Реферат Калькулирование себестоимости единицы продукции однопередельным методом в коммерческой организац
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И. КАНТА
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ФИРМЫ И РЫНКОВ
КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫМ (ПРОСТЫМ) МЕТОДОМ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
(по дисциплине «Экономика фирмы»)
Выполнила:
студентка 3-го курса, 1-й группы
экономического факультета
направления «Экономика»
Саломатникова М.В.
Научный руководитель:
кандидат экон. наук,
профессор Самойлова.Л.Б.
КАЛИНИНГРАД
2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
1.Теоретические основы себестоимости. 4
1.1.Экономическая сущность понятия себестоимости продукции (работ, услуг). Понятие сметы затрат и калькуляции одного изделия. 4
1.2.Классификация методов планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции 7
1.3.Теоретические основы однопередельного метода. 18
2.Методические аспекты калькулирования себестоимости продукции однопередельным методом 20
2.1.Особенности применения однопередельного (простого) метода калькулирования себестоимости продукции. 22
2.2.Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции при простом методе 25
3. Калькулирование себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей отрасли. 27
3.1.Отраслевые особенности калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей отрасли. 27
3.2.Методика калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей промышленности. 33
3.3.Калькуляция себестоимости единицы нефтепродуктов в нефтеперерабатывающей отрасли. 47
Заключение. 53
Список использованных источников. 54
ВВЕДЕНИЕ
Формирование себестоимости продукции, ее планирование, учет и калькулирование имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Так, данные о себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.
В условиях формирования рыночных отношений снижение себестоимости продукции приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния.
Все вышеизложенное свидетельствует о высокой степени актуальности в настоящее время проблемы выбора метода планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, которая и легла в основу данной работы.
Цель курсовой работы – теоретическое всестороннее рассмотрение вопроса о калькулировании себестоимости простым методом.
Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть методы калькулирования себестоимости;
- определить объект калькулирования;
- рассмотреть однопередельный (простой) метод калькулирования себестоимости продукции;
- подвергнуть исследованию практические аспекты себестоимости единицы продукции в нефтеперерабатывающей промышленности на предприятии.
Предмет исследования – простой метод калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования служит себестоимость нефтепродуктов в нефтеперерабатывающей отрасли.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ
1.1.Экономическая сущность понятия себестоимости продукции (работ, услуг). Понятие сметы затрат и калькуляции одного изделия.
Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнения работ и оказания услуг) и её продажи. (Самойлова, 2005, с. 98)
Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражается в себестоимости продукции как синтетическом показателе.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Все затраты на производство группируются по следующим признакам: по месту их возникновения; по видам продукции; по видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат необходима для определения себестоимости продукции (работ, услуг) по каждому структурному подразделению.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются с учетом ассортимента выпускаемой продукции. Эта группировка делается внутри подразделений.
По видам расходов затраты на производство продукции могут быть сгруппированы по их экономическому содержанию (по так называемым экономическим элементам) и по характеру возникновения и назначения (по так называемым статьям, или калькуляционным статьям).
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда. А затраты на выработку собственной электроэнергии слагаются из затрат топлива, оплаты труда, амортизации и других расходов.
Группировка затрат по элементам служит основой построения сметы затрат на производство, отчета о её выполнении и позволяет осуществить налогообложение прибыли.
Смета затрат является единой и обязательной для всех предприятий , независимо от их формы собственности, она регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации.
Смета затрат показывает, что будет израсходовано на производство продукции и каково соотношение затрат в общей сумме расходов по предприятию.
Основными элементами сметы затрат являются:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- износ (амортизация);
- прочие расходы.
Смета затрат на производство – наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов.
Смета является инструментом как планирования, так и контроля. В начале периода она выступает как план или эталон; в конце периода она служит средством контроля, с помощью которого руководство оценивает достигнутые результаты, сопоставляя их с планом, в целях повышения уровня эффективности в будущем.
Целью составления сметы затрат на производство является определение затрат на производство валовой продукции и на производство товарной продукции. От правильного составления сметы затрат зависит определение плановой прибыли, а следовательно, уровня рентабельности и других важнейших показателей.
Статьей расходов (или калькуляционной статьёй) принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Группировка по калькуляционным статьям расходов позволяет определять назначение расходов, устанавливать влияние каждой статьи расхода на себестоимость, дает возможность контролировать выполнение планов по себестоимости не только в целом по предприятию, но и по каждому подразделению (цеху, участку), изделию и виду расходов. В разрезе калькуляционных статей осуществляется планирование, учет и калькулирование себестоимости отдельных изделий и всей товарной продукции. Для исчисления себестоимости одного изделия каждого вида продукции еще составляют калькуляцию, которая показывает, что будет израсходовано на производство и реализацию единицы изделия. Типовая калькуляция одного изделия представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Типовая калькуляция одного изделия.
| Статья затрат | Затраты на единицу изделия, руб. |
| 1. Сырье и материал (возвратные отходы вычитаются) | |
| 2. Топливо и энергия на технологические цели | |
| 3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций | |
| 4. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих | |
| 5. Страховые взносы. | |
| 6. Общепроизводственные расходы | |
| 7. Общехозяйственные расходы | |
| 8. Прочие расходы | |
| Итого производственная себестоимость | |
| 9. Внепроизводственные (коммерческие) расходы | |
| Всего полная себестоимость | |
Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 100:расчеты автора.
Сводная калькуляция товарной продукции за год составляется по аналогичной форме.
Взаимосвязь элементов затрат и статей затрат сводной калькуляции товарной продукции наглядно отражена в своде затрат на производство (табл. 2).
