ГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Нормативно-правовое регулирование учетной политики

1.1. Понятие учетной политики

1.2. Требования и допущения

1.3. Формирование и раскрытие учетной политики

1.4. Изменение учетной политики

Глава 2. Организационно-технический аспект учетной политики

2.1. Разработка рабочего плана счетов

2.2. Разработка форм первичной документации

2.3. Документооборот

2.4. Разработка формы бухгалтерского учета

Глава 3. Методический аспект учетной политики

3.1. Выбор способов начисления амортизации

3.1.1. Влияние способа амортизации на оптимизацию бухгалтерского               учёта  и  налогообложения

3.2. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

3.3. Выбор метода распределения условно-постоянных расходов

3.4. Выбор способа оценки материально-производственных запасов

3.5.

3.6. Выбор метода определения выручки от реализации

3.7. Налоговые методы

Заключение

Список литературы

Приложение
Введение



В результате политических и экономических реформ, проводимых в России, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях.

Необходимость перемен в области бухгалтерского учета назрела вследствие ряда внешних и внутренних факторов правового и экономического характера, главными из которых явились:

1)    Изменение правовой базы деятельности организации. С принятием в России ряда новых законов организации получили хозяйственную самостоятельность и,  в ходе проводимой в дальнейшем приватизации – определенного собственника (юридических и физических лиц, в том числе иностранных инвесторов). В результате этого изменился характер экономического поведения организаций, в основе которого лежит теперь право на самостоятельный выход на товарный рынок со своей продукцией, работами и услугами и осуществление расчетов по совершенным сделкам по рыночной стоимости;

2)    Расширение сфер деятельности организации, осуществляемой с целью получения дохода. С получением хозяйственной самостоятельности организации столкнулись с необходимостью разработки за счет собственных средств новых видов продукции и индивидуальных технологий или с необходимостью покупки таких технологий, то есть с учетом нового вида имущества -  нематериальных активов. Организации получили также возможность, имея свободные денежные средства и имущество, получать доходы от сделок на финансовом рынке в форме дивидендов (доходов) от финансовых вложений;

3)    Самостоятельный выход на внешнеэкономический рынок. В соответствии с законодательством, регулирующим внешнеэкономическую деятельность, организации имеют право на самостоятельное осуществление экспортных и импортных операций. Выход на внешнеэкономический рынок потребовал от организаций адаптации своей финансово-хозяйственной деятельности к международным соглашениям и законодательству других стран.

4)    Принятие и поэтапное введение в действие Налогового  Кодекса РФ, введение с 1 января 2002 года такого понятия, как «налоговый учет» и «учетная политика для целей налогообложения».

Эти факторы потребовали перемен в области организации бухгалтерского учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне отдельной организации.

В Российской Федерации была утверждена Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, в исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций Российской Федерации, включая организации с иностранными инвестициями.

В основу концепции положено создание законодательных и нормативных документов, состоящих из двух блоков (рис.1):

-         внешний по отношению к организации (рис.2);

-         внутренний (рис.3).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета
		Внешний уровень (уровни 1,2,3)		Внутренний уровень (уровень 4)

Рис. 1. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета
1-й уровень – Закон Российской Федерации о бухгалтерском учете и другие федеральные законы;

2-й уровень – Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие   основные  принципы  бухгалтерского  учета, установленные Законом о бухгалтерском учете, в их взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций. К данному уровню документов относится также План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3-й уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
		Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
		Положения по бухгалтерскому учету
		Методические рекомендации, указания, разъяснения и письма Министерства финансов РФ

Рис.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на внешнем уровне
4-й уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

Учетная политика организации (как вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета)
		Учетная политика (как документ)
		Иная внутренняя управленческая документация

Рис.3. Внутренний уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в исследовании собственно методологии и методики бухгалтерского и налогового учетов на предприятиях. Поскольку учетная политика предприятия является методологической основой деятельности каждого бухгалтера, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, его влиянии на финансово-экономическую деятельность  предприятия, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета, а как итог оценке эффективности. Таким образом, анализ учетной политики как методологической основы бухгалтерского учета, является основной целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо выстроить ряд задач, каждая из которых охватывает различные стороны изучаемого явления. Во-первых, подробное исследование нормативно-правовой базы бухгалтерского и налогового учета, как основ для формирования учетной политики организации. Классификация и анализ законодательных актов по бухгалтерскому учету, действующих в настоящее время, необходимы для обоснования роли учетной политики в общей картине работы бухгалтера. При рассмотрении законодательных актов, основной упор должен быть сделан на анализе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [6] как основного документа, влияющего на формирование учетной политики.

