МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКАЯ  ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ
КАФЕДРА  ФИНАНСЫ  И  КРЕДИТ
1.К защите

                                                            Зав.кафедрой …………………..Конышев В.А.

                                                                           (подпись)

                                      « ….. » ………………….. 2006 г.

                                          2.Защищен (а)………………………

                                                                        (оценка)

                                                       протокол № ….. от ………………………..

                                    Секретарь ГАК ………………..

                                                                           (подпись)

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

На тему: Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на

финансовые результаты на примере ОАО «ОНОС» за 2003-2005 года
Выполнил студент                          
Руководитель

Доцент                                              
ОРСК – 2006

АННОТАЦИЯ

Тема дипломного проекта: Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты
Автор проекта                   

Руководитель проекта      

Год защиты дипломного проекта: 2006
Тема данной дипломного проекта представляется достаточно актуальной, поскольку снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования  экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

В 1 главе дипломного проекта рассмотрена сущность издержек предприятия и методика учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

На основании анализа издержек ОАО «ОНОС» за 2003 – 2005 гг. во второй части дипломного проекта определено их влияние на финансовые результаты.

На основании анализа показателей прибыли и рентабельности в третьей части дипломного проекта предложены резервы и пути снижения издержек производства на основе методов планирования и бюджетирования. Предложения подкреплены теоретическими выводами и практическими расчетами. При выполнении данного проекта были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники – всего 50 пособий, 2 рисунка, 19 таблиц.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….		5
1	Теоретические аспекты формирования издержек на предприятии ....	7
1.1	Понятие издержек предприятия, их виды и оценка ……….……….…	7
1.2	Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции ………………….……………..……….…..	16
1.3	Методика оценки влияния издержек на финансовые результаты………………………………………………………...….….	24
2	Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты ОАО «ОНОС» за 2003 – 2005 гг ….……………………..	27
2.1	Анализ общей суммы затрат на производство и оценка динамики себестоимости ……………………………………………………..…….	27
2.2	Анализ затрат по статьям калькуляции …………..…………………....	46
2.3	Анализ затрат на один рубль товарной продукции …………..…….…	52
2.4	Анализ прибыли и рентабельности продукции ……………………….	57
3	Пути снижения затрат на производство продукции на ОАО «ОНОС»………………………………………………………………….	63
3.1	Резервы и пути снижения издержек производства ……..…………….	63
3.2	Влияние снижения издержек на финансовые результаты предприятия……………………………………………………………...	72
Заключение…………………………………………………………………..		85
Библиографический список.………………………………………………….		89
Приложение А.  Данные по выпуску продукции…………………….……...		93

ВВЕДЕНИЕ
Ушло в прошлое государственное планирование работы предприятий, большинство экономических связей потеряно. И в новых условиях выживание возможно только при увеличении эффективности работы предприятия, минимизации издержек и максимизации прибыли.

В современных условиях предприятия стали обладать реальной финансовой независимостью, самостоятельно распределять выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаться прибылью, но прежде чем получить прибыль предприятие должно проанализировать все виды затрат для их уменьшения. Только в этом случае можно реально говорить о получении прибыли.

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами, бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Актуальность определила цель исследования данного дипломного проекта– анализ и оценка издержек производства на ОАО «ОНОС» за 2003 – 2005 гг., выявление путей снижения затрат на предприятии.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть основные виды издержек и их структуры;

-методические вопросы калькулирования фактической себестоимости продукции;

-оценка влияния издержек на финансовые результаты предприятия;

-определить наиболее важные моменты в анализе затрат на производство продукции, а также показателей рентабельности ОАО «ОНОС» в 2003 –2005гг.

На основании проведенного анализа затрат на производство продукции определены основные направления по повышению эффективности деятельности ОАО «ОНОС», на основе использования планирования и бюджетирования. Методы оптимизации издержек предприятия аргументированы и подкреплены теоретическими выводами и практическими расчетами.

Основой для данного работы стала бухгалтерская и статистическая информация за 2003 – 2005 гг., на основании которой проведен финансово-экономический анализ показателей деятельности ОАО «ОНОС».
1        Теоретические аспекты формирования издержек на предприятии
  Понятие издержек предприятия, их виды и оценка
Для производства конкурентоспособной продукции предприятие вкладывает средства в производственные факторы. При приобретении предприятием оборудования, инструмента, материалов и тому подобное денежные на покупки составляют расходы или затраты предприятия. Выплаты денег из кассы или банковского счета в этом случае носит название платежа.

Когда говорят об использовании производственных факторов, речь идет об издержках производства.

 Для принятия предприятием оптимальных решений по объемам выпуска продукции необходимо учитывать информацию об уровне издержек.

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности. Денежная оценка факторов производства необходима для получения общего критерия для характеристики различных факторов производства, поскольку каждое предприятие должно проводить анализ затрат в динамике и сравнивать их уровень с уровнем цен на продукт.

В странах с развитыми рыночными отношениями существует два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке затрат.

