Введение

В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выруч­ка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производствен­ного цикла организации испытывают в течение года потреб­ность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов дру­гих организаций.

      Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация.Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Система учета расчетов по креди­там и займам должна содействовать выполнению договорных обяза­тельств, плановых заданий и повы­шению эффективности использова­ния полученных средств, кредитов и займов.

Учет расчетов по зай­мам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использо­ванием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задол­женности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и зай­мов при их просрочке; проводить своевремен­ную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими деби­торами и кредиторами.

  Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1.  Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;

2.  Изложить порядок учета займов;

3.  Рассмотреть правила предоставления займов, их учет.



1.   Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики

Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента [15, с.323].

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.

По мере развития экономики и, в частности, безналичной формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала. На практике имеет место следующая ситуация.

 Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенное вос­становление стоимости основного капитала в денежной форме при­водит к тому, что высвобождающиеся денежные средства осе­дают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств тру­да и достаточно крупных единовременных затратах. Ана­логичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колеба­ния в кругообороте и обороте проявляют себя более раз­нообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недо­статок. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.

Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.[16, c.256]

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансо­вых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

-              Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

-              Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

-              Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

-              Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [23, с.268]

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к кото­рым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

-Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

-Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

-Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

-Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

-Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сто­рона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми призна­ками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других по­лученных им вещей того же рода и качества [1].

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

Выделяют еще индивидуально-определенные вещи. Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

-                   кредиты в официальной денежной единице Российской Федерации;

-                   кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

- краткосрочные, к которым относятся:

1)       кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;

2)       иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

- долгосрочные, к которым относятся:

1)      кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

2)      иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданиеме и движением текущих активов.

-  единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

-        овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

-        кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

-        открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

-        кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткос­рочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

-        кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиин­фляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

-        целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством РФ;

-        кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

кредиты с одним кредитодателем;

-        синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

-        консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

-        кредиты для физических лиц;

-        кредиты для юридических лиц;

-        межбанковские кредиты.

По способу взимания  процента подразделяются на:

-        кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;

-        кредиты, процент по которым выплачивается равномерны­ми взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с.284]

По объекту кредитования подразделяются на:

-        денежный;

-        товарный;

-        лизинговый;

-        ипотечный.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.[21, c. 311]

Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

-        займы в официальной денежной единице Российской Федерации;

-        займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

-     долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

-     краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

-      денежный;

-     товарный;

-     коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

-     целевой займ;

-     общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

-     процентные;

-     беспроцентные.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [18, с.53].

В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

             2.  Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание
Для организации учета полученных кредитов и займов должник должен руководствоваться ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам”, утвержденным приказом от 06.10.2008 г  № 107н. С 2009 года утратило силу действующее ранее  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом ­Минфина от 02.08.2001г №60н. Новое ПБУ предоставляет бухгалтеру больше свободы в порядке отражения в учетных регистрах займов (кредитов) и возникающих расходов по их получению и возврату.

В ПБУ 15/2008 ничего не говорится о том, что оно не распространяется на беспроцентные и государственные займы (п. 2 ПБУ 15/01). Следовательно, с 2009 года их нужно учитывать в порядке, установленном новым положением по бухучету.

В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять кредиторскую задолженность по полученным займам на кратко­срочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01). Скорее всего, разработчики нового стандарта решили не дублировать указания других нормативных актов одного и того же уровня. Ведь обязательное разграничение долга по срокам возврата в регистрах бухучета предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ­

С 2009 года расходы по займам и кредитам в регистрах нужно отражать отдельно от суммы основного долга (п. 4 ПБУ 15/2008). Кстати, это требование финансисты позаимствовали из МСФО. Чтобы его выполнить, придется вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возможно, Минфин планирует внести изменения и в План счетов, но будем надеяться, что это событие произойдет несколько позже, хотя бы не раньше принятия нового закона о бухучете.

Согласно пункту 2 ПБУ 15/2008 , основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При этом основной суммой долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов и неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Если займодавец не исполняет условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Отступление от основного принципа бухгалтерского учета - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которая предусматривает норму отнесения фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, - вызвано требованием статьи 807 ГК РФ. В ней установлено, что "договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей". В противном случае указанный договор считается ничтожным.

