ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РФ
Ростовский институт (филиал)

Государственного  образовательного учреждения высшего профессионального образования
«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра учетно-статистических дисциплин
            Допустить к защите

                                                                                     _____________________

                                                                                     «___» _________ 200__ г.
      

КУРСОВАЯ  РАБОТА
по дисциплине:

«Бухгалтерская  (финансовая) отчетность»
                                 на тему:

«Совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности »
                                         Выполнила: Рзаева Валерия Валерьевна,          

                                                               2 курса, УФФ2  с/о, № 07083
          Проверил: ст.пр. Косолапова А.А.
                                       г. Ростов-на-Дону

                                                   2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

С.

Введение			3
1	Бухгалтерская (финансовая) отчетность		5
	1.1	Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности	5
	1.2	Требования к бухгалтерской отчетности	8
	1.2	Этапы развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в среднесрочной перспективе	12
2	Новое в бухгалтерской финансовой отчетности		14
	2.1	Необходимость регулирования бухгалтерского учета	14
	2.2	Совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на примере ООО «Лидер»	16
	2.3	Изменения  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008	21
	2.4	Статистика финансов	29
	3 Совершенствование бухгалтерской отчетности		31
	3.1	Показатели бухгалтерской отчетности	31
	3.2	Группировка статей баланса и проблемы ее оптимизации	33
	3.3	3.3 Требования к финансовой отчетности	35
Заключение			38
Список используемой литературы			39

ВВЕДЕНИЕ
В  условиях рыночной  экономики  бухгалтерская (финансовая)  отчетность  хозяйствующих субъектов  становится  основным  средством  коммуникации  и  важнейшим  средством  информационного  обеспечения   пользователей.  Не  случайно  концепция  составления  и  публикации  отчетности  является  краеугольным  камнем  системы  национальных  стандартов  в  большинстве  экономически  развитых  стран. 

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность предприятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать.

Изменение целей и задач бухгалтерского учета в условиях формирования рыночных механизмов хозяйствования предполагает пересмотр требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Она должна содержать информацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресурсов предприятия и его обязательств, эффективности использования экономического потенциала.

В  связи  с  тем,  что  в  сфере  законодательного,  нормативного  и  методологического  регулирования  правил  составления  бухгалтерской  отчетности  постоянно  происходят  изменения,  тема данной  работы  является   актуальной. 

         Целью  курсовой  работы  является  изучение совершенствования  основных  требований  и  правил,  действующих  при  составлении  бухгалтерской (финансовой)  отчетности  предприятия.  Задачей  курсовой  работы  является  реализация  поставленной  цели  в  теоретическом  и  практическом  аспектах.  Совокупность   требований  к  бухгалтерской  отчетности  рассматривается  на  примере  ООО  «Лидер».

Данная цель достигается путем решения следующих задач:

•        изучение понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•        исследование основных принципов требований к бухгалтерской отчетности;

•        анализ изменений в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

•        рассмотрение статистика финансовой отчетности;

•        рассмотрение этапов развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в среднесрочной перспективе;

•        анализ интеграция финансовой отчетности.
1 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
 1.1  Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой – проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным Результаты анализа  используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Назначение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о  совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек – предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который  должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба текущей деятельности (финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).

Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства – цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала – на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитале уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности  - важного инструмента рыночных отношений.

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

•        оценить финансовое  положение потенциальных партнеров;

•        принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

•        избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

•        оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

•        правильно построить отношения с заказчиками;

•        учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.
1. 2 Требования к бухгалтерской отчетности
В законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской  отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

•        бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

•        имущество, являющееся собственность. Организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

•        бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

•        организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

•        все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

•        в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Как было отмечено ранее, требования ст.8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных  пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000г. № 4н[1]: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета и прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99[2] подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

  Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходиться вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

Расхождения      данных      в      ходе     инвентаризации     с    данными

бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.
1.3 Этапы развития бухгалтерского учета

и финансовой отчетности в среднесрочной перспективе
Реализация Концепции[3] должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. В период 2004 - 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

2004 - 2008 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности.

Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008 - 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности.
2 НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Необходимость регулирования бухгалтерского учета
Действующий Закон о бухгалтерском учете содержит отдельную статью  под названием «Регулирование бухгалтерского учета». В законопроекте под таким названием появилась новая (третья) глава, которая содержит семь статей.