  Во-вторых, на основе исследования правовых норм, необходимо выделить основные принципы формирования учетной политики, исходя из специфических условий хозяйствования предприятий, выявить организационные, методические и технологические аспекты учетной политики.

  И, наконец, в-третьих, выяснить механизм взаимосвязи учетной политики с бухгалтерской и налоговой отчетностью, влияние ее на завершающий этап учетного процесса.

  Таким образом, исходя из поставленных задач, предполагается построить данную работу из трех глав, каждая из которых будет посвящена отдельному аспекту исследования. В заключении будет подведен итог проделанной работе.
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование учетной политики

1.1. Понятие учетной политики
Термин «учетная политика» вошел в отечественную специальную литературу в начале 90-х гг. ХХ в. В 1992 г. Он впервые был упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а 28 июля 1994 г. увидело свет первое Положение по бухгалтерскому учету «учетная политика предприятия» ПБУ 1/94. С тех пор немало было написано и сказано об учетной политике, однако приходится с огорчением утверждать, что многие бухгалтеры имеют расплывчатое представление о ее значении и содержании. С принятием главы 25 НК РФ со своей учетной политикой для целей налогообложения отнюдь не способствовало  упорядочению представления бухгалтеров об этих документах.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учетов, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Существование разных видов учёта вызвано максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учётной информации, что, в свою очередь, определяет особенности учётной политики (рис. 4).

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России. Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

Пользователи учётной информации

Виды учёта

Учётная политика

Рис.4. Экономические интересы пользователей информации и учётная политика
Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете", организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (рис.5).


Рис. 5. Факторы, влияющие на выбор учётной политики предприятия
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. Согласно п. 2 ПБУ 1/98, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

За счет чего же у организации появляется указанная в данном определении возможность выбора "способов ведения бухгалтерского учета"? Этому есть три основания:

Во-первых, все существующие предписания нормативных документов, касающиеся специальных вопросов бухгалтерского учета, т.е. определяющие правила учета конкретных фактов хозяйственной жизни, можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

Одновариантные предписания нормативных актов определяют один, единственно возможный порядок бухгалтерского учета соответствующих фактов. В этом случае у бухгалтера нет возможности выбирать - он должен действовать в строгом соответствии с единственным устанавливаемым нормативными документами вариантом.

Так, например, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, факт передачи материалов в производство должен быть отражен в бухгалтерском учете записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 "Материалы", иных вариантов отражения данного факта инструкцией не предусматривается.

1.     Что же касается, например, используемого в бухгалтерском учете метода оценки запасов, то здесь, согласно подпунктам 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [7 Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998г. №60н.]  организация может выбирать один из трех методов оценки (утверждение приказами Минфина России от 9 июня 2001г №44н и от 28 декабря 2001г №119н, поправка в эти документы внесены приказом Минфина России 26 марта 2007г. №26):

-                         метод оценки по себестоимости единицы запасов;

-                         метод оценки по средней себестоимости;

-                         метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

До 2008 года компания имело право применять метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, в этом случае имеет место многовариантное предписание нормативного документа.

Второе основание формирования учетной политики организации создается тем, что по целому ряду вопросов бухгалтерского учета, связанных с конкретными хозяйственными операциями организаций, нормативные документы вообще не содержат никаких специальных предписаний.

Относительно данных ситуаций, ПБУ 1/98 устанавливает специальное правило, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего (ПБУ 1/98) и иных положений по бухгалтерского учету (п. 8 ПБУ 1/98).

Наконец, третьим основанием возможности для организаций самостоятельно формировать учетную политику является норма Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете", придающая всем специальным предписаниям бухгалтерского законодательства диспозитивный характер, т.е. свойство действия только в сочетании с волей применяющего их лица.

Речь идет о содержании пункта 4 ст. 13 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете", согласно которому "в пояснительной записке (к бухгалтерской отчетности) должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием".

Подытоживая сказанное, можно отметить, что, формируя свою учетную политику, организация может:

1) Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, это установлено в п.8 ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2) Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (п.8 ПБУ 1/98).

3) Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п.4 ст.13 ФЗ РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

1.2. Требования и допущения
Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих допущениях и требованиях бухгалтерского учета.

