Входы	Процесс – поставщик		Выходы	Процесс – потребитель
Годовой план внутренних проверок. Планируемые внешние аудиты системы качества (сертификационной компанией, потребителем и др.).	Стратегический менеджмент		Отчет по внутренним проверкам.	Анализ со стороны руководства.
Жалобы и рекламации со стороны потребителей.	Связь с потребителями.

6.          Субпроцессы (этапы)

№	Наименование	Содержание	Руководитель
1	Составление годового плана проверок	Составление годового плана, назначение руководителя проверки, определение состава групп проверки.	Начальник ОСК
2	Организация	Распределение процессов и элементов проверки среди членов группы, определение состава рабочих документов по проверке и анализ результатов предыдущей проверки. Разработка вопросника и программы проверки. Доведение объема и согласование сроков проверки.	Руководитель проверки
3	Проведение проверки	опросы, экспертиза документов, сбор доказательств и наблюдения на проверяемом участке; - документальное оформление каждым проверяющим своих наблюдений; - предварительный анализ полученных результатов и принятие решения о включении их в отчет.	Руководитель проверки
4	Корректирующие и предупреждающие мероприятия	Разработка, выполнение, контроль выполнения корректирующих мероприятий	Руководитель проверяемого подразделения

4.3.3          Блок – схема процесса внутреннего аудита.





Рассмотрим более подробно каждый этап аудита.

1.               
Составление годового плана аудитов.

Формирование годового плана внутренних аудитов осуществляется с учетом предложений Совета директоров, генерального директора, руководителей подразделений и внутренних аудиторов на основе принципа систематических аудитов подразделений.

При планировании учитываются:

-              статус и важность проверяемых областей, процессов и видов деятельности;

-              результаты предыдущих проверок;

-              изменение организационной структуры, политики и задач в области качества;

-              внедрение новых технологических процессов;

-              освоение новых видов продукции и т.д.;

Все процессы системы менеджмента качества и подразделения должны быть проверены в течение года не менее одного раза.

План аудита разрабатывает ОСК, утверждает генеральный директор в срок до первого января планируемого года проверок.

Изменения в годовой план аудита вносятся начальником ОСК, с учетом предложений от высшего руководства, руководителей проверяемых подразделений.

Начальник ОСК назначает руководителя проверки из числа специалистов включенных в реестр аудиторов предприятия.

Составляются группы проверки (ГП). В ГП включаются специалисты из реестра аудиторов. В ГП могут включаться специалисты предприятия в зависимости от специфики проверяемого объекта, представитель заказчика. Не допускается участие лиц, работающих в проверяемом подразделении.

2.               
Распределение работ внутри аудиторской группы.

Распределение процессов и элементов проверки среди членов группы, определение состава рабочих документов по проверке и анализ результатов предыдущей проверки. Разработка вопросника и программы проверки.

3.               
Предварительное совещание.

Совещание проводится при участии руководителя проверяемого подразделения и заместителя, а при необходимости и специалистов этого подразделения, руководителя ОСК, аудиторов, проверяющих данное подразделение. Присутствие на вводном совещании заместителя генерального директора по качеству особенно полезно при проведении первых аудитов, т.к. свидетельствует об их внимании к этой работе и способствует укреплению статуса аудитора.

Цель предварительного совещания: представление ГП, изложение методов, задач и целей проверки, установление связи  между ГП и ПП, уточнение деталей программы, даты итогового совещания.

Руководитель проверяемого подразделения обязан обеспечить:

-              ГП необходимыми ресурсами и назначить сопровождающего;

-              объективность и независимость процесса проверки, конфиденциальность результатов.
4.               
Проведение проверки включает:

-              опросы, экспертиза документов, сбор доказательств и наблюдения на проверяемом участке;

-              документальное оформление каждым проверяющим своих наблюдений по форме;

-              предварительный анализ полученных результатов и принятие решения о включении их в отчет.

5.               
Итоговое совещание.

Изложение выявленных несоответствий в порядке их значимости. Оформление протокола, который хранится вместе с отчетом.

6.               
Составление итогового отчета по аудиту.

Итоговый отчет оформляется, не позднее одного месяца после проведения итогового совещания. Отчет идентифицируется и регистрируется в ОСК. Подлинник отчета хранится в ОСК в течение пяти лет, в проверяемом подразделении копия отчета хранится до очередной проверки.

7.               
Рассылка итогового отчета.

Копия отчета направляются в проверяемое подразделение, представителю руководства по СМК и заинтересованные подразделения (при необходимости) разрешения проверяемого подразделения.

8.               
Разработка плана корректирующих и предупреждающих мероприятий.

Руководители проверяемых подразделений обеспечивают незамедлительное выполнение действий по устранению несоответствий и их причин. План разрабатывается в течение 10 дней после получения отчета, согласовывается с руководителем проверки и утверждается вышестоящим руководителем. Подлинник хранится в ОСК вместе с отчетом.

Аудиторы могут разработать рекомендации по совершенствованию деятельности проверяемого подразделения, которые после согласования с руководителем подразделения включаются в план корректирующих и предупреждающих мероприятий.

9.               
Устранение несоответствий.

О выполнении мероприятий плана руководитель подразделения сообщает в ОСК в течение 10 дней по окончании выполнения всех мероприятий плана.

10.          
Проверка выполнения корректирующих действий.

Аудиторы проверяют выполнение корректирующих и предупреждающих действий при очередной проверке. В плане корректирующих и предупреждающих мероприятий аудитором делается отметка о выполнении.

      11, 12. В зависимости от того, устраняются несоответствия или нет, на основании представленных аудиторами документов по устранению несоответствий специалисты ОСК составляют служебную записку.
4.3.4           Индикаторы процесса внутренней проверки.

Процесс	Цели в области качества	Индикаторы процесса
		В физическом выражении	В денежном выражении
Внутренние проверки	Внутренние проверки призваны обеспечить подтверждение того, что СМК: -                         соответствует запланированным требованиям по обеспечению выполнения требований ГОСТ Р ИСО 9001:2001 и требований к СМК, разработанным предприятием. -                         поддерживается в рабочем состоянии.	-            количество выявленных несоответствий; -            количество повторно выявленных несоответствий; -            отклонение от установленных сроков проведения проверки; -            отклонение от установленных сроков составления отчёта; -            отклонение от установленных сроков составления мероприятий и корректирующих действий; -            отклонение от установленных сроков выполнения корректирующих действий; -            отклонение от установленных сроков выполнения годовой программы в срок.	Экономический эффект от корректирующих и предупреждающих мероприятий.

5                   Критерии и методы оценки качества функционирования процессов.

Одним из принципиально важных (и в месте с тем слабо изученных) вопросов менеджмента процессов является разработка методов и подходов измерения процессов. Требования и рекомендации по измерению процессов содержатся в международных стандартах ИСО серии 9000:2000 и в различных моделях премий по качеству.

Несмотря на наличие специальной и нормативно-методической литературы, на практическом уровне ещё не создана общепринятая методика измерения процессов.

Для целей измерения процессов необходимо сформировать структуру показателей (критериев), позволяющих оценивать все элементы входа и выхода любого процесса. Для этого выделим четыре области измерений входов и выходов процессов, которые могут быть конкретизированы, например, с помощью следующих показателей:

Качества – производительность, мощность, степень качества, уровень соответствия или несоответствия требованиям и т.д.;

Количества – тонны, метры, объемы, условные единицы, перечень предоставляемых услуг и т.д.;

Затрат – затраты ресурсов, затраты на управление, бюджет процесса, себестоимость, цена;

Времени – скорость ответа на запрос, длительность цикла, время и точность поставки в срок и т.д.

Далее определяют четыре типа показателей измерения качества и эффективности (по перечисленным выше показателям), которые могут выражаться в относительных единицах, баллах или процентах. Например, для процесса «Закупки»:

Результативность    

 
Эффективность  


Производительность  


Ценность, добавленная ценность



Таким образом, получается структура оценочных показателей любого процесса, которая образует матрицу из 16 элементов (4´4). 

6      Выводы и рекомендации

В заключении хотелось бы отметить ряд обстоятельств.

Во-первых, тонкостей в формировании процессов довольно много, и не все они отражены в данной работе.

Во-вторых, не на все имеющиеся вопросы сегодня найдены удовлетворяющие предприятие ОАО «СТАР» ответы. Поэтому ведется постоянная работа, в том числе исследовательская, по развитию методики совершенствования СМК ОАО «СТАР».

Суммируя наши впечатления от первого опыта применения данного подхода при создании систем менеджмента качества на основе ГОСТ Р ИСО 9001:2001, можно сделать следующие выводы:

1. Процессный подход, как инструмент создания и совершенствования систем менеджмента качества на основе ГОСТ Р ИСО 9001:2001 обладает высоким организационно-методическим потенциалом. Полноценное внедрение процессного подхода обеспечивает предприятию ряд возможностей и преимуществ. Оно позволяет:

• развертывать цели по всем процессам вплоть до рабочих мест и управлять процессами по степени достижения поставленных целей;

• взаимно увязывать и согласовывать все процессы;

• строго обосновывать и выделять необходимые ресурсы;

• четко обосновывать структуры процессов, обеспечивая их адекватность целям предприятия;

• реализовывать новое качество управления предприятием, основанное на прозрачности механизма функционирования и управления процессами, и получать на этой основе дополнительные возможности постоянного совершенствования;

• получить сертификат соответствия ГОСТ Р ИСО 9001:2001.

2. Процессный подход универсален. Чтобы убедиться в этом, достаточно заменить в изложенной схеме «менеджмент качества» на «менеджмент окружающей среды», «менеджмент охраны труда», «менеджмент финансов», «менеджмент производительности». То есть с помощью данного подхода можно отлаживать менеджмент не только качества, но и бизнеса в целом.

Замечание. В связи с этим обстоятельством нельзя не отметить определенную эволюцию в части побудительных мотивов к сертификации. Если раньше основным мотивом внедрения ИСО 9000 было получение международного сертификата, то с принятием ГОСТ Р ИСО 9001:2001, ОАО «СТАР» имеет уже целую плеяду партнеров, которых, наряду с получением сертификата ГОСТ Р ИСО 9000:2001, не менее, а в ряде случаев и более, интересует отладка в рамках подготовки к сертификации их бизнес-процессов. Как правило, это связано со стремлением владельцев и руководителей предприятий к повышению прозрачности бизнеса для самих себя и внешнего инвестора, улучшению управляемости и снижению издержек.

3. Применимость процессного подхода для различных областей менеджмента предприятия может быть эффективно использована для построения интегрированных систем менеджмента применительно к близким по идеологии областям и направлениям деятельности. К таким областям, в частности, можно отнести «менеджмент качества», «менеджмент окружающей среды» и «менеджмент охраны труда». Подобные интегрированные системы в настоящее время успешно осваиваются зарубежными предприятиями. Внедряя стандарты ГОСТ Р ИСО 9001:2001, отечественным предприятиям с самого начала работ по созданию Систем менеджмента качества следует не только присматриваться к данному опыту, но и предусматривать в своей стратегии шаги по созданию процессно-интегрированных систем менеджмента качества, экологии и охраны труда.

4. Сами процессы менеджмента (применительно не только к качеству, но и к любой другой области) могут являться объектом применения процессного подхода.

5. Хотя процессный подход подлежит применению всеми предприятиями, внедряющими ГОСТ Р ИСО 9001:2001, принять его во внимание и внедрять рекомендуется, в первую очередь, тем предприятиям, которые работают на внешний рынок, где законы конкурентной борьбы требуют наивысшей эффективности процессов предприятия и безукоризненного менеджмента качества.

6. Чтобы разобраться со своими процессами предприятию, даже небольшому, требуется немало времени, и чем крупнее предприятие, чем сложнее его структура, тем этот процесс будет длительное. Поэтому, чем раньше начать эту работу и чем рациональнее выстроить стратегию ее проведения, тем больше шансов, что к моменту сертификации она даст ощутимые результаты.

7. Применительно к производственным процессам разработка в рамках системы менеджмента качества их организационной составляющей во многих случаях должна быть поддержана также и совершенствованием технической (технологической) составляющей процессов. Такая увязка необходима потому, что обеспечить приемлемый уровень качества производимой продукции и эффективности производства. Многим предприятиям это удается только с колоссальными издержками, связанными с внутрипроизводственным браком, а удержаться в данной ситуации в рамках окупаемости – только за счет низкой стоимости рабочей силы.

8. Стандарт ГОСТ Р ИСО 9001:2001 предоставляет предприятиям значительную свободу в выделении процессов системы менеджмента качества, а также в разработке их спецификаций, позволяющих, фактически, задавать качество процессов. Это обстоятельство порождает значительное разнообразие возможных моделей построения систем менеджмента качества, различающихся масштабами и глубиной охвата различных сторон деятельности предприятия, а также влиянием на эффективность бизнеса. Из этого следует, что внедрение стандарта ГОСТ Р ИСО 9001:2001 предоставляет предприятиям, которые не удовлетворены своим местом в бизнесе, уникальную возможность в рамках работ по созданию либо модификации имеющейся систем менеджмента качества одновременно экономичным образом ставить и решать задачи совершенствования управления и бизнеса.

Последний вопрос, в какой форме отразить результаты проделанной работы? Я рекомендую делать это в форме стандарта предприятия. Другими словами стандартами на процессы. Вместе с тем, в виду трудности, а зачастую и невозможности поддержания  целостности бумажной спецификации в условиях постоянных изменений полагаю целесообразным уделить самое пристальное внимание электронным средствам моделирования бизнес-процессов: ARIS ToolSet, BpWin, Design IDEF, IDEF0/EMTool, Workflow Modeller, и т. п. Электронные средства моделирования процессов дают возможность создания целостной спецификации системы менеджмента качества, позволяющей согласованно поддерживать все изменения организационной структуры и самих процессов.




