ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА»
Институт экономики
Кафедра «Финансы и кредит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Финансы»
на тему: «Основы налогообложения и построения налоговой системы РФ»
                   Выполнил:

                                                                               Студент: Дорогойченкова Анна

                                                                           гр.Фн-201

                   Проверил:

                                                                      Вечканов А. С.
Тольятти 2010г.
Содержание

Введение .           .        .        .        .        .        .        .        .        .        .        3

Глава 1.      .        .        .        .        .        .        .        .        .        .        .        6

1.     1 Эволюция налоговой системы    .        .        .        .        .        .        6

1. 2 Структура и классификация налогов     .        .        .        .        .        19

Глава 2. Анализ налоговой системы РФ  .        .        .        .        .        .        27

2. 1 Анализ динамики налоговых доходов консолидированного  бюджета РФ.             .            .           .           .           .           .           .           .           .           .           .           .           27

2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета        30

2.3 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней        .        .        31

2.4 Анализ бюджетного исполнения налоговых доходов       .        .        .        34

Заключение         .        .        .        .        .        .        .        .        .        .        35

Библиография     .        .        .        .        .        .        .        .        .        .        37
Введение.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи­нансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред­приятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимате­лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управле­ния к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора ры­ночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хо­зяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в раз­витии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предме­том дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сей­час существует масса всевозможной литературы по налогообло­жению в запад­ных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налого­вая система России создается практически заново, сегодня очень мало моно­графий отечественных авторов по налогообло­жению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским усло­виям.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о нало­говой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Феде­рации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добав­ленную стоимость" и другие.

Я выбрала данную тему для написания курсовой работы, потому что она очень актуальна. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Целью данной работы является исследование основ налогообложения и построения налоговой системы РФ. Поставленная цель предполагает решение следующих задач: исследование становления и развития налоговой системы в России и  анализ действующей налоговой системы РФ.

В процессе написания курсовой работы использовались материалы периодической печати, экономическая литература.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии.
Глава 1.

1. 1 Эволюция налоговой системы.
Налогообложение - более древний институт, чем деньги. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта тем, кто живет за счет этого. Современные либеральные институционалисты разрабатывают поведенческие модели торга между налогоплательщиками и административными органами. Эти модели имеют абстрактный характер. Возможно, они полезны для их идеологов как инструменты оболванивания общества, но "торг здесь неуместен". Отношения между налогоплательщиками и получателями налоговых поступлений правильнее называть "обменом без торга". Рабовладение было прогрессивным для своего времени явлением потому, что пленник получал от своего поработителя жизнь в обмен на изъятие у него плодов труда вместе с правами личности. По сравнению с лишением жизни такой обмен был шагом вперед в социальной эволюции как для рабов, так и для рабовладельцев. Русская цивилизация изначально была варварской и отстающей потому, что рабы составляли малозначимую прослойку в обществе и рабство носило патриархальный характер, не давая больших поступлений в доходы властей имущих. То есть русский мир изначально представлял собой более бедную, чем Запад, цивилизацию с точки зрения источников налоговых поступлений.

Эволюция налоговых институтов имеет четко выраженное направление: по мере развития экономик и государств налогоплательщики стали отдавать меньшую часть созданного ими продукта, и в обмен на уплату налогов рядовые налогоплательщики получили не только жизнь и свободу, но и постепенно расширяемый круг общественных благ по образованию, здравоохранению, развитию науки и других.

Для реализации процедуры обмена налогов на общественно значимые блага и услуги в ходе экономической эволюции создавались институты бюджетной системы. Уровень развития современных экономик и государств можно определить по степени публичности процедур обсуждения их государственных бюджетов, а также прозрачности в использовании средств налогоплательщиков.

С точки зрения выделения обобщающих типов систем налогообложения представляется удобным говорить о феодальном, капиталистическом, социалистическом и смешанном типах. Социально-экономическое содержание налогообложения зависит от того, что служит источником доходов у объекта налогообложения. В феодальном хозяйстве главное податное сословие составляли крестьяне, основным источником доходов которых являлись земледелие и скотоводство. Крестьяне в России, как и в других странах, могли заниматься торговлей и промыслами. Этому не было препятствий ни для свободных, ни для крепостных крестьян, поскольку получатели податей были заинтересованы в их уплате не натурой, а звонкой монетой. Основная масса крестьян были середняки и бедняки, у которых случались проблемы с деньгами, поэтому для феодального налогообложения в России деньги были менее важны, чем получение от крестьян зерна для экспорта и выполнение ими трудовых и иных повинностей в пользу феодалов или казны. Основу феодальной налоговой системы составлял поземельный налог. Этим налогом облагалась не земля, а доходы от земли. Формы поземельного налога изменялись - вначале брали с сохи (посошный), затем с двора, с души мужского пола (подушный) и т. п. Оклады податей рассчитывались на базе земельных описей и зависели от качества земель и природных условий местности, что и дает основание считать данный налог поземельным.