Согласно п. 6 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:

1) допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств соб­ственников этой организации и активов и обязательств других орга­низаций;

2) допущение непрерывности деятельности. Организация будет про­должать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокра­щения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашать­ся в установленном порядке;

3) допущение последовательности применения учетной политики. При­нятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение - единственное, которое не согласуется с правилами налогового учета.

Помимо установленных допущений к учетной политике предъяв­ляются еще и требования (см. п. 7 ПБУ 1/98):

1) требование полноты. Учетная политика должна обеспечивать полно­ту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятель­ности;

2) требование своевременности. Своевременное отражение фактов хо­зяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности обеспечивается благодаря четкому составлению первичных учет­ных документов в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете и своевременному отражению их в бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представ­ляется возможным — непосредственно после ее окончания;

3) требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем воз­можных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. С учетом этого требования приняты ПБУ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

4) требование приоритета содержания перед формой. В пункте 7 ПБУ 1/98 говорится о том, что отражение в бухгалтерском учете фак­тов хозяйственной деятельности следует производить исходя не столь­ко из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

5) требование непротиворечивости. В бухгалтерском учете неукосни­тельно соблюдается тождество данных аналитического учета оборо­там и остаткам по счетам синтетического учета;

6) требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации достигается обоснованным разделением расходов на пря­мые и косвенные, возможностью для малых предприятий вести учет по упрощенным формам и т.п.
1.3. Формирование и раскрытие учетной политики
Как уже говорилось выше, каждый бухгалтер  сам решает, каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам и т.д. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. Ведь именно там прописываются все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета. За составление учетной политики отвечает главный бухгалтер, а утверждается она приказом или распоряжением руководителя.

Учетную политику бухгалтер может формировать по-разному.

Первый вариант. Можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными  приказами.

Второй вариант. Можно издать один приказ, в котором предусмотрены три раздела:

-            организационно-технический;

-            учетная политика  для целей бухгалтерского учета;

-            учетная политика для целей налогового учета.

В первом разделе нужно указать:

1)    Рабочий план счетов бухгалтерского учета, который применяет организация;

2)    Порядок и сроки проведения инвентаризации. Здесь надо указать перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить;

3)    Формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые  организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4)    Формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в статье 313 Налогового Кодекса РФ, также можно воспользоваться регистрами, рекомендованными Министерством налогов и сборов России;

-           Правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983г. №105 [5 Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  от 06.03.1998 г. №283.]);

1)    Порядок контроля за хозяйственными  операциями, а также иные правила ведения бухгалтерского учета.

Следующий раздел – это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В этом разделе нужно установить:

-      способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

-      порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

-      перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

-      порядок  списания общехозяйственных расходов и т.д.

Третий раздел – учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом  разделе организация должна указать, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя третий раздел, следует руководствоваться  нормами Налогового кодекса РФ.

Можно создать и объединенную учетную политику:  одновременно для бухгалтерского и налогового учета. Это вариант удобен, потому что довольно часто объекты одинаково учитываются в бухучете и для целей налогообложения. Также могут быть схожи способы начисления амортизации.

Итак, ниже кратко изложена  техника составления учетной политики.

Организационно-технический раздел приказа об учетной политике может включать в себя решение следующих вопросов:

1) Организация учетной работы для бухгалтерского и налогового             учета.   

Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться: бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации; специализированной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом.

В качестве приложения 1 «Организация учетной работы» к приказу об учетной политике могут приводиться: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.[Николаев С.А. Учетная политика организации]

Согласно ст.313 Налогового кодекса РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и может вестись: бухгалтерией, отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, либо руководителем структурного подразделения.

2)  Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений). Возможность выделения филиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный баланс вытекает из содержания  пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учета. Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурных подразделений или обособленности их производственного и коммерческого процессов.

При наличии у организации обособленных подразделений необходимо также определиться относительно уровня централизации учетных работ: при централизованной форме вся учетная работа проводится централизованной бухгалтерией, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.

В качестве приложения 2 к приказу об учетной политике могут приводиться Положения о филиалах (обособленных подразделениях) или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета.

Очень часто допускается ошибка, когда организация, имеющая филиалы и практикующая распределение расходов между головной организацией и филиалами, не оговаривает в учетной политике порядок документального подтверждения такого перераспределения. Например, если расходы произведены головной организацией, но часть их относится к деятельности филиала, последнему необходимо иметь комплект документов, исключающий вопросы со стороны территориального налогового органа, где фактически расположен и осуществляет деятельность филиал, относительно подтверждения этих расходов. Такой комплект наряду с распорядительным документом головной организации об отнесении части затрат на филиал должен содержать надлежащим образом заверенные копии оправдательных документов (договоров, счетов в адрес головной организации), подтверждающих первоначальные расходы головной организации, и экономически обоснованный расчет по их распределению.