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных  ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырьё, материалы, амортизация, труд). Однако для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий применяют экономические издержки.

Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия. Альтернативные издержки выражают стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, то есть не являются покупными.

Различают издержки в долгосрочном периоде (долгосрочные издержки) и в краткосрочном периоде (краткосрочные издержки). За долгосрочный период производители имеют возможность расширить производство, изменяя все факторы. В долгосрочном периоде все факторы производства являются переменными. В краткосрочном периоде совокупные издержки равны сумме переменных и постоянных. Переменные издержки изменяются в зависимости от величины объёма производства.

Величина постоянных издержек не изменяется, несмотря на изменение количества произведённой продукции.

Постоянные издержки (FC) – это стоимость тех ресурсов, которые не могут быть изменены в процессе их применения в краткосрочном периоде.

Переменные издержки (VC) – это стоимость изменяемых ресурсов для производства определённого объёма продукции.

Сумма постоянных и переменных издержек представляет совокупные издержки (TC):
                                               TC = FC + VС,                                             (1.1)
где ТС – совокупные издержки;

FC – постоянные издержки;

VC – переменные издержки.

При расчёте издержек на единицу продукции определяются средние издержки, средние постоянные, средние переменные.

Средние издержки (АС) – это совокупные издержки (ТС) в расчёте на единицу продукции (Q):    

                     

                                                  ,                                                    (1.2)
где АС – средние издержки;

ТС – совокупные издержки;

Q – показатель единицы продукции.

В российской экономике применяется категория «себестоимость продукции» при определении затрат на производство продукции.

Себестоимость продукции – один из важнейших экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

В себестоимости находит отражение уровень технического оснащенности предприятия, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством.

Немаловажна роль себестоимости в увеличении прибыли и повышении рентабельности производства.

Себестоимость сохраняет свое значение и как ценообразующий фактор.

С развитием рыночных отношений «себестоимость» как экономическая категория со временем трансформируется в категорию «издержки», поскольку предприятия, решая вопросы о максимизации прибыли, принимают решения на основе «экономических издержек». Экономические издержки – понятие более емкое, нежели себестоимость продукции. Себестоимость продукции по своему составу соответствует «бухгалтерским», или так называемым явным издержкам. В связи с этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки – управленческую.

В состав себестоимости продукции(работ, услуг) включаются затраты: непосредственно связанные с производством продукции и обусловленные технологией и организацией производства; на подготовку и освоение продукции; связанные  с использованием продукции; с использованием природного сырья( например, рекультивация земель); на обслуживание производственного процесса( проведение ремонтов оборудования, его модернизацию и другое); обеспечение нормальных условий труда техники безопасности; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и другое.); на управление производством (содержание аппарата управления, командировочные расходы, содержание технических средств управления и другое); связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; выплат, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (оплата очередных и дополнительных отпусков и другое); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, в негосударственные пенсионные фондов; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; платежи по кредитам банков; налоги, сборы, платежи и другие отчисления.

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнообразны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

Классификация затрат производится по ряду признаков:

- первичные элементы затрат;                                   

- статьи расходов (статьи калькуляции);

- способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения объема производства;

- степень однородности затрат;

- зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;

- удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен на их приобретение (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежит включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных затрат включается также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом  стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия и оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном пользовании;

- оплата очередных и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах  Крайнего Севера;

- выплаты работникам, высвобождаемым предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращение численности работников и штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентам высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях;

- другие виды выплат.

В элементе «Единый социальный налог» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, Фонд занятости, в фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия. При расчете амортизационных отчислений предприятием может быть использован один из методов: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; по обязательному страхованию имуществу предприятия, учитываемого в составе производственных фондов предприятия; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам; оплата по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; оплата за услуги связи, вычислительных центров и банков; расходы на рекламу и другие затраты.  

 Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от сферы их применения и производственного назначения.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые типовые затраты:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

 - общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основной для разработки калькуляции себестоимости отделенных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию, основная заработная плата основных производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Пропорциональные – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и так далее).

Непропорциональные – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия для освещения помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализацией продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлено.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затрат могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и так далее).

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.
  Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции
Калькулирование – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее части, себестоимость конкретных видов изделий, сумм затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает: разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости  от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

- технологический передел;

- одна деталеоперация;

- одна деталь;

- одна сборочная единица (узел);

- изделие в целом;

- заказ на изготовление нескольких изделий.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

- цеховую;

- фабрично-заводскую;

- полную себестоимость товарной продукции предприятия.

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием. Полная себестоимость помимо затрат на производство включает еще затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции основано на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляются транспортно- заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (норма выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате – по нормативным ставкам и планируемому объему производства.

В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходу на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы, связанные с подготовкой освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных  изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы при калькуляции себестоимости продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделий пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Плановую калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказ со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости изделия по нормам расхода, сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям, что и плановую, но включают некоторые потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние. 