Таблица 2 – Свод затрат на производство (взаимосвязь элементов затрат и статей затрат сводной калькуляции товарной продукции).
| Статья затрат | Элемент затрат | ||||
| Материальные затраты | Затраты на оплату труда | Амортизация (износ) | Прочие затраты | Всего затрат по элементам | |
| 1. Сырье и материалы | + | | | | + |
| 2. Топливо и энергия на технологические цели | + | | | | + |
| 3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций | + | | | | + |
| 4. Основная и дополнительная заработная плата плата производственных рабочих | | + | | | + |
| 5. Страховые взносы | | | | + | + |
| 6. Общепроизводственные расходы | + | + | + | + | + |
| 7. Общехозяйственные расходы | + | + | + | + | + |
| 8. Прочие расходы | | | | | + |
| Итого затрат | + | + | + | + | + |
Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 101:расчеты автора.
1.2. Классификация методов планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляется разными методами.
Под методом планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих определение себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости. Иными словами, это совокупность способов планирования и учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.
В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем разнообразии их можно сгруппировать по трем основным направлениям: объектам учета затрат, полноте учитываемых затрат и оперативности контроля за затратами (рис.1).
Рисунок 1 – Классификация методов планирования учета и калькулирования себестоимости продукции. (Самойлова, 2005, с. 108)
В основе классификации на попередельный (и его разновидности – однопередельный или простой) и позаказный методы лежит объект калькулирования, обусловленный особенностью организации производственного процесса. Нормативный метод (отечественный вариант западной системы «стандарт-кост») применяется в качестве альтернативы методу планирования, учета и калькулирования по сложившейся себестоимости, т. е. либо мы имеем сложившуюся себестоимость, либо пытаемся влиять на неё в процессе формирования. Следовательно, позаказный, попередельный и другие методы могут быть с элементами нормативного метода.
По степени зависимости от изменения объёма производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Условно-переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства (общехозяйственные расходы).
Такое деление затрат применяется в системе «директ-костинг», в калькулировании по неполной усеченной себестоимости.
Основными методами, распространенными нами, являются: позаказный, попередельный (его разновидность – простой), нормативный, «стандарт-кост» и «директ-костинг».
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией (работой, услугами) или её группой.
Позаказный метод обычно используется в индивидуальном и мелкосерийном, экспериментальном и индустриальном производствах, строительстве, типографиях, самолетостроении, на мебельных фабриках, в машиностроении, при выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и т. д.
Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный объём выполняемых работ (рис. 2). Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр), который проставляется в карточку учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и др.
Рисунок 2 – Позаказный метод. (Самойлова, 2005, с. 110)
В карточке учета (рис. 3) собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основе этой карточки определяется себестоимость произведенной продукции.
Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.
Рисунок 3 – Типичный вариант позаказной карточки учета затрат. (Самойлова, 2005, с. 111)
В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцесного метода калькулирования (process
-
costing
).
Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии , текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности.
На этих предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов, которые и являются объектами учета затрат. Затраты при попередельном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям и т. д., которые обобщенно называют переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается «конечный результат». Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. Схема попередельного метода представлена на рисунке 4.
Передельная калькуляция основывается на деление затрат на производство за определенный период на количество продукции или полуфабрикатов, изготовленных за это же время.
Особенностью передельного метода является то, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в следующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть реализована на сторону. Расчет затрат можно вести по итогу по статьям калькуляции ; в общей сумме – по производству и отдельным его стадиям; на всю совокупность продукции и по отдельным её видам.
Рисунок 4 – Попередельный метод. (Самойлова, 2005, с. 112)
Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования – полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счет. Подобное наслоение называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Прообразом отечественного
В
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Итак, можно утверждать, что фундаментом нормативного процесса являются научно обоснованные нормы и нормативы. Норма – это предельно допустимая величина абсолютного расхода конкретных средств труда и затрат рабочего времени на различных этапах технологического процесса. Норматив – относительная величина, характеризующая, например, коэффициент использования металлов, режим работы оборудования. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. В таблице 3 приведена форма составления нормативной калькуляции.
Таблица 3 – Нормативная калькуляция единицы изделия.
| Статья затрат | Действующие нормы на | Плановая себестои-мость | Фактическая себестоимость, в том числе отклонения | |||
| 01.04 | 01.07 | Всего | Учтенные | Неучтенные | ||
| Материалы | | | | | | |
| Топливо и энергия на технологи-ческие цели | | | | | | |
| Заработная плата произ-водственных рабочих | | | | | | |
| Другие статьи калькуляции | | | | | | |
Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 115:расчеты автора.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.
Таким образом, основные принципы нормативного метода сводятся к следующему.
1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость определяется по формуле: [Самойлова, 2005, с. 117)
где с/сфакт – фактическая себестоимость выпущенной продукции;
с/снорм – нормативная себестоимость выпущенной продукции;
Ин – изменения норм;
Он – отклонения от норм.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Метод «стандарт-кост» появился в начале XX в. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенный Тейлором и другими инженерами, которые дали импульс развитию системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента приняли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали производителей информацией для планирования хода работ, так что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми издержками.
Дж. Ч. Гаррисон в
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не существующее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе «стандарт-коста» лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы трудно перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена неправильно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие, с разбивкой по операциям. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход.
Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов; можно использовать общую (унифицированную) ставку.
Как видно из рисунка 5, стандартные затраты рассчитываются на фактический объем производства отдельно по каждому центру ответственности, который создается на фирме из основных групп, цикличных (повторяющихся) операций по технологии изделий. Каждый центр ответственности отвечает за определенную группу повторяющихся операций.
Фактические затраты за тот же период также записываются на счет каждого центра ответственности.
Рисунок 5 – Схема действия системы «стандарт-кост». (Самойлова, 2005, с. 119)
Сравнение этих данных позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:
1) использованию материалов;
2) использованию заработной платы основных производственных рабочих;
3) накладным (косвенным) расходам.
Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения, провести анализ с целью устранения причин их появления, а если ситуация изменилась, то откорректировать имеющиеся стандарты.
На рисунке 5 изображена общая схема действия системы «стандарт-кост».
Преимущества системы «стандарт-кост»:
– на основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий;
– можно заранее исчислить себестоимость одного изделия для определения цены;
– можно заранее составить отчет о доходах.