Таким образом, число налоговых споров, возникающих в результате перераспределения между головной организацией и ее филиалами затрат, прибыли, имущества и иных объектов налогообложения в пределах одного юридического лица, по объективным причинам должно уменьшиться.

3) Разработка рабочего плана счетов.

В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета каждая организация должна на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета разработать собственный рабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета.

4) Примерные формы первичных учетных документов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации обязаны оформлять хозяйственные операции с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке.

Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, приказом об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

5) Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 14 Положения по ведению бухгалтерского учета, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

 Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям, а не к определенным фамилиям (лицам) и привести его в приложении 5 к приказу об учетной политике.

6) Разработка порядка организации документооборота.

Пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.

Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделение, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

График документооборота с необходимыми пояснениями рекомендуется привести в приложении 6 к приказу об учетной политике (одинаково и для учетной политики в целях налогообложения).

7) Выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации.

В соответствии с пунктом 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Формы регистров бухгалтерского учета и налогового учета, самостоятельно разработанные организацией, целесообразно привести в приложении 7 к приказу об учетной политике.

8) Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктам 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета, при формирования учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.

Положение о проведении инвентаризации оформляется в виде приложения 8 к приказу об учетной политике.

9) Внутренняя отчетность организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и со статьей 8 Положения по ведению бухгалтерского учета организация должна определить состав и формы внутренней отчетности, а так же периодичность и сроки ее составления и предоставления, лиц, ответственных за ее составление, потенциальных пользователей этой отчетности.

  Положение о внутренней отчетности организации может быть оформлено в виде приложения 9 к приказу об учетной политике.

  10) Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учета.

  Приказ об учетной политике организации может также содержать ссылки на другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, оформляемые в виде приложений к данному приказу. В качестве приложений к приказу об учетной политике могут выступать:

а) разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием срока их хранения;

б) положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений (как это предусмотрено п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

в) сроки и порядок выдачи наличных денежных средств  под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 [16]);

2.     г) порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случае ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет (ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ [3 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ.] и т.д.);

д) выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и т.д.

В методическом разделе приказа об учетной политике отражаются методические вопросы учетной и налоговой политики организации как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

11) Порядок начисления амортизации основных средств.

В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различаются. В бухгалтерском учете предполагается выбор для каждой группы однородных объектов одного из следующих способов:

-              линейный способ;

-              способ уменьшаемого остатка;

-              способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-              способ списания стоимости пропорционально объему реализованной  продукции (работ, услуг).Z

Налоговый же кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. На это указано в статье 259 Налогового кодекса  РФ. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухучета.

Кроме того, в учетной политике организация должна указать, будет ли она проводить переоценку основных средств. Переоценивают имущество по состоянию на начало года. И если, допустим, в 2005 году мы решим переоценить основные средства, то затем нам придется делать это регулярно (п.15 ПБУ 6/01). Переоценка проводится методом прямого счета по документально подтвержденным рыночным ценам или путем индексации..

12) Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предусматривает три способа начисления амортизации. Это линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Z

В налоговом же учете нематериальные активы амортизируются одним из способов, предусмотренных статьей 259 Налогового кодекса РФ: линейным или нелинейным.  Удобнее использовать единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный. Однако это касается только лишь тех нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2003г. А по тем объектам, которые  начали использовать до указанной даты, начислять амортизацию в бухгалтерском учете придется тем же способом, что и раньше. Ведь уже выбранный способ менять нельзя (п.15 ПБУ 14/2000). В налоговом учете для таких объектов все равно нужно применять  способы, указанные в Налоговом кодексе РФ.

В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива можно рассчитать исходя из:

-      времени действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и    т.п.;

-      предполагаемого времени, в течение которого организация может получать от этого актива доход;

-      количества продукции, которое организация планирует получить, используя данный нематериальный актив.

Если же срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то считается, что он прослужит 20 лет.

Срок полезного использования нематериальных активов для целей  налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского. Если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В учетной политике нужно указать, как организация будет отражать в бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, - на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или же по кредиту счета  04 « Нематериальные активы». Если мы будем использовать первый вариант, то амортизация будет начисляться такой проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»(26 «Общехозяйственные расходы»)  

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

Если же будет применятся второй вариант, то следует делать такую запись:

Дебет 20 «Основное производство»(26 «Общехозяйственные расходы»)  

Кредит 04 субсчет «Амортизация нематериальных активов»

13) Учет материально производственных запасов.