Приложение А

Матрица ответственности высшего руководства в системе качества

Ответственный исполнитель Элементы СК	Генеральный директор–главный конструктор	Представитель руководства по СК	Заместитель главного конструктора по тематике	Заместитель генерального директора–директор опытного завода	Заместитель генерального директора по экономике	Заместитель генерального директора по кадрам	Главный контролер
4.1 Ответственность руководства	О
4.2 Система качества		О
4.3 Анализ контракта					О
4.4 Управление проектированием			О
4.5 Управление документацией и данными				О
4.6 Закупки				О
4.7 Управление продукцией, поставляемой потребителем				О
4.8 Идентификация и прослеживаемость				О
4.9 Управление процессами				О
4.10 Контроль и испытания							О
4.11 Управление контрольным, измерительным и испытательным оборудованием				О
4.12 Статус контроля и испытаний							О
4.13 Управление несоответствующей продукцией			О
4.14 Корректирующие и предупреждающие действия			О
4.15 Погрузочно-разгрузочные работы, хранение, упаковка, консервация и поставка				О
4.16 Управление регистрацией данных о качестве							О
4.17 Внутренние проверки качества		О
4.18 Подготовка кадров						О
4.19 Обслуживание			О
4.20 Статистические методы			О

О - отвечает за выполнение

2.    Охрана труда

Организация рабочего места при работе на персональном компьютере

1       Размерные характеристики рабочего места.

Конструкцией производственного оборудования и рабочего места должно быть обеспечено оптимальное положение работающего, которое достигается регулированием:

-                высоты рабочей поверхности, сиденья и пространства для ног. Регулируемые параметры следует выбирать по номограмме, приведенной на рисунке 1;

-                высоты сиденья и подставки для ног (при нерегулируемой высоте рабочей поверхности).

Ошибка! Ошибка связи.

Рис. 1 Номограмма для определения высоты рабочей поверхности.

1.1        Размеры рабочей поверхности

Высота рабочей поверхности определяется по номограмме в зависимости от роста человека. При росте 1750 мм высота расположения рабочей поверхности равна 750 мм.

1.2        Размеры сиденья

Высота сиденья определяется по той же номограмме, и при росте 1750 мм равна 450 мм.

Ширина сиденья не менее 360 мм.

Высота нижнего края спинки над сиденьем 190 мм.

Радиус изгиба переднего края спинки 30 мм.

Угол наклона спинки 99°.

1.3        Пространство для ног

Пространство для ног определяется по номограмме и равняется 650 мм. от края рабочей поверхности.

1.4        Подставка для ног

Подставка для ног должна иметь ширину не менее 300 мм. угол наклона опорной поверхности 12°. Поверхность подставки должна быть рифленой. Высота бортика по переднему краю равна 10 мм.

2       Размещение органов управления и отображения информации.

Органы управления на рабочей поверхности в горизонтальной плоскости необходимо размещать с учетом следующих требований:

очень часто[3] используемые и наиболее важные органы управления должны быть расположены в зоне 1 (рис. 2);

часто используемые и менее важные органы управления не допускается располагать за пределами зоны 2 (рис. 2);

редко используемые органы управления не допускается располагать за пределами зоны 3 (рис. 2).

Очень часто используемым и важным органом управления при работе на ПК является клавиатура. Часто используемым и менее важным органом управления является мышь. Остальные органы управления можно отнести к редко используемым.

Монитор относится к очень часто используемому средству отображения информации, требующий точного и быстрого считывания показаний. Монитор следует располагать в вертикальной плоскости под углом ±15° от нормальной линии взгляда и в горизонтальной плоскости под углом ±15° от сагиттальной плоскости (рис.3). Экран монитора должен находится на расстоянии 600-700 мм от глаз пользователя, но не ближе 500 мм с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

3       Действие электрического тока на организм

Проходя через организм, электрический ток оказывает термическое, электролитическое и биологическое действия.

Термическое действие выражается в ожогах отдельных участков тела, нагреве кровеносных сосудов, нервов и других тканей. Электролитическое действие выражается в разложении крови и других органических жидкостей, что вызывает значительные нарушения их физико-химических составов.

Биологическое действие является особым специфическим процессом, свойственным лишь живой материи. Оно выражается в раздражении и возбуждении живых тканей организма, (что сопровождается непроизвольными судорожными сокращениями мышц), а также в нарушении внутренних биоэлектрических процессов, протекающих в нормально действующем организме и теснейшим образом связанных с его жизненными функциями. В результате могут возникнуть различные нарушения в организме, в том числе нарушение и даже полное прекращение деятельности органов дыхания и кровообращения. Раздражающее действие тока на ткани организма может быть прямым, когда ток проходит непосредственно по этим тканям, и рефлекторным, т. е. через центральную нервную систему, когда путь тока лежит вне этих тканей

Это многообразие действий электрического тока нередко приводит к различным электротравмам, которые условно можно свести к двум видам- местным электротравмам и общим   электротравмам   (электрическим ударам).

Местные электротравмы – это четко выраженные местные повреждения тканей организма, вызванные воздействием электрического тока или электрической дуги. Различают следующие местные электротравмы электрические ожоги, электрические знаки, металлизация кожи, механические повреждения и электроофтальмия.

Электрические ожоги могут быть вызваны протеканием тока через тело человека (токовый или контактный ожог), а также воздействием электрической дуги на тело (дуговой ожог). В первом случае ожог возникает как следствие преобразования энергии электрического тока в тепловую и является сравнительно легким (покраснение кожи, образование пузырей). Ожоги, вызванные электрической дугой, носят, как правило, тяжелый характер (омертвление пораженного участка кожи, обугливание и сгорание тканей).

Электрические знаки — это четко очерченные пятна серого или бледно-желтого цвета диаметром 1—5 мм на поверхности кожи человека, подвергшегося действию тока. Электрические знаки безболезненны, и лечение их заканчивается, как правило, благополучно

Металлизация кожи — это проникновение в верхние слои кожи мельчайших частичек металла, расплавившегося под действием электрической дуги. Обычно с течением времени больная кожа сходит, пораженный участок приобретает нормальный вид и исчезают болезненные ощущения.

Механические повреждения являются следствием резких непроизвольных судорожных сокращений мышц под действием тока, проходящего через тело человека. В результате могут произойти разрывы кожи, кровеносных сосудов и нервной ткани, вывихи суставов и даже переломы костей. Механические повреждения возникают очень редко.

Электроофтальмия — воспаление   наружных оболочек глаз, возникающее в результате воздействия мощного потока ультрафиолетовых лучей электрической дуги. Обычно болезнь продолжается несколько дней. В случае поражения роговой оболочки глаз лечение оказывается более сложным и длительным.

Электрический удар—это возбуждение живых тканей организма проходящим через него электрическим током, сопровождающееся непроизвольными судорожными сокращениями мышц. Различают следующие четыре степени ударов: I—судорожное сокращение мышц без потери сознания; II—судорожное сокращение мышц с потерей сознания, но с сохранившимся дыханием и работой сердца; III—потеря сознания и нарушение сердечной деятельности или дыхания (либо того и другого вместе); IV—клиническая смерть, т е. отсутствие дыхания и кровообращения

Клиническая («мнимая») смерть — переходный процесс от жизни к смерти, наступающий с момента прекращения деятельности сердца и легких. У человека, находящегося в состоянии клинической смерти, отсутствуют все признаки жизни - он не дышит, сердце его не работает, болевые раздражения не вызывают никаких реакций, зрачки глаз расширены и не реагируют на свет. Однако в этот период жизнь в организме еще полностью не угасла, так как ткани его умирают не все сразу и не сразу угасают функции различных органов. В первый момент почти во всех тканях продолжаются обменные процессы, хотя и на очень низком уровне и резко отличающиеся от обычных, но достаточные для поддержания минимальной жизнедеятельности. Эти обстоятельства позволяют воздействием на более стойкие жизненные функции организма восстановить угасающие или только что угасшие функции, т. е. оживить умирающий организм.

Первыми начинают погибать очень чувствительные к кислородному голоданию клетки коры головного мозга, с деятельностью которых связаны сознание и мышление. Поэтому длительность клинической смерти определяется временем с момента прекращения сердечной деятельности и дыхания до начала гибели клеток коры головного мозга; в большинстве случаев она составляет 4—5 мин, а при гибели здорового человека от случайной причины, например от электрического тока, 7—8 мин. после этого происходит множественный распад клеток коры головною мозга и других органов

Биологическая (истинная)  смерть — необратимое явление, характеризующееся прекращением биологических процессов в клетках и тканях организма и распадом белковых структур; она наступает по истечении периода клинической смерти.

4       Расчет заземления персонального компьютера

Ошибка! Ошибка связи.

Рис. 2  Зоны досягаемости.

Ошибка! Ошибка связи.

Рис. 3 Углы обзора.

 

Ошибка! Ошибка связи.

Рис. 4 Схема расположения искусственных заземлителей.

 

3.                      Экономическая часть

Расчет стоимости сертификации системы менеджмента качества предприятия «СТАР»

В целях планирования затрат на качество, возникает необходимость определения стоимости сертификации системы менеджмента качества, как составляющей затрат на качество. Можно выделить три основных варианта определения стоимости сертификационных работ: договорное, статистическое, аналитическое.

1.    Договорное определение стоимости

Как показывает опыт, определение стоимости сертификационных работ происходит, главным образом, на договорной основе, так как:

во-первых, считается, что поскольку сертификация систем качества для предприятия — акция добровольная, значит орган по сертификации (ОС) может назначать стоимость работ, а дело предприятия-заявителя соглашаться или не соглашаться с предложением. А это уже дискриминация заявителя, которая, согласно требованиям Системы сертификации ГОСТ Р [2], должна быть полностью исключена;

во-вторых, из-за отсутствия более или менее объективной методики оценки трудоемкости и стоимости сертификационных работ, договорная форма определения стоимости считается наиболее приемлемой и распространенной.

2.    Статистическое определение стоимости

В статье этот вариант определения стоимости сертификационных работ назван статистическим чисто условно. Его в большей мере можно считать аналоговым, когда стоимость назначается на основе некоторого предшествующего опыта сертификации систем качества аналогичных или почти аналогичных предприятий.

Однако этот вариант практически неприемлем, так как крайне мало накоплено сведений о реальных стоимостях сертификации.

Для полноправного статистического определения стоимости сертификационных работ необходимо располагать достаточным объемом информации. Однако получить ее весьма затруднительно, поскольку такая информация является коммерческой тайной и огласке, как правило, не подлежит.

Но даже, если представить, что информация о стоимости работ получена в достаточном объеме, она все равно не может быть эффективно использована. Причина в том, что одновременно должна быть получена информация о некоторых параметрах сертифицированных предприятий и характере выпускаемой продукции, чтобы установить соответствующие корреляционные зависимости, позволяющие с определенной достоверностью рассчитывать стоимость сертификационных работ.

Одним из методов расчета стоимости сертификационных работ, имеющих якобы статистическую основу, является расчет по параметру численности персонала на предприятии с учетом модели, на соответствие которой проводится сертификация. Такой подход с моей точки зрения является неприемлемым, так как не учитывает сложность выпускаемой продукции и требования к качеству продукции.

3.    Аналитическое определение стоимости

Опыт работы показал, что трудоемкость, а, следовательно, и стоимость сертификационных работ меньше всего зависит от численности персонала. Вот два основных довода.

Во-первых, эксперт, проводя проверку системы качества, работает с ведущими специалистами предприятия, за спиной которых могут стоять подразделения любой численности (цех, участок, отдел, бюро, служба и т.п.). Следовательно, трудоемкость работ должна определяться количеством специалистов, с которыми необходимо провести аудит, иными словами, количеством структурных подразделений предприятия. Как говорится, трудоемкость проверки определяется количеством дверей, куда эксперту–аудитору необходимо зайти с вопросами.

Во-вторых, объем работы определяется количеством документов, с которыми эксперт должен не только познакомиться, но и сделать соответствующее заключение.

Основываясь на указанных положениях, разработана аналитическая методика определения стоимости работ по сертификации, которая складывается из двух этапов.

3.1.                    Определение трудоемкости сертификационных работ

Трудоемкость работ по сертификации систем качества, человек/дней, в общем виде складывается из трех составляющих:

Т_сСК = Т_п.р + Т_оф + Т_ос,                                                                         (1)

где Т_п.р, Т_оф — общая трудоемкость соответственно подготовительных работ и оформления результатов сертификации;

Т_ос — трудоемкость основных работ по сертификации.

Т_п.р и Т_оф являются условно-постоянными слагаемыми трудоемкости проведения сертификационных работ. Эти показатели: не зависят от сложности организационной структуры и объектов производства, Т¹_п.р и Т¹_оф; зависят лишь от сложности организационной структуры, Т²_п.р и Т²_оф; зависят от сложности как организационной структуры, так и объектов производства Т³_п.р и Т³_оф. Составляющие этих работ и конкретные значения трудоемкости отдельных их видов приведены в табл. 1 [1].

Т¹_пр=6.5

Т²_пр=7.0

Т³_пр=3.0

Эти значения, используемые при конкретных расчетах, выработаны экспертным путем.

Общая трудоемкость подготовительных работ

Т_п.р = Т¹_п.р + Т²_п.р (1 + К_стр) + Т³_п.р (1 + К_стр)(1 + К_сл.п),                       (2)

где К_стр, К_сл.п — коэффициенты сложности соответственно организационной структуры предприятия и производимой продукции.