Если сейчас в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, то согласно п. 1 ст. 19 законопроекта оно будет обеспечивать «проведение единой политики в сфере бухгалтерского учета».

Регулирование бухгалтерского учета, согласно законопроекту «Об официальном бухгалтерском учете», должно осуществляться государственными и негосударственными органами.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (ст. 20 законопроекта) являются:

•        «уполномоченный федеральный орган», то есть орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ;

•        «иные органы государственного регулирования», то есть те, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.

Очевидно, что по новому законопроекту к «иным органам» можно отнести Банк России.

В ст. 20 законопроекта впервые прямо сказано, что !План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения разрабатываются и утверждаются Центральным банком Российской Федерации», а «Правила бухгалтерского учета и отчетности для Центрального банка Российской Федерации утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Статус органа негосударственного регулирования бухгалтерского учета приобретается путем аккредитации в уполномоченном федеральном органе. Органами негосударственного регулирования в принципе должны стать саморегулируемые организации аудиторов, бухгалтеров, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также другие саморегулируемые и некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Для осуществления своих функций органы государственного регулирования бухгалтерского учета издают нормативные правовые акты, обязательные для применения и исполнения экономическими субъектами.

Национальные стандарты бухгалтерского учета согласно законопроекту будет утверждать «уполномоченный федеральный орган». Этот орган имеет и другие функции.

Для проведения экспертизы проектов национальных стандартов при «уполномоченном федеральном органе» предлагается создать экспертный совет по стандартам бухгалтерского учета. Органы негосударственного регулирования бухгалтерского учета также могут разрабатывать проекты национальных стандартов.

Возникает необходимость законодательно установить минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, то есть и к учетному процессу, и к бухгалтерской отчетности. Кроме того, часть закона должна быть посвящена органам и процедурам регулирования учета. Причем объектом регулирования являются не все составляющие бухгалтерского учета, а лишь официальный бухгалтерский учет. Под официальным бухгалтерским учетом понимается та часть системы учета, которая формирует информацию, представляемую во внешнюю среду, на рынок. Ведь вопрос о гарантиях касается внешних пользователей.
2.2 Совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на примере ООО «Лидер»
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 Приказа № 153н) принято новое Положение  ПБУ 14/2000. В свое время оно принималось во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

ПБУ 14/2007[4], несмотря на отсутствие ссылки на МСФО, вобрало в себя многие нормы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Более того, в Положении имеется прямая отсылочная норма к международным стандартам финансовой отчетности, а именно предлагается воспользоваться нормами МСФО при проведении процедур обесценения нематериальных активов (далее - НМА).

Принятие новой версии документа было связано в том числе и с вступлением в действие с 2008 г. части четвертой «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» Гражданского кодекса Российской Федерации[5]. В частности, ГК РФ вводит понятие интеллектуальных прав, включающих интеллектуальную собственность, под которой понимаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (ст. ст. 1225, 1226).

Новое Положение   содержит   достаточно революционные изменения для

отечественного   учета.     В   частности,     предусмотрен     пересмотр   сроков

полезного использования и методов амортизации, вводится механизм обесценения.

Кроме того, уточнена терминология Положения (например, вводится понятие контроля вместо требования нахождения НМА на балансе на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения); предусмотрена переоценка нематериальных активов (ранее НМА не переоценивались); уточнен порядок формирования первоначальной стоимости (в частности, уточнен порядок признания в первоначальной стоимости дополнительных затрат для НМА, поступивших в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно, в обмен на другие активы, а также порядок учета затрат по заемным средствам).

Чтобы очертить круг активов, принимаемых в составе НМА, следует рассматривать в комплексе п. п. 2, 3 и 4 ПБУ 14/2007. Пунктом 2 устанавливается перечень объектов, к которым ПБУ 14/2000 не применяется, в п. 3 определяются критерии признания активов в составе НМА, а п. 4 иллюстрирует норму п. 3, перечисляя те объекты, которые могут быть признаны в качестве нематериальных активов.

Итак, в п. 2 Положения устанавливается перечень объектов учета, к которым не применяются правила ПБУ 14/2007, а именно Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Нормами   п. 3   ПБУ   14/2007   понятие   НМА определяется через целую

совокупность условий, единовременное выполнение которых позволяет квалифицировать активы в качестве нематериальных.