Современные либеральные налоговые "мыслители" выдают за ноу-хау обложение земли налогом с целью повысить эффективность землепользования. Мы не беремся описывать западный опыт, но на Руси посошный поземельный налог был установлен еще властями Золотой Орды. Однако ни при Золотой Орде, ни после свержения татаро-монгольского ига никакой связи между поземельным налогообложением и эффективностью использования земли не наблюдалось. Допустимо ли сравнивать либеральную идею поземельного налогообложения, рассчитанную на современных фермеров, с практикой взыскания податей с русских крестьян? Вполне допустимо. При переходе на "рыночные" отношения в современной России мы имеем сотни тысяч абсолютно свободных фермеров. Но лишь единицы из них эффективно используют землю. Значительная же часть фермерских земель заросла кустарниками и выбыла из сельскохозяйственного оборота, остальная часть обрабатывается с большим трудом. Причина в недостаточном обеспечении фермерских хозяйств техникой, удобрениями и другими средствами и ресурсами производства. Современная российская практика показывает: для эффективного землепользования требуются, прежде всего, новые технологии производства. Возможно, при этом следует модифицировать и налогообложение, но последнее всегда служит целям перераспределения части доходов налогоплательщиков в чью-то пользу. И проблема заключается не в том, как исчисляются налоги, а в том, какую именно часть продукта, созданного в сельском хозяйстве, изымают в виде налогов и в пользу каких социальных слоев идет их перераспределение.

Помимо поземельного налога, в феодальной системе изымались и другие прямые и косвенные налоги. Особо выделялись правительственные регалии, то есть исключительное право верховной власти на получение доходов от казенной собственности и от государственных привилегий на денежную эмиссию и другие виды деятельности. В число правительственных регалий России входили горный доход, монетный, почтовый, винный и другие.

Мысль налоговых законодателей во все времена была изобретательна и разнообразна. Когда мы решаем задачу определения особенностей и типических характеристик той или иной налоговой системы, следует отвлечься от деталей многообразия налоговых форм и от экзотики вроде налога на бороды и сосредоточить внимание на том, какие социальные слои вносили наибольший вклад в налоговую копилку и кто и на какие цели черпал из нее средства. Такой подход позволяет выявить те направления эволюции налоговой системы, которые сохранили свое значение на последующих стадиях общественного развития. В частности, в России монетная регалия никогда не играла большой роли в доходах государства. Она приносила большой доход в тех странах, которым удалось завоевать мировой рынок денег. Россия же не претендовала на роль экспортера денег и не имела соответствующих доходов. Не располагала Россия и поступлениями от колонизации стран с многочисленным населением. Колонизация Урала и Сибири позволила сколотить несколько очень крупных состояний (Строгановым, Демидовым и др.), но население Сибири было малочисленным и колониальная торговля здесь по мировым меркам велась в небольших масштабах. Завоевание Кавказа осуществлялось не с целью колонизации, а для обеспечения безопасности торговли с Персией. Мало доходов давали и территории Центральной и Средней Азии, присоединенные к России. В России несравнимо меньше, чем в западных странах, была доля поступлений от таких источников доходов, как внешняя торговля, пиратство, внутренняя торговля, ремесла и промыслы. Все это, вместе взятое, обусловило больший податный гнет на сельское хозяйство по сравнению с лидерами мировой экономики. Изъятие прибавочного продукта из сельского хозяйства, а в некоторые периоды и части необходимого сохранялось в России и в ХХ веке. Эта тенденция усилилась при переходе к рыночным отношениям в современной России. Формы изъятия прибавочного продукта менялись и совершенствовались, причем во все времена денежные налоги на сельское хозяйство - это не главное средство обложения села данью.

При либерализации цен на средства производства доходы села перераспределяются с помощью ценовых диспаритетов. Замена налогового института перераспределения доходов на ценовой ведет к ослаблению как налоговой, так и ценовой системы. То есть если мы под эволюцией понимаем переход к системе более высокого уровня организации, то скрытое перераспределение продукта сельского хозяйства через нарушение паритета цен следует признать процессом обратным эволюции общества и экономики.