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующие методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством, они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.

Нормативы устанавливают максимально допустимый уровень материальных, трудовых и финансовых затрат на производство сельскохозяйственной продукции в объективно сложившихся условиях деятельности предприятия. Они являются одним из инструментов, с помощью которого в бизнес- планах предприятия обеспечивается экономия затрат живого и прошлого труда на производство продукции, предполагается сбережение и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Использование нормативов себестоимости продукции позволит обеспечить прозрачность финансово-экономического состояния предприятия. Учитывая, что нормативные затраты представляют собой научно обоснованную величину расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов при нормальных условиях сельскохозяйственного производства, их можно применять при текущем и перспективном планировании и прогнозировании, обосновании специализации и размещения производства, осуществления оценки уровней использования производственных ресурсов и сложившихся рыночных цен на продукцию сельского хозяйства.

Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета

На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

Позаказный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых на заказ, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива , энергии – по отдельным  группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости  по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых  составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются  по цехам (переделам, стадиям, фазам) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
  Методика оценки влияния издержек на финансовые результаты
Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности, источником финансирования производственных и социальных расходов, дополнительного вознаграждения работников.

Часть прибыли в виде налогов направляется на формирование доходов государственного бюджета. За счет прибыли выплачиваются доходы по акциям, гасятся кредиты. Добиться увеличения прибыли можно за счет улучшения качества производимой продукции, роста объема продукции, применения более совершенной технологии, роста производительности труда. В настоящее время продолжает эксплуатироваться подчас неоправданный ценовой фактор в увеличении прибыли. С насыщением рынка товарами производитель продукции  будет искать и использовать каждую возможность получения преимуществ издержках и получения максимальной прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции  (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Большой размер прибыли может достигаться ценой значительных затрат. Поэтому обобщающим показателем для оценки деятельности предприятия используют показатель рентабельности.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) определяется отношением валовой, облагаемой налогом прибыли, чистой прибыли к сумме затрат реализуемой (произведенной) продукции :
                                                R = (П / С) * 100 %,                                                (1.3)
где R - рентабельность реализуемой продукции, %;

С - полная себестоимость реализуемой продукции, тыс.руб.;

П – прибыль (валовая, налогооблагаемая, чистая), тыс.руб.

Этот показатель определяет величину прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

В целом рост рентабельности свидетельствует о повышении эффективности производства, поэтому из нескольких вариантов, обеспечивающих равную прибыль или равные затраты, всегда нужно выбирать тот, что гарантирует максимальную рентабельность.

Одним из методов снижения издержек построен на анализе отклонений– разница между нормативными и фактическими издержками. Отклонения делят на благоприятные и неблагоприятные. Неблагоприятные отклонения влекут за собой снижение фактического чистого дохода по сравнению с бюджетным, благоприятные отклонения приводят к увеличению чистого дохода. Значения отклонений, а также их характер указывают только на необходимость регулирования производства, но ни в коей мере не являются основанием для оценки эффективности управления.

Для целей анализа отклонения раскладывают на составляющие. Ответственность за конкретную составляющую отклонения возлагается на определенный центр ответственности. Так, принято выделять:

- отклонения производственной себестоимости (например, отклонения прямых материальных затрат или отклонения общехозяйственных расходов);

- маркетинговые отклонения (например, отклонения расходов на маркетинг, отклонения валовой прибыли);

- другие отклонения, находящиеся в ведении руководства фирмы (например, отклонения производственной программы).

Отклонения общехозяйственных расходов могут быть разложены на два элемента:

отклонение по объему производства;

отклонение по фактическим затратам.

На каждую единицу изготовленной конечной продукции приходится определенная доля общехозяйственных расходов по заранее определенной допроизводственной ставке. Следовательно, общехозяйственные расходы, относимые на производство, представляют собой произведение ставки общехозяйственных расходов на количество фактически изготовленных единиц продукции.

Если производства меньше нормативного, то фактические общехозяйственные расходы меньше сметных. Сметные расходы оказываются недоотнесенными. В противном случае они оказываются переотнесенными. Разница между сметными и поглощенными расходами составляет отклонение.

Отклонения по фактическим затратам для общехозяйственных расходов настолько же важны, как и сумма отклонений по использованию и по цене – для прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда.

Чистое отклонение хозяйственных расходов есть разница между поглощенными и фактическими расходами.

Отклонение по объему производства представляет собой разницу между поглощенными и сметными расходами. Отклонение по фактическим  затратам – это разница между сметными и фактическими расходами.

Поглощенные общехозяйственные расходы есть произведение фактического объема на ставку общехозяйственных расходов. 

2        Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты ОАО «ОНОС» за 2003 - 2005 гг
            Анализ общей суммы затрат на производство и оценка динамики себестоимости
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является одним из пяти перерабатывающих предприятий российско-британской компании ТНК-ВР. 24 декабря 1935 года официально считается днем рождения орского НПЗ.

