | 76 |
| 18 | Убытки по операциям с тарой | 91.2 | 10 |
| 19 | Судебные издержки и арбитражные сборы | 91.2 | 51 |
| 20 | Признанные штрафы, пени, неустойки | 91.2 | 76 |
| 21 | Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | 91.2 | 20, 62 |
| 22 | Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены | 91.2 | 73 |
| 23 | Начисление налогов: на рекламу, целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор за благоустройство и др. | 91.2 | 68 |
| 24 | Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий | 99 | 10, 41, 43, 51 |
| 25 | Получена выручка от продаж | 51, 62 | 90.1 |
| 26 | Списание себестоимости продаж | 90.2 | 20, 41, 43 |
| 27 | Налог на добавленную стоимость с продаж | 90.2 | 68, 76 |
| 28 | Определение финансового результата от продаж: прибыль убыток | 90.9 99 | 99 90.9 |
1.2.1 Анализ состава и динамики прибыли
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса, большая роль, в выявлении которых отводится экономическому анализу.
Основные источники информации для анализа:
- данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов;
- «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2);
- «Отчет об изменениях капитала» (форма №3);
- Соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.
К основным задачам анализа, как контроль, так и оценку работы предприятия (рисунок 12).
Рисунок 12 - Основные задачи анализа
В процессе анализа используются разнообразные показатели прибыли, которые можно квалифицировать следующим образом.
1. По видам хозяйственной деятельности различают прибыль от основной (операционной) деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции и прочие внереализационные доходы и расходы; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементовразличают маржинальную (валовую) прибыль, прибыль от реализации продукции, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Прибыль от реализации продукции – это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами предприятия.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы, и расходы (до выплаты налогов).
Прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая (нераспределенная) прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия.
4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую прибыль и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.
5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете
7.
+ +
+
-
-
-
Рисунок 13 - Механизм формирования прибыли
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рисунок 14).
Уровень среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо Пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Себестоимость продукции (переменные и постоянные затраты) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
При анализе прибыли в целом по предприятиюнеобходимо кроме данных факторов учитывать еще влияние структуры реализованной продукции, изменение которой может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на ее величину. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет. Напротив, увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции вызовет уменьшение общей суммы прибыли.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки:
∆ПVВП = Пусл1 – Пусл0;
∆ПЦ = Пусл2 – Пусл1;
∆Пb = Пусл3 – Пусл2;
∆ПА = П1 – Пусл3.
П = ∑[VРПi * (цi-bi)] – А.
Расчет влияния этих факторов на изменение сумму прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки:
Сначала рассчитать сумму в базисном периоде:
П0 = ∑[VРПi0 * (цi0-bi0)] – А0.
Затем определить сумму прибыли при изменении общего объема продаж, но сохранении структуры продаж, отпускных цен, удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученного результата вычесть постоянные затраты базисного периода:
Пусл1 = ∑[VРПi0 * (цi0-bi0)] * IРП – А0.
После этого определить, сколько прибыли получило бы предприятия при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:
Пусл2 = ∑[VРПi1 * (цi0-bi0)] – А0.
Далее измеряем уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода:
Пусл3 = ∑[VРПi1 * (цi1-bi0)] – А0.
После изменения переменных затрат на единицу продукции получаем сумму прибыли:
Пусл4 = ∑[VРПi1 * (цi1-bi1)] – А0.
Фактическая сумма прибыли отчетного периода равна:
П1 = ∑[VРПi1 * (цi1-bi1)] – А1.
Таким образом, общее изменение суммы прибыли от реализации продукции составляет:
∆Побщ = П1 – П0.
Большое значение при изучении финансовых результатов имеет факторный анализ уровня среднереализационных цен. Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается делением выручки от реализации соответствующего изделия на объем егопродаж за отчетный период. На изменение ее уровня оказывают влияние многие факторы (рисунок 15).
Качество товарной продукции — один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены, и наоборот.
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (∆Цкач) можно определить по формуле:
∆Цкач = ((Цн – Цп) * VРПн) / VРПобщ,
где Цн и Цп — соответственно цена изделия нового и прежнего
качества;
УРПн — объем реализации продукции нового качества;
УРПобщ — общий объем реализованной продукции i-ro вида
за отчетный период.
По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, влияние качества продукции на изменение средней цены можно рассчитать способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту умножают на базовую цену единицы продукции соответствующего сорта и результаты суммируют:
1.2.4 Анализ прочих финансовых доходов и расходов
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.
Рисунок 16 - Инвестиционные доходы
Рисунок 17 - Финансовые расходы
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.