Около трети доходов бюджета царской России занимал налог с питей вместе с доходами от государственной монополии на производство водки. Этот показатель требует уточнения. Дело в том, что государственная винная монополия была в виде эксперимента введена в 1894г. в 4 губерниях и лишь в 1901г. распространилась на остальные губернии Европейской России. До этого сборы с питей поступали в виде акциза на производство крепких напитков частными заводами и фабриками, получившими законный патент на винокурение. Питейный сбор давал меньше доходов в бюджет, чем государственная монополия. Кроме того, правительство в целях поддержки сельского хозяйства разрешало сельскохозяйственное винокурение, не облагаемое акцизами. Мы не располагаем сведениями о том, какая часть дохода от сельскохозяйственных винокурен шла на развитие сельского хозяйства. Известно, в частности, что эти доходы использовались для финансирования своей литературной деятельности поэтом-демократом Н. А. Некрасовым, основавшим подобную винокурню вместе со своим братом.

В начале XX в. федеральный бюджет США формировался за счет акцизных сборов на крепкие напитки, табачные изделия и другие товары не на треть, а на девяносто с лишним процентов. Но в США федеральный бюджет тогда занимал небольшой удельный вес по сравнению с бюджетами муниципалитетов и штатов. Примеры с акцизами свидетельствуют, что нет никаких нормативов по удельному весу в бюджете тех или иных налогов, позволяющих судить о прогрессивности или отсталости налоговой системы, а институты налогообложения создаются под определенную социально-экономическую политику.

Капиталистическое налогообложение отличается от феодального повышением удельного веса в прямых налогах обложения доходов от капитала. Эволюция налоговой системы происходит таким образом, что прежние институты либо отмирают, либо сохраняются в трансформированном виде. В частности, поземельное налогообложение трансформируется, сохраняя свою суть - изъятие части прибавочного, а в ряде случаев и необходимого продукта сельского хозяйства. В феодальной системе большая доля изымавшегося продукта расходовалась на нужды государства и "праздного" слоя.

В капиталистическом хозяйстве "праздный слой" не исчезает полностью, особенно в странах третьего мира. В развитых индустриальных странах он сокращается, уступая господство финансовой и предпринимательской прослойке. Особенностью капиталистического налогообложения является увеличение доли налогов с физических лиц. Под последними понимаются не все физические лица, а те, которые имеют доход от собственного капитала. Причем речь идет не о мелком ремесленном или торговом капитале, а о среднем и крупном. Программы проведения рыночных реформ в нынешней России включали пункт об увеличении доли налогов с физических лиц. Но в России, где происходит деиндустриализация экономики, новые собственники проедают созданный ранее капитал. Поэтому основными плательщиками подоходного налога стали наемные работники, имеющие такие низкие доходы, которые в странах Запада вообще не облагаются налогами. Что касается физических лиц в капиталистической трактовке этой категории, то они у нас, по сути, не платят налогов, поскольку держат свои капиталы "в тени". Данная ситуация неслучайна. Она имеет генетические корни в истории дореволюционного российского капитализма.

Капиталистическое хозяйство является рациональным в тех случаях, когда правительство и собственники капиталов сплочены или солидарны в решении общенациональных задач, требующих крупных капиталовложений. Собственники капиталов никогда не стремятся платить как можно больше налогов в общенациональную копилку. Но при высокой степени их солидарности с правительством они готовы терпеть высокое налогообложение под угрозой суровых репрессий к тем, кто нарушает налоговое законодательство.

Можно выделить следующие группы собственников денежных, торговых и промышленных капиталов в дореволюционной России: государство (казна), иностранные (западные) банкиры, купцы, владельцы промышленных компаний, крупные феодалы, включая царский двор, отечественные купцы и промышленники, богатые крестьяне, мелкие торговцы и владельцы ремесленных заведений. Интересы самодержавного государства не совсем совпадали с общенациональными интересами и с интересами капиталистического развития. Но из всех собственников капитала в дореволюционной России именно государство в наибольшей степени было озабочено общенациональными интересами. Поэтому мы абстрагируемся здесь от противоречий интересов казны и социально-экономического развития. При такой оговорке получается, что чем больше увеличивались масштабы государственных финансовых ресурсов, тем более мощным становился капитал страны. Противоположная тенденция складывается при привлечении иностранного капитала. Чем больше зарубежных займов и иностранных инвестиций привлекалось в экономику России, тем меньшим объемом финансовых ресурсов располагала Россия через несколько лет, когда приходила пора платить по счетам. У западных банкиров и владельцев промышленных компаний есть свои интересы, и они как раз состоят в том, чтобы увеличивать западные финансовые ресурсы, а не российские, вывозя свой капитал за рубеж.

Экспорт в России облагался незначительными пошлинами. По поводу пошлин на импорт велась постоянная борьба между сторонниками его протекционизма и фритредерства. В период наиболее успешного развития капитализма в России, при Александре III, самодержавие склонялось на сторону протекционизма, и таможенные сборы давали значительные сборы. После смерти Александра III к власти пришел бездарный и безвольный самодержец, который восстановил власть лиц, заинтересованных в связях с западным капиталом. В результате к началу ХХ в. платежи по иностранным займам и вывоз доходов от иностранной собственности превысили критические размеры и стали прямой угрозой финансовой безопасности России.