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары. То есть это любое имущество, которое организация перепродает или использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет  материально производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Сырье и материалы отражаются в бухгалтерском учете по:

-      фактической себестоимости;

-      учетным ценам (тогда предприятие может использовать счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» или  без применения этих счетов).

В качестве учетных цен могут применяться договорные цены. Плановая себестоимость, рассчитанная  по данным предыдущих отчетных периодов, а также средняя цена группы материалов. .

А вот товары учитывают в бухгалтерском учете организации по:

-              покупным ценам (в этом случае применяют счет 41 «Товары»);

-              продажным ценам (тогда используют тоже счет 41 «Товары», а разницу  между покупной и продажной ценами товаров учитывают на счете 42 «Торговая наценка»).

В налоговом учете стоимость материально – производственных запасов складывается из фактических затрат организации на их приобретение. Сюда помимо цены самих материалов входят также посреднические  вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы по перевозке и хранению материалов и т.д. (пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ)

Возникает вопрос: чем же отличаются правила оценки материалов, установленные  в бухгалтерском учете от норм Налогового кодекса? Дело в том, что некоторые затраты в бухучете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения – нет. Например. Это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ), в бухучете же они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

В приказе об учетной политике нужно предусмотреть способ, которым материально-производственные запасы списываются в производство. В бухучете это можно делать (п.16 ПБУ 5/01):

-              по себестоимости каждой единицы;

-              по средней себестоимости;

-              по себестоимости запасов, первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

  В Налоговом кодексе установлены те же способы списания материалов (п.6 ст.254 НК РФ). Понятно, что будет проще, если  мы выберем единый способ списания материально-производственных запасов.

  Производственные предприятия, как правило, не успевают за отчетный период распродать всю изготовленную продукцию. Обычно на конец года у них еще остаются товары на складах, а также продукция, которая не прошла все стадии обработки (незавершенное производство).

Согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н (далее – Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по:

-              фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-              прямым затратам;

-              стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Что касается готовой продукции, хранящейся на складе, то в соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, она может учитываться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Теперь о налоговом учете. Здесь незавершенное производство, готовую продукцию на складе и реализованную продукцию оценивают по прямым затратам (ст.319 НК РФ). К ним относят расходы:

-      по приобретению сырья и материалов, из которых изготовлена продукция, либо компонентов, необходимых для ее производства, комплектующих и полуфабрикатов;

-      по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в производстве,

-      а также суммы единого социального налога, начисленного на эту зарплату;

-      по амортизации основных средств, используемых в производстве продукции.

Все остальные расходы не распределяют между остатками готовой продукции, незавершенным производством и реализованной продукцией, а включают в затраты отчетного периода.

То есть, как мы видим, и в бухгалтерском и в налоговом учете незавершенное производство и готовую продукцию можно оценивать по прямым затратам. Однако даже если мы закрепим это в приказе об учетной политике, это вовсе не будет означать, что данные  бухучета и налоговых регистров будут совпадать. Дело в том, что перечень прямых расходов в налоговом учете достаточно мал. И некоторые расходы относящиеся в бухучете к прямым затратам, в налоговом относятся к косвенным. Например, общепроизводственные расходы (амортизация цехового оборудования, зарплата начальника цеха, мастеров, единый социальный налог, начисленный на их зарплату и т.д.) для целей налогообложения относят к косвенным. А вот в бухгалтерском учете их обязательно надо распределять между остатками готовой продукции на складе, реализованной продукцией и незавершенным производством.

То есть в данном случае оценивать незавершенное производство и готовую продукцию придется дважды. Ведь принципы формирования «бухгалтерской» и  «налоговой» себестоимости разные.

14) Списание общехозяйственных затрат.

В приказе об учетной политике нужно определить, каким образом организация будет списывать общехозяйственные расходы. В основном это управленческие затраты: зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д. Здесь возможны следующие варианты.

3.          Во-первых, общехозяйственные расходы можно сразу списать в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Позволяет так поступить пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  (ПБУ 10/99) [9 Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001г. №44н.].