С 1 января 2008 г. интеллектуальная собственность - это «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана» (ст. 1225 ГК РФ).

Рассмотрим пример. Силами организации ООО  «Лидер» создано изобретение, на которое она получила патент.

Объектом НМА является результат интеллектуальной деятельности - изобретение. Документ, подтверждающий исключительные права на него, - патент.

Через два года организация ООО  «Лидер» заключает договор с организацией ООО «Bосток» на отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (изобретение).

Если следовать Гражданскому кодексу РФ, то сами результаты интеллектуальной деятельности не отчуждаются, передаче подлежат только права на них.

У организации возникают ряд вопросов останется ли на балансе ООО  «Лидер» результат интеллектуальной деятельности, возникнет ли у организации ООО «Bосток» объект НМА и если да, то какой?

Объект НМА (изобретение) подлежит списанию с баланса организации ООО «Лидер», поскольку организация больше не может контролировать доход от использования результата интеллектуальной деятельности, а следовательно, не выполняются условия признания НМА, сформулированные в пп. «а» и «б» п. 3 Положения.

Иными словами, результат интеллектуальной деятельности уже не является активом, который приносит (или может принести) ООО «Лидер» доход, поскольку организация уже не может распоряжаться правами на него (результат): не может использовать его в производстве, не может предоставить результат в   пользование   (хотя  такой способ использования не

назван в пп. «а» п. 3).

Поскольку отчуждается не результат интеллектуальной деятельности, а только имущественные права на него, то напрашивается вывод о том, что на балансе организации ООО «Bосток» не может возникнуть самого результата интеллектуальной деятельности (изобретения). Однако надо понимать, что правообладатель (владелец исключительного права) может использовать результат, лежащий в основе приобретенных прав, как в производстве, так и путем предоставления права пользования результатом другим лицам по лицензионному договору.

Кроме того, исходя из содержания пп. «а» и «б» п. 3 и п. 4 можно сделать ввод, что объектом НМА должны стать все же результаты интеллектуальной деятельности. Действительно, в производстве или для управления будет использоваться изобретение, а не права. Сами права могли бы принести доход организации от их перепродажи, однако в этом случае мы не смогли бы принять  их  в  составе  нематериальных активов в силу невыполнения пп. «д» п. 3.

Таким образом, на балансе ООО «Bосток» возникнет объект НМА - результаты интеллектуальной деятельности (изобретение), исключительные права на который организация приобрела. А документом, подтверждающим наличие объекта и права на него, является договор об отчуждении исключительных прав.

Еще один пример. Силами организации ООО  «Лидер» создано изобретение, на которое она получила патент.

Объектом НМА на балансе ООО  «Лидер» является результат интеллектуальной деятельности - изобретение. Документ, подтверждающий исключительные права на него, - патент.

Через два года организация ООО  «Лидер» заключает с организацией ООО «Витязь» лицензионный договор, по которому предоставляет ООО  «Лидер» право пользования изобретением. При этом организация ООО  «Лидер» отказывается от права заключения лицензионных соглашений с другими лицами. Иными словами, речь идет об исключительной лицензии. По условиям договора ООО «Витязь» имеет право заключать сублицензионные договоры, т.е. передавать право пользования результатами интеллектуальной деятельности (изобретением) третьим лицам.

Очевидно, что объект НМА (изобретение) остается на балансе ООО  «Лидер», поскольку продолжает приносить доход и этот доход контролируется организацией ввиду сохранения за ней исключительных прав.

Ничто не мешает ООО  «Лидер» и самой продолжать использовать изобретение в производственной деятельности, получая доход от такого использования. При этом при передаче прав на использование результатов возникает второй вид дохода - от передачи имущественных прав.

А возникает ли объект НМА на балансе организации ООО «Витязь»? Ведь получателю прав выдана исключительная лицензия и предоставлено право получать доход от распоряжения правами пользования.

И прежняя, и новая редакция Положения на этот вопрос не отвечают. Скорее всего, учитывая п. 39 Положения, ООО «Витязь» в зависимости от условий договоров (установления разового или периодических платежей за пользование) следует учесть расходы на приобретение прав в составе текущих расходов или расходов будущих периодов, а доходы от передачи прав - в составе доходов текущих или будущих периодов.