В период капиталистических реформ второй половины XIX в. и начала ХХ в. финансовые власти России под влиянием западных финансистов стимулировали спекуляции на фондовом рынке. Две трети доходов от процентных бумаг принадлежали частным лицам и учреждениям двух столичных губерний. Доля налога с доходов от денежных капиталов в бюджете страны колебалась от 0,9% в 1898г. до 1,2% в 1914г. На укрепление финансов государства работали лишь процентные бумаги государственных фондов. Большая часть доходов от фондового рынка проедалась частными лицами.

Если не считать государства, то основу капиталистических финансов должно составлять налогообложение физических лиц, то есть по приведенной выше классификации отечественных купцов и промышленников, богатых крестьян. Налогами на мелких торговцев и ремесленников можно пренебречь, поскольку этот слой не имеет больших доходов. История предпринимательства России показывает, что большинство крупных частных промышленных капиталов принадлежало лицам, происходившим из старообрядцев. Современные историки не объясняют этот феномен. Мы не можем принять за объяснение рассуждения типа: "талантливый крестьянин не пил и не курил, крестился двумя перстами, проявил инициативу и стал миллионером". Старообрядческая этика, как и протестантская, играет свою роль, но крупных капиталов на воздержании от мирских соблазнов нельзя заработать. Здесь мы подходим к важному пункту расхождения интересов русского правительства и отечественных капиталистов, опиравшихся не на казенный, а на собственный капитал. В сознании старообрядцев и правительства Петра I причиной раскола в русской церкви была невозможность для части православных людей принять изменения религиозных обрядов и текстов. Историки фиксируют именно эту причину, выясняя, кто что говорил и писал. В отличие от такого подхода мы рассматриваем социально-экономические мотивы раскола в русском обществе.

Крестьяне в то время не были равноправными членами русского общества, как, впрочем, и в другие времена. Петр I создал дворянство, освобожденное от податей, и одновременно резко усилил гнет на крестьянское сословие. Дворянство согласилось на изменение обрядов, на переход к европейской одежде и быту по той причине, что получало от реформ льготы и привилегии. Купцам и промышленникам казенные заказы компенсировали обиды "от обрезания бород". Крестьяне же должны были терпеть изменения в православных обычаях и обрядах лишь ради того, чтобы гнуть спину на стройках Петербурга или отдавать увеличенные подати на приобретение европейских костюмов для бар. Социальный статус крестьян с введением европейских новшеств понижался, экономическое положение ухудшалось. У старообрядцев был выбор: восставать против новых порядков или уходить в религиозную оппозицию. На практике было и то, и другое. После того как открытые столкновения с властью прекратились, старообрядческие общины перешли не только в религиозную оппозицию самодержавной власти, но, что более важно для нашего анализа, они заняли позицию непримиримой вражды к государству. Старообрядческие общины уклонялись от налогов и накапливали теневой капитал. До последнего часа самодержавия старообрядцы считали наследников западника Петра I своими врагами. Все крупные состояния лиц старообрядческого происхождения начинались на основе средств, выделяемых из теневого капитала общин. В конце XIX века потомки капиталистов-старообрядцев имели уже европейский быт и блестящее образование, но солидарности русского капитала не было. Государственный капитал при Николае II был в тесных объятиях у западноевропейского капитала. Самодержавная же власть оставалась враждебной для ориентированного на внутренний рынок отечественного капитала, поскольку она находилась в плотном кольце "фритредеров". Технически налоговая и бюджетная системы России в начале XX века работали хорошо. Но откачка финансовых ресурсов за рубеж и их проедание внутри страны привилегированными потребителями вели к кризису в социальной, политической и экономической сферах.

Социалистическое налогообложение, как феодальное и капиталистическое, в чистом виде не существует. Любая налоговая система содержит в себе элементы разных типов и потому является смешанной. С учетом этой оговорки социалистическая система налогообложения в своем развитом виде продолжала эволюционное продвижение вперед по направлению сокращения льгот и привилегий в налоговом бремени для отдельных социальных слоев и экономических группировок и в расширении числа членов общества и субъектов экономики, получающих блага из общественных фондов. Причем социалистические тенденции налогообложения развивались не только в СССР, но и в развитых капиталистических странах. В период перехода к социально ориентированным рыночным экономикам различия в удельном весе социалистических элементов в бюджетно-налоговой системе начали сокращаться, а затем все смешалось таким образом, что стало трудно определить, при каком строе этих элементов больше.