Во-вторых, в конце отчетного периода общехозяйственные расходы можно распределить – списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20 «основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Что касается налогового учета, то здесь общехозяйственные расходы вычитаются их доходов отчетного периода. Так нужно поступать, если   доходы и расходы определяются методом начисления. Если же используется кассовый метод, то доходы можно уменьшить лишь на те расходы, которые уже оплачены.

15) Способ распределения косвенных расходов.

При однопрофильной деятельности организации базой для распределения косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, общая сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и т.д. Как правило, метод распределения косвенных расходов определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).     

При многопрофильной деятельности организации выбор базы распределения косвенных расходов зависит от того, по одинаковым или по разным ставкам налога на прибыль облагается доход, полученный от разных видов деятельности. В первом случае выбор базы производится аналогично однопрофильной деятельности. Во втором случае базой распределения косвенных расходов должна быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от разных видов деятельности.

16)  Методика ведения раздельного учета затрат.

Определение данного элемента учетной политики актуально прежде всего для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги), как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так как льготу по НДС можно применить только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации льготируемой и не льготируемой продукции (работ, услуг).

Налогоплательщик как заинтересованная  в получении льготы сторона обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельного учета затрат.

17)  Учет курсовых разниц.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализованных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н).

18) Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

-      предстоящую оплату отпусков работникам;

-      выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-      выплату вознаграждения по итогам работы за год;

-      ремонт основных средств;

-      производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и т.д.

При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли резервы, и какие именно, либо не создавать.

Помимо этого организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию, а также резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п.70, 45 Положения по ведению бухгалтерского учета).

19) Другие элементы учетной политики.

Приказ об учетной политике может содержать и решение других

Кредиторы, кредитные организации и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из указанных пользователей располагают полномочиями давать указания администрации организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, а также указания по изменению сроков предоставления отчетности.

Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского и налогового учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании должна, используя различные правила бухгалтерского и налогового  учета, учитывать интересы пользователей.

При ведении бухгалтерского учета допускается в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое такое отклонение, а также его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, ПБУ 4/99.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Заключение
Итак,  при анализе нормативно-правовой базы бухгалтерского учета были классифицированы основные типы законодательных актов, в соответствии с значимостью в иерархии правовых норм, на основе которых строится работа бухгалтера:

1)  Закон Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности;

2) Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие   основные  принципы  бухгалтерского  учета, установленные Законом о бухгалтерском учете, в их взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций. К данному уровню документов относится также План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3)  Методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4) Рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

В настоящее время, в связи с переходом экономики на рыночные отношения, ведется работа по усовершенствованию законодательных документов, и прежде всего, методологической базы бухгалтерского учета. Среди основных нормативных актов по методологии: Положение о бухгалтерском учете и отчетности, План счетов, ПБУ 1/98, Налоговый кодекс РФ и др. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учетов. Были введены новые объекты бухгалтерского учета  (лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета многих объектов.

Введено такое новое понятие, как  налоговая учетная политика,  самостоятельного, по отношению к учетной политике для целей бухгалтерского учета. Роль бухгалтерской учетной политики как инструмента снижения налоговых платежей полностью прекращает свое существование. В этой ситуации учетная политика получает совершенно новую для российских условий роль - влияние на показатели внешней (официальной) бухгалтерской отчетности.

Анализ учетной политики проведенный в данной дипломной работе показал, что негативно воспринимаемое многими практиками разделение бухгалтерского и налогового учета может носить позитивный характер. Дело в том, что в случае, когда методы бухгалтерского учета определяют и величины налогооблагаемых баз, мы, формируя учетную политику, всегда должны выбирать одну из двух ее целей: либо мы хотим уменьшить налоговое бремя, и тогда мы должны выбрать такие методы учета, которые позволяют дать минимальную оценку активам, прибыли и доходам; либо мы хотим показать пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) успехи своей деятельности, и тогда мы, наоборот, должны стремиться максимизировать оценку активов, прибыли и доходов. Однако всегда хочется и поменьше платить налогов, и привлекательно выглядеть перед инвесторами и кредиторами. Но если бухгалтерский и налоговый учет объединены, то это становится невозможным. Если же мы отдельно формируем учетную и налоговую политику как совершенно независимые друг от друга: первая - для бухгалтерского учета; вторая - для налогового, то одновременное достижение этих целей становится возможным.

В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией, собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.

Именно с этих позиций я постаралась определить,   возможно ли через изменение некоторых положений учетной политики ООО «Тэди» повлиять на улучшение финансовых показателей и одновременно достичь снижения налогового бремени.