Система «стандарт-кост» обеспечивает руководство фирм информацией об объеме отклонений от стандарта и об их причинах. Эти сведения используются для оперативного принятия управленческих решений.
В системе «директ-костинг» (direct-costing) схема построение отчетов о доходах – многоступенчатая и содержит два основных финансовых показателя: маржинальный доход или сумма покрытия и прибыль.
Сущность этой системы заключается в том, что происходит разделение производственной себестоимости на затраты, которые являются постоянными, и затраты, которые меняются пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (переменные). Главное в этой системе – это организация раздельного планирования и учета переменных и постоянных затрат. При этой системе вводится новый показатель – маржинальный доход (табл. 4).
Таблица 4 – Расчет прибыли в системе «директ-костинг».
| Показатель | Условное обозначение | Сумма, дол. США |
| Выручка от реализации продукции | В | 1000 |
| Переменные затраты (ПЗ) | ПЗ | 600 |
| Маржинальный доход (М) | М = В – ПЗ | 400 |
| Постоянные расходы (ПР) | ПР | 200 |
| Прибыль (П) | П = М – ПР | 200 |
Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 121:расчеты автора.
Особенностью системы «директ-костинг» является то, что с ее помощью можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объектом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью, что является очень важным для экономики в условиях высокого уровня инфляции.
Кроме того, система «директ-костинг» дает возможность получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.
Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над этими издержками. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.
Таким образом, система «директ-костинг»(калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятиям.
1.3. Теоретические основы однопередельного метода.
Простой метод планирования, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства – на выпущенную продукцию.
На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).
Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м
Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.
Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической, нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫМ МЕТОДОМ.
2.1.Особенности применения однопередельного (простого) метода калькулирования себестоимости продукции.
Простой метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть простой системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.
Простое калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты, нефтепродукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, одна тонна нефтебитума марки БДН-40/60 не отличается от другой тонны, полученной в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).
Простое калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести нефтеперерабатывающую промышленность, где технологический процесс предполагает получение из нефти вакуумного газойля, который в дальнейшем может быть одним из компонентов в производстве бензина, легкого газойля и т. д. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.
Простое калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.
К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при простом методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при остальных методах калькулирования (например позаказном). Тот факт, что затраты при простом методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.
Говоря о недостатках простого калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при простом методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля простой системы калькулирования, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.
2.2.Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции при простом методе.
Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле (Бахрушина, 2002, с. 97):
где С – себестоимость единицы продукции, руб.;
З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;
X – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).
Например, предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период— 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:
1000 000/10 000 = 100 руб.
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество.
В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.
В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле(Бахрушина, 2002, с. 98):
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
З1 – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
З2 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1 – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.
Например, предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед. Производственная себестоимость — 1 млн руб., а издержки по управлению и сбыту — 0,2 млн руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
• отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле (Бахрушина, 2002, с. 99):
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Зпр1, Зпр2 , …, Зпрn
– совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;
Зупр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
X1, X2, …, Xn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Xупр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.
Вышеприведенная формула в этом случае примет следующий вид (Бахрушина, 2002, 100):
где С – полная себестоимость;
Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;
Здоб1, Здоб2 , …, Здобn
– добавленные затраты каждого передела, руб.;
Зупр – управленческо-коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
X1, X2, …, Xn – количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Xупр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.
Например, по предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация:
Количество произведенных полуфабрикатов:
1-го передела – 12 000 шт.
2-го передела – 11 000 шт.
3-го передела – 10 000 шт.
Добавленные затраты каждого передела:
1-го передела – 200 тыс. руб.
2-го передела – 300 тыс. руб.
3-го передела – 500 тыс. руб.
Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции – 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период – 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является передел I.
Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:
Из приведенных данных видно, что на выходе из 1-го передела себестоимость полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7 руб. По завершении обработки на 2-ом переделе себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб. После прохождения последнего, 3-го передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94 + 50).
С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит по:
1-ому переделу – 12 000 шт. × 66,7 = 800 400 руб.;
2-ому переделу – 11 000 шт. × 94, 0 = 1 034 000 руб.;
3-ему переделу – 10 000 шт. × 144,0 = 1 440 000 руб.
Запасы полуфабрикатов:
1-го передела – 1000 шт. × 66,7 = 66 700 руб.;
2-го передела – 1000 шт. × 94,0 = 94 000 руб.
Запасы готовой продукции:
2000 шт. × 144 = 288 000 руб.
Часто простой метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Действительно, между ними – весьма условная грань.
3. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ.
3.1. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей отрасли.
Себестоимость нефтепродуктов формируется в условиях ряда особенностей, отличающих нефтеперерабатывающее производство.
Нефтеперерабатывающий завод является самостоятельным производственным предприятием, в задачу которого входит производство определенного ассортимента нефтепродуктов и нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов (прямой перегонки нефти, вторичной перегонки бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; вакуумной перегонки масляных дистиллятов и мазута, каталитического риформинга и крекинга, термического крекинга, гидроочистки и гидрокрекинга, коксования и др.), а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции нефтепереработки определяются особенностями отрасли: [5, с. 40]
а) производство нефтепродуктов-полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям государственных стандартов (ГОСТов) и технических условий (ТУ), и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок;
б) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции;
в) подавляющее большинство технологических процессов в нефтепереработке является комплексным, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов.
Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.
Некомплексные (простые) процессы в нефтепереработке занимают небольшое место. К ним относятся процессы подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям ГОСТов и ТУ, контактная очистка дистиллятных и остаточных масляных фракций и т.д.;
г) в большинстве нефтехимических производств одновременно образуются два и более продуктов. Это связано с тем, что нефтехимические производства представляют собой, как правило, совокупность деструктивных и разделительных процессов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. При простом методе учета и планирования себестоимости калькулируемыми являются основные продукты. Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.
Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов, предусматривается распределение затрат между ними по весовому принципу - пропорционально нормам выхода отдельных продуктов из единицы сырья.
Если в переделе основным (целевым) является один продукт, себестоимость его определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов.
Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу):
- по цене возможной реализации или в долях от нее;
- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;
- по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах.
Отходы нефтехимических процессов подразделяются на:
- отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.;
- отходы энергетические - пар разных параметров, горячая вода, холод и т.д.
Используемые отходы производства в плане и в учете оцениваются:
- при реализации на сторону - по договорным ценам;
- при использовании внутри предприятия - по стоимости (плановой себестоимости или по цене) заменяемого сырья, материалов и топлива.
Энергетические отходы оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны.
д) разнообразие ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов.
Все нефтепродукты в зависимости от целевого назначения технологического процесса (производства) делятся на основные и попутные.
е) большая материалоемкость и энергоемкость технологических процессов (производств) нефтепереработки и нефтехимии;
ж) подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств).
В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются затраты на смешение (компаундирование).
Например, при получении авиационных и автомобильных этилированных бензинов добавляются затраты на этиловую жидкость, краситель и затраты по обработке этилосмесительной установки. Аналогично учитываются и дополнительные затраты при производстве смазочных материалов, содержащих различные присадки.
Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на два вида: к первому виду относятся полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке на том же предприятии, где они произведены или предназначены к реализации на сторону. Ко второму виду относятся полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов.
Себестоимость товарных нефтепродуктов определяется как средневзвешенная величина на основе количества и себестоимости отдельных компонентов (полуфабрикатов), взятых для их приготовления.
з) планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции.
Наличие потерь связано с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки, просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно.
Анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости.
Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие группы:
а) промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств);
б) непромышленные хозяйства и цехи.
Планирование и учет затрат осуществляется раздельно по каждой группе производств и хозяйств.
Промышленные производства и хозяйства участвуют в изготовлении готовой (товарной) продукции, и все затраты по этим производствам включаются в себестоимость этой продукции.
К основному производству относятся все технологические процессы (производства), переделы, цехи и установки, которые по своей организации и технологии направлены на получение готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных как для реализации на сторону, так и для дальнейшей переработки на данном предприятии.
К процессам основного производства в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:
а) подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание);
б) перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного газойля и мазута - атмосферные и атмосферно-вакуумные трубчатки топливного и масляного типа, атмосферно-вакуумные трубчатки со вторичной перегонкой бензиновых фракций, установки вторичной перегонки с четкой ректификацией;
в) крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг, каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и получение ароматических углеводородов, висбрекинг и гидровисбрекинг, термический крекинг парафинов, термоподготовка сырья для производства нефтяного кокса и другие;
г) переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках - ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других;
д) гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций вторичных процессов, вакуумного газойля, масел и парафинов, легкий и тяжелый гидрокрекинг вакуумного газойля (установки типа 78-1к, 68-2к, 68-3к), гидрокрекинг остаточного сырья, гидроизокрекинг (селектоформинг), гидрирование керосино-газойлевой, газойлевой фракции и вакуумного дистиллята;
е) коксование и контактная переработка нефтяных остатков - коксование в необогреваемых камерах (замедленное коксование), производство электродного кокса (коксовые кубы периодического действия), термоконтактный крекинг;
ж) переработка и сероочистка газа и газового конденсата - газоразделение, полимеризация бутан-бутиленовой, пропан-пропиленовой и пентан-амиленовой фракции, производство метил-трет-бутилового эфира (МТБЭ), алкилирование, производство полиизобутилена, пропилена, компримирование газа прямой перегонки нефти и другие;
з) производство масел - деасфальтизация, депарафинизация, селективная, адсорбционная, сернокислотная, контактная, щелочная очистка и гидродоочистка масел и другие;
и) производство твердых и жидких парафинов - вакуумная перегонка и обезмасливание гача, обезмасливание парафинистого дистиллята, адсорбционная и перколяционная очистка парафина, депарафинизация дизельного топлива, производство нормального парафина методом "Парекс" и в "кипящем" слое цеолита;
к) производство специального пиролизного кокса, битумов, составов, кабельных масс, мастик, связующих, смазок, церезина и совцерина, присадок к топливам и маслам, специальных жидкостей, защитных смазочных покрытий, эмульсолов, замазок, мастик, суспензий, загустителей, присадок, дистиллированных нефтяных кислот, синтетических жирных кислот, спиртов синтетических первичных жирных, додецилбензола, контактов, пенообразователей, ингибиторов коррозии и других;
л) смешение нефтепродуктов.
Под вспомогательными производствами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с выработкой основной продукции завода, а обслуживают основное производство различными видами услуг.
К вспомогательным производствам на нефтеперерабатывающих предприятиях относятся следующие цеха и хозяйства:
а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение, пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод;
б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики, ремонтно-механический, ремонтно-строительный, электротехнический, кузнечный и литейный цеха, хозяйственный цех, товарно-сырьевой цех, включающий внутризаводскую перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие;
в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства.
В состав непромышленных цехов и хозяйств нефтеперерабатывающих предприятий входят: жилищное хозяйство, прачечные, бани, подсобные сельские хозяйства, детские сады и ясли, дома отдыха, пансионаты, санатории и т.п.
Учет и планирование затрат по непромышленным цехам и хозяйствам ведутся отдельно от затрат на производство промышленной продукции.
3.2.Методика калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей промышленности.
Затраты на производство продукции нефтеперерабатывающих предприятий, включаемые в себестоимость продукции, группируются: [5, с. 23]
- по характеру производства (основное, вспомогательное) и по месту возникновения затрат (технологическим процессам, производствам, переделам, цехам и т.д.);
- по видам продукции (работ, услуг);
- по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат).
К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах, цехах и т.д. данного предприятия.
Под вспомогательными производствами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с изготовлением основной продукции предприятия и обслуживают основное производство различными видами услуг.
Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на внутризаводскую перекачку, общепроизводственные, общехозяйственные и другие).