Советская система налогообложения и построения бюджета имела как неоспоримые достижения, так и слабые стороны. Важным ее преимуществом было слабое влияние на финансы страны теневой экономики. Теневые капиталы в СССР начали формироваться в 60-х годах в тех нишах, в которых это допускалось партократами, ставшими впоследствии новыми собственниками. Теневая экономика находилась под теневым покровительством той части власти, которая занималась распределением. На первых порах воровство было нормированным и не ослабляло налоговую систему в ощутимых масштабах. Как свидетельствуют работники торговли в частных беседах, при развитом социализме был установлен процент допустимой "усушки-утряски" в торговле. Нарушение нормы изъятия "для себя" каралось со всей строгостью закона. Работники торговли в массе были лояльны к социалистическому государству, и нарушения неформальных правил поведения были исключениями. Мы не будем останавливаться на описании всей картины теневой экономики по той причине, что в целом не она определяла основные финансовые потоки страны.

Советская налоговая система обеспечивала блестящее решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов. Отчисления из прибыли дифференцировались по отраслям таким образом, что наибольшие поступления в бюджет были от высокорентабельных видов деятельности с быстрым оборотом капитала - торговля, легкая и пищевая промышленность. Капиталоемкие отрасли тяжелой промышленности, топливно-энергетического комплекса и сельского хозяйства имели более низкие ставки прямых налогов. Природная рента, образующаяся при экспорте продукции добывающих отраслей, поступала в доход государства как разница между внутренними и мировыми ценами. При этом внутренние цены на энергоносители, сырье и материалы были существенно ниже мировых. Соответственно и налогообложение предприятий ТЭК было минимальным. Такая система налогообложения и ценообразования была экономически глубоко обоснованной.

Низкие цены на энергоносители, сырье и материалы позволяли иметь емкий рынок их реализации внутри страны. В СССР не было проблемы неплатежей за поставки энергоносителей, других товаров и услуг. Соответственно не было и проблемы неплатежей в бюджеты всех уровней, не задерживались выплаты пенсий, зарплаты и т. п. Благодаря низким ценам на энергоносители и самым низким в мире транспортным тарифам внутренний рынок работал по устанавливаемым государством фиксированным потребительским ценам, которые не повышались в течение 5-10 лет, а по ряду продуктов и 15-20 лет. Экспорт давал в бюджет СССР от 10% до 15% доходов. С учетом масштабов советского бюджета это были большие суммы, но 85-90% доходов государства не зависели от колебаний конъюнктуры мирового рынка.

Слабым местом социалистической системы было непомерное изъятие продукта сельского хозяйства в годы гражданской войны, социалистической индустриализации, послевоенного восстановления народного хозяйства и т. п. Мы не будем описывать историю этого вопроса. Отметим следующее: изъятие не только прибавочного, но и необходимого продукта из сельского хозяйства, а также перераспределение доходов в пользу лиц, причастных к распределению, - это элементы феодальной системы.

Некоторые советские экономисты считали, что перераспределение доходов из сельского хозяйства СССР сменилось "избыточными" капиталовложениями в 60-е годы. В период "развитого социализма" государство многое сделало для сельского хозяйства, и это обеспечило решение продовольственной проблемы на среднеевропейском уровне. Что касается перераспределения прибавочного и необходимого продукта, то лишнего селу не давали. Достаточно красноречиво об этом свидетельствует такой факт: колхозы были переведены на денежную оплату труда только в 1967 году. До этого колхозников можно было вознаграждать за труд в зависимости от обстоятельств, складывавшихся очень часто не в пользу того или иного колхоза. Одновременно с повышением оплаты труда в сельском хозяйстве по реформе 1965г. была осуществлена первая либерализация цен в машиностроении, строительстве и ряде других отраслей. Это привело к тому, что значительная часть финансовых средств, направляемых в сельское хозяйство, стала уходить "транзитом" в фондопроизводящие отрасли.

Пример с сельским хозяйством позволяет сделать следующее обобщение: социалистическая система финансов, будучи смешанной, давала сбои в выполнении своих функций из-за того, что недостаточно последовательно соблюдались принципы обеспечения при распределении созданного продукта интересов всех классов и слоев общества. Полностью избавиться от смешивания разнородных элементов в сложных общественных системах невозможно. Более того, разнородность нужна для повышения устойчивости системы. Речь идет о том, что есть границы безопасности, нарушение которых в распределительной системе ведет к отрицательным последствиям.