Страницы истории нефтеперерабатывающего завода богаты событиями. В 1994 году акционерное общество «Орскнефтеоргсинтез» вошло в состав нефтяной компании «ОНАКО». В этом году продолжали ощущаться плоды распада СССР, нарушенные экономические связи. Предприятия останавливались, людей отправляли в вынужденные отпуска. А Орскнефтеоргсинтез работал, несмотря на общий экономический кризис, поразивший страну в 90-е годы. Все это время на фоне других городских предприятий он оставался, и порой едва ли не единственным, заметным источником пополнения городской казны. Здесь не было массовых отправлений работающих в вынужденные отпуска, как это наблюдалось на других городских предприятиях, в том числе и на таких гигантах индустрии, как завод тракторных прицепов, комбинат «Южуралникель», механический завод и других. Нефтехимики регулярно получали свою заработную плату, руководство постоянно принимало меры, чтобы зарплата эта не отставала от роста цен. Не забывали и о своих ветеранах, оказывая по возможности всем без исключения материальную поддержку.

Увеличилось количество технологических процессов, которыми оснащен завод. Набор технологических процессов позволяет выпускать около 30-ти видов различной продукции. Это – бензин А-76 и АИ-95, топливо РТ для реактивных двигателей, топливо дизельное зимнее и летнее, моторное для среднеоборотных и малооборотных двигателей; масла для холодильных машин, индустриальные масла, авиационные, компрессорные, моторные для автотракторных дизелей, битумы строительные и дорожный и ряд других нефтепродуктов.

Помимо технологических цехов завод располагает огромным товарным парком, эстакадами слива и налива, разветвленным и мощным набором вспомогательной службы, в том числе и очистными сооружениями, обслуживающими все городское хозяйство.

Построенный в степи Орский нефтеперегонный завод (как его тогда называли), стал флагманом промышленной индустрии Восточного Оренбуржья.

14 сентября 2000 года года Орский нефтеперерабатывающий завод вошел в состав Тюменской нефтяной компании. 1 сентября 2003 года все предприятия Тюменской нефтяной компании вошли в состав новой объединенной российско-британской компании ТНК-ВР - третьей крупнейшей нефтегазовой компании России и десятой негосударственной нефтяной компанией в мире по объему добычи нефти. Являясь одним из пяти дочерних перерабатывающих предприятий ТНК-ВР, «Орскнефтеоргсинтез» производит высококачественную, конкурентоспособную продукцию: автобензины, дизельное топливо, масла, авиакеросин, битум, мазут.

Сегодня ОНОС по-прежнему градообразующее предприятие, налоговые отчисления которого составляют весомую часть городского бюджета. На заводе рабочие получают социальные гарантии, одну из самых высоких заработных плат в Орске. Производство развивается, улучшаются технологические процессы и условия труда, ведется планомерная реконструкция и модернизация технологических установок. Перспективы предприятия внушают оптимизм и уверенность в завтрашнем дне.

ОАО «ОНОС» относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО «ОНОС» является:

-производство и реализация продукции, нефтепереработки, химии и нефтехимии;

-ответственное хранение данной продукции;

-внешнеэкономическая деятельность;

-производство и переработка сельхозпродукции;

-проектно-конструкторская деятельность;

-строительство;

-производство товаров народного потребления;

-приобретение, продажа, передача и наем на условиях аренды зданий, машин, оборудования и иного имущества;

-перевозка грузов и пассажиров, перемещение грузов грузоподъемными механизмами;

-патентно-лицензионная деятельность;

-поставка нефтепродуктов и других товаров собственного производства на экспорт;

-импорт материалов, оборудования, химических реагентов и товаров народного потребления;

-инвестиционная деятельность, включая операции с ценными бумагами;

-организация рекламно-издательской деятельности;

-выполнение научно-технических разработок и оказание аудиторских услуг;

-посредническо-сбытовая деятельность;

-подготовка кадров;

-производства и реализация продукции и услуг общественного питания и др.

Одним из основных видов продукции ОАО «ОНОС» является мазут. Мазут – это остаток атмосферной перегонки, выкипает выше 350 градусов С, применяется как котельное топливо или сырье для установок гидроочистки и термического крекинга.

Основной производственной функцией ОАО «ОНОС» является переработка нефти. На предприятии используется казахская, башкирская и оренбургская нефть. Зная, что из одной тонны нефти получится определенный процент выхода, сколько необходимо химических реагентов, топлива и т.д. рассчитывая производительность каждой установки, планируется выпуск продукции. На ОАО «ОНОС» разрабатываются годовые планы выпуска с разбивкой по кварталам, месяцам. В плане выпуска продукции устанавливаются номенклатура, ассортимент и объем производства через планирование выпуска продукции реализуется основная задача функционирования предприятия, которая состоит в получении нефтепродуктов, выполнении работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Сформулированная миссия ОАО «ОНОС» заключается в содействии экономическому развитию и благосостоянию сообществ, обслуживаемых обществом, путем предоставления как физическим, так и юридическим лицам качественных услуг по переработке нефтепродуктов, а также услуг по сопутствующим видам деятельности таким образом и в таком объеме, которые соответствуют высоким технологическим и этическим стандартам; обеспечение справедливой и соответствующей прибыли акционерам общества и справедливого отношения к сотрудникам общества.