Общая трудоемкость работ по оформлению результатов сертификации

Т_оф = Т¹_оф + Т²_оф (1 + К_стр).                                                                  (3)

Трудоемкость основных работ по сертификации

Т_ос=А_срП(1+К_стр)(1+К_сл.п)+Э_срН_док,                                                      (4)

где А_ср — средняя трудоемкость аудита одного структурного подразделения;

П — число лиц высшего руководства и руководителей структурных подразделений в организационной структуре предприятия, охваченных системой качества;

Э_ср — средняя трудоемкость экспертизы одного нормативного документа;

Н_док — число нормативных документов системы качества.

На основании формул (2)–(4) общая трудоемкость сертификационных работ

Т_сСК = Т¹+Т²(1+К_стр)+Т³(1+К_стр)(1+К_сл.п)+А_срП(1+К_стр)(1+К_сл.п)+Э_срН_док.         (5)

После подстановки конкретных значений из табл. 1 [1], получаем

Т_сСК=6,5+7(1+К_стр)+3(1+К_стр)(1+К_сл.п)+А_срП(1+К_стр)(1+К_сл.п)+Э_срН_док.    (6)

Коэффициент сложности организационной структуры предприятия, используемый в формулах (2) — (5),

К_стр = П_в / (П – 1),                                                                               (7)

где П_в — число подразделений в организационной структуре, которые не имеют исходящих связей к другим подразделениям (висячие вершины графа). Физический смысл данного коэффициента заключается в том, чтобы дать хотя бы самую простейшую характеристику, отличающую организационную структуру одного предприятия от структуры другого.

Коэффициент сложности производимой продукции, используемый в формулах (2), (4) и (5), определяется как функция числа комплектующих изделий (по номенклатуре), входящих в состав выпускаемой продукции. Для упрощения проводимых расчетов предлагается заменить число комплектующих изделий числом основных их поставщиков. Последняя цифра ясна и очевидна каждому предприятию. Значения К_сл.п приведены в табл. 2. [1].Для предприятия ОАО «СТАР» К_сл.п=0.64 т.к. количество поставщиков свыше 50.

3.2.                    Расчет стоимости договора на проведение сертификационных работ

Для расчета стоимости договора необходимо проделать ряд последовательных шагов.

3.2.1.  Определение основной заработной платы на проведение сертификационных работ.

ОЗП = Т_сСКЗП_ср, (8)

где Т_сСК — общая трудоемкость сертификационных работ, человеко-дни;

ЗП_ср — средняя дневная ставка специалиста, р., на момент проведения расчета.


3.2.2.  Определение расчетного фонда заработной платы .

РФЗП = ОЗП (1+К_н+К_соц),     (9)

где К_н, К_соц — коэффициенты соответственно накладных расходов и отчислений на социальное страхование.



2.3. Определение себестоимости проведения работ по сертификации.

СБС = РФЗП(1+К_рОС) + С_км = Т_сСКЗП_ср(1+К_н.к+К_соц)(1+К_рОС)+С_км,        (10)

где К_рОС — коэффициент расходов ОС на материально-технические нужды;

С_км — расходы на командировки экспертов.

Т_сСКм – трудоемкость сертификационных работ, проводимых на предприятии. Определяется для расчета количества дней работы экспертов на предприятии и других, связанных с этим расходов.

Основную часть работы по проверке документации предприятия по системе качества эксперты проводят  до проведения аудита на предприятии. С основной частью работы не связаны расходы на транспорт, проживание и пр.

         Д – количество дней работы сертификационной комиссии на предприятии, при длительности рабочего дня равном 8 часов.

Э – количество экспертов–аудиторов.

Б – стоимость проезда туда/обратно.

Г – стоимость проживания экспертов – аудиторов в гостинице.

С – суточные.


3.2.3.  Определение стоимости договора.

С_дог=СБС/[1–(К_ТЦР+К_пр+К_у.р)],       (11)

где К_ТЦР – коэффициент отчислений в Технический центр Регистра систем качества;

К_п.р, К_у.р — соответственно коэффициент прочих расходов и уровень рентабельности. Эти коэффициенты устанавливает планово экономический отдел организации на базе которой аккредитован ОС, и могут периодически корректироваться. 



На практике для расчета стоимости договора на работу по сертификации  предприятие – заявитель представляет в ОС организационную структуру предприятия, перечень (число) основных поставщиков комплектующих изделий и нормативные документы системы качества предприятия.

4.    Стоимость обучения руководителей высшего и среднего уровня

Руководители высшего и среднего звена предприятия ОАО «СТАР» проходят обучение в региональном межотраслевом центре переподготовки кадров. Стоимость обучения рассчитывается из стоимости одного дня обучения, равного 3800 руб.

Тема	Количество часов занятий руководителей
	Высшего звена	Среднего звена
Введение	0,5	0,5
Законодательство в области качества	0,5	0,5
Европейская концепция качества	0,5	0,5
Современная философия качества	0,5	1,0
Система стандартов в области качества	0,5	0,5
Система качества	1,0	1,0
Документация системы качества	0,5	1,0
Методология и менеджмент проектирования систем качества	1	2,0
Мотивация качественного труда	0,5	0,5
Инструментальные методы QMS	0,5	0,5
Анализ возможности появления и влияния дефектов	0	1,5
Затраты на качество	0,5	0,5
Сертификация систем качества	0,5	0,5
Аудит качества	0,5	0,5
TQM	0,5	0,5
Практические занятия. Деловые игры	0	4,5
Итог	8	16
Дней	1	2

Общая стоимость обучения руководителей высшего и среднего звена равна:



Общая стоимость сертификации системы качества равна:





График 1



График 2



График 3
Вывод: Стоимость сертификации пропорционально зависит от трудоемкости проведения сертификации. Трудоемкость сертификации, в свою очередь, зависит от количества документации системы качества. Уменьшение количества документации СМК приведет к уменьшению стоимости сертификации системы качества. Стандарт ГОСТ Р ИСО 9001:2001 позволяет организации разрабатывать минимальное количество документов, необходимых для демонстрации эффективного планирования, процессов и контроля за процессами, выполнения и улучшения системы управления качеством.

Увеличение количества экспертов – аудиторов приводит к увеличению стоимости сертификации системы менеджмента качества, но в то же время  снижает затраты времени. При выборе количества экспертов нужно руководствоваться требованиями к качеству проведения проверки и затратами времени.

4.                Технологическая часть

1.   Назначение детали

Деталь – ниппель, имеет полую цилиндрическую форму с множеством канавок на внешней поверхности. Ниппель входит в состав гибкого трубопровода,  предназначенного для обеспечения подвода компонента при отклонении узла, который  он питает, на заданные углы. Один конец трубопровода жестко закреплен, второй приварен к отклоняемому узлу.

В качестве исполнительных поверхностей деталь имеет фасонную поверхность диаметром 36,5f9, т.к. с помощью этой поверхности деталь выполняет свое служебное назначение, обеспечивая сопряжение с муфтой трубопровода.

Так как компонент, подаваемый по трубопроводу -  агрессивная смесь (газ), то немаловажное значение принимает материал ниппеля.

Ниппель изготовлен из стали 08Х18Н10Т. Данная сталь обладает такими свойствами как: коррозионная стойкость и жаропрочность.
Химический состав стали 08Х18Н10Т, %



Механические свойства стали 08Х18Н10Т


2. 
Анализ конструкции на технологичность

Качественная оценка технологичности детали

С точки зрения механической обработки деталь технологична. Конструкция детали обеспечивает удобное и надёжное закрепление детали на станке (на оправке, в трёхкулачковом патроне), большинство поверхностей имеют простую форму, что удобно для обработки.

Деталь имеет хорошие базовые поверхности – торцы и внутреннюю поверхность.

Ко всем поверхностям обеспечен свободный доступ.
2.1.            
Количественная оценка технологичности детали.



Уровень технологичности конструкции определяется  на основании количественных показателей, с этой целью можно выбрать (обосновать) основные и вспомогательные показатели технологичности.

Основные показатели технологичности – абсолютная трудоемкость изготовления детали, технологическая себестоимость детали, а так же их уровни. На данном этапе технологического проектирования данные для расчета отсутствуют.

Дополнительные   показатели:

Масса детали М=0,105 кг.

Среднее значение параметра шероховатости Бср=6,3       

Средний квалитет точности основных поверхностей детали Аср=11

Коэффициент использования материала КИМ=Мз/Мд=0.415/0,105=0,3

Коэффициент точности обработки Кт=1-(1/Аср)=0,91

Коэффициент шероховатости поверхности Кш=1-(1/Бср)=0,16
3. 
Выбор и технико-экономическое обоснование способа получения заготовки.
Выбор исходной заготовки:

         Деталь представляет собой тело вращения трубчатой формы с небольшими изменениями диаметров ступеней, поэтому целесообразно применить заготовку штампованную на ГКМ.

Маршрут обработки назначаю, исходя из требований рабочего чертежа детали и принятой заготовки, соблюдая рекомендации [2], с. 48 – 49. Результаты разработки маршрута приведены в маршрутной карте.

Предварительный выбор оборудования и средств контроля, на основе определённого типа производства и составленного маршрута обработки.

Для токарных операций целесообразно применить токарно – револьверные станки, т. к. деталь имеет маленькие габариты.

Для контроля в условиях среднесерийного производства  можно использовать предельные скобы, резьбовые и шлицевые кольца, шаблоны.
4. 
Обоснование выбора заготовки. Выбор варианта технологического маршрута по минимуму приведённых затрат.

Нужно сравнить 2 варианта технологического процесса изготовления ниппеля по технологической себестоимости. Исходные данные для расчёта: материал детали сталь 08Х18Н10Т, масса готовой детали 0,105 кг, годовой объём выпуска N = 180000 шт., режим работы двухсменный, такт выпуска 0,7 мин., производство среднесерийное, F_Д = 3500 ч.

         Отличительными особенностями сопоставляемых технологических процессов являются: а) в первом варианте заготовка получается штамповкой на ГКМ; б) во втором варианте заготовка получается литьем по выплавляемым моделям.

Первый вариант.

Стоимость заготовки, полученной на ГКМ рассчитываю по формуле:


Q – масса заготовки, q – масса детали, k – коэффициенты, зависящие от класса точности, группы сложности, массы, марки материала и объёма производства заготовок. С_i – стоимость 1 т заготовок, руб, S_ОТХ – стоимость 1 т отходов, руб.

           K, С_i и S_ОТХ принимаю по таблицам  Q принимаю по расчётам, q принимаю по чертежу.

Cтоимость заготовки, полученной на ГКМ:

 =0,076 руб.

Второй вариант.



Q – масса заготовки, q – масса детали, k – коэффициенты, зависящие от класса точности, группы сложности, массы, марки материала и объёма производства заготовок. С_i – стоимость 1 т заготовок, руб, S_ОТХ – стоимость 1 т отходов, руб.
           K, С_i и S_ОТХ принимаю по таблицам Q принимаю по расчётам, q принимаю по чертежу.

Cтоимость заготовки, полученной литьем:

 =0,38 руб.

Выбираем первый вариант получения заготовки (на ГКМ).
Количественная оценка технологичности конструкции детали:

КИМ = q/Q = 0,105/0,207 = 0,51 (q принимаю по чертежу, расчёт Q - см. п. 3.3)

Максимальный квалитет обработки f9.

Максимальный параметр шероховатости Ra 6,3.

Определение коэффициента точности k_ТЧ.

Ti	ni	Tini	Ti	ni	Tini
12	17	204	9	2	18

 T_i – квалитет обработки, n_i – количество поверхностей, обрабатываемых по данному квалитету.

∑n_i = 19             ∑T_in_i = 222

Т_СР = ∑T_in_i/∑n_i = 222/19 = 11,7

k_ТЧ = 1 – 1/ Т_СР    = 1 – 1/11,7 = 0,91

Определение коэффициента шероховатости k_Ш.

Шi	ni	Шini
6,3	19	119,7

Ш_i – шероховатость поверхности, n_i – количество поверхностей, обрабатываемых с данной шероховатостью.

∑n_i = 19             ∑Ш_in_i = 119,7

Ш_СР = ∑Ш_in_i/∑n_i = 119,7/19 = 6,3

K_Ш = 1/ Ш_СР    = 1/6,3 = 0,16
5.      
Разработка технологического процесса.

5.1.            
Выбор технологических баз.

Базы выбираются так, чтобы полностью исключить погрешность базирования. Общая последовательность обработки отражена в схемах на схемах обработки и в маршрутной карте. Эта последовательность   целесообразна, т. к.   соблюдается принцип постепенности формирования детали из заготовки.
5.2.            
Составление технологического маршрута обработки.
Операция 005. Обработка внутренней поверхности и подрезка торца. Обрабатываемая деталь устанавливается по поверхности 1 в трехкулачковый патрон. Благодаря центрированию детали в патроне, погрешность базирования для размера Æ31,2 равна нулю. Для осевого размера 14,1 погрешность базирования также равна нулю, т.к. при обработке торца точность получаемого размера не зависит от погрешности базирования детали в приспособлении.

Операция 010. Обрабатываемая деталь устанавливается на оправку. Погрешность базирования для диаметральных размеров равна нулю, т. к. обработка производится на оправке.

Операция 015. Деталь устанавливается в трехкулачковый патрон по поверхности 2, которая уже обработана начисто, поэтому погрешность базирования для диаметральных размеров равна нулю.

Операция 020. Деталь устанавливается в трехкулачковый патрон. Погрешность базирования для диаметральных размеров равна нулю, т. к. обработка производится в патроне.

Операция 025. Деталь устанавливается на оправку с упором в торец. Погрешность базирования для диаметральных размеров равна нулю, т. к. базирование происходит по внутренней поверхности обработанной начисто.