Как и в предыдущих примерах, можно говорить об отсутствии контроля у получателя исключительной лицензии ввиду отсутствия у него исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Как видно из приведенных примеров, в соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив на балансе организации может возникнуть только у владельца исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности или средства индивидуализации.
2.3 Изменения  в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008
Рассмотрим изменения, которые начинают действовать с 01.01.2009. В первую очередь нужно отметить новации в бухгалтерского учета, принятия новых ПБУ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н[6], подготовлено в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности, как определено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, были приняты международные стандарты финансовой отчетности.

В ПБУ 1/2008 в основном сохранены нормы ПБУ 1/98.

Одним из наиболее заметных изменений стала предоставленная организациям возможность в процессе формирования учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, исходить не только из положений по бухгалтерскому учету, но и из международных стандартов финансовой отчетности. При этом положения по бухгалтерскому учету должны применяться для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Разрабатывая такие способы, организация может использовать требования и рекомендации, изложенные в методических рекомендациях и других нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и отчетности, соответствующие определения, критерии признания и принципы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России и Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России. Кроме того, можно воспользоваться бухгалтерской литературой и принятой отраслевой практикой.

Следующее уточнение касается определения лица, ответственного за формирование учетной политики. Учетная политика составляется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[7] (в ред. от 03.11.2006) руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Положением установлена норма о сроках формирования бухгалтерской отчетности организаций, возникших в результате реорганизации. Эти организации, как и вновь созданные, обязаны оформлять учетную политику не позднее 90 дней со дня их государственной регистрации. При этом принятая учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

В ПБУ 1/2008 более подробно описан порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации последствий внесения изменений в учетную политику.

Как и ранее, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

В иных случаях последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно при условии, что их денежная оценка может быть произведена с достаточной надежностью.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.2008 № 43н[8], по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка обязана быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»). Исходя из этого в бухгалтерском балансе подлежат пересчету данные по графе «На начало отчетного года». Может также потребоваться пересчет данных отчета о прибылях и убытках по графе «За аналогичный период предыдущего года» и иных сравнительных данных. При этом в бухгалтерском учете изменяются величины входящего сальдо по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующего актива или обязательства организации на начало следующего за отчетным года.

Необходимо обратить внимание на то, что в составе подлежащей раскрытию информации об учетной политике организации должна указываться информация об утвержденных и опубликованных, но не вступивших в силу нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н[9], опубликовано и вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г. На дату составления бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанное Положение не применяется. Однако с учетом того, что с 01.01.2009 вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должен быть раскрыт факт неприменения ПБУ 15/2008[10], а также возможная оценка влияния его применения на показатели бухгалтерской отчетности за 2009 г. (период, в котором такое применение начнется).

ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. При этом изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Необходимо учитывать, что изменение оценочного значения само по себе не влечет за собой необходимости образования резерва, за исключением случаев образования (изменения) оценочных резервов.

Положение систематизирует общие подходы к признанию и раскрытию изменений оценочных значений, однако оно не устанавливает того, какие именно показатели должны иметь оценочные значения, критерии признания и первоначальной оценки соответствующих активов, и обязательств, а также порядок и правила их последующей оценки. Такие нормы устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н[11], предоставляет организациям право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Техника отражения резерва сомнительных долгов устанавливается Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н[12].

Изменение оценочного значения признается в бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности организации перспективно, т.е. с даты такого изменения. Норма о том, что изменение оценочного значения не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности, подчеркивает, что раскрытие в бухгалтерской отчетности изменения оценочного значения не потребует применения ретроспективного способа отражения.

В Положении особо отмечается, что изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. При этом необходимо обратить внимание на то, что способы (методы) оценки имущества и обязательств устанавливаются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В   Концепции   бухгалтерского    учета   в   рыночной   экономике России

отмечается, что для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

•        по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

•        по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)[13] способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, и необходимо отметить, что под корректировкой в данном случае понимается не изменение остаточной стоимости нематериального актива, а изменение с начала отчетного года величины ежемесячно начисляемой амортизации. При этом в бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды никакие корректировки не производятся.

Аналогично отражались в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций последствия отмены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01[14], утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н[15], оценки выбытия материально-производственных запасов способом ЛИФО, при этом оценка материально-производственных запасов не подлежала ретроспективному пересчету. Изменился способ оценки при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, что в конечном счете повлияло на изменение величины расходов организации.