Как известно, в рыночной экономике основой всех планов должен быть маркетинг, как процесс предвидения, управления и удовлетворения спроса на това­ры, услуги и идеи. Маркетинг также является основой принятия организацион­ных и управленческих решений. В ходе планирования деятельности предприятие должно также учи­тывать свои сильные и слабые стороны в сфере производства, техно­логии, персонала, финансов, сбыта и т.д. Планы маркетинга и произ­водства должны увязывать цели предприятия, требования потребите­лей, ресурсные возможности, влияние как внешней, так и внутрен­ней среды, воздействие конкуренции, государственное регулирова­ние и т.п.

Отрицательным является тот факт, что в ОАО «ОНОС» на протяжении всех лет «перехода к рынку» не была организована служба маркетинга. Таким образом, один из главных планов предприятия, который служит основой для построения многих других планов - план производства - не отражал реалий действительности.  Причем в период, начиная с 1993 года, у предприятия возникли проблемы с сырьем, и с тех пор оно работает на давальческой основе, предоставляя услуги по нефтепереработке. Неопределенность в поставках нефти отразилась на планировании, эффективность которого снижалась.

Структура управления ОАО «ОНОС» определяет необходимое количество управленческого персонала по подразделениям аппарата: устанавливает состав этих подразделений (например: планово-экономический отдел, производственно-диспетчерский отдел, отдел труда и заработной платы и др.); регламентирует административные, функциональные и информационные взаимоотношения, как между подразделениями аппарата, так и между работниками, входящими в состав этих подразделений; устанавливает права, обязанности и ответственность работников аппарата управления, определяет требования к профессиональному составу управленческого персонала.

Структура ОАО «ОНОС» относится к линейно-функциональной структуре, сущность которой состоит в том, что она предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев – в принятии решений.

Предприятие «Орскнефтеоргсинтез» является открытым акционерным обществом. Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство (Совет директоров). Принципиальные вопросы решаются общим собранием (к таким вопросам отнесены – изменение устава общества, размеров Уставного капитала, утверждение годовых отчетов, распределение прибыли и убытков) и относятся к его исключительной компетенции. Решение о реорганизации или ликвидации общества также правомочно принимать только общее собрание.

Оперативное управление производством характеризуется принятием управленческим персоналом решений в реально складывающейся или сложившейся производственной ситуации. В этих условиях разработанные плановые задания или решения руководителей производственных подразделений должны обеспечить строгий и четкий во времени порядок выполнения запланированных работ. Этому соответствует разработка оперативно-календарных планов.

В процессе производства между цехами и отделами устанавливаются определенные производственные отношения и отношения управления, которые отражают связи между непосредственными производителями продукции, управленческим персоналом и организацию совместной деятельности участников производства. Конечные цели для предприятия в целом и каждого цеха и отдела определяют направления преобразований отношений производства и управления и тем самым требования к организационной структуре, организации и процессу управления.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организационная структура ОАО “ОНОС” выбрана рационально.

Рассмотрим документооборот на предприятии ОАО «ОНОС». Вся информация поступает на предприятие на имя генерального директора, а затем  направляется  руководителям и через них конкретным исполнителям. Аналогично происходит с приказами и распоряжениями. Структура  управления предприятием является централизованной. Взаимоотношения между подразделениями осуществляются на основе служебных записок.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели за 2003, 2004, 2005 гг. ОАО «ОНОС» в таблице 2.1.

По данным таблицы 2.1 можно заметить, что количество перерабатываемой нефти в течение анализируемых трех лет уменьшилось. Величина первичной переработки зависит от того, какое количество нефти предприятие получает от головной компании. Нужно отметить, что чем больше перерабатывается нефти, тем меньше постоянные затраты предприятия.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО «ОНОС» за 2003 - 2005 гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2003 г	2004 г	2005 г
1	2	3	4	5	6
	Первичная переработка нефти	тыс. тонн	4 739,6	4 426,2	4 047,5
	Получено нефтепродуктов	тыс. тонн	4 137,4	3 938,0	3 643,0
	Глубина переработки нефти	%	68,3	65,9	64,6
	Выход светлых нефтепродуктов на переработанную нефть	%	52,2	52,9	52,0
	Товарная продукция	тыс. руб.	968 572	546 481	861 499
	Себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	804 153	416 992	551 804
	Реализация товарной продукции	тыс. руб.	1 758 945	1 228 573	1 191 005
	Себестоимость реализованной продукции.	тыс. руб.	1 655 854	1 090 979	866 088
	Балансовая прибыль	тыс. руб.	-11 422	140 084	327 118
	Затраты на 1 руб. товарной продукции	коп.	83,1	76,3	64,1
	Среднесписочная численность работающих, в том числе ППП	чел.	5005 4758	4777 4665	5206 5067
	Среднемесячная заработная плата -         одного работающего -         одного ППП	руб.	1508,8 1537,3	2752,8 2760,9	4032,4 4057,9
	Производительность труда на -         одного работающего -         одного ППП	тыс. руб.	193,5 203,6	114,4 117,2	165,5 170,1
	Производительность труда на -         одного работающего -         одного ППП	тонн/чел	827 867	934 957	777 799