Операция 030. Токарная операция. Деталь устанавливается на оправку с упором в торец. Погрешность базирования для диаметральных размеров равна нулю.

Операция 035. Фрезерование пазов. Деталь устанавливается в приспособление по внутренней поверхности с упором в торец. Погрешность базирования не равна нулю, т. к. измерительная база и технологическая не совпадают. Измерительной базой служит один из пазов, технологическая база – цилиндрическая поверхность детали. Это допустимо, т. к. допуск на исполняемый размер не превышает погрешности базирования.

На операциях токарной обработки соблюдается принцип единства баз, т. е. используются одни и те же комплекты баз.
5.3.            
Обоснование методов обработки всех поверхностей.
Операция 005. Растачивание и подрезка торца. Материал – сталь 08Х18Н10Т, параметр шероховатости Rz40. По таблице средней точности обработки и исходя из требований рабочего чертежа, принимаю  в качестве обработки резание – чистовое, получая H9, Rz40.

Все остальные токарные операции – обработка резание чистовое по 12 кв. Rz40.
6.      
 Технологические операции.

Операции 005, 010, 020, 030. Токарная применится токарно-револьверный станок 1Г325. Обеспечивается параллельность торцев и перпендикулярность их оси детали. Точности станка до 9 кв. Параметр шероховатости обработанной поверхности Rа2,5.

Операция 015. Для операции токарной обработки   применится токарно–винторезный станок, т.к. обработка   производится в трехкулачковом патроне.  Токарно–винторезный станок модели 1А616.

Операция 025. Токарная обработка сложной фасонной поверхности. Применяем токарный станок с ЧПУ модели АТПР-2М12СН.

Операция 035. Фрезерная обработка 4х пазов. Можно применить вертикально–фрезерный станок модели 6Р12.

Основное технологическое время Т_О для каждой операции. Формулы для определения основного технологического времени в зависимости от размеров обрабатываемой поверхности и вида операции:

токарная: Т_О = 0,17ld × 0,001; l – длина обработки, d – диаметр обработки;

фрезерование черновое: Т_О = 6l × 0,001; l – длина обработки;

подрезка торца: Т_О = 0,052(D² – d²) × 0,001; D – наибольший диаметр, d – наименьший диаметр;

Определяю для каждой операции штучное время. Это время рассчитывается по формуле:

Тшт = То + Тв + Тоб + Тот

Тв – вспомогательное время, формула для расчёта: Тв = Тус + Т_з._о + Туп

Тус – время на установку и снятие детали, мин. [1], прил. 5.1 – 5.6.

Тз.о – время на закрепление и открепление детали, мин. [1], прил. 5.7.

Туп – время на приёмы управления станком, мин. [1], прил. 5.8– 5.9.

Тоб – время перерывов на отдых и личные надобности, мин.

Тоб = Ттех + Торг

Ттех – время на техническое обслуживание рабочего места, мин. [1], с. 102 и прил. 5.17 – 5.20.

Торг – время на организационное обслуживание рабочего места, мин. [1], с. 102 и прил. 5.21.

 Тот – время на отдых и личные надобности, мин. [1], с. 102 и прил. 5.22.

Для каждой операции определяю каждое слагаемое и в целом Тшт, результаты записываю в   таблицу 2.




                                                                                              Таблица 2

№ оп.	Составляющие штучного времени, мин							Тшт, мин
	То	Тус	Тз.о	Туп	Ттех	Торг	Тот
005	0,2	0,12		0,075	0,033	0,007	0,03	0,465
010	0,076	0,22		0,06	0,03	0,006	0,027	0,419
015	0,16	0,12		0,145	0,071	0,008	0,035	0,539
020	0,054	0,12		0,17	0,043	0,007	0,027	0,421
025	0,105	0,22		0,025	0,014	0,006	0,026	0,396
030	0,342	0,22		0,11	0,013	0,007	0,027	0,719
035	0,112	0,134		0,12	0,014	0,007	0,026	0,413

                                                                                                      

На основе значения Тшт определяю количество станков на каждой операции с учётом коэффициента загрузки.

Такт выпуска t_В = 0,7 мин.

Необходимое количество станков на операции определяю по формуле:

m_Р = Тшт/(t_Вη_З.Н);

 η_З.Н – нормативный коэффициент загрузки оборудования, η_З.Н = 0,65.

Для каждой операции определяю количество станков, полученное значение округляю до ближайшего большего целого числа, определяю фактический коэффициент загрузки, получаемый путём деления расчётного числа станков на их действительное количество. Определяю коэффициент использования оборудования по основному технологическому времени η_О, он равен отношению основного технологического времени к штучному времени.  Определяю среднее значение коэффициента загрузки η_з.СР и среднее значение коэффициента использования оборудования по основному технологическому времени η_О.СР . Результаты приведены в таблице 3.


                                                                                              Таблица 3

№ операции	Расчётное количество станков mP	Действительное количество станков mПР	Коэффициент использования оборудования по основному технологическому времени ηО (То/Тшт)	Фактический коэффициент загрузки ηЗ.Ф = mР/mПР
005	0,94	1	0,43	0,47
010	0,85	1	0,18	0,85
015	1,1	2	0,296	0,55
020	0,86	1	0,128	0,86
025	0,81	1	0,26	0,81
030	1,47	2	0,47	0,73
035	0,84	1	0,27	0,84

Σm_Рi = 10; Ση_Оi = 2,034;  Σ η_З.Фi = 5,11

η_з.СР = Σ η_З.Фi/ Σm_Рi = 5,11/10 = 0,511

 η_О.СР = Ση_Оi/ Σm_Рi = 2,034/10 = 0,203

Наиболее загружен токарный станок на операции 005. Поэтому увеличиваю количество станков на этой операции до 2. Средний коэффициент загрузки оборудования не превышает нормативный, есть резерв времени на каждом рабочем месте.

Уточнение коэффициента закрепления операций К_З.О.

К_{з. о.} = ΣО/ΣР

ΣР = m_ПР = 9

ΣО = Σ(η_З.Фi/ η_З.Н), ΣО = 8

К_{з. о.} = ΣО/ΣР = 8/9 = 0,88. Производство можно считать массовым. Следовательно, расчёты, сделанные в начале работы, были справедливы.

Выбор режущего инструмента.

         Выбор инструмента.

Марку материала определяем в зависимости от вида и характера обработки, размеров обрабатываемой поверхности и свойств материала заготовки.

Результаты сведены в таблицу 4.
                                                                                              Таблица 4

Номер операции	Наименование операции	Название применяемого инструмента	Обозначение инструмента по ГОСТ	Марка материала инструмента
005	Токарная	Резец расточной Резец подрезной торцевой	Резец 2140 – 0809 ГОСТ 188871 – 73 Резец 2112-0708 ГОСТ 18871-73	Т15К6 Т15К6
010	Токарная	Резец проходной отогнутый Резец проходной прямой	Резец 2102 – 0609  ГОСТ 18877- 73 Резец 2100-00809  ГОСТ 18878-73	Т15К6 Т15К6
015	Токарная	Резец проходной отогнутый Резец подрезной торцевой	Резец 2102 – 0609  ГОСТ 18877- 73 Резец 2112-0708 ГОСТ 18871-73	Т15К6 Т15К6
020	Токарная	Резец фасонный призматический Резец расточной упорный	Резец Т15К6 Резец 2141-0578 ГОСТ 18873-73	Т15К6 Т15К6
025	Токарная	Резец проходной прямой	Резец 2100 – 0809  ГОСТ 18887- 73	Т14К8
030	Токарная	Резец резьбовой Резец отрезной Резец фасонный	Резец 2664-0003 ГОСТ 18877-73 Резец 2130-7654 ГОСТ 18884-73 Резец круглый	Т14К8 Т14К8 Р18
035	Фрезерная	Фреза дисковая	Фреза   ГОСТ 3964-69	Р6М5

В качестве СОЖ применить СФ или ЭМ.
6.1.            
Выбор технологической оснастки.
Общие принципы выбора технологической оснастки описаны в ГОСТе 14.305 – 73. Конструкцию оснастки определим, учитывая типовые решения и стандарты для данного вида технологических операций на основе габаритных размеров изделия, вида заготовки, характеристики материала заготовки, точности параметров и конструктивных характеристик обрабатываемых поверхностей, влияющих на конструкцию оснастки, технологических схем базирования и фиксации заготовки, характеристик оборудования и объёма производства. Для механизации и уменьшения затрат времени при операции фрезерования пазов (операция 035) применить специальное приспособление. Это должно быть установочно–зажимное приспособление неразборное (или разборное) специальное, т. к. в течение длительного времени на участке изготавливают изделия одинаковой формы и типоразмера. Конструирование приспособления см. далее.
6.2.            
Расчёт припусков на обработку.
Рассчитываю припуски на размеры, которые определяют размер заготовки.

Расчёт припусков на  токарную операцию (операцию 010).

Исходные данные

Наименование детали: ниппель

Заготовка штамповка (на ГКМ). Масса 0,207 кг

Класс точности 2.

Технологические переходы	Элементы припуска, мкм				2Zmin, мкм	DP, Мм	TD, Мкм	Dmin, мм	Dmax, мм	ZOmin, мкм	ZOmax, мкм
	Rz	T	ρ	E
Заготовка	125	100	506	—	—	46,522	1600	46,32	46,62	—	—
1. Обтачивание чистовое	—	—	—	—	1462	44,5	740	44,26	44.42	1460	2320

Rz – шероховатость поверхности, Т – толщина дефектного слоя, ρ – Погрешность установки заготовки, ε – погрешность базирования.




Δ_R – удельная кривизна заготовки



  ρ_С – погрешность для токарного станка ρ_С = 0,25мм

ρ_СМ = 0,5*0,25 = 0,125 мм

 

ε = 0 при установке на оправку





D_Р(i-1) = D_Рi – 2Z_{i min} = 69,26 + 1462 = 70,722 мм

2Z_min(пр) = D_0min – D_1min = 44,72 – 44,26 = 1,460 мм = 1460 мкм

2Z_{O max} = D_{0 max} – D_{1 max} = 46,32 – 45,00 = 1,32 мм = 1320 мкм

Проверка правильности расчёта:

2Z_{O max} – 2z_{O min} = 2320 – 1460 = 860 мкм

T_ЗАГ – Т_ДЕТ = 1600 – 740 = 860 мкм

Номинальный расчётный припуск:

2Z_{O НОМ} = 2Z_{О min} + HD_З  - HD_Д = 1,160 + 0,5 –  0,74 = 1,01 мм

Минимальный размер равен 44,72 мм 

7.               
Расчёт режимов резания.

Расчет режимов резания при растачивании и подрезке торца операция (005).

Первый переход (растачивание отверстия);

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке 1Г325, длина обрабатываемой поверхности 30,5 мм. Обрабатываемый диаметр 31,2 мм. Материал режущей части резца Т15К6. Тип резца – расточной отогнутый. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10    σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 1 мм.

Табличное значение подачи S = 0,3 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=150 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=0,85 (карта Т–4).





Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 1250 об/мин



Сила резания



P_{z_табл}=80, K₁=0,85, K₂=0,9  карта Т–5 [4]



Мощность резания



Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75. Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=30,5  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=1 мм, y_подв+y_п=6 мм. ([4] стр.300)

L=30,5+0+7=37,5 мм


Расчёт режимов резания при точении на операции 010 – чистовое обтачивание.

Первый переход (точение Æ36,5);                                                                             

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке 1Г325, длина обрабатываемой поверхности на 14,1 мм. Материал режущей части резца Т15К6. Тип резца – проходной отогнутый. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10 σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 1 мм.

Подача S = 0,3 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=150 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=0,85 (карта Т–4).





Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 1250 об/мин



Сила резания



P_{z_табл}=80, K₁=0,85, K₂=0,9  карта Т–5 [4]



Мощность резания


Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75. Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=14,1  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=1 мм, y_подв+y_п=3 мм. [4] стр.300

L=14,1+0+4=18,1 мм


Расчёт режимов резания при точении на операции 015 – чистовое точение.

Первый переход (точение Æ42);                                                                             

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке 1Г325, длина обрабатываемой поверхности 17,68 мм. Материал режущей части резца Т15К6. Тип резца – проходной отогнутый. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10 σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 1 мм.

Подача S = 0,3 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=150 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=0,85  (карта Т–4).





Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 1000 об/мин



Сила резания



P_{z_табл}=80, K₁=0,85, K₂=0,9  карта Т–5 [4]



Мощность резания


Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75. Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=17,68  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=1 мм, y_подв+y_п=3 мм. [4] стр.300

L=17,68+0+4=21,68 мм


Расчёт режимов резания при точении на операции 020 – чистовое точение.

Первый переход (точение Æ36);                                                                             

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке 1А616, длина обрабатываемой поверхности 4,5 мм. Материал режущей части резца Т15К6. Тип резца – фасонный. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10 σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 3 мм.

Подача S = 0,12 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=85 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=1,05 (карта Т–4).




Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 800 об/мин


Сила резания



P_{z_табл}=340, K₁=0,85, K₂=1  карта Т–5 [4]



Мощность резания



Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75. Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=3,27  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=1 мм, y_подв+y_п=3 мм. [4] стр.300

L=3,27+0+4=7,27 мм


Расчёт режимов резания при точении на операции 025 – точение сложной фасонной поверхности. Диаметр обработки Æ36,5.                                                                             

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке с ЧПУ модели АТПР–2М12СН, длина обрабатываемой поверхности 11,5 мм. Материал режущей части резца Т15К6. Тип резца – проходной прямой. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10 σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 0,5 мм.

Подача S = 0,12 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.


Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=160 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=0,85 (карта Т–4).