При группировке затрат по статьям калькуляции прямые затраты, как правило, обосабливаются по их первичным элементам и объекту учета, а косвенные образуют комплексные статьи (которые состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
При планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, включаемые в себестоимость, подразделяются на следующие основные классификационные группы:
а) по связи с технологическим процессом (производством), переделом или установкой: основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции: затраты на сырье, полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственного персонала и др.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);
б) в зависимости от объема производства: на условно-постоянные и переменные.
Условно-постоянные расходы - это такие расходы, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства или зависит от него в незначительной степени. На нефтеперерабатывающих предприятиях к таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых непосредственно зависит от объема производства: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, на внутризаводскую перекачку;
в) в зависимости от времени возникновения и списания на производство: на затраты текущего периода и затраты будущих периодов.
Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства, затраты на катализаторы в технологических процессах со стационарным слоем катализатора и др.).
Затраты, образующие себестоимость продукции в нефтеперерабатывающей отрасли, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому на нефтеперерабатывающих предприятиях затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат (расходов).
В нефтеперерабатывающей промышленности в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов: [5, с. 34]
1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Вспомогательные материалы на технологические цели.
6. Топливо и энергия на технологические цели.
7. Затраты на оплату труда производственного персонала.
8. Страховые взносы.
9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции.
10. Внутризаводская перекачка.
11. Общепроизводственные расходы.
12. Общехозяйственные расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Попутная продукция (исключается).
16. Коммерческие расходы.
В статью "Сырье и основные материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу (субстанцию) вырабатываемой продукции и поступают со стороны. К сырью и основным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся: нефть, газовый конденсат, природный газ, попутный нефтяной газ, этиловая жидкость Р-9, ингибиторы, красители, присадки и сырье для их производства (фенол, гидрат окиси бария, окись кальция, пятисернистый фосфор, монохлористая сера, формалин, хлористый алюминий и т.д.), сырье для производства катализаторов (гидрат окиси алюминия, силикат-глыба, кизельгурдиатомит, молибденовый аммоний, кобальт и никель азотнокислый, платина губчатая, ортофосфорная кислота, фтористоводородная кислота и т.д.), растительные масла, животные и технические жиры и т.д. [5, с. 36]
В статье "Полуфабрикаты собственного производства" отражаются все затраты на их производство (без коммерческих расходов). К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов или нефтехимической продукции.
Например, низкооктановые прямогонные бензины подвергаются дальнейшей переработке на установках каталитического риформинга с целью повышения октанового числа бензина, и в то же время прямогонные бензины могут являться компонентом при производстве (смешении) других товарных нефтепродуктов. В плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства рассчитывается по всей установленной номенклатуре статей расходов. [5, с. 37]
В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов-полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции данного предприятия или подвергающиеся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Например, на нефтеперерабатывающие предприятия в качестве полуфабрикатов со стороны могут поступать: низкооктановый бензин, вакуумный газойль и т.д. [5, с. 38]
По статье "Возвратные отходы" показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства), как например, шлак, фусы, отдувочные газы и т.д.
Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные (используемые и неиспользуемые). К отходам безвозвратным относятся технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия (отсутствие необходимого оборудования, производства, процесса и т.д.) не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя. Примером могут служить газы, сбрасываемые в атмосферу или сжигаемые на факеле. Возвратные используемые отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные неиспользуемые отходы - лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону. К возвратным отходам относятся щелочные отходы, кислый гудрон, отходы битума, парафина, кокса, получаемые при выработке этих продуктов, отходы кокса (при чистке трубчатых печей). [5, с. 39]
В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении. К вспомогательным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:
а) реагенты (серная кислота, едкий натр, кальцинированная сода, отбеливающая глина, аммиак и др.), упаковочные и фильтрующие материалы (бумага, бумажные мешки, салфетки, ткани, сетки и др.);
б) затраты на катализаторы разных видов (алюмоплатиновый, алюмосиликатный, алюмокобальтмолибденовый, алюмомолибденовый, фосфорный и др.);
в) затраты на растворители (фенол, ацетон, бензол, пропан, диэтиленгликоль, моноэтаноламин и др.). [5, с. 41]
В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного) и все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.), полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве. [5, с. 42]
В статье "Затраты на оплату труда производственного персонала" планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтеперерабатывающего предприятия. В эту статью также включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок. На статью "Затраты на оплату труда производственного персонала" относится заработная плата работников следующих профессий:
а) рабочих технологических бригад: старших операторов, операторов, помощников операторов, старших аппаратчиков, аппаратчиков, помощников аппаратчиков, старших машинистов, машинистов, помощников машинистов технологических насосов и газокомпрессоров (или компрессорных станций), мотористов, насосчиков, дежурных слесарей и электромонтеров;
б) рабочих, обслуживающих технологический процесс: испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, газгольдерщиков, рабочих по чистке аппаратов, коксоразгрузчиков, рабочих по выгрузке и загрузке катализаторов, грузчиков по затариванию битума, водителей автопогрузчиков в битумном производстве, сливщиков-наливщиков, крановщиков, клееваров, фасовщиков и т.п.;
в) ИТР одной установки или блока установок одного процесса: начальник установки, механик установки, инженер-технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютеры и другую технику. [5, с. 44]
В статью "Страховые взносы" включаются обязательные отчисления в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда производственного персонала.
К затратам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), новых видов продукции, не предназначенной для серийного или массового производства и другие расходы. [5, с. 45]
В статье "Внутризаводская перекачка" показываются расходы по перекачке, перевозке, хранению, погрузке, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов, а также по перекачке газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами. [5, с. 46]
К статье "Общепроизводственные расходы" относятся следующие затраты:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;
- расходы по страхованию производственного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
- арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;
- оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием
- производства;
- другие аналогичные по назначению расходы. [5, с. 46]
В статью "Общехозяйственные расходы" входят следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. Отнесение общехозяйственных расходов на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств на сторону, а также своим непромышленным хозяйствам необходимо производить в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции и выполненных работ и услуг, равному проценту общехозяйственных расходов, установленному в плане предприятия по различным видам деятельности, рассчитанному, исходя из калькуляционных статей затрат, исключая стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов. В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.
На процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов и головок стабилизации (рефлюксов), газофракционирование, производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него общехозяйственные расходы не относятся. [5, с. 50]
К статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака. [5, с. 50]
В нефтепереработке браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.
В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются:
а) затраты по созданию страховых фондов (резервов): страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества и т.п.;
б) оплата работ по сертификации продукции;
в) амортизация (износ) по нематериальным активам;
г) отчисления в ремонтный фонд и другие виды затрат, не относящиеся к
ранее перечисленным статьям затрат.
Прочие производственные относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, при невозможности - распределяются пропорционально затратам по обработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным расходам). [5, с. 52]
Попутная продукция исключается. Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные. При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию. Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс (производство), передел или установку для последующей переработки, показывается в калькуляции по статье "Полуфабрикаты собственного производства". [5, с. 52]
Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.
В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции: [5, с. 53]
а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.
Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.
б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем - распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости.
Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей промышленности осуществляется по калькуляционным статьям.
На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по простому методу с использованием важнейших элементов нормативного метода. [5, с. 60]
Простой метод с применением элементов нормативного метода применяется в производствах, которые характеризуются непрерывным процессом изготовления продукции с ограниченной номенклатурой. При этом технологический процесс производства отдельных видов продукции подразделяется, как правило, на стадии в одном или нескольких цехах предприятия.
В соответствии с этим калькулирование себестоимости продукции и учет производственных затрат осуществляется или в целом по производству продукции цеха, или по отдельным стадиям производственного процесса с выявлением себестоимости полуфабрикатов, передаваемых для дальнейшей переработки.
Расчет себестоимости вырабатываемой продукции производится в следующей последовательности:
а) выявляются затраты по каждому технологическому процессу (или установке), выделенному в плане и учете;
б) рассчитывается себестоимость отдельных продуктов (компонентов, полуфабрикатов) внутри технологического процесса (установки);
в) рассчитывается себестоимость смешения (компаундирования) отдельных товарных нефтепродуктов.
Выявление затрат по каждому технологическому процессу (установке) производится путем выделения на счете основного производства субсчетов на каждый отдельный процесс (передел) или установку.
По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов производственные процессы в нефтепереработке делятся на две основные группы. [5, с. 58]
В первой группе, объединяющей комплексные процессы производства, распределение затрат между отдельными видами нефтепродуктов производится следующим образом: все нефтепродукты, вырабатываемые на отдельных технологических процессах (или установках), в зависимости от целевого назначения процесса, делятся на основные (целевые) и попутные. Попутные нефтепродукты, в зависимости от их качества и направления использования, оцениваются:
- в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы;
- по себестоимости сырья процесса;
- по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе;
- по цене или в долях от цены реализации.
При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все затраты по обработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию.
Затраты, относимые на основную продукцию, после исключения из них стоимости попутной продукции, распределяются между отдельными видами основной продукции по каждому процессу (переделу) пропорционально их выходу (по весу). В отдельных случаях распределение затрат по процессу между отдельными основными нефтепродуктами производится на основе коэффициентов, которые более точно учитывают затраты, связанные с их производством.
Определение себестоимости нефтепродуктов по первой группе процессов производится следующим образом:
а) первоначально рассчитывается себестоимость попутной продукции;
б) из общей суммы затрат по технологическому процессу (переделу) исключается стоимость попутной продукции;
в) оставшаяся сумма затрат составит себестоимость всех основных нефтепродуктов данного процесса;
г) себестоимость одной тонны всех основных нефтепродуктов и каждого основного нефтепродукта в отдельности определяется делением этой суммы затрат на количество всей основной продукции (по весу) или пропорционально установленным коэффициентам распределения затрат между основной продукцией.
Определение себестоимости основной продукции (Cj), при коэффициентном методе распределения затрат, производится по формуле: [5, с. 59]
где Зn – затраты по технологическому процессу (стоимость сырья, полуфабрикатов и затраты по обработке), руб.;
Oi - объем производства i-го попутного продукта, т;
Цi - оценка i-го попутного продукта, руб. за 1 т;
Oj - объем производства j-го основного продукта, т;
Kj - коэффициент распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы).
Вторая группа процессов включает:
1) производственные процессы (или установки), на которых из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получается один основной продукт (подготовка сырья к переработке, очистка нефтепродуктов, смешение отдельных компонентов для получения товарного нефтепродукта и др.). Все затраты относятся на этот продукт;
2) производственные процессы, в которых на одной установке (или в цехе) в течение отчетного периода получается несколько основных нефтепродуктов, на каждый из которых затрачиваются отдельное сырье и реагенты. В этих процессах затраты, учтенные в целом по установке, разделяются:
а) на затраты, относящиеся непосредственно к данному продукту (например, сырье и реагенты);
б) на затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, тепловая и электрическая энергия, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и пр.). При составлении калькуляций затраты по пункту "а" (после исключения стоимости попутной продукции)
относятся прямо на соответствующий продукт.
Затраты по пункту "б" распределяются между отдельными видами основной продукции пропорционально продолжительности технологического цикла, выражающегося в том, что на его основе устанавливают соответствующие коэффициенты для распределения всех затрат по пункту "б".
3.3. Калькуляция себестоимости единицы нефтепродуктов в нефтеперерабатывающей отрасли.
В качестве примеров калькулирования по первой группе процессов приводится калькулирование себестоимости нефтепродуктов процесса прямой перегонки нефти (установка ЭЛОУ - АВТ-6) (таблица 5) и комбинированной установки Г-43-107 М/1 (таблица 6). Цена базисной нефти, поступающей на завод, 450 рублей за 1 тонну.