Как видно из таблицы 2.1, глубина переработки нефти снизилась на 3,7 % с 68,3 % в 2003 г. до 64,6 % в 2005 г. Из-за отсутствия на ОАО «ОНОС» установок по вторичной переработке нефти, показатель глубины переработки мало зависит от работы существующих установок, определяющим фактором глубины переработки является только качество поставляемой нефти. Для увеличения глубины переработки необходимо внедрять вторичные процессы, что связано с привлечением инвестиций.

За анализируемый период произошло снижение затрат на 1 руб. товарной продукции. Это связано с тем, что головная компания увеличила оплату услуг по переработки 1 тонны нефти, а также с экспортной реализацией нефтепродуктов.

Финансовое состояние ОАО «ОНОС» в 2004 и 2005 гг. улучшилось по сравнению с 2003 г.  В 2003 году по итогам финансово-хозяйственной деятельности балансовая прибыль сложилась отрицательная. Убыток составил 11422 тыс. руб.  Предприятие получило прибыль от реализации товарной продукции, но на финансовый результат повлияли внереализационные расходы, которые фактически являлись непокрытым убытком прошлого года.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

В ОАО «ОНОС» данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции ОАО «ОНОС» на основании таблицы 2.2 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат".

Данные, приведенные в таблице. 2.2, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

Таблица 2.2

Себестоимость товарной продукции ОАО «ОНОС»

по статьям калькуляции за 2005 год

(тыс. руб.)

Продолжение таблицы 2.2



Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94 коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет:

а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. - 77,31 коп.);

б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46 коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.).

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В таблице 2.2 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат" расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.

Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в таблице 2.2 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода.

Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Для ОАО «ОНОС» установим задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к 2004 году. Для оценки выполнения этого задания ОАО «ОНОС» выполняются расчеты в таблице 2.3.

Из таблицы  2.3 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против 2004 года на 82 тыс. руб. (10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.), или 1,39% к 2004 году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100).

Таблица 2.3

Выполнение задания по уменьшению себестоимости

сравнимой продукции ОАО «ОНОС» за 2005 год

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма
1	2
Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции:
- по плановой себестоимости	10 861
- по среднегодовой себестоимости 2004 года	10 943
Себестоимость сравнимой товарной продукции по плану (за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (10 861 - 70,3))	10 790,7
Уменьшение себестоимости сравнимой выпускаемой продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, в % к 2004 году ((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2)	-1,39
Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции:
- по среднегодовой себестоимости 2004 года	11 476

Продолжение таблицы 2.3

1	2
- по фактической себестоимости	11 251
- по фактической себестоимости в ценах,       принятых в плане	11 254
Уменьшение себестоимости сравнимой выпущенной продукции в % к 2004 году:
- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5	-1,96
- фактически в ценах, принятых в плане        (стр. 7 - стр. 5) : стр. 5	-1,93

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,96% (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100).

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:

-от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий;

-от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

-от улучшения организации производства и труда.

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица 2.4.

Таблица 2.4

Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

ОАО «ОНОС» за 2005 год

Факторы	Расчет  (в коп.)	Изменения затрат против плана
		в копейках	в сумме
			тыс. руб.	расчет
1	2	3	4	5
1. Изменения цен на товарную продукцию:
- все затраты	89 – 89,155	-0,155	х
- материальные затраты	70,836 -  70,959	-0,123	х
2. Изменения цен на материальные ресурсы:
- все затраты	89,155 -  89,18
- материальные затраты	70,959 - 70,984	-0,025	-3,2	- 0,025 х 12 651 :  100
3. Снижение себестоимости отдельных изделий:
- все затраты	89,18 -  89,851	-0,671	-84,9	- 0,671 х 12 651 :  100
- материальные затраты	70,984 -  71,2	-0,216	-27,3	0,216 х  12 651 :  100
4. Изменение номенклатуры и ассортимента продукции:
- все затраты	89,851 - 90,312	-0,461	-58,3	- 0,461 х 12 651 :  100

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5
- материальные затраты	71,2 - 71,6	-0,4	-50,6	- 0,4 х  12 651 : 100
5. Общее  отклонение от  плана:
- все затраты	89 - 90,312	-1,312	-146,4	11 276 - 11 425,4
- материальные затраты	70,836 -  71,6	-0,764	-81,1	8 977 -  9 058,1

В таблице 2.4: 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100); расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице А.2.5 (58,2 тыс. руб.); в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примечание 1 к таблице 2.4);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. таблицу 2.6).