После ликвидации советской бюджетной и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, то есть мы переживаем сейчас период социально-экономической бифуркации, исход которой неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании. И причина эта "простая" - в России с переходом к рынку разрушили внутренний рынок, который при советской власти давал 85-90% поступлений в бюджет. Поэтому нет смысла обсуждать вопросы об отмене НДС, о пропорциях федерального, региональных и муниципальных бюджетов и другие, пока у нас развален внутренний рынок. Транспортные тарифы подняты до таких высот, что экономические и социальные связи между регионами разорваны даже в пределах европейской части России, не говоря о Сибири и Дальнем Востоке. В странах Запада на каждого фермера проходится около 7 работников машиностроения, химической и комбикормовой промышленности, энергетики и других отраслей, которые непосредственно производят продукцию и услуги для внутреннего агропромышленного рынка. В России этот крупнейший сегмент внутреннего рынка разрушен почти до основания. Внутри российской промышленности товарно-денежный обмен по сравнению с социалистической экономикой сократился до ничтожных размеров. Наши предприятия либо работают на экспорт, либо заняты обслуживанием тех, кто работает на экспорт. В результате развала и сужения внутреннего рынка финансовые потоки страны сократились и концентрируются вокруг экспортно-импортного сектора и оптово-розничной торговли, ориентированной, в свою очередь, на импорт. Таким образом, России необходимо возродить, расширить и укрепить внутренний рынок. Соответственно должна строиться налоговая и бюджетная система, ориентированная на доходы от внутреннего рынка и на рост инвестиций для решения экономических и социальных проблем России.
1. 2 Структура и классификация налогов.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1.Уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов (принцип равнонапряженности);

2. Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого  принципа служит замена налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);

4. Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности);

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

1. выбор критериев и признаков при общей системе классификации налогов;

2. о существенных признаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.;

3. о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства;

4. проблема формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов;

5. сфера действия налогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

По механизму формирования налоги подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на доходы и на имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги), на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

Как известно, раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, по способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.

Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще не предел.

Различия в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов.

Различаются налоги и в зависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какое целевое назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно, подразделяются на государственные и местные,  общие и специальные. При всей важности указанных критериев и признаков при классификации налогов в финансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всей совокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

Деление налогов на прямые и косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своей актуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И. Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства»[1].

Аргументы сторонников косвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н. Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах - преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения» [2];

2. Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителей;

3. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные  налоги входят в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямые налоги).

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает;

2) на основе декларации.

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога происходит после получения дохода и производится лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль;

3) у источника.

 Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, и большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты. Налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным,  региональным и местным бюджетами.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его.
Таким образом, можно сделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задача налогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.
Глава 2. Анализ налоговой системы РФ

2.1 Анализ динамики налоговых доходов консолидированного

бюджета РФ.

Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2004-2009 годах.

Таблица 1. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2004-2009 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Год/ налоговые доходы	2004	2005	2006	2007	2008	2009
	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4	8680,8	10656,7
Темп прироста	-	+19,11	+32,31	+42,82	+22,99	+22,76

Из таблицы видно, что в период с 2004 по 2009 год наблюдается стабильный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходов наблюдался в 2007 году (142,82 %).

С точки зрения изучения динамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляется целесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2008 год – 1,119; 2007 год – 1,220; 2006 год – 1,353; 2005 год – 1,511; 2004 год – 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2004-2009 годах.

Таблица 2. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2004-2009 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы всего в текущих ценах	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4	8680,8	10656,7
Индекс инфляции	1,692	1,511	1,353	1,220	1,119	1
Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах	5305,8	5643,9	6686,7	8611,2	9713,8	10656,7
Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах	-	+6,4	+18,5	+28,8	+12,8	+9,7

Таким образом, можно говорить о том, что в 2004-2009 годах наблюдается реальный рост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ – доходы за рассматриваемый период в сопоставимых ценах возросли практически в два раза.

Изучим динамику отдельных видов налогов. Она представлена в таблице 3.

Таблица 3. Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2004-2009 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы всего в текущих ценах	3135,8	3735,2	4942,1	7058,4	8680,8	10656,7
из них: - налог на прибыль организаций	463,4	526,5	867,6	1332,9	1670,6	2172,0
- НДФЛ	358,1	455,7	574,5	707,1	930,4	1266,6
- НДС	752,9	882,1	1069,7	1472,2	1511,0	2261,7
- акцизы	264,1	347,7	247,0	253,7	270,6	254,4
- налог с продаж	50,1	56,4	6,2	0,3	-
- налоги на совокупный доход	33,4	30,2	50,6	77,5	95,9	123,7
- налоги на имущество	120,4	137,8	146,8	253,1	310,9	411,2
- платежи за пользование природными ресурсами	330,8	395,8	581,0	1001,6	1281,6	1317,5
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8	2237,4	2322,9
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	267,9	316,0	405,1
- прочие налоги и сборы	99,7	85,6	96,8	69,3	56,4	121,6

Из приведенных данных видно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов консолидированного бюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильный рост наблюдался по следующим статьям доходов – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что связано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде.