Одновременно в ПБУ 15/2008 предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения займодавцем или кредитором своих обязательств по договору. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить сведения о конкретных случаях нарушения указанных обязательств, в том числе о сроках задержки, суммах неполученных кредитов и займов, а также указывать другую существенную информацию.

В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочная - по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

51      12 739,72 руб.  Возвращена сумма причитающихся процентов

(4109,59 руб. + 4520,54 руб. + 4109,59руб.)

Рассмотрим порядок учёта процентов по кредитам, взятым на выплату заработной платы.

В бухгалтерском учете в состав расходов по оплате труда включаются любые начисления, произведенные работникам, в соответствии с трудовыми договорами на основании действующих у данного работодателя систем оплаты труда. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

На основании п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) на погашение заработной платы, учитываются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного (п. 8 ПБУ 15/2008).

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Данное требование обеспечивается ведением отдельной аналитики по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Пример: 1 марта 2009 г . ООО "Магнолия" получен заем на выплату заработной платы и уплату причитающихся с нее налогов. Сумма займа составила 380 000 руб. Договором займа установлен процент в размере 25% годовых. Погашение процентов осуществляется заемщиком в день возврата основной суммы займа. Срок договора займа - 2 месяца. Ставка рефинансирования Банка России составляет 15%. Долговые обязательства, выданные в I квартале 2009 г . на сопоставимых условиях, у ООО "Магнолия" отсутствуют. По состоянию на 1 марта задолженность по заработной плате за февраль 2009 г . составила 300 000 руб.; сумма НДФЛ (13%), подлежащего удержанию, - 39 000 руб.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

В феврале 2009 г.

25, 26          70      300 000 руб. Начислена заработная плата

В марте 2009 г .

51      66      380 000 руб.  Получены денежные средства по договору займа на расчетный счет

50      51      261 000 руб. Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы

70      50      261 000 руб. Произведена выплата заработной платы работникам

70      68      39 000 руб.          Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ

68, 69  51    117 600 руб. Погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами

91-2   66      8 068,49 руб. Начислены проценты по договору займа  (380 000 руб. x 0,25) : 365 дней x 31 день)

99      68      161,37 руб. Отражено ПНО на величину процентов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли [8 068,49 руб. - (380 000 руб. x 0,15 x 1,5) : 365 дней x 31день] x 0,2

В апреле 2009 г .

91-2   66      7 808,22 руб. Начислены проценты по договору займа (380 000 руб. x 0,25) : 365 дней x 30 дней            

99      68      156,16 руб. Отражено ПНО на величину процентов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли [7 808,22 руб. - (380 000 руб.  x 0,15 x 1,5) : 365 дней  x 30 дней] x 0,2

66      51      395 876,71 руб.    Погашена задолженность по договору займа, включая начисленные проценты (380 000 руб. + 8 068,49 руб. + 7808,22 руб.).
        


Заключение
В качестве заключения необходимо сказать, что зачастую для того, чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.

В работе подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства.

В качестве выводов к работе можно резюмировать следующее.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 34н) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.

В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/2008 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным заемным средствам являются прочими  доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

Таким образом поставленная цель подробное изучение правил организации учета займов в соответствии с текущим законодательством достигнута.
Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/06, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 , утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам " ПБУ 15/2008 , утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г  № 107н

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

10. Банки и банковские операции / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. - М.: Банки и биржи, 2006. - 399 с.

11. Банковское дело / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: ФиС, 2006. -344 с.

12. Банковское дело / Под ред. проф. В.И.Колесникова, проф. Л.Л. Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 312 с.

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 254 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2007. -525с.

16. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2007. - 216 с.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2006. - 336 с.

18. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты // Советник бухгалтера. - 2006. - №4. - с.23.

19. Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - №6. - с.28.

20. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 638 с.

21. Кискин В.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). - 2007. - № 24. - с.30.

22. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Начало) // Налоги (газета). - 2008. - № 1. - с.24.

23. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Окончание) // Налоги (газета). - 2008. - № 2. - с.28.

24. Кулаева Н.С. Учитываем проценты по кредиту // Расчет. - 2008. - № 1. - с.32.

25. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Налоги (газета). - 2008. - № 1. - с.24.

26. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2008.- 464с.