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.

Таблица 2.6

Результаты факторного анализа снижения затрат на 1 руб.

товарной продукции ОАО «ОНОС» в 2005 год

(тыс. руб.)

Факторы	Все затраты	Материальные затраты
1. Снижение стоимости          материальных ресурсов	-3,2	-3,2
2. Снижение себестоимости      отдельных изделий	-84,9	-27,3
3. Изменение плановой          номенклатуры и ассортимента    продукции	-58,3	-50,6

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. таблицу 2.7).

Таблица 2.7

Выполнение плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции ОАО «ОНОС» за 2005 год

Наименование продукции	Выработано продукции, тыс.тонн	Показатель    себестоимости		Отклонение     фактической    себестоимости от  плановой
		по плану	фактически	на единицу продукции, руб., коп.	на весь выпуск,  тыс. руб.
Мазут	14 864	339,9	336,5	-3,4	-50,5
Бензин	7 001	643,1	639,9	-3,2	-22,4
Дизельное топливо	3 000	79,0	75,3	-3,7	-11,1
Печное топливо	1 060	98,05	98,96	+0,91	+9,6
Товары прочие	557	96,18	93,72	-2,46	-13,7
Итого	х	х	х	х	-88,1

В таблице 2.7 выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.; данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям мазут, бензин, дизельное топливо;  по продукции печное топливо и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.

Из рассмотрения приведенных в таблице 2.7 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "печное топливо" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В таблице 2.7 снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "мазут", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция?

По низкорентабельной продукции "печное топливо" (см. таблицу А.2.5) имело место невыполнение плана выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб. : 100), которая не является заслугой организации.

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества.
  Анализ затрат по статьям калькуляции
Задача анализа себестоимости важнейших видов продукции заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции в ОАО «ОНОС» (см. таблицу 2.8).

Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из таблицы 2.8, задание по снижению себестоимости продукции "мазут" составило 17 руб. 63 коп. (339,90руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость продукции уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03руб. х 100 : 357,53руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Таблица 2.8

Калькуляция затрат на производство мазута

ОАО «ОНОС» в 2005 г

 (руб.)

Статьи калькуляции	Себестоимость			Отклонение фактической себестоимости от плановой
	плановая	фактически
		2005 год	2004 год	на единицу продукции	на весь  фактический выпуск, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1. Сырье и материалы	36,12	34,39	38,40	-1,73	-25,7
2. Возвратные отходы (вычитаются)	(-)1,05	(-)1,28	(-)1,17	(-)0,23	(-)3,4
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и  услуги сторонних  организаций	222,07	224,03	231,95	+1,96	+29,1
4. Топливо и энергия для технологических целей	2,00	2,00	2,00	-	-
5. Основная  заработная плата производственных рабочих	21,64	20,65	22,92	-0,99	-14,7

Продолжение таблицы 2.8

1	2	3	4	5	6
6. Дополнительная    заработная плата     производственных рабочих	2,20	1,77	2,75	-0,43	-6,4
7. Единый социальный налог	3,67	3,45	3,95	-0,22	-3,3
8. Расходы на подготовку и         освоение производства	8,20	8,34	9,19	+0,14	+2,1
9. Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования	16,96	16,73	17,50	-0,23	-3,4
10. Общепроизводственные расходы	11,20	10,88	11,91	-0,32	-4,8
11. Общехозяйственные расходы	12,20	11,33	13,02	-0,87	-12,9
12. Потери от брака	-	0,04	0,03	+0,04	+0,6
13. Прочие производственные расходы	1,70	1,35	1,98	-0,35	-5,2
14. Производственная себестоимость	336,91	333,68	354,43	-3,23	-48,0
15. Внепроизводственные расходы (расходы на продажу)	2,99	2,82	3,10	-0,17	-2,5
16. Полная себестоимость	339,90	336,50	357,53	-3,40	-50,5

Сверхплановое уменьшение себестоимости продукции "мазут" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в 2005 году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против 2004 года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по ОАО «ОНОС» составил 10 тыс. руб., только по продукции "мазут" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. Перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "мазут" - результат изменения цен. Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "мазут" (таблица 2.8) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства:

- изменение объема выпуска производимой продукции;

- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему фонду оплаты труда и

2) по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):
                              З = Овп х Ту х Зч,                                                         (2.1)
где  З     -  заработная плата в себестоимости отдельных изделий,

      Овп - объем выпуска продукции,

      Ту    - удельная трудоемкость,

       Зч    -  среднечасовая заработная плата.

Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

-абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);

-абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом ОАО «ОНОС» успешно справилось с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

-рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

-своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

-сокращения потерь от непланируемого брака;

-доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

-ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.
  Анализ затрат на один рубль товарной продукции
Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Проанализируем динамику затрат на 1 руб. выпускаемой продукции за 2003 – 2005 гг. (рисунок 1). Происходит планомерное снижение затрат по всем видам продукции.