Для того, чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированного бюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4.
Таблица 4. Изменение темпа прироста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2004-2009 годах

Темпы прироста:	Всего	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы	+165,8	+19,11	+32,31	+42,82	+22,98	+22,76
из них: - налог на прибыль организаций	+368,7	+13,62	+64,79	+53,63	+25,34	+30,01
- НДФЛ	+253,7	+27,25	+26,07	+23,08	+31,58	+36,13
- НДС	+200,4	+17,16	+21,27	+37,63	+2,64	+49,68
- акцизы	-3,67	+31,65	-28,96	+2,71	+6,66	-5,99
- налог с продаж	-	+12,57	-89,01	-95,16	-	-
- налоги на совокупный доход	+270,4	-9,58	+67,55	+53,16	+23,74	+28,99
- налоги на имущество	+241,5	+14,45	+6,53	+72,41	+22,84	+32,26
- платежи за пользование природными ресурсами	+298,3	+19,65	+46,79	+72,39	+27,96	+2,80
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	+40,01	+89,86	+88,76	+37,87	+3,82
- единый социальный налог	+19,32	+7,39	+21,28	-39,42	+17,95	+28,20
- прочие налоги и сборы	+21,97	-14,14	+13,08	-28,41	-18,61	+115,60
ВВП	+204,58	+22,28	+28,73	+26,85	+24,30	+22,72
Инфляция	+74	+15,1	+12	+11,7	+10,9	+9,00

2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета

Целесообразным представляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов в динамике в период 2004-2009 год.

Таблица 5.Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2004-2009 годах

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009
- налог на прибыль организаций	14,78	14,10	17,56	18,88	19,12	20,27
- НДФЛ	11,42	12,20	11,62	10,02	10,65	11,82
- НДС	24,01	23,62	21,64	20,86	17,29	21,11
- акцизы	8,42	9,31	5,00	3,59	3,10	2,38
- налог с продаж	1,60	1,51	0,13	-	-	-
- налоги на совокупный доход	1,07	0,81	1,02	1,10	1,10	1,16
- налоги на имущество	3,84	3,69	2,97	3,59	3,56	3,84
- платежи за пользование природными ресурсами	10,55	10,60	11,76	14,19	14,67	12,30
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	10,31	12,12	17,40	22,99	25,61	21,68
- единый социальный налог	10,83	9,76	8,95	3,80	3,62	3,78
- прочие налоги и сборы	3,18	2,29	1,96	0,98	0,65	1,14

Из приведенных данных видно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись следующих видов налогов – налог на прибыль организаций (его удельный вес в общей структуре налоговых поступлений вырос с 14,78% до 20,27%), таможенные пошлины (с 10,31% до 21,68%). Практически неизменным остался удельный вес налога на доходы физических лиц, налогов на совокупный доход (специальные налоговые режимы), налогов на имущество. Несколько сократился удельный вес налога на добавленную стоимость (с 24,01% до 21,11%). Значительно сократился удельный вес таких налогов, как единый социальный налог, акцизы. Налог с продаж в рамках анализируемого периода был отменен.
2.3 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней

Также интересно оценить тенденции, которые наблюдаются в федеральном бюджете и в бюджетах субъектов РФ. Для этого разделим данные о налоговых доходах консолидированного бюджета РФ на 2 группы: налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ.

В таблице 6 представлен состав налоговых доходов федерального бюджета РФ.

Таблица 6. Динамика отдельных видов налоговых доходов федерального бюджета в 2004-2009 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы всего в текущих ценах	2201,3	2394,2	3154,2	5820,5	7295,6	8757,0
из них: - налог на прибыль организаций	172,2	170,9	205,7	377,6	509,9	641,3
- НДФЛ	-	-	-	-	-	-
- НДС	752,6	882,1	1069,7	1472,2	1511	2261,7
- акцизы	214,9	252,5	117,2	107,1	110,5	135
- налог с продаж	-	-	-	-	-	-
- налоги на совокупный доход	6,2	10,1	0,2	-	-	-
- налоги на имущество	1,4	1,7	0,1	-	-	-
- платежи за пользование природными ресурсами	214,2	249,5	434,3	872,3	1116,7	1157,4
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	323,4	452,8	859,7	1622,8	2237,4	2322,9
- единый социальный налог	339,5	364,6	442,2	1012,6	1341,9	1564,6
- прочие налоги и сборы	176,9	10,0	25,1	355,9	468,2	674,1

Из приведенных данных видно, что налоговые доходы федерального бюджета в период с 2004 по 2009 год выросли практически в 4 раза. При этом значительный рост наблюдался по таким статьям налоговых доходов федерального бюджета, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользование природными ресурсами, единый социальный налог, таможенные пошлины.