В соответствии с ПБУ 14/2007 организация ежегодно должна проверять срок полезного использования нематериального актива на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Кроме того, организации предоставлена возможность ежегодно пересматривать и при необходимости изменять способ определения амортизации нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, т.е. начиная с начала отчетного года и в последующих отчетных периодах до полного погашения стоимости либо списания такого нематериального актива изменится величина ежемесячно начисляемой амортизации.

Примером изменения оценочного значения, признаваемого в бухгалтерском учете путем корректировки соответствующих статей капитала может быть переоценка объектов основных средств и нематериальных активов.

Информация об изменениях в оценочных значениях раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в частности раскрытию подлежит:

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за

будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
2.4 Статистика финансов
Перед статистикой финансов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности встает задача ее адаптации к новому этапу совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.

Для решения этой задачи планируется:

проведение анализа российской системы показателей, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций;

формирование национальной системы финансовых статистических показателей и разработка методологии их учета в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности в целях обеспечения международных сопоставлений;

адаптация новой системы показателей, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций, к потребностям системы национальных счетов;

совершенствование системы статистического наблюдения по мере внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику бухгалтерского учета.

Повышается актуальность использования данных бухгалтерской отчетности организаций для формирования качественной информационной основы при проведении статистических наблюдений. Использование в полной мере сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности организаций, для формирования учетной базы хозяйствующих субъектов в составе статистического регистра позволит повысить достоверность разрабатываемой официальной статистической информации.

Наряду   с   использованием    бухгалтерской      отчетности    организаций

развитие статистики финансов предусматривает расширение статистических показателей, позволяющих более детально анализировать финансово-хозяйственную деятельность организаций.

В   условиях    завершения   перехода российской экономики на рыночные

отношения возникает необходимость создания информационных фондов, характеризующих финансовые связи организаций, получающих прямые иностранные инвестиции, что позволит осуществлять оценку фактического влияния иностранного капитала на экономику России и получать на постоянной основе необходимую информацию об эффективности его движения внутри страны. Это соответствует потребностям Банка России при разработке платежного баланса страны.

В настоящее время наряду с отчетностью, характеризующей отдельные аспекты статистики финансов и представляемой в Федеральную службу государственной статистики, осуществляется сбор и обработка статистической информации по формам федерального государственного статистического наблюдения. При этом отмечается дублирование информации и неполный охват состояния финансов в государстве. В целях совершенствования системы статистических показателей и создания единой информационной базы по статистике финансов предполагается разработать методологию создания единой системы показателей статистики финансов на основе бюджетной классификации Российской Федерации.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Показатели бухгалтерской отчетности
В соответствии с реформированием бухгалтерского учета введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение). Это важнейший документ, определяющий правила, понятия показателей, их роль и место в учете и отчетности и т.п. Вместе с тем не все вопросы отчетности в полной мере увязаны с действующими нормативными актами. Требуют уточнения и формулировки некоторых определений в экономической литературе. В частности, понятие прибыли как конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта определяется неоднозначно. В Положении оно определено как бухгалтерская прибыль, что в наибольшей мере соответствует экономическому содержанию этого показателя в учете и отчетности.

В экономической литературе встречается определение балансовой прибыли, что представляется спорным. В бухгалтерских балансах до 1996 г. понятия валовой и бухгалтерской прибыли совпадали, т.к. в пассиве баланса отражалась общая сумма прибыли, полученной хозяйствующим субъектом. Последние изменения, приблизившие бухгалтерскую отчетность к международным стандартам, предусматривают отражение в балансе нераспределенной прибыли, которая Положением формулируется и как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Под балансовой прибылью, которая находит отражение в пассиве баланса, понимается нераспределенная прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Следовательно, они и должны найти отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Между тем в отчетности конечный финансовый результат вообще не имеет конкретного названия и определен как «Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности». Спорно и то, что вместо показателя «Балансовая прибыль (убыток)» дается понятие «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода», хотя нераспределенным убыток не может быть по своей сути.

Так же необходимо реализовать комплекс мер, направленных на создание общедоступной системы раскрытия информации, совершенствование системы бухгалтерской отчетности путем использования Международных стандартов финансовой отчетности. Основными направлениями совершенствования бухгалтерской отчетности являются повышение качества информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Важным направлением является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере.

Большое значение имеют совершенствование законодательства Российской Федерации, регулирующего оценочную деятельность, и повышение ответственности независимого оценщика.