Руб.

Наименование показателей	2005г.	Прогноз на 2006г.	Изменения
1	2	3	4
Рентабельность всей реализованной продукции	12,2	12,4	0,2
Рентабельность расчетная	39,7	39,9	0,2

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ  СПИСОК:

1.           Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2.           Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : Учебно-практическое пособие. – Москва: Дело и Сервис, 2000. – 256 с.

3.           Анализ  хозяйственно-финансовой деятельности предприятий / Под ред.В.И.Рыбина.-М.:Финансы.2002.-392 с.

4.           Александров Ю.  Развитие предприятия: управление по целям //  Финансовая газета.- 2003.- N 46. – с.4.

5.           Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб.Пособие.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 250 с.

6.           Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2004. – 366 с.

7.           Белашпецкий В.Г. Финансы фирмы : Курс лекций. – Москва: ИНФРА-М, 1999. – 298 с.

8.           Белоусова С.Н., Белоусов А.Г. Маркетинг. Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 256с.

9.           Богаченко В.М., Кириллова Н.А.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 448 с.

10.       Бовыкин В.И.  Новый менеджмент: М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997.- 368 с.

11.       Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое  состояние: Практическое пособие.«Приор», 1999. – 96 с.

12.       Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций.- М.:ИНФРА-М, 2003.- 280 с.

13.       Горфинкель.М.П. Экономика предприятия. М.: Экономика.2004. – 412 с.

14.       Грузинов В.П. Экономика предприятия : Учебник для ВУЗов. –Москва. – Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 535 с.

15.       Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1999. -231 с.

16.       Долганов Ю., Королев В. Совет директоров АО. Как планировать работу / Управление компанией, - 2002.-N 1.с. 37-40.

17.       Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003.- № 6. - с. 17-21.

18.       Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет. 2000.- 235с.

19.       Ефремов О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: Практическое пособие.-М.: Интел-Синтез, 1997.-118 с.

20.       Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие.: ИНФРА-М, 2000. – 133 с.

21.       Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.: ИНФРА-М, 1998. – 336 с.

22.       Иода Е.В., Герасимов Б.И. Статистика в промышленности. – Тамбов, издательство ИГТУ, 2004. – 215 с.

23.       Королёв В.И., Королёв С.В. Стратегия повышения эффективности издержек производства // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003.- № 6.- с.15.

24.       Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 424 с.

25.       Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. - № 4. – с. 5-6.

26.       Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки: Учебное пособие – М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 224 с.

27.       Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.  Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред.проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 471 с.

28.       Майданчик В.И. Анализ и обоснование управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1999.-256 с.

29.       Максимов О. Б. Анализ финансового состояния предприятия. Основные положения методики. Санкт-Петербург.: ИКФ “АЛЬТ”, 1994. – 251 с.

30.       Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Финансовый анализ: Учеб.Пособие. М.:  Издательство «ПРИОР», 1997. - 158 с.

31.       Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия. / Под ред. Бужинского А.Д. – М.: Финансы и статистика 1988. – 295 с.

32.       Нуриев Р.С., Авдашева Ю.Б. Базовые экономические понятия // Вопросы экономики.-1999.-№11.-с.11-15.

33.       Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения. М.: ЮНИТИ, 2001.-235с.

34.       Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

35.       Платонова Н. Затраты и их классификация  //  Финансовая газета. – 2005. - N 34. – с. 3.

36.       Ростова Н. От издержек к доходам  //  Консультант. – 2004. - N 23. – с. 12-14.

37.       Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. и др. Анализ хозяйственной  деятельности  в промышленности / Под общ  ред . В.И.Стражева.-  Мн.: Высшая школа,2002.-398с.

38.       Сафронов Н.А. Экономика предприятия: Учебник.: Юристъ, 2002. – 608 с.

39.       Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие  / Г.В. Савицкая.- Минск: Новое издание, 2002.- 704 с.

40.       Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 304 с.

41.       Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г. Лапусты. 4-е изд., – М.: ИНФРА-М. 2000. -356 с.

42.       Стоянова Е.С. Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков. М.: Перспектива, 1998. - 268 с.

43.       Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Г. А. Краюхина. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 277 с.

44.       Устав ОАО «ОНОС»

45.       Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М. Дело ЛТД. -1995. -134 с.

46.       Шекшня С.В.  Управление персоналом современной организации. Учебно-практическое пособие. –М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2000.- 368 с.

47.       Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа: Учеб. Пособие.-М.: Инфра-М. –1996. –172 с.

48.       Экономика организации (предприятия) : Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Экономистъ, 2004.- 618 с.

49.       Экономика и статистика фирм: Для вузов / Под ред. С.Д.Ильенковой. -М.: Финансы и статистика. 1999. – 288 с.

50.       Янкин.В.Г., Бугаец.Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий машиностроения, чёрной металлургии и химической промышленности. -М.: Машиностроение, 1983.-323 с.