Теперь рассмотрим состав и структуру налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.
Таблица 7. Динамика отдельных видов налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2004-2009 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)

Показатели	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы всего в текущих ценах	1032	1341	1787,9	3053,3	3907,2	4854,0
из них: - налог на прибыль организаций	291,2	355,6	661,9	955,3	1160,7	1530,7
- НДФЛ	358,1	455,7	574,5	707,1	930,4	1266,6
- НДС	-	-	-	-	-	-
- акцизы	49,2	95,2	129,8	146,6	160,1	119,4
- налог с продаж	50,1	56,4	6,2	0,3	-	-
- налоги на совокупный доход	27,2	20,1	50,4	77,5	95,9	123,7
- налоги на имущество	119	136,1	146,7	253,1	310,9	411,2
- платежи за пользование природными ресурсами	116,6	146,3	146,7	129,3	164,9	160,1
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	-	-	-	-	-
- единый социальный налог	-	-	-	744,7	1025,9	1159,5
- прочие налоги и сборы	20,6	75,6	71,7	39,4	59,0	82,8

Данные таблицы показывают, что налоговые доходы бюджетов субъектов РФ также значительно выросли в период с 2004 по 2009 год – более чем в 4 раза.

 На рисунке 1 представлено соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Рисунок 1. Соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в 2009 году
Как видно из приведенных данных, большая часть налоговых доходов поступает в федеральный бюджет. Это подтверждает выводы, сделанные в первой главе работы – на настоящий момент существует высокая централизация денежных средств в федеральном бюджете, что сильно ограничивает финансовую базу региональных и местных бюджетов.
2.4 Анализ бюджетного исполнения налоговых доходов

Также необходимо проанализировать насколько исполняется бюджет в целом по всем налогам и по отдельным их видам. Для анализа берем данные за 2006-2009 года.

Таблица 8. Исполнение налоговых доходов консолидированного бюджета в 2006-2009

Показатель	Исполнение, %
	2006	2008	2009
Налоговые доходы	102,28	103,71	105,65
Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций, НДФЛ)	108,62	105,99	111,11
Налоги и взносы на социальные нужды	92,41	106,26	96,78
Налоги на товары, реализуемые на территории РФ (НДС, акцизы)	96,28	97,58	100,78
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	104,23	101,84	102,62
Налоги на совокупный доход	104,67	106,73	104,07
Налоги на имущество	100,76	103,89	106,05
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	105,54	101,23	104,00
Государственная пошлина	101,93	104,67	110,69
Таможенная пошлина	102,12	100,22	101,84

Из таблицы видно, что в целом государственный план по налоговым доходам перевыполняется, причем с каждым годом процент его выполнения растет – по итогам 2009 года он был перевыполнен более чем на 5 %. Однако, по некоторым видам налогов и сборов имеет место и недовыполнение плана.
Заключение

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

В данной работе, в соответствии с поставленной целью, проведено исследование основ налогообложения и построения налоговой системы РФ, а также ее анализ.

В первой главе данной курсовой работы  рассматриваются эволюция налоговой системы Российской Федерации и показаны структура и классификация налогов.

Во второй главе «Анализ налоговой системы РФ» проведен анализ налоговой системы страны по следующим направлениям:

- анализ динамики налоговых доходов бюджета – показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов, как в текущих, так и в сопоставимых ценах;

- анализ структуры налоговых доходов бюджета – наибольший доход в нашей стране приносят такие виды налогов, как таможенные пошлины, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами;

- анализ налоговых доходов бюджетных уровней – как налоговые доходы федерального бюджета, так и налоговые доходы бюджетов субъектов РФ демонстрируют положительную динамику; анализ также показал, что большая часть налогов аккумулируется в федеральном бюджете, что ограничивает финансовые возможности и самостоятельность региональных органов власти в принятии решений;

- анализ бюджетного исполнения налоговых доходов – практически все виды налоговых доходов, как показал анализ, исполняются; исключение составили лишь два вида налогов – единый социальный налог и налоги на товары реализуемые на территории РФ (акцизы, НДС).
За годы реформирования налоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако для целенаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговой системы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.
Библиография.

1. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008.

3. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» - СПб.: Питер, 2006

4. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.:Питер, 2006.

6. Сделать налоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должны стимулировать создание новых предприятий//Аудит. – 2008.

7. Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы//Экономическая наука современной России. – 2006.

8. Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов//Финансы и кредит. – 2007.

9. Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2006.

10. Анализ налоговой реформы в России//Инвестиции в России. – 2006.

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

12. Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета «Бизнес». – 2008.

13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006.

14. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2008.
15. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник – М.: Дело, 2004.

16. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Юрайт-Издат, 2007.

17. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России – М.: Эксмо, 2006.

18. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: КноРус, 2008.

19. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Эксмо, 2008..

20. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие – СПб.: Питер, 2007.

21. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М, 2007.

22. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008.

23. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, 2004.

24. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит. – 2005.

---