  ООО «Тэди» является организацией, у которой имеются долги по налогам, поэтому  в ходе работы над дипломной работой акцент ставился на то, что положения учетной политики нужно разрабатывать с таким расчетом, чтобы как можно более снизить налогообложение. Для чего мной были сделаны предложения по изменению положений учетной политики ООО «Тэди».

  Так, согласно положения учетной политики ООО «Тэди», условно-постоянные расходы списываются  на фактическую себестоимость продукции и распределяются пропорционально прямой заработной плате. Инструкция по применению плана счетов дает нам возможность применения и другого способа списания. То есть, основываясь на том принципе, что величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, и данные расходы будут у предприятия даже в том случае, если продукция  вообще не будет выпускаться, они не должны оставаться на балансе  в суммах незавершенного производства и непроданной готовой продукции, поскольку относятся к тому отчетному периоду, в котором возникли. Применив данный способ списания условно-постоянных расходов, которые занимают также достаточно большую часть в общей сумме расходов, ООО «Тэди» снизит и налог на прибыль (списывая сразу на финансовый результат  данные расходы). Чтобы доказать данную мысль, были взяты условно округленные цифры.

Так, например, объем условно-переменных расходов ООО «Тэди» за месяц составляет 3 000 тыс. руб., а объем условно-постоянных – 2 000 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода определяется как 10% от объема затрат на выпуск продукции за период.

Половина из выпущенной за период продукции была продана за 3 600 тыс. руб. (в том числе 550 тыс. руб. - НДС).

Проведя расчет по первому варианту (применяемому ООО «Тэди»), то есть когда часть условно-постоянных расходов капитализируется в суммах оценки  незавершенного производства и остатков готовой продукции на конец отчетного периода, был  получен финансовый результат – прибыль 800 тыс. рублей.

  Определив методику учетных записей для второго варианта, по которому инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли.  То есть это означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода. Получен совершенно противоположный результат – убыток в сумме 300 тысяч рублей.

И вот здесь мы приходим к следующим выводам: смена в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов выпуска и продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, превращает наше предприятие из прибыльного (прибыль в 800 тыс. руб. в первом варианте) в убыточное (убыток в 300 тыс. руб. во втором варианте).

Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает вполне рентабельную, удачно работающую компанию, а во втором - убыточное предприятие, которому пора закрываться.

Далее, на ООО «Тэди», формируя учетную политику  на 2004 год,  шли по пути  в основном сближения бухгалтерского и налогового учетов, в частности по положениям, касающимся учета амортизации основных средств. Здесь,  я думаю, бухгалтерии ООО «Тэди» нужно пойти по пути «разведения» бухгалтерского  и налогового учетов. Так, для того чтобы снизить налог  на имущество, который рассчитывается по данным бухгалтерского учета, лучше организовать бухгалтерский учет  амортизации основных  средств, применив способ списания стоимости по сумме чисел лет использования, так как при использовании данного метода остаточная стоимость основного средства уже в первый год  значительно меньше, чем если проводить списание  линейным методом.

Для обоснования данного предложения мной была рассчитана двумя способами амортизация приобретенного ООО «Тэди» в 2004 году станка деревообрабатывающего стоимостью 48 000 рублей, со сроком полезного использования 4 года. При применении линейного спо­соба годовая норма амортизации со­ставит 25 процентов (100% : 4). Сум­ма амортизационных отчислений за год -12 000 руб. (48 000 руб. X 25%).


  Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации -36 000 руб. (48 000-12 000).

  Рассмотрев второй способ спи­сания стоимости, то есть по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно приведенных расчетов был получен следующий результат:

  Сумма амортизационных отчис­лений в первый год начисления амортизации составит 19 200 руб. (4: (1+2+3+4) X 48 000 руб.)

  Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации, рассчитанная таким способом будет равна 28 800 руб. (48000-19200).

  То есть, как мы только что убеди­лись, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стои­мость основного средства, а следо­вательно, и сумма налога на имуще­ство значительно меньше.

  Для того же, чтобы снизить налог на  прибыль налоговый учет списания   амортизации  тех же основных средств, следует проводить  нелинейным методом.  При таком методе сумма амортизационных отчислений за ме­сяц рассчитывается умножением ос­таточной стоимости объекта и нор­мы амортизации, определенной для данного объекта.

В качестве  примера,  для обоснования этого предложения, был приведен  расчет по приобретенному ООО «Тэди» в 2004 году оборудованию (красильному), стоимость которого 60 000 рублей, данное основное средство относится ко второй амортизационной группе, срок амортизации установлен  25 месяцев.