Совершенствование законодательства о банкротстве должно осуществляться по следующим направлениям:

•        обеспечение баланса прав, интересов и ответственности участников дел о банкротстве и процедур банкротства;

•        развитие саморегулирования в сфере банкротства;

•        уточнение процессуальных вопросов проведения процедур банкротства;

•        регламентация   процедур   участия   государства  как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;

•        совершенствование механизмов банкротства отдельных категорий должников с учетом их статуса и социально-экономической значимости последствий их банкротства.
3.2 Группировка статей баланса и проблемы ее оптимизации
Наряду с уточнением формулировок следует учитывать и потребности экономического анализа как функции управления. Ежегодные изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, не в полной мере соответствуют этим потребностям. Между тем необходимость и роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализа является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Расчеты показывают, что по действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, т.к. реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов; дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; просроченную дебиторскую задолженность; неликвидные ценные бумаги; убытки.

На необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов, неликвидных ценных бумаг, убытков указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих периодов из раздела оборотных активов служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.

В настоящее время многие виды ценных бумаг утратили ликвидность. Таким образом, предприятия, отражая в соответствии с методологией бухгалтерского учета их номинальную стоимость, по сути, завышают реальную оценку активов с позиций ликвидности. Неликвидная часть стоимости ценных бумаг отражает потери собственного капитала предприятия и правомерно должна отражаться в составе внеоборотных активов.

Выделение убытков в отдельном разделе и размещение их в конце актива баланса нарушает группировку по степени ликвидности активов. Учитывая же экономическое содержание убытков как потерь собственного капитала, целесообразно показывать их в составе внеоборотных активов.

Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разд.6 баланса «Краткосрочные пассивы». Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и

показатели ликвидности баланса.

В бухгалтерском балансе принята сквозная нумерация разделов. Это представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.
3.3 Требования к финансовой отчетности
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, накопления и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с правилами, установленными бухгалтерским законодательством Российской Федерации, с целью составления финансовой отчетности. Данные бухгалтерского учета могут использоваться для иных целей, не связанных с подготовкой финансовой отчетности, в той степени, в которой такое использование не влияет на формирование финансовой отчетности.

Вот какими, должны быть общие требования к финансовой отчетности:

а) финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации на отчетную дату, результаты финансово-хозяйственной деятельности и изменение финансового положения за отчетный период, иную информацию о деятельности организации, подлежащую раскрытию в соответствии с бухгалтерским законодательством Российской Федерации;

б) финансовая отчетность подписывается единоличным исполнительным органом организации или председателем коллегиального исполнительного органа организации;

в) необходимость составления и публикации промежуточной финансовой отчетности определяется организацией самостоятельно.

В условиях рыночной экономики роль государства меняется, а система регулирования до сих пор остается почему-то прежней. В этой системе скрыто множество противоречий, которые не позволяют финансовой отчетности развиваться в соответствии с требованиями времени. К примеру, все, что касается бухгалтерского учета и финансовой отчетности, регулирует Министерство финансов РФ. Оно имеет все права по нормотворчеству в этой сфере, но, к сожалению, не несет никакой ответственности за эффективность функционирования финансовой отчетности. Минфин России не отвечает ни за создание инвестиционного климата, ни за биржевую торговлю, ни за защиту прав инвесторов. Поэтому удовлетворение потребностей в финансовой информации разных категорий ее потребителей никакого отношения к Минфину России не имеет. Такая ситуация просто противоречит здравой управленческой логике.

Кроме того, действующей системе, присущ еще один существенный недостаток. Система игнорирует необходимость полного отделения финансовой отчетности от налоговой, хотя эти два вида отчетности строятся на абсолютно разных принципах, предназначены для разных субъектов экономики. Например, с точки зрения логики налоговой отчетности важно занизить доходы или стоимость имущества, чтобы меньше платить налогов. С точки зрения финансовой отчетности выгодно эти показатели завысить, чтобы привлечь больше инвестиций. Вполне понятно, что если эти две отчетности совмещаются, то бухгалтер руководствуется исключительно налоговыми соображениями, поскольку дело касается экономии средств уже завтра, а с инвестициями, как говорится, еще можно подождать. Поэтому, чтобы в финансовой отчетности отражалась   реальная   ситуация  на предприятии, она

должна быть полностью отделена от отчетности налоговой.