Себестоимость основной продукции прямой перегонки нефти (таблица 1) рассчитывается следующим образом:
1. Определяется себестоимость попутной продукции:
а) газа: 30 × 180,00 (0,4 от цены базисной нефти) = 5,4 млн.руб.;
б) головки стабилизации (рефлюкса):
114 × 360,00 (0,8 от цены базисной нефти) = 41,0 млн.руб.;
в) вакуумного газойля (фр. 350 - 500 град.С): 1320 × 405,00 (0,9 от цены базисной нефти) = 534,6 млн.руб.;
г) гудрона (фр. более 500 град.С): 1669 × 315,00 (0,7 от цены базисной нефти) = 525,7 млн.руб.
Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит: 5,4 + 41,0 + 534,6 + 525,7 = 1106,7 млн.руб.
2. Себестоимость всей основной продукции:
2963,9 – 1106,7 = 1857,2 млн.руб.
3. Себестоимость единицы основной продукции данного процесса рассчитывается методом простого одноступенчатого калькулирования (затраты по выпуску основной продукции делятся на количество всей основной продукции) по формуле 2: 1857,2 /2804 = 662 руб. 34 коп. за т.
Таблица 5 – Калькуляция себестоимости продукции процесса прямой перегонки нефти (установка ЭЛОУ-АВТ-6).
| Наименование статей расходов | Кол –во, тысяч тонн | Цена, в руб. и коп. за тонну | Сумма, млн. руб. (гр. 2 х 3) | Наименование продукции | Кол-во, тысяч тонн | Коэф-фици-ент | Приве-денное кол-во, тыс. т (гр. 6 х 7) | Себестоимость | |
| всего выпуска, млн. руб. (гр. 6 х 10) | единицы продукции, в руб. и коп. за тонну | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Сырьё и основные материалы: | | | | Основная: Бензин | 1130 | – | – | 748,4 | 662,34 |
| | | | Керосин | 474 | – | – | 314,0 | 662,34 | |
| Нефть | 6012 | 450,00 | 2705,4 | Дизельное топливо | 1200 | – | – | 794,8 | 662,34 |
| Потери | | | | Итого: | 2804 | – | – | 1857,2 | 662,34 |
| Безвозвратные (исключаются) | 75 | – | – | Попутная: Газ | 30 | – | – | 5,4 | 180,00 |
| 2. Затраты по обработке | | | 258,5 | Головка стабилизации (рефлюкс) | 114 | – | – | 41,0 | 360,00 |
| Вакуумный газойль (фр. 350 – 500 град. C) | 1320 | – | – | 534,6 | 405,00 | ||||
| Гудрон (фр. более 500 град.C) | 1669 | – | – | 525,7 | 315,00 | ||||
| | | | | Итого: | 3133 | | | 1106,7 | |
| Всего: | 5937 | | 2963,9 | Всего: | 5937 | | | 2963,9 | |
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утверждено приказом министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 № 371, с. 72: расчеты автора.
Себестоимость основной продукции комбинированной установки Г-43-107 М/1 (таблица 6) рассчитывается следующим образом:
1. Определяется себестоимость попутной продукции:
а) газа: 91,3 × 315,00 (0,7 от цены базисной нефти) = 28,8 млн.руб.;
б) отработанной бутан-бутиленовой фракции: 188,5 × 360,00 (0,8 от цены базисной нефти) = 67,9 млн.руб.;
в) сероводорода: 31,5 × 45,00 (0,1 от цены базисной нефти) = 1,4 млн.руб.;
г) пропан - пропиленовой фракции: 122,4 × 360,00 (0,8 от цены базисной нефти) = 44,1 млн.руб.;
д) бензина гидроочистки: 22,0 × 662,34 (себестоимость основной продукции перегонки нефти)= 14,6 млн.руб.;
е) тяжелого газойля: 67,3 × 315,00 (0,7 от цены базисной нефти) = 21,2 млн.руб.
Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит: 28,8 + 67,9 + 1,4 + 44,1 + 14,6 + 21,2 + 20,0 = 198,0 млн.руб.
Себестоимость основной продукции составит: 1416,5 - 198,0 = 1218,5 млн. руб.
2. Себестоимость единицы основной продукции рассчитывается методом простого одноступенчатого калькулирования в сочетании с коэффициентным методом распределения затрат по формуле :
где С – себестоимость единицы основной продукции, руб.;
З – совокупные затраты по выпуску основной продукции, руб.;
X – количество произведенной продукции, т;
Kj - коэффициент распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы).
а) компонента дизельного топлива: 1218,5 /2097,3 × 1,0 = 580 руб. 99 коп. за т;
б) бензина: 580,99 × 1,136 = 660 руб. 00 коп. за т;
в) легкого газойля: 580,99 × 1,333 = 774 руб. 46 коп. за т;
г) МТБЭ: 580,99 × 6,155 = 3575 руб. 99 коп. за т.
Таблица 6 – калькуляция себестоимости продукции на комбинированной установке типа Г-43-107 М/1 с блоком МТБЭ.
| Наименование статей расходов | Кол –во, тысяч тонн | Цена, в руб. и коп. за тонну | Сумма, млн. руб. (гр. 2 х 3) | Наименование продукции | Кол-во, тысяч тонн | Коэф-фици-ент | При-ве-ден-ное кол-во, тыс. т (гр. 6 х 7) | Себестоимость | |
| всего выпуска, млн. руб. (гр. 6 х 10) | единицы продукции, в руб. и коп. за тонну | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1.Полуфабрикаты собственного производства: Вакуумный газойль (фр. 350 – 500 град. С) | 2200,0 | 405,00 | 891,0 | Основная: Метил-трет-бутиловый эфир (МТБЭ) | 40,0 | 6,155 | 246,2 | 143,0 | 3575,99 |
| Легкий газойль | 471,5 | 1,333 | 628,5 | 365,2 | 774,46 | ||||
| Водосодержащий газ | 33,9 | 2155,10 | 73,1 | Бензин | 900,4 | 1,136 | 1022,9 | 594,3 | 660,00 |
| Метанол | 15,4 | 903,50 | 13,9 | Компонента дизельного топлива | 199,7 | 1,000 | 199,7 | 116,0 | 580,99 |
| Итого: | 2249,3 | – | 978,0 | Итого: | 1611,6 | – | 2097,3 | 1218,5 | – |
| Потери безвозвратные | 28,1 | – | – | Попутная: | | | | | |
| 2. Затраты по обработке | | | 438,5 | Газ | 91,3 | – | – | 28,8 | 315,00 |
| Отработанная бутан-бутеленовая фракция | 188,5 | – | – | 67,9 | 360,00 | ||||
| | | | | Сероводород | 31,5 | – | – | 1,4 | 45,00 |
| | | | | Пропан-пропиленовая фпракция | 122,4 | – | – | 44,1 | 360,00 |
| | | | | Бензин гидроочистки | 22,0 | – | – | 14,6 | 662,34 |
| | | | | Тяжелый газойль | 67,3 | – | – | 21,2 | 315,00 |
| | | | | Кокс (выжигаемый) | 86,6 | – | – | – | – |
| | | | | Пар (с установки) | – | – | – | 20,0 | – |
| | | | | Итого: | 609,6 | | | 198,0 | |
| Всего: | 2221,2 | | 1416,5 | Всего: | 2221,2 | | | 1416,5 | |
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утверждено приказом министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 № 371, с. 74: расчеты автора.