При применении линейного спо­соба (закрепленного в учетной политике ООО «Тэди») месячная норма амортизации со­ставит 4 процента ((1:25 мес.) х100%). Сум­ма амортизационных отчислений в месяц  -2 400 руб. (60 000 руб. X 4%).

  Сумма начисленной амортиза­ции, при предложенном мной  нелинейном методе  составит (согласно расчета по формуле: К = (2: 25 мес.) X100% = 8%.):

1-й месяц - 60 000 руб. X 8% = 4800 руб.,

2-й месяц - (60 000     руб. - 4800 руб.) X 8% = 4416 руб.,

3-й месяц - (60 000     руб. - 4800 руб. - 4416 руб.) X 8% = 4062,72 руб.

Из приведенных примеров мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при примене­нии нелинейного метода, ООО «Тэди» учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортиза­ционных отчислений.

  Кроме того, используя вариант ускоренного начисления амортизации,  мы  можем показать хорошую динамику роста прибыли  заинтересованным инвесторам, сохранив при этом реальное положение дел. 

Таким образом, можно отметить, что исследовав нормативно-правовую базу бухгалтерского учета, классифицировав и анализировав законодательные акты по бухгалтерскому учету, выделив основные принципы формирования учетной политики, организационные, методические и технологические аспекты учетной политики, и наконец, выяснив механизм взаимосвязи учетной политики с бухгалтерской отчетностью, влияние ее на завершающий этап учетного процесса, мы в полной мере решили основные вопросы, поставленные перед исследованием. Был сделан анализ учетной политики предприятия как методологической основы бухгалтерского и налогового учетов, а также выявлено её влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и   взаимосвязь учетной политики с бухгалтерской и налоговой отчетностью, даны рекомендации по изменению положений учетной политики ООО «Тэди».

Из всего выше описанного можно сделать вывод о несомненном влиянии учетной политики не только на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, но самое важное, с моей точки зрения, на конечные показатели этой деятельности - общую эффективность работы предприятия и налогообложение.
Список литературы
4.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

5.     Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 г. №129–ФЗ.

6.     Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ.

7.     Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  от 06.03.1998 г. №283.

8.     Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 г. N 105.

9.     Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998г. №60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001г. №44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом  Минфина России от 30.03.01г. №26н.

12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 0605.1999 г. №33н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

14. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ № 4/99 г. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г №43н.

15. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финан­сов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

16.  Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финан­сов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

17.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверж­дены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

18. Инструкция по применению плана счетов, утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

19.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г. № 18.

20.  Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2004 год: Порядок применения ПБУ 18/02; Практические рекомендации по составлению учетной политики на 2004 год; Правила формирования учетной политики. М: Статус-Кво 97, 2004 г.

21. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.:Дис, 2003 г.

22.  Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателей и студентов вузов. Под ред. Безруких П.С., М: Бухгалтерский учет, 2004 г.

23. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. М:Бератор-Пресс, 2004 г.

24. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета, ИНФРА-М.,2004 г.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003 г.

26. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год. М: Гросс Медиа, 2005 г.

27. Медведев М.Ю. Учетная политика: Бухгалтерская и налоговая 2004. М: ФБК-Пресс, 2004 г.

28. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй.- М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002.

29. Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М., М.: Информ-М, 2000г.

30. Нидлз Б., Андерсон Х. Принципы бухгалтерского учета. М.:Финансы и статистика, 2002 г.

31.  Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста (Приложение к журналу "Консультант"). М: МЦФЭР, 2003 г.

32.   Рожнова О.В., Гришкина С. Учетная политика предприятия: Формирование; Раскрытие. М: Экзамен, 2003 г.

33. Учетная политика на 2004 г.: В целях бухгалтерского учета, в целях налогообложения. Под ред. Юцковской И.Д., М: ИД ФБК-Пресс, 2004 г.

34.  Учетная политика на 2005 год в целях бухгалтерского учета и налогообложения. По ред. Семенихина В.В., М: Портфель бухгалтера, 2005 г.

35.  Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. Под ред. Касьяновой Ю.Г. М: Информцентр, 2005 г.

36.  Учетная политика: Методическое пособие по составлению учетной политики организации. Под ред. Шмагиревой Л.Б., Н: ИЦ СВЕТ /Лисс плюс и К, 2004 г.

37.  Финансовый учет: Учебник. Под ред. Гетьмана В.Г., М: Финансы и статистика, 2004 г.