Такого разделения в России нет. Более того, Минфин России, то есть орган государственного управления, выполняющий фискальные функции, регулирует и финансовую отчетность. Каждый день от Минфина России требуют контроля за поступлениями доходов. А что делается в части финансовой отчетности, не вызывает у него особого интереса, ибо это не оказывает сиюминутного влияния на положение дел.

Обычно в сфере инвестирования между действием и его последствиями довольно долгий промежуток времени. Понятно, что любые действия Минфина России в отношении финансовой отчетности в первую очередь обусловлены налоговой логикой. Именно поэтому у нас налоговая отчетность полностью превалирует над финансовой. По большому счету отчетность на основе действующих положений по бухгалтерскому учету делается исходя из фискальных интересов предприятия, а не из желания показать реальную финансовую ситуацию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении хочется ответить на вопрос о целесообразности совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Во-первых, совершенствование формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важных шагов, открывающих организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователя. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей различных пользователей. При выборе того или иного подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений, а также определяется, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой отчетности.

Таким образом, осветив всю теоретическую и практическую сторону работы можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это совокупность сведений о результатах и  условиях работы предприятия за истекшее время. Текущий учет даёт возможность проследить за всеми хозяйственными операциями, совершенными на предприятии. Отчетность, позволяет руководителю анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.                      Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 146-ФЗ (часть первая) (изм. внесены ФЗ от 17.05.2007 № 84-ФЗ) // «Собрание законодательства РФ». № 31. 03.08.1998. ст. 3824.

2.           «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26 января 1996 № 14-ФЗ (изм. внесены ФЗ от 24.04.2008 № 49-ФЗ) // «Собрание законодательства РФ». 29.01.1996. № 5. ст. 410.

3.                      Постановление Правительства РФ от 02 октября 2006 № 595 «О  Федеральной целевой программе «Развитие государственной статистики России в 2007 - 2011 годах» (изм. вступили Постановлением Правительства РФ от 08.12.2008 № 927) // «Собрание законодательства РФ». 16.10.2006. № 42. ст. 4377.

4.                      Приказ Минфина РФ от 09 июня  2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов « ПБУ 5/01» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) // «Российская газета». № 140. 25.07.2001.

5.                      Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)»(зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522, вступил в силу с 01.01.2009 г.) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». № 44. 03.11.2008.

6.                      Приказ Минфина от 6 октября 2008 №107н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523, вступил в силу с 01.01.2009г.) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» №44. 03.11.2008.

7.                      Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. ФЗ от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // «Собрание законодательства РФ», 25.11.1996. № 48. ст. 5369.

8.                      Приказ Минфина РФ от 06 июля1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // «Экономика и жизнь». № 35. 1999.

9.                      Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) // «Российская газета» («Ведомственное приложение»). № 208. 2008.

10.                   Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // «Экономика и жизнь».№ 46. 2006.

11.                   Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // «Российская газета».№ 22.02.02.2008.

12.                   Приказ Минфина РФ от 09 июня  2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов « ПБУ 5/01» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) // «Российская газета».№ 140.25.07.2001.

13.                   Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (в соответствии с пунктом 2 данный документ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти».№ 44.03.11.2008.

14.                   Приказ Минфина РФ от 01 июля 2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // «Бухгалтерский учет».№ 16. 004.

15.                   Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 04.12.2002 № 122н) // «Финансовая газета». № 8. 2000.

16.                   Приказ Минфина РФ от 06 июля1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // «Экономика и жизнь». № 35. 1999.

17.                   Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (документ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года) // «Российская газета». № 22. 02.02.2008.

18.                   «Комментарий к Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» / (А.Н. Борисов)  «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии». №1. 2007.

19.                   Рыбакова Е.М. Система национальных счетов. – М.: УП «Гама-5», 2003.- 79 с.

20.                   Рыбакова О.М., Гирбасова Е.М. Трансформация финансовой отчетности предприятий России в международный формат (Методические рекомендации). – М.: Журнал РУДН, 2001.- 23 с.

21.                   Смирнов Е.Е. Статья: Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности / «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке». № 8. 2006.

22.                   Пылев И. Статья: Комментарий к ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008 // «Финансовая газета». №4. 2009.

23.                   Рожкова М.А. «О проекте Федерального закона «О бухгалтерском учете» / Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26.09.2008.

---