Сила резания



P_{z_табл}=23, K₁=0,85, K₂=1  карта Т–5 [4]



Мощность резания


Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75. Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=11,5  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=2 мм, y_подв+y_п=4 мм. [4] стр.300

L=11,5+0+6=17,5 мм


Расчёт режимов резания при точении на операции 030 – точение канавки.                                                                             

Исходные данные для расчёта: обработка ведётся на станке 1Г325, длина обрабатываемой поверхности 4,5 мм. Материал режущей части резца Р18. Тип резца – фасонный круглый. Заготовка – штамповка ГКМ, материал - сталь 08Х18Н10 σ_В = 509 МПа.

Выбираю подачу по карте Т–2 ([4], с. 23).

Глубина резания t = 5,5 мм.

Подача S = 0,3 мм/об.

Т – стойкость инструмента, принимаю по карте Т–3([4], с. 26). Т = 60 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=65 м/мин, K₁=0,75, K₂=1,55, K₃=1,05 (карта Т–4).





Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 400 об/мин



Сила резания



P_{z_табл}=320, K₁=0,85, K₂=1  карта Т–5 [4]



Мощность резания


Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75.

Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=l_рез+ l_доп+y

l_рез=5,5  мм.

l_доп=0 мм.

y=y_подв+y_врез+y_п

y_врез=1 мм, y_подв+y_п=2 мм. [4] стр.300

L=5,5+0+3=8,5 мм


Расчёт режимов резания при фрезеровании (операция 035 – фрезерование пазов).

Исходные данные. Тип фрезы – дисковая, диаметр фрезы  D = 50 мм, число зубьев z = 14, материал режущей части Р6М5. Припуск снимается за 1 проход. Вид обработки – черновое фрезерование по 14 квалитету. Длина обрабатываемой поверхности 3 мм. Обработка производится на вертикально – фрезерном станке 6Р12, мощность двигателя главного движения (N_ДВ) 7,5 кВт. Материал детали – сталь 08Х18Н10Т, σ_В = 509 МПа.

Глубина резания t = 4 мм.

Подача S_Z = 0,1 мм/об.

Т – стойкость инструмента. Т = 100 мин.

Определяю скорость резания по формуле:



V_табл=46 м/мин, K₁=1.2, K₂=0.65, K₃=1





Корректирую частоту вращения шпинделя по паспортным данным станка:

n_Д = 200 об/мин



Мощность резания



E=0,14, b=4, Z=14, K₁=1,15, K₂=1.


Мощность резания на шпинделе

КПД принимаю равным h=0,75.

Мощность двигателя главного движения N_дв=7,5 кВт.

Мощность на шпинделе N_шп=0,75×7,5=5,62 кВт

Обработка возможна.

Основное технологическое время Т_о.

; i – число проходов, i = 1

L=3 мм.

S_М=S_Z×Z×n

S_М=0,1×14×200=840

Операции	Припуск мм	Число походов	Глубина резания мм	Подача мм/об	Скорость резания м/мин	Число оборотов шпинделя об/мин	Основное время мин
005	–	–	–	–	–	–	0,077
1– переход	1	1	1	0,3	122,522	1250	0,05
2– переход	1	1	1	0,3	151,189	1250	0,027
010	–	–	–	–	–	–	0,093
1– переход	1	1	1	0,3	143,335	1250	0,056
2– переход	1	1	1	0,3	139,801	1000	0,037
015	–	–	–	–	–	–	0,113
1– переход	1	1	1	0,3	131,947	1000	0,082
2– переход	1	1	1	0,3	164,934	1250	0,031
020	–	–	–	–	–	–	0,266
1– переход	3	1	3	0,12	90,478	800	0,089
2– переход	0,5	1	0,5	0,12	69,272	630	0,06
025	0,5	1	0,5	0,15	158,1	1378	0,117
030	–	–	–	–	–	–	0,336
1– переход	1	1	1	0,3	174,751	1250	0,011
2– переход	1	1	3	0,3	70,262	630	0,011
3– переход	3,2	1	3	0,3	76,199	630	0,026
4– переход	45	1	5,5	0,3	52,779	400	0,054

8.               
Проектирование приспособления для фрезерования пазов

 Номера позиций см. на сборочном чертеже приспособления.

Приспособление предназначено для фрезерования пазов на ниппеле. Теоретическая схема базирования детали представлена на эскизе обработки. Деталь двойной направляющей базой  устанавливается на цанговую оправку 3, опорной базой (торцем) опирается на выступ цанги. Закрепление заготовки осуществляется с помощью пневмоцилиндра 24. Пневмоцилиндр крепится к крышке с помощью удлиненных стяжек 13. При подаче давления в полость пневмоцилиндра шток 4 перемещается, и давит на лепестки цанги, разжимая их, чем реализуется опорная скрытая база.

Для деления поверхности (поворота на заданный угол) детали при фрезеровании пазов приспособление снабжено делительным механизмом, состоящим из крышки 10, по контуру которой расположены отверстия под фиксатор. При делении детали фиксатор 8 с помощью головки 7 выводят из зацепления с крышкой и поворачивают на угол 90°. Затем, дойдя до следующего отверстия, фиксатор снова опускается под действием пружины 22. Для предотвращения удара штока о лепестки цанги установлена пружина 19. Для облегчения работы и для уменьшения износа поворотная часть приспособления установлена на радиальные шарикоподшипники 18.
8.1.            
Расчет усилия зажима

Исходные данные: Pz=647 Н;

Расчетная схема:
Условие закрепления:

kPz<(w/6)
Где k – коэффициент надежности.

Принимаем k=2;

Уравнение равновесия:
Pz - w=0 =>
w=Pz=647 Н.
Тогда требуемое усилие зажима:
W=(w/6)k=(647/6)2=215,6 Н
Подбираем диаметр пневмоцилиндра исходя из того, что стандартное давление воздуха в цехе p=0,4 МПа.

Диаметр пневмоцилиндра D=50 мм.

Площадь поршня S=π(D/2)2=3,14(0,002)=0,00196 м2

Усилие на штоке F=pS+Pпр=400000·0,00196-10=794 Н,

Где Pпр=10 Н – сила сжатия пружины.

Т.к. F>W то приспособление обеспечивает надежное закрепление детали.
8.2.            
Расчет приспособления на точность

Расчет производится по методике [11, с. 188].

Требуется выдержать размер 19±0,5 мм.

Точность паза по ширине во всех случаях зависит от точности ширины дисковой фрезы, поэтому погрешность несовмещения баз по данному параметру wнб=0;

Погрешность закрепления заготовки:

 wз=0,035, [1,c. 82]

Погрешность установки:

 wу=wнб+wз=0+0,035=0,035;

Суммарная погрешность обработки: wc=Kwтс=0,5х0,04=0,02 мм, где К=0,5 поправочный коэффициент для размеров выше 8 кв.; wтс=0,04 мм средняя экономическая точность обработки.

Допустимая погрешность установки:

[wу]= мм, где Т=1 мм допуск на размер.

  => wу<<[wу] => предлагаемая схема базирования допустима.

Суммарная погрешность приспособления:

 < 1 мм =>

точность приспособления обеспечена.

Использованная литература

1.                 О.П.Глудкин, Н.М.Горбунов. Всеобщее управление качеством. – М.: Радио и связь. 1999.

2.                 М.Г.Круглов, С.К.Сергеев. Менеджмент систем качества. – М.: ИПК Издательство стандартов, 1997.

3.                 М.Г.Круглов, Г.М.Шишков. Управление качеством TQM. – М.: МГТУ «СТАНКИН».

4.                 Материалы журнала «Стандарты и качество» 1999 – 2001 г.

5.                 Материалы журнала «Методы менеджмента качества» 1999 – 2001 г.

6.                 Материалы сайта http://www.stq.ru

7.                 Материалы сайта http://www.iso9000.by.ru

8.                 Материалы сайта http://www.finexpert.ru

9.                 Материалы сайта http://www.itbc.ru

10.            Материалы сайта http://www.vaz.ru

11.            ГОСТ Р ИСО 9001:96 «Системы качества. Модель обеспечения качества при проектировании, разработке, производстве, монтаже и обслуживании».

12.            ГОСТ Р ИСО 9001:2001 «Системы менеджмента качества. Требования».

13.            ГОСТ Р ИСО 9000:2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь».

14.            ГОСТ 12.2.032 – 78.

15.            СанПиН 2.2.2. 542 – 96.

16.            Методичесие указания "Расчет защитного заземления и зануления."

17.            Охрана труда в машиностроении. Учебник для машиностроительных вузов. Е.Я. Юдин и др.19

18.            Д.М.Крук. Организация планирование и управление промышленным предприятием. М.: «Экономика».

19.            ГОСТ Р 40.002-96. Система сертификации ГОСТ Р.  Регистр систем качества. Основные положения.

20.            Правила по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг» // Вестник Госстандарта России.–2000.–№2.

21.            Ю.В.Барановский. Режимы резания металлов. Справочник. – М.: «Машиностроение».

22.            А.Ф.Горбацевич, В.А.Шкред. Курсовое проектирование по технологии машиностроения. – Мн.: «Вышэйшая школа».
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ………5

1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………5

1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА………………………………………………...9

2. ВИДЫ АУДИТА……………………………………………………………..14

2.1. ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ………………………………...…14

2.2. АУДИТ НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ………………………..19

2.3. СПЕЦИАЛЬНЫЙ АУДИТ И АУДИТ ФИНАНСОВОЙ

       ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………………21

2.4. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ И ИНИЦИАТИВНЫЙ АУДИТ………………………23

2.5. ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ И СОГЛАСОВАННЫЙ АУДИТ………………...25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...27                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………29

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЕННОСТЕЙ

                                   ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА (ТАБЛИЦА)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. КРИТЕРИИ, СУБЪЕКТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ

                                   ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА (ТАБЛИЦА)

ВВЕДЕНИЕ
В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования  рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Все вышесказанное говорит о необходимости рассмотрения и актуальности выбранной темы курсовой работы «Виды аудита, классификация этой деятельности». Тема курсовой работы кратко изложена в приложениях.

Исходя из поставленной цели курсового проекта, которой является рассмотрение основных видов аудита, можно сформулировать следующие задачи:

?              дать определение аудита и аудиторской деятельности;

?              выявить цели, преследуемые аудиторами при проверке бухгалтерской

          (финансовой) отчетности экономических субъектов;

?              дать определение аудиторским стандартам, выявить их значимость в

          аудиторской деятельности;

?              рассмотреть ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг,

          которые аудиторы (аудиторские фирмы) решают в процессе своей

          деятельности.
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.[4]

Данное определение отражает:

·                   единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

·                   единые требования ведения аудита – наличие аттестатов  и лицензий;

·                   единые и обязательные условия – аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[5]

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1.                 Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

2.                 Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

3.                 Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.1

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимыми аудитором.

Независимость аудитора определяется:

♦                   свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

♦                   договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

♦                   возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

♦                   невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

♦                   запрещается аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.1

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.2

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществ­ления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификаци­онных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

 - при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

 - содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

 - определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.1

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера при­менения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативны­ми документами и обязательными для применения, в аудитор­ских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутри­фирменные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разра­ботанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских про­цедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика про­верки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».


          1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.1

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.2
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со

стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

٭                   подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

٭                   контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

٭                   проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

٭                   выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.1

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1.                 Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2.                 Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3.                 Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4.                 Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5.                 Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6.                 Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7.                 Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8.                 Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?1

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные

способы накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки, товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

 - общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

 - обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

 - законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

 - оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

 - классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

 - разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

 - аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

 - раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.1
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

§                 проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

§                 помощь в организации бухгалтерского учета;

§                 помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§                 помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

§                 консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

§                 экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

§                 консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

§                 разработка учредительных документов и др.;

§                 предоставление информации о будущих партнерах;

§                 информационное обслуживание клиентов;

§                 другие услуги.1
2. ВИДЫ АУДИТА

          2.1. ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ
Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.1

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

 - содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

 - объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

 - сложившейся системы управления экономического субъекта;

 - состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

○                  проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

○                  проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

○                  проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

○                  проверку деятельности различных звеньев управления;

○                  оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

○                  проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

○                  работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

○                  оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

○                  специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

○                  разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.1

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании
в рамках законодательства;

 - оценку экономичности и эффективности операций компании;

 - проверку уровня достижений программных целей;

 - подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля

    и обработки информации.

4.Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.1

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
          2.2. АУДИТ НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ
Данный вид аудита заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам.[6]

Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов.

Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

На основе вышеизложенного можно сформулировать задачи аудита на соответствие требованиям:

 - проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

 - проверка правильности начисления заработной платы и других выплат работникам;

- проверка правильности начисления налогов и сборов в бюджеты различных уровней, а также во внебюджетные фонды;

 - обосновано производится ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и не занижается ли при этом прибыль. [7]

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов (Инспекция федеральной налоговой службы, Контрольно-ревизионное управление, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.) или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
          2.3. СПЕЦИАЛЬНЫЙ АУДИТ И АУДИТ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ
Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.

Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.[8]

При проведении специального аудита составляется отчет по проверяемому периоду с выявленными ошибками и рекомендациями по их исправлению.

Между предприятием и аудиторской фирмой может быть заключен договор на проведение специального аудита в течение года. То есть в течение срока действия договора регулярно составляется обзор изменений законодательства, даются вновь принятые или измененные отчетные формы, даются ответы на вопросы бухгалтерии.

По способам осуществления во времени специальный аудит, оказываемый аудиторской фирмой, может включать:

1.           сопроводительный аудит, проводимый в течение и по истечении отчетного коммерческого периода;

2.           периодический аудит, осуществляемый по истечении отдельных отчетных периодов коммерческого года.[9]

Аудит финансовой отчетности выполняется с целью определения согласованности    сводной    финансовой    отчетности    с    установленными

правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией.

Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Проведение аудиторских проверок финансовой отчетности предприятий в соответствии с требованиями российского законодательства может производиться за любой период времени (квартал, год) с выдачей письменного аудиторского заключения о подтверждении достоверности составленной отчетности.
          2.4. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ И ИНИЦИАТИВНЫЙ АУДИТ
В соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» может проводиться обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов.

Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами.

Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (приложение 2).

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.1

При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Например, контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета.

Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:

1. Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов.

2. Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др.

3. Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Инициативный аудит отличается от обязательного тем, что проводится независимо от требований законодательства лишь по инициативе руководства либо учредителей юридического лица. Побудительным мотивом служит, как правило, следующее:

§               прямое указание на проведение аудита в учредительных документах;

§               смена руководства (аудит инициируется собственниками);

§               смена бухгалтера или ключевых фигур в бухгалтерии (аудит инициируется либо собственниками, либо руководством);

§               существенные изменения в законодательстве и, как следствие, неуверенность бухгалтера в правильности ведения бухгалтерского учета и налоговых расчетов.

Инициативный аудит, как правило, сопровождается (в отличие от обязательного) дополнительным аудиторским заданием. Это может быть и детальная проработка правильности расчетов с бюджетом, и упор на тот участок учета, на котором работает слабый специалист. В ряде случаев бывает необходимо рассмотреть обоснованность тех или иных расходов, особенно связанных с расчетами со сторонними организациями для выявления мошенничества. Бывает, что в ходе аудита решается вопрос о компетентности персонала.
          2.5. ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ И СОГЛАСОВАННЫЙ АУДИТ
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.1

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

·                   налоговый аудит;

·                   ценовой аудит;

·                   экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

٭                   общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

٭                   банковский аудит;

٭                   аудит страховых организаций;

٭                   аудит бирж;

٭                   аудит внебюджетных фондов;

٭                   аудит инвестиционных институтов.1

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль в экономической жизни государств.

На нынешнем этапе развития аудит представляет собой не только форму финансового контроля, но и является хорошим средством совершенствования структуры ведения бухгалтерского учета и управления самого предприятия.

Сейчас действует тысячи предприятий во многих уголках страны. Квалификация аудиторов повышается с приобретением опыта и ужесточением требований для получения лицензий. Создаются объединения аудиторов. Разрабатываются специальные стандарты.

Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам, поэтому важно и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как и принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени контролировать и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.

На данный период времени нормативная база должным образом не сформировалась, но с появлением таких регулирующих документов, как «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в РФ вышел на качественно новый этап развития.. В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.

Что же касается главной цели данной курсовой работы, то она была выполнена, то есть были рассмотрены виды аудита, в результате чего можно сказать, что современному предприятию просто необходимо проводить аудиторские проверки своей финансовой отчетности, если даже это не предусмотрено законодательством, то есть проводить инициативный аудит.

Необходимо добавить о важности внутреннего аудита, то есть внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.

Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем организации, укрепления финансового положения и дальнейшего ее развития.

Таким образом, тема настоящей курсовой работы «Виды аудита, классификация этой деятельности» раскрыта.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета, - от 25.12.93, - ст.125.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. - №119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2001.- № 33.- Ст. 3422.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001г. - № 128-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2001.- № 33.- Ст. 3430.
Научная литература

4. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика, 2002 – 357 с.

5. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит, Юнити, 2003. – 432 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационный издательский дом «ФИЛИН», 2004. – 512 с.

8. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – ТОО «ИНТЕРТЕХ», 2002. – 378 с.

9. Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. – М: Финансы и статистика, 2004. – 489 с.

10. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 426 с.

11. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 512 с.

12. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 534 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЕННОСТЕЙ ВНУТРЕНННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА (ТАБЛИЦА)

Факторы	Внутренний аудит		Внешний аудит
Постанов- ка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом		Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия		Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия		Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и под­тверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стан­дартами внутреннего аудита)		Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность		Предпринимательская деятельность
Организа-ция работы	Выполнение конкретных заданий руководства		Определяется аудитором, самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоот-ношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него		Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия		Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалифика­ция	Определяется по усмотре­нию руководства предпри­ятия		Регламентируется государством
Оплата	Начисление зарплаты по штатному расписа­нию		Оплата предоставленных услуг по договору
Ответствен-ность	Перед руководством за выполнение обязанностей		Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законода­тельными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетно-сть	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опублико­вана, аналитическая часть передается клиенту

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
КРИТЕРИИ, СУБЪЕКТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА (ТАБЛИЦА)

Критерии	Экономические субъекты, показатели отчетности
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта	Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала
2. Вид деятельности экономического субъекта	1 . Банки и другие кредитные учреждения 2. Страховые организации и общества взаимного страхования 3. Товарные и фондовые биржи 4 Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании) 5. Внебюджетные фонды (если источники их образования — обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц) 6. Благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды (источники образования — добровольные пожертвования юридических и физических лиц) 7. Другие экономические субъекты, где обязательная аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами, Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ
3. Источники формирования уставного капитала	Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов
4. Финансовые показатели экономического субъекта	(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) 1. Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) 2. Сумма активов баланса на конец года, если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ

Права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту

А.И. Веренков, заместитель Генерального директора по методологии,
А.И. Гапоник, руководитель отдела методологии аудита,
Компания "Юникон"
Источник: "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 1999 г.

     Профессионализм и компетентность                               

         Объективность и независимость                                 

                     Самостоятельность в выборе приемов и методов своей работы      

         Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении   

         аудита                                                        

         Ответственность                                               

                     Права и обязанности аудитора и лиц, подлежащих аудиту         
В действующих нормативных актах в области российского аудита зафиксированы в краткой форме основные права и обязанности сторон при осуществлении аудита. Однако механизм их реализации не детализирован, многие аспекты взаимоотношений между аудиторскими организациями и экономическими субъектами, подлежащими аудиту, не регламентированы. Заполнить этот "правовой вакуум" частично можно, используя правила (стандарты) аудиторской деятельности, частично - обращаясь к действующим в мировой практике принципам и нормам аудита. Безусловно, нормативная сила стандартов несоизмерима с обязывающими положениями актов официальных государственных органов, тем не менее стандарты могут помочь решить целый ряд сложных задач, стоящих перед аудиторами на всех стадиях проведения аудита.

Заметим, что в международной практике не принято отдельного стандарта, содержащего в обобщенном виде права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту.

Нам представляется, что в практике российского аудита целесообразно обращать самое пристальное внимание на вопросы, непосредственно затрагивающие сферу прав и обязанностей сторон в договоре на оказание аудиторских услуг.

Договор на проведение аудита является специфическим видом договора на оказание профессиональных услуг. При этом возникает необходимость дополнительного и достаточно детального "вспомогательного" правового обеспечения. Ответственность сторон в аудите далеко не исчерпывается той, на которую они добровольно соглашаются, подписывая контракт. В особенности речь идет об ответственности аудитора(1) перед пользователями выданного им аудиторского заключения. К сожалению, в действующем российском законодательстве в отличие от западной практики не определен статус надлежащего пользователя аудированной финансовой отчетности. Именно этот пользователь имеет законное право предъявлять требования к качеству работы аудитора и в необходимых случаях привлекать его к ответственности за недобросовестность. Введение аналогичного правила в России, по нашему мнению, послужило бы мощным катализатором процесса регламентирования прав и обязанностей сторон в аудите. Следствием этого стали бы дополнительные правовые акты, а пока таких актов нет, восполнить пробел могут только рекомендации деловой практики, к которым могут прибегать судебные органы в случае крайней необходимости.

Заметим, что органы аудиторского надзора, выступающие в качестве защитников общественных интересов, могут вмешиваться, когда это необходимо, в процесс регулирования. Однако их выводы в отношении аудитора могут быть обоснованы в большой степени результатами анализа соблюдения прав и обязанностей сторон в конкретном договоре. Формирование доказательной базы для исследования конфликтных ситуаций в судебных и административных органах должно не только происходить на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.

Прочная основа для выработки рекомендаций аудиторским организациям в отношении механизмов реализации их прав и соблюдения обязанностей потребуется также при становлении профессиональных саморегулируемых организаций.

Права и обязанности аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а обычно "вкраплены" в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы под определенным углом зрения, конкретно в связи с правами и обязанностями.

Профессионализм и компетентность

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также с правилами (стандартами), регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.

Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объемом знания о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность выполнять работу качественно. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.

Как нам представляется, профессиональную компетентность можно рассматривать в аспектах:

приобретения профессиональной компетентности (уровень общего и специального образования, стаж работы, практические навыки);

поддержания профессиональной компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка и повышение квалификации).

Аудитор должен иметь и постоянно развивать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, достаточном для выполнения требований, предъявляемых действующими нормами законодательства и лучшей профессиональной практикой. Соглашаясь оказать услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае он должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Объективность и независимость

Аудитор должен сохранять объективность и независимость(2), выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям (участникам). Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а ее выводы и заключения - объективными.

Для соблюдения принципов объективности и независимости аудитору не следует одновременно с осуществлением аудиторской деятельности заниматься любыми другими видами деятельности, несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

К обстоятельствам, способствующим нарушению указанных принципов, в первую очередь следует отнести:

финансовое участие аудитора в деятельности лица, подлежащего аудиту;

финансовую и имущественную зависимость аудитора от лица, подлежащего аудиту;

участие аудитора в органах управления проверяемого лица, его головных и дочерних организаций;

родственные связи с руководящими должностными лицами и высшим управляющим персоналом проверяемого лица, отвечающими за подготовку и составление бухгалтерской отчетности;

оказание сопутствующих аудиту услуг, перерастающих в услуги по управлению организацией, а также услуг, в оказании которых аудитор заинтересован больше, чем в проведении аудита;

наличие ответственности аудитора за содержание бухгалтерского учета и отчетности проверяемого экономического субъекта, а также возложение на него функций по исправлению выявленных в ходе аудиторской проверки недостатков.

Учитывая важность темы и недостаточную ее проработку в отечественной аудиторской практике, целесообразно рассмотреть некоторые ее аспекты более детально. При рассмотрении независимости, по нашему мнению, нужно учитывать не только формальную независимость(3), но и независимость умозаключений. При этом имеется в виду такое поведение аудитора, когда им принимаются в расчет исключительно соображения, имеющие отношение к данному конкретному заданию, а не иные обстоятельства. Следует избегать ситуаций, которые в связи с фактической или формальной недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора.

В некоторых странах, например в Великобритании, принято оценивать степень объективности и независимости аудитора с точки зрения общественности. Для защиты своей объективности и независимости в глазах общественности официальные аудиторы должны рассмотреть определенные вопросы перед принятием решения о том, соглашаться ли на новый контракт или продолжать работу по существующему на данный момент назначению.

Во-первых, необходимо уяснить, имеет ли аудитор (или намеревается ли получить) прямой(4) или косвенный материальный финансовый интерес в компании, для которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости. Финансовая связь с клиентом может иметь место в ряде случаев, в том числе:

при непосредственной финансовой заинтересованности в делах клиента (например, имея на руках ценные бумаги, эмитированные данным экономическим субъектом);

через косвенную материальную финансовую заинтересованность в клиенте, например если аудитор является доверенным лицом доверительного фонда или распорядителем (попечителем) любого имущества и эта организация имеет финансовую заинтересованность в компании клиента;

через займы, выданные клиенту или полученные от клиента или от акционера компании-клиента (не относится к займам, предоставляемым банками или другими финансовыми учреждениями, когда они оформляются согласно установленным процедурам, срокам и требованиям);

через получение от клиента материальных благ или услуг (получение каких-либо товаров, услуг допустимо только в том случае, когда их стоимость не ниже той, по которой они предоставляются другим потребителям);

если имеется финансовая заинтересованность в совместном предприятии с клиентом или служащим(и) клиента;

через финансовую заинтересованность в лице, которое не является клиентом, но выступает инвестором клиента или получает инвестиции от клиента.

Во-вторых, следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом.

В-третьих, необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих (сопутствующих аудиту) услуг. Оказывая профессиональные услуги, аудитор, как правило, предоставляет различные рекомендации по улучшению управления предприятием, налогообложению, организации системы внутреннего контроля. Кроме того, в дополнение к выполнению аудиторских функций аудитор может оказывать клиенту консультационные, юридические, оценочные и иные разрешенные лицензией услуги. При этом он должен соблюдать осторожность и не выполнять управленческих функций, вторгаясь в сферу принятия руководящих решений, ответственность за которые должна всегда оставаться за руководством клиента. Если аудитор занимается подготовкой для клиента учетных документов, он не должен принимать участия в проверке этих документов.

В-четвертых, важно оценить степень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с получаемой от него доли вознаграждения. Аудитор, получающий доход от одного клиента (группы связанных клиентов), превышающий 10-15% своего совокупного годового дохода, может рассматриваться как лицо, независимость которого подвергается обоснованному сомнению.

Когда годовой доход по контракту является единственной или значительной частью совокупного дохода, аудитор должен внимательно проанализировать, не нарушен ли принцип независимости. Подобная ситуация может возникнуть, если плата за оказание профессиональных услуг остается невыплаченной на протяжении значительного периода времени, особенно если большая часть платы не выплачена перед опубликованием заключения аудитора на будущий год. Допустимые отклонения делаются для аудиторов, которые еще только утверждаются в профессии, или для тех, кто намерен прекратить деятельность. Исключения могут быть сделаны также для филиалов, работающих с одним клиентом или группой клиентов.