Рисунок 18 - Прочие внереализационные доходы и расходы
Доходы от акций могут измениться за счет:
- количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К);
- средней стоимости одной акции (Р);
- уровня дивидендной доходности (Kd) (отношение суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный
вид активов):
П = К * Р * Кd.
Сумма полученных процентов по облигациям также зависит от количества облигаций, средней стоимости одной облигации и среднего уровня процентной ставки (отношение суммы полученных процентов к среднегодовой сумме данного вида активов):
П = К * Р * СП.
Процентный доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и уровня депозитного процента СПД (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):
Пд = Вд * СПд
Величина прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. При этом нужно учитывать не только прямой финансовый результат, но и эффект от ускорения оборачиваемости капитала.
Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду.
Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне.
Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
1.2.5 Анализ рентабельности производства и реализации продукции
Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.
Рентабельность продукции, или коэффициент окупаемости за
трат (R3), исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):
Rз = Прп / Зрп.
Rоб = Прп / Врп.
В процессе анализа изучается динамика данных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межфирменные сопоставления и рассчитывается влияние факторов на изменение величины.
Уровень рентабельности затрат по отдельным видам продукций зависит от следующих факторов первого порядка: изменения объема продаж, цены реализации, усеченной себестоимости единицы продукции и суммы постоянных затрат, отнесенных на данный вид продукции. Факторная модель данного показателя выглядит следующим образом:
Ri = (VРПi (цi – bi) – Аi) / (VРПi * bi + Ai).
Анализ рентабельности проводят способом цепной подстановки:
R0 = П0 / З0 = (VРП0 (ц0 – b0) – А0) / (VРП0 * b0 + A0);
Rусл1 = Пусл1 / Зусл1 = (VРП1 (ц0 – b0) – А0) / (VРП1 * b0 + A0);
Rусл2 = Пусл2 / Зусл2 = (VРП1 (ц1 – b0) – А0) / (VРП1 * b0 + A0);
Rусл3 = Пусл3 / Зус32 = (VРП1 (ц1 – b1) – А0) / (VРП1 * b1 + A0);
R1 = П1 / З1 = (VРП1 (ц1 – b1) – А1) / (VРП1 * b1 + A1).
R = П / З = (∑[VPПi(цi-bi)]-A) / (∑(VPПi*bi)+A).
Анализ рентабельности продукции в целом по предприятию проводят способом цепной подстановки:
R0 = П0 / З0 = (∑[VPП0(ц0-b0)]-A0) / (∑(VPП0*b0)+A0);
Rусл1 = Пусл1 / Зусл1 = (∑[VPП0(ц0-b0)] * IРП -A0) / (∑(VPП0*b0) * IРП +A0);
Rусл2 = Пусл2 / Зусл2 = (∑[VPП1(ц0-b0)] * IРП -A0) / (∑(VPП1*b0) * IРП +A0);
Rусл3 = Пусл3 / Зусл3 = (∑[VPП1(ц1-b0)] * IРП -A0) / (∑(VPП1*b0) * IРП +A0);
Rусл4 = Пусл4 / Зусл4 = (∑[VPП1(ц1-b1)] * IРП -A0) / (∑(VPП1*b1) * IРП +A0);
R1 = П1 / З1 = (∑[VPП1(ц1-b1)] * IРП –A1) / (∑(VPП1*b1) * IРП +A1);
Изменение уровня рентабельности за счет:
Объема продаж ∆RVРП = Rусл1 – R0;
Структуры продаж ∆RУД = Rусл2 – Rусл1;
Цен ∆RЦ = Rусл3 – Rусл2;
Переменных затрат ∆Rb = Rусл4 – Rусл3;
Постоянных затрат ∆RА = R1 – Rусл4.
Анализ рентабельности продаж (оборота) проводится с помощью следующих факторных моделей:
- для одного вида продукции:
Rобi = Прпi / Зрпi = (VРПi (цi-bi) – A) / (VРПi * цi).
- в целом по предприятию:
Rоб = Прп / Врп = (∑[VРПi (цi-bi) – A]) / (∑(VРПi * цi)).
Эта модель кроме объема, цены, удельных переменных и общей суммы постоянных затрат учитывает еще и влияние структуры продаж на изменение рентабельности оборота.
1.2.6 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Безубыточный (критический) объем продаж — это та выручка, которая покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Безубыточный объем продаж, и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов,
обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Определить их уровень можно графическим и аналитическим спо
собами.
Вкр = А / Дмп.
Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:
VРПкр = А / (p-b).
Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:
VРПкр0 = А0 / (p0-b0);
VРПкрусл1 = А1 / (p0-b0);
VРПкрусл2 = А1 / (p1-b0);
VРПкркр1 = А1 / (p1-b1).
Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующая формула:
ЗБ = (В-Вкр) / В.
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
ЗБ = (VРП - VРПкр) / VРП.
1.2.7 Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основные источники резервов увеличения суммы прибыли: увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.
Рисунок 19 - Резервы увеличения суммы прибыли
Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг (Р ↑ Пс) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (Р ↓ С) каждого вида продукции, умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:
P ↑ Пс = ∑ Р ↓ Сi (VРПi1 + Р↑ VРПi).
Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного
веса каждого сорта (∆Удi) умножают на отпускную цену соответствующего сорта (Цi), результаты суммируют, и полученное изменение средней цены умножают на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста:
Основные источники резервов повышения уровня рентабельности продукции
— увеличение суммы прибыли от реализации продукции ( Р ↑ П) и снижение ее себестоимости (Р ↓ С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:
Р ↑ R = Rв – R1 = ((П1 + P↑ П) / (∑VРПiв * Сiв)) – ( П1 / З1),
где P ↑ R — резерв роста рентабельности;
RB — возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;
R1 — фактический уровень рентабельности;
П1 — фактическая сумма прибыли;
Р ↑ П — резерв роста прибыли от реализации продукции;
VPПiв — возможный объем реализации продукции с учетом
выявленных резервов его роста;
Сiв — возможный уровень себестоимости i-x видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;
З1 — фактическая сумма затрат по реализованной продукции.
1.2.8 Анализ формирования и использования чистой прибыли
Источниками данных для анализа использования прибыли являются
закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав Предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога па имущество, на прибыль, на доходы и др.
Из схемы видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма — чистая прибыль — используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и др.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей, характеризующих конечные результаты деятельности
предприятия.Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой выплаченных процентов и налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-ro фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды ит.д. При распределении чистой прибыли нужно добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:
- необходимого объема инвестиций для производственного развития;
- необходимой нормы доходности на инвестированный капитал
собственникам предприятия.
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и прошлых лет, после чего выясняют причины изменения по каждому направлению использования прибыли.
Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:
∆Отчi = ∆ЧПxi * Дотчi1.
Полученные результаты покажут вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемного персонала и менеджеров предприятия.
Особое внимание
необходимо уделить дивидендной политике пред
приятия,которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства, то ситуация может измениться.
В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины.
Процесс анализа завершается разработкой конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма распределения прибыли с целью укрепления рыночной устойчивости предприятия и повышения доходов собственников предприятия.
P ↑ Пс = ∑ Р ↓ Сi (VРПi1 + Р↑ VРПi).
Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного
веса каждого сорта (∆Удi) умножают на отпускную цену соответствующего сорта (Цi), результаты суммируют, и полученное изменение средней цены умножают на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста:
Основные источники резервов повышения уровня рентабельности продукции
— увеличение суммы прибыли от реализации продукции ( Р ↑ П) и снижение ее себестоимости (Р ↓ С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:
Р ↑ R = Rв – R1 = ((П1 + P↑ П) / (∑VРПiв * Сiв)) – ( П1 / З1),
где P ↑ R — резерв роста рентабельности;
RB — возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;
R1 — фактический уровень рентабельности;
П1 — фактическая сумма прибыли;
Р ↑ П — резерв роста прибыли от реализации продукции;
VPПiв — возможный объем реализации продукции с учетом
выявленных резервов его роста;
Сiв — возможный уровень себестоимости i-x видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;
З1 — фактическая сумма затрат по реализованной продукции.
1.2.8 Анализ формирования и использования чистой прибыли
Источниками данных для анализа использования прибыли являются
закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав Предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога па имущество, на прибыль, на доходы и др.
Из схемы видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма — чистая прибыль — используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и др.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей, характеризующих конечные результаты деятельности
предприятия.Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой выплаченных процентов и налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.
Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-ro фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды ит.д. При распределении чистой прибыли нужно добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:
- необходимого объема инвестиций для производственного развития;
- необходимой нормы доходности на инвестированный капитал
собственникам предприятия.
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и прошлых лет, после чего выясняют причины изменения по каждому направлению использования прибыли.
Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:
∆Отчi = ∆ЧПxi * Дотчi1.
Полученные результаты покажут вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемного персонала и менеджеров предприятия.
Особое внимание
необходимо уделить дивидендной политике пред
приятия,которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства, то ситуация может измениться.
В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины.
Процесс анализа завершается разработкой конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма распределения прибыли с целью укрепления рыночной устойчивости предприятия и повышения доходов собственников предприятия.