В качестве примера калькулирования по второй группе процессов приводится калькулирование себестоимости нефтепродуктов по процессам производства нефтяных битумов (таблица 7).
Себестоимость единицы основной продукции процесса производства нефтяных битумов рассчитывается следующим образом:
1. Определяется себестоимость попутной продукции:
а) фракции более 360 град.С: 720 × 315,00 (0,7 от цены базисной нефти) = 226,8 млн.руб.;
б) фракции менее 360 град.С: 46 × 405,00 (0,9 от цены базисной нефти) = 18,6 млн.руб.;
в) затемненного продукта (отгона): 4 × 360,00 (0,8 от цены базисной нефти) = 1,4 млн.руб.
Таким образом, себестоимость всей попутной продукции процесса производства нефтяных битумов составит: 226,8 + 18,6 + 1,4 = 246,8 млн.руб.
Себестоимость основной продукции составит: 380,0 – 246,8 = 133,2 млн.руб.
2. Затраты на сырье и материалы, приходящиеся на одну тонну основной продукции (Зм), составят: 133,2 / 220 = 605 руб. 45 коп.
3. Затраты по обработке, приходящиеся на одну приведенную тонну основной продукции, составят: 68,0 / 157 = 433 руб. 12 коп.
4. Себестоимость одной тонны нефтяных битумов различных марок определяется калькулированием издержек по стадиям обработки (как сумма затрат на сырье и материалы и соответствующей доли затрат по обработке (добавленных затрат)) в сочетании с коэффициентным методом распределения затрат по формуле 6:
где С – полная себестоимость,руб;
Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;
Здоб1 – добавленные затраты (затраты по обработке), руб.;
X1 – приведенное количество основной продукции, т.;
Kj - коэффициент распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы).
а) нефтебитума строительного, марок: БН 90/10 : 605,45 + (433,12 × 1,0) = 1038 руб. 58 коп. БН 50/50 : 605,45 + (433,12 × 0,7) = 908 руб. 64 коп.
б) нефтебитума дорожного, марок: БН 40/60 : 605,45 + (433,12 × 0,7) = 908 руб. 64 коп. БН 90/130 : 605,45 + (433,12 × 0,5) = 822 руб. 02 коп.
Таблица 7 – Калькуляция себестоимости продукции процесса производства нефтяных битумов.
| Наименование статей расходов | Кол –во, тысяч тонн | Цена, в руб. и коп. за тонну | Сумма, млн. руб. (гр. 2 х 3) | Наименование продукции | Кол-во, тысяч тонн | Коэф-фици-ент | Приве-денное кол-во, тыс. т (гр. 6 х 7) | Себестоимость | |
| всего выпуска, млн. руб. (гр. 6 х 10) | единицы продукции, в руб. и коп. за тонну | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1.Полуфабрикаты собственного производства: | | | | Основная: Нефтебитум строительный марок: | | | | | |
| Мазут прямогонный | 1000 | 360,00 | 360,0 | БН-90/10 | 50 | 1,0 | 50 | 51,9 | 1038,58 |
| БН-50/50 | 30 | 0,7 | 21 | 27,3 | 908,64 | ||||
| Нефтебитум дорожный марок: | | | | | | ||||
| Поверхностно-активные вещества (ПАВ) | 2 | 10,00 | 20,0 | БНД-40/60 | 80 | 0,7 | 56 | 72,7 | 908,64 |
| БНД-90/130 | 60 | 0,5 | 30 | 49,3 | 822,02 | ||||
| Итого: | 220 | – | 157 | 201,2 | – | ||||
| Потери (исключаются) | 12 | – | – | Попутная: Фракция более 360 град. С | 720 | – | – | 226,8 | 315,00 |
| Итого: | | | 380,0 | Фракция менее 360 град. С | 46 | – | – | 18,6 | 405,00 |
| 2. Затраты по обработке | – | – | 68,0 | Затемненный продукт (отгон) | 4 | – | – | 1,4 | 360,00 |
| Итого: | 770 | | | 246,8 | | ||||
| Всего: | 990 | – | 448,0 | Всего: | 990 | – | – | 448,0 | |
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утверждено приказом министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 № 371, с. 77: расчеты автора.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В последнее время большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, под которым при этом понимают определенную взаимосвязь приемов и способов отражения и контроля производственных затрат для исчисления фактической себестоимости продукции. Одним из методов является простой метод калькулирования себестоимости, который используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.
Сущность метода заключается в том средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.
В курсовой работе были решены поставленные задачи, а следовательно достигнута основная цель – рассмотрение вопроса о калькулировании себестоимости простым методом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с.
2. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
3. Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005. – 178 с.
4. Экономика промышленного предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. Зайцева Н. Л, – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 384 с.
5. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утверждено приказом министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 № 371.
6. Федеральный закон о страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
7. http://nalog.consultant.ru
8. http://www.garant.ru
9. http://minenergo.gov.ru