В-пятых, следует изучить перспективы сохранения с клиентом нормальных взаимоотношений, которые могут быть нарушены в ходе текущего или предстоящего судебного разбирательства. Возбуждение клиентом судебного процесса в отношении как самого аудитора, так и третьих лиц (с привлечением аудитора в качестве эксперта или поверенного), а также аналогичные действия аудитора при совершении, к примеру, мошенничества или обмана со стороны должностных лиц компании или взыскании в принудительном порядке суммы гонорара за проведенную ранее работу будут расцениваться как нарушение независимости аудитора. Подобное возбуждение судебного иска, а также вероятность его возникновения или объявленное намерение подать судебный иск могут оказать отрицательное влияние на способность аудитора честно и беспристрастно выполнить работу по составлению заключения. Подобные действия (или нависшая угроза их осуществления) могут повлиять на желание руководства компании раскрывать аудитору соответствующую информацию.

Наконец, в-шестых, нужно проанализировать предварительные условия и требования, предъявляемые клиентом при заключении договора. Порядок, размер и форма оплаты аудита (в том числе при проведении обязательного аудита) и сопутствующих ему услуг определяются в договорах и не могут быть поставлены в зависимость от предварительного выполнения каких бы то ни было требований лиц, подлежащих аудиту, о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Подчеркнем, что, по нашему мнению, лица, подлежащие аудиту, обязаны своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского отчета или аудиторского заключения не согласуются с выводами внутренней проверки, проведенной работниками лица, подлежащего аудиту, по инициативе его органов управления, а также в случае неполного выполнения аудитором работы по не зависящим от него причинам.

Итак, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Самостоятельность в выборе приемов и методов своей работы

Для обоснованного выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемых субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие отношение к делу) аудиторские доказательства. Достаточность - количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность - показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия.

К таким формам и методам проведения аудита можно отнести:

формы и методы планирования аудита;

методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки;

порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования рабочей документации;

формы рабочей документации;

формы и методы проведения аудиторских и аналитических процедур;

методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

организацию контроля качества аудита;

порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

другие формы и методы проведения аудита.

Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных специалистов, но применяемые ими методы и приемы должны обеспечивать требуемое качество работы. В этой связи целесообразно заблаговременно ознакомиться с используемыми привлеченными аудиторами и специалистами подходами, приемами и методами, оценить их надежность и, если это необходимо, ставить вопрос об их изменении или согласовании и как крайняя мера - о возможности дальнейшего использования привлеченных специалистов. Лица, подлежащие аудиту, имеют право быть осведомленными об участии привлеченных специалистов и согласно общепринятым международным стандартам могут не дать своего согласия на привлечение сторонних специалистов.

Аудитор должен придерживаться установок и процедур контроля качества, гарантирующих, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии со стандартами аудита.

Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита

Этические нормы обязывают аудитора соблюдать конфиденциальность в отношении сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых им в процессе аудиторской деятельности. Аудитор не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказывающих дополнительную профессиональную помощь при проведении аудита.

В случае проверок качества работы аудитора, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, аудитор обязан предоставить лицам, уполномоченным на проведение таких проверок, свою рабочую документацию. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и для их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации проверяемых лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

в случае, предусмотренном законодательными актами или решениями судебных органов;

с разрешения проверяемого лица при условии соблюдения интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;

в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями проверяемых лиц;

в случае намеренного и незаконного вовлечения аудиторской организации проверяемым лицом в действия, противоречащие законодательным и профессиональным нормам.

Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

Ключевым моментом, отражающим сложность соблюдения конфиденциальности в аудите, является отсутствие в действующем законодательстве понятия аудиторской тайны и ответственности не только за разглашение, но и за принуждение к разглашению аудиторской тайны. Законом должен быть прямо указан перечень случаев, на которые не распространяются требования конфиденциальности. По нашему мнению, они не должны распространяться в том числе на случаи обнаружения аудитором в процессе осуществления проверки признаков состава преступления, укрывательство которого преследуется в соответствии с уголовным законом.

Аудитор вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ему рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Например, аудитор не обязан предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудитор не имеет права и не обязан предоставлять рабочую документацию другим лицам, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ответственность

Аудитор несет ответственность как перед проверяемым лицом, так и перед обществом в лице соответствующего пользователя за выраженные в аудиторском заключении мнение и выводы в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемого субъекта. Это ответственность за:

нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности;

осуществление деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;

недостоверность сведений и необъективность выводов, изложенных в аудиторских заключениях;

несоблюдение конфиденциальности сведений и сохранности документов (за предоставление полученных при проведении аудита сведений и информации третьим лицам без разрешения лица, в отношении которого проводился аудит);

умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки;

неквалифицированное проведение аудита, повлекшее убытки для государства или для проверяемого экономического субъекта.

Права и обязанности аудитора и лиц, подлежащих аудиту

При определении прав и обязанностей аудиторских организаций и лиц, подлежащих аудиту, необходимо учитывать и некоторые общие правовые, этические и иные принципы. К ним относятся ответственность за действия третьих лиц, благоразумие, экономическая целесообразность, исключение конфликта интересов и др.

К сожалению, ряд прав и обязанностей обеих сторон не нашли отражения в существующих нормативных актах.

Так, аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение аудита. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и соответственно правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации имеют право получать у подлежащего аудиту лица (работников этого лица) устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Наличие такого права у аудитора подтверждается действующим российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта".

Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходы по оплате работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и другие фактически произведенные необходимые расходы.

Среди обязанностей аудитора отметим следующие. Аудитор обязан предоставлять лицу, подлежащему аудиту, исчерпывающую информацию не только о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, но и о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторских организаций, изложенные в заключениях по итогам проведения аудита. Аудитор обязан соблюдать этику профессионального поведения.

Лица, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского заключения пользователям, установленных законодательством Российской Федерации. Сказанное не означает, что аудируемое лицо может без достаточных на то оснований сменить аудитора в ходе исполнения им своих обязанностей. Заметим, что соблюдение сроков является весьма существенным условием, так как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и аудируемым лицом.

Лица, подлежащие аудиту, имеют право информировать федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии и соответствующие саморегулируемые профессиональные организации о случаях нарушения аудитором норм актов законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, повлекших причинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Сказанное относится к часто практикуемому некоторыми экономическими субъектами необоснованному засекречиванию информации, объявлению ее служебной, коммерческой или даже государственной тайной и т.п.

Приведенный здесь перечень прав и обязанностей аудиторов и лиц, подлежащих аудиту, может быть расширен в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, а также в условиях договоров на проведение аудиторских проверок, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.
───────────────────────────────────────────────────────
1. В контексте данной статьи под аудитором будем понимать как аудиторские организации, так и аудиторов, работающих самостоятельно, т.е. тех лиц, которые непосредственно взаимодействуют с аудируемыми лицами.

2. Вполне очевидно, что термины "объективность" и "независимость", взятые изолированно, носят абсолютный характер. Точнее, ими можно обозначить некие идеальные стандарты, к достижению которых должны стремиться профессионалы. Трудно предположить, что лицо, осуществляющее профессиональное суждение, может быть свободно от любых экономических, финансовых и других связей, которые могут повлечь любого рода зависимость, и что такое лицо будет полностью свободно от субъективизма. Представляется целесообразным использование данных терминов лишь в контексте риска любого принимающего решение лица и конкретных обстоятельств.

3. Под формальной независимостью мы понимаем учет фактов и обстоятельств, которые настолько значительны, что об этом третья сторона, будучи осведомленной о них, поставила бы под сомнение объективность официального аудитора.

4. Прямая финансовая заинтересованность включает также заинтересованность аудитора, состоящего с заказчиком (собственником или руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта) в отношениях близкого родства или супружества.

Курсовая: Понятие аудита (Скачать)

План

 

Введение

 1.     Сущность и содержание аудита. Возникновение аудита.

2.     Аудиторские фирмы, их классификация структура

     Заключение

     Список использованной литературы

                                 Введение                                

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы,

частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью

государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за

предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие

становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою

деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств,

без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие

самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью,

оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных

платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и

резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и

командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности

предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно

рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность,

публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в

законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и

совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать

налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых

могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало

необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита

.

           Сущность и содержание аудита. Возникновение аудита.           

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые незави­симые аудиторы

появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных

переводах означает «он слышит» или «слушающий».

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно

занимается управлением предприятием (админи­страция, менеджеры), и тех, кто

вкладывает деньги в его деятель­ность (собственники, акционеры, инвесторы).

Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию,

которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры пред­приятия.

Достаточно частые банкротства предприятий, обман со сто­роны администрации

существенно повышали риск финансовых вло­жений. Акционеры хотели быть уверены

в том, что их не обманыва­ют, что отчетность, представленная администрацией,

полностью от­ражает действительное финансовое положение предприятия. Для

проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой

отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было

доверять. Главными требованиями, предъ­являемыми к аудитору, были его

безупречная честность и независи­мость. Знание бухгалтерского учета не имело

сначала основного зна­чения, однако с усложнением бухгалтерского учета

необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка

ауди­тора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия

законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны

приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки

бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала

в себе некоторые обязанности делопроизводи­теля, секретаря и прокурора.

Аудиторов в России называли присяж­ными бухгалтерами. Все три попытки

организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потреб­ность в услугах

бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточа-

ются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязатель­ности,

увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. 'После окончания

кризиса практически все страны начинают вво-.;дить обязательные требования к

объему информации, содержащейся ..в годовых отчетах, и обязательности

публикации этих отчетов и за-.ключений аудиторов. Аудит становится мощным

оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке доку­ментации,

подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих

операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам

внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе

внутреннего контроля вероятность оши­бок незначительна и финансовые данные

достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше

консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками.

Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении

проверок или при консультировании, предуп­реждение и избежание риска; аудит,

при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно,

в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х

гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются

любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности,

в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области

не­зависимого финансового контроля действуют две профессиональ­ные

организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются не­посредственно

ведением бухгалтерского учета, составлением отчет­ности и оказанием

консультационных услуг в этой области, и комис­саров (уполномоченных) по

счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В

США проверку достовер­ности финансовой отчетности осуществляет

дипломированный об­щественный бухгалтер,

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести про­фессию бухгалтера-

аудитора, предстоят долгие годы учебы и прак­тической деятельности, а также

многочисленные экзамены. Пред­ставители Палаты аудиторов, организации,

объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и

исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятель­ности.

              Аудиторские фирмы, их классификация структура             

В последнее время в России проводились аудиторские проверки, интенсивно

готовились кадры аудиторов, которые до принятия указа президента РФ «Об

аудиторской деятельности в РФ» не имело под собой должной правовой основы.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации,

утверждённые этим Указом, подвели юридическую правовую основу под

деятельность аудиторов, легализовали их профессиональную подготовку. До этого

работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов

бухгалтерского учёта, отчётности и аудита зарубежных стран.

     Стандарты - правила ведения финансового учёта и составления

отчётности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за

отчётный период компанией, которые отражают её положение на рынке. Они являются

определённого рода юридически закреплённым соглашением различных субъектов

рыночной экономики и разрабатываются, исходя из накопленного опыта,

практической необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла,

традиций и других факторов.

Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых

вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной

документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и

требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских

услуг (постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление

финансовой отчётности и т.д.). Основной целью аудита является установление

достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия

совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От

ведомственной ревизии, аудит отличается: самостоятельностью определения форм

и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и

условий договора с экономическим субъектом; независимостью от любой третьей

стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы; возможностью

организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных

предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся

собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного

ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских

услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным

или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на

проведение аудиторской проверки.

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым

аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора

исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся

проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после

ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых

основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять

экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского

заключения указываются нарушения законодательства при совершении

хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб

интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

В связи с этим допускают к аттестации на право осуществления аудиторской

деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это

требование лежит в основе реализации задач по формированию правового

государства в России, повышению роли закона в предпринимательской

деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания

бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и

техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями

соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских

проверок.

     Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов

аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности

бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности

составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в

вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного

законодательства России. Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать

другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временных правилах есть

пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу предпринимательской

деятельности аудитора: «Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься

какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней

деятельностью». Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать

учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с

аудиторской деятельностью.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.


Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо

установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской

деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в

сроки, которые устанавливаются ЦБ РФ, после подтверждения аудиторской

организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи

обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д. В

сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка

аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой

деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

     Обязательные проверки в соответствии с процессуальным

законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя,

прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской

проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного

дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному

арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки

приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора - это документ, имеющий

юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов

государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных

органов.

Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена

проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение

соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым

экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если

суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то

он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с

неквалифицированным аудиторским заключением.

Возникновение аудиторской деятельности в Западной Европе относится к XIX

веку. Наибольшее распространение она получила в ХХ веке, а в России  - в

последние 10 лет.

Аудиторская деятельности в РФ была узаконена начиная с 1995 года, а до этого

существовали различные виды контроля кроме аудита

При формировании аудиторской службы необходимо помнить, что специалисты

должны обладать соответственными качествами: честность, неподкупность,

профессиональная подготовка.

На сегодня аудиторская деятельность может осуществляться как

предпринимателями, так и фирмами. За рубежом же все сферы поделены между

аудиторскими компаниями.

В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется по нескольким

направлениям:

- аудиторская деятельность банков;

- аудиторская деятельность страховых компаний;

- аудиторская деятельность фондовых бирж и финансовых компаний;

- аудиторская деятельность, занимающаяся проверкой деятельности хозяйственных

субъектов.

Всеми этими видами деятельности на российском рынке занимаются зарубежные

компании.

Российские компании осваивают до 30% всех доходов от аудиторской

деятельности, а зарубежные компании во всех странах мира до 50-80%.

При организации аудиторской деятельности необходимо помнить, что аудиторские

фирмы занимаются и восстановлением учёта и отчётности, а также сопровождением

учёта и отчётности и консультационными услугами.

В РФ было сделано несколько попыток по ведению аудита: 1-я – в 1889 году; 2-я

– в 1912 году; 3-я – в 1928 году и в 1995 году.

До недавнего времени в РФ аудиторов не было, вместо них действовали

контрольно-ревизионные управления (КРУ), которые действовали при

министерствах, Ведомствах и Облисполкомах.

При создании аудиторской деятельности был использован иностранный опыт и

впервые был создан в 1987 году. Создание аудиторского контроля в РФ

осуществлялось в 90-х годах. Большую роль в формировании аудиторской

деятельности в РФ сыграли временные правила аудиторской деятельности в РФ,

утверждённые в 1993 году указом Президента РФ.

Государственное регулирование аудиторской деятельности до 2001 года

осуществлялось согласно временным правилам осуществления аудиторской

деятельности на территории РФ, а также Указом Президента «О введении

временных правил по осуществлению аудиторской деятельности». Кроме того, в

1994 году была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте

РФ. Комиссия являлась коллегиальным органом по поддержке и развитию

аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики.

В своей деятельности Комиссия подотчётна Президенту РФ. Она имеет право:

1.     Предоставить на рассмотрение  Президенту нормативные акты по

регулированию аудиторской деятельности.

2.     Разрабатывать стандарты осуществления аудиторской деятельности.

3.     Направлять аудиторам и аудиторским фирмам предписания по устранению

недостатков и замечаний, выявленных при проверке деятельности аудиторской

компанией.

4.     Выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности или их

аннулирование в случае нарушений.

5.     Определять перечень высших учебных заведений и ведущих учебно-

методических управлений по подготовке и переподготовке аудиторов.

6.     Принимать экзамены на получение свидетельства аудитора.

7.     Привлекать специалистов для разработок нормативно-правовых актов по

осуществлению аудиторской деятельности на договорной основе.

При Комиссии создан Консультативный Совет из ведущих аудиторов страны,

который корректирует и регламентирует осуществление аудиторской деятельности

на территории РФ.

В конце 2001 года был принят Закон «Об осуществлении аудиторской

деятельности», который в настоящее время регулирует осуществление аудиторской

деятельности в РФ. В связи с этим, временные правила утратили свою силу.

Согласно постановлению СовМина и Правительства РФ аудиторская деятельность

подразделяется на несколько видов и сопровождением её занимаются:

- МинФин РФ (аудит страховых компаний, бирж, валютных фондов, инвестиционных

институтов и, кроме того, страховой деятельностью занимается

Россстрахнадзор);

- ЦБРФ (аудит банков, кредитных учреждений).

На базе данных организаций созданы Центры Аттестационных Комиссий (целлак),

которые занимаются аттестацией аудиторов и выдачей лицензий на осуществление

аудиторской деятельности. Данная Комиссия утверждается по согласию с

Комиссией по Аудиторской деятельности, работающей по единой программе,

контролируемый МинФином РФ.

За проведённые аттестации взимается определённая плата, так же как и за

лицензирование. Для осуществления аудиторской деятельности, приём экзаменов

через «Целлак» проводится в межрегиональных центрах, с целью более быстрой

подготовки недостающих специалистов.

При осуществлении аудиторской деятельности согласно Закона «Об аудите»,

работа аудиторов может осуществляться но основании индивидуальных лицензий и

аудиторов, выступающих индивидуальными частными предпринимателями, так и на

основании организаций аудиторских фирм. При этом в Уставе аудиторской фирмы

должно принадлежать не менее 50% взносов, непосредственно, аудитора. В

составе компании должно быть не менее 4-х профессиональных аудиторов.

Для осуществления аудиторской деятельности допускаются все лица, имеющие

высшее и среднее экономическое образование и сдавшие соответствующие экзамены

на аттестат аудитора, а также наличие лицензий. К аттестации не допускаются

лица, имеющие судимость или ограниченными по суду занимаемыми определёнными

должностями. Квалифицированный аттестат выдаётся МинФином РФ или ЦБРФ на 3

года. По истечению срока аттестат может быть продлён по заявлению в том

случае, если нет ни каких замечаний, а если таковые существуют, то необходимо

опять сдавать экзамен на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестованный аудитор получает лицензию на осуществление аудиторской

деятельности, которая может выдаваться на 1-3 года. За выдачу лицензии

взимается плата в размере 10 МРОТ. За заявление необходимо заплатить 3 МРОТ.

Кроме того, при осуществлении Аудиторской деятельности в случае получения

незаконных доходов, а также выявленных хозяйственных нарушений, которые по

вине аудитора принесли финансовый вред проверяемой организации, то взимается

штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ.

При организации аудиторской деятельности, помимо проведения аудиторских

проверок, аудиторские фирмы проводят работы по организации и восстановлению

бухгалтерского учёта, по составлению деклараций о доходах, составление

годовой бухгалтерской отчётности, анализу хозяйственной деятельности, оценки

активов предприятий, консультации, сопровождение налогового учёта, обучение

по роду своей деятельности. Всё это должно быть обязательно указано в

уставных документах. Кроме данных видов деятельности аудиторские компании не

могут заниматься другими видами деятельности. Согласно закона аудиторы не

могут передавать сведения третьим лицам, которые они получают при проверке.

Данное нарушение трактуется как – разглашение коммерческой тайны в

соответствии с УКРФ.

При осуществлении аудиторской проверки следует помнить, что она невозможна,

если аудиторы являются собственниками, акционерами проверяемого предприятия,

либо они находятся в родственных отношениях с руководством проверяемого

учреждения.

Осуществление аудиторской деятельности происходит на основании закона, но в

то же время, в соответствии с ГКРФ и Конституцией РФ. При организации

аудиторской деятельности все отношения аудиторской фирмы с заказчиком

регламентируются на основании договора на осуществление аудиторской

деятельности на коммерческой основе.

    

Заключение

До принятия Временных правил, аудиторская деятельность в России развивалась

усилиями энтузиастов этого дела, как было сказано выше, с ориентацией на

зарубежные стандарты бухгалтерского учёта и аудита. Госбанк России,

Росстехнадзор РФ, учитывая, что соответствующие законы обязывали проводить

ежегодную аудиторскую проверку отчётов коммерческих банков и страховых

организаций, стремились организовать их аудирование. Этим и ограничивалось

государственное регулирование аудитом.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности

Временными правилами возложена на Комиссию по аудиторской деятельности при

Президенте РФ. В положении о комиссии установлено, что она является

коллегиальным органом и осуществляет свою работу на безвозмездной основе.

Комиссия осуществляет систему мер по государственной поддержке становления и

развития рынка аудиторских услуг, а также защите интересов государства,

экономических субъектов, аудиторских фирм и аудиторов. Она на основе

законодательства разрабатывает проекты нормативных актов, регулирующих

аудиторскую деятельность, содействует реализации Временных правил, обобщает

практику их применения по запросам, даёт разъяснения применения Временных

правил.

Комиссия имеет право представлять на рассмотрение Президента и Правительства

Российской Федерации проекты нормативных актов об аудите, разрабатывать

стандарты аудиторской деятельности, направлять аудиторам и аудиторским фирмам

обязательные для исполнения предписания об устранении ими нарушений

законодательства в области аудиторской деятельности.

Описанная форма организации аудиторской деятельности возможна и целесообразна

лишь на начальном этапе. В дальнейшем она должна быть изменена. Руководством

развития аудита должны заниматься сами аудиторы. Высшие должностные лица,

составляющие ныне комиссию по аудиторской деятельности, выражают и

представляют интересы государства, а не предпринимателей, включая и

аудиторов. Не случайно, что интересы государства выходят на первое место при

обсуждении ответственности аудитора в случае установления

неквалифицированного проведения  аудиторской проверки.

                     Список использованной литературы                     

1.     Финансовое право Уч. пособие. Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова, Изд. «Новый

юрист», Москва, 1998 г.

2.     Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”,

Москва, 1996 год.

3.     Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996

год.

4.      Шеремет А.Д., Суйц В.П.  “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год.

    

Понятие аудиторской деятельности

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности определяет ФЗ №119.

Классификация аудита содержит 4 вида аудита:

• внешний - проводится с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, проводится аудиторскими фирмами.
• внутренний - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководства и цель - помочь сотрудникам организации эффективнее выполнять свои функции.
• инициативный - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия и призван выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности и налогообложения.
• обязательный - это аудит, проведение которого обусловленного прямыми указаниями в федеральном законе.

Причины проведения обязательного аудита:

1.    необходимо проводить тем организациям, которые работают с денежными средствами физических и юридических лиц (банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, АО)

2.    когда предприятие имеет большой объем выручки от реализации и большой объем имущества (крупные налогоплательщики)

Выделяют 3 функции аудита:

1.    подтверждающая - характеризуется тем, что при проверке, аудитор, проверяет и утверждает каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры

2.    системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют хозяйственные операции, эта функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля

3.    функция аудита базирующаяся на риске - это такой аудит, когда проверка может проводится выборочно в основном в узких местах предприятия (касса, зарплата, банк, определение налогооблагаемой прибыли и уплата налогов).

Виды аудита:

• финансовый аудит - предусматривает оценку достоверности финансовой информации и в качестве критериев оценки используют общепринятые принципы бухгалтерского учета.
• аудит на соответствие - предназначен для проверки соблюдения на предприятии нормативных актов, которые оказывают влияние на результаты операций или отчетов.
• операционный аудит - используется для проверки процедур и методов ведения учета функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности.
• периодический аудит - аудит может быть первоначальный, а может быть периодическим, т.е. повторяющимся, проводится обычно ежегодно.

Цели и задачи аудита

Целью аудита является выражение мнения по достоверности финансовой отчетности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Задачи при проведении аудита:

1.    формулирование принципов подготовки плана и программы аудита

2.    формулирование принципов документирования аудита

3.    формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита

4.    определение порядка составления и хранения рабочей документации

5.    определение видов источников и методов получения аудиторских доказательств

6.    по результатам проведенного аудита выражение мнения по достоверности отчетности предприятия

Создание аудиторской организации

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно правовой форме за исключением ОАО, при этом в фирме не менее 50% кадрового состава должны быть граждане России, постоянно проживающие на её территории. Если же руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то тогда в этой фирме должно быть не менее 75% граждан России. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов. Аудитором является физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, которые устанавливают федеральные органы, также должен иметь квалификационный аттестат аудитора.

При проверке финансовой отчетности аудиторы проверяют правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, при этом особому вниманию подвержены следующие моменты:

1.    все ли активы и пассивы отражены в отчете

2.    все ли документы использованы в отчете

3.    насколько фактическая методика оценки имущества отличается от принятой в учетной политике предприятия

4.    проверяется отчет о прибылях и убытках, правильно ли определена налоговая база и правильно ли сделан расчет налога на прибыль

5.    правильно ли отражены изменения в объеме уставного капитала

6.    правильно ли отнесены доходы и расходы к отчетным периодам

7.    правильно ли отражены остатки по счетам аналитического учета и соответствуют ли они общим оборотам по синтетическим счетам

Когда аудитор составляет свое мнение по проверке то он должен отразить следующие вопросы:

1.    соответствует ли отчетность всем предъявленным требования и нет ли в ней противоречивой информации

2.    правильно ли обоснованны суммы, которые включены в отчетность

3.    правильно ли оценены и подсчитаны активы, обязательства и другие статьи

4.    правильно ли классифицированы хозяйственные операции (правильно ли составлены проводки)

5.    соответствуют ли операции отраженные в балансе тому периоду в котором они были проведены

6.    раскрыта ли в отчетности вся деятельность за отчетный период

Виды сопутствующих аудиту услуг

Аудитор может оказывать следующие услуги:

• он может вести постановку, восстановление учета и составление финансовой отчетности
• оказывать налоговое консультирование
• анализ финансово-хозяйственной деятельности
• правовое консультирование
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий
• оценка стоимости имущества предприятия и предпринимательских рисков
• разработка и анализ инвестиционных проектов
• составление бизнес-планов
• проведение маркетинговых исследований; обучение специалистов в областях связанных с аудиторской деятельностью
• проведение инициативного аудита
• подбор и тестирование бухгалтерского персонала и персонала аудиторских организаций
• проведение семинаров, тестирований

Сопутствующие услуги могут быть подразделены:

1.    Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом (которые раньше не были созданы).

2.    Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованных аудиторской организацией с экономическим субъектом (инициативный аудит, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов, тестирование бухгалтерского персонала и персонала аудиторских фирм)

3.    информационные услуги - это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, круглых столов, издание методических рекомендаций и так далее.

Услуги, несовместимые с аудиторской деятельностью:

1.    вести бухгалтерский учет на предприятии

2.    нельзя составлять декларации по налогам

3.    самим составлять бухгалтерскую отчетность

Запрещается заниматься какой либо другой предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

1. Реферат Септуагинта
2. Реферат на тему The Digestive Track Essay Research Paper The
3. Реферат на тему Розвиток стосунків України з Європейським Союзом у галузі авторсько
4. Реферат на тему Hurricanes 2 Essay Research Paper Hurricanes
5. Реферат на тему Eating Out Vs Eating At Home Essay
6. Доклад Ответственность отдельной личности
7. Контрольная работа на тему Отмена крепостного права в России 3
8. Реферат Формы источники права 6
9. Реферат на тему Виды и особенности нарушения памяти у человека
10. Реферат Определение железа 3 в белых винах