Реферат Организация налогового учета 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
ВВЕДЕНИЕ. 3
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
1.1. Сущность понятия налоговый учет, типы и структурные элементы.. 5
1.2. Основные этапы процедуры налогового учета. 12
Глава 2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА.. 16
2.1. Виды регистров. 16
2.2. Ведение регистров. 18
Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НА ПРИМЕРЕ МУП МРИВЦ.. 23
3.1. Характеристика организации. 23
3.1. Система налогообложения МУП МРИВЦ.. 25
3.3. Формы регистров налогового учета. 30
3.4. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли. 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 39
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 42
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдаче налоговой отчетности. В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 103-е место (из 181) – российские организации ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли.
В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.
В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.
Цель курсовой работы заключается в исследовании организации налогового учета на предприятии и финансовый анализ налоговых деклараций предприятия.
Объект исследования – организация налогового учета на предприятии.
Предмет исследования – специфика организации налогового учета МУП МРИВЦ.
Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:
- определить сущность, виды и элементы налогового учета;
- охарактеризовать состав и формы налоговой отчетности;
- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере МУП МРИВЦ.
Теоретической и методологической основой дипломного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, нормативно-правовые документы, учебники и учебные пособия по налогам и налогообложению.
К исследованию применен системный подход с использованием методов экономического, сравнительного, факторного анализа, а также другие методы исследования.
Эмпирической и информационной базой послужили нормативные, справочные данные; экспертные разработки и оценки российских ученых, опубликованные в научной литературе и периодической печати; официальные статистические и аналитические материалы, учебная литература по налогам и налогообложению.
Нормативно-правовую основу исследования составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность понятия налоговый учет, типы и структурные элементы
Понятие "налоговый учет" впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе "Налог на прибыль организаций". В связи с принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.[1] До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет".
В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет – представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:[2]
¾ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
¾ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.
Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.
В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся:[3]
¾ налог на добавленную стоимость;
¾ акцизы;
¾ налог на доходы физических лиц;
¾ налог на прибыль организаций;
¾ налог на добычу полезных ископаемых;
¾ водный налог;
¾ сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
¾ государственная пошлина.
Стоит отдельно отметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего в состав федеральных налогов отменен в связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо ЕСН прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС.
Полный обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года представлен в Приложении 1.
Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. При введении в действие региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норма, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.
К региональным налогам относятся:[4]
¾ налог на имущество организации;
¾ транспортный налог;
¾ налог на игорный бизнес.
Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями.
К местным налогам относятся:
¾земельный налог;
¾налог на имущество физических лиц.
Налогообложение связано с рядом категорий, которые принято называть элементами налога, такие как:
¾ объект обложения;
¾ налоговая база;
¾ налоговый период;
¾ налоговая ставка;
¾ порядок исчисления налога;
¾ порядок и сроки уплаты налога;
¾ налоговые льготы.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).
Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:[5]
¾ определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
¾ определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
¾ определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".[6]
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.
Типовые проводки по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" представлены и таблицу корреспондирующих счетов представлены в Приложениях 2 и 3. Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.
Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
1.2. Основные этапы процедуры налогового учета
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).[7]
Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую) налоговую отчетность.
По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам — расчет налога).
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки (часть 2 НК РФ).
Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам — региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек.[8]
Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.
Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.
По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:[9]
¾ налоговой декларации по налогу на прибыль;
¾ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
¾ налоговой декларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование;
¾ налоговой декларации по налогу на имущество,
¾ налоговой декларации по транспортному налогу,
¾ налоговой декларации по налогу на рекламу и др.
При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:
¾ налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
¾ налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
¾ книги доходов и расходов.
При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:[10]
¾ налоговую декларацию по уплате данного налога;
¾ налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
¾ налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).
Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Глава 2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА
2.1. Виды регистров
Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (приложение 4). (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ). Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.[11]
Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
Регистр учета поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.[12]
В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.
Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.
Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.
2.2. Ведение регистров
Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ). В приложении 3 и 4 приведены схемы формирования регистров расходов и доходов в налоговом учете, а также схема группировки расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.
Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.
По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по восьми видам операций: [13]
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства,
2. выручка от реализации имущества, имущественных прав,
3. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
6. выручка от реализации основных средств;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств,
8. сумма внереализационных доходов.
В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. Определен особый порядок признания расходов по формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; определению расходов при реализации товаров; отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.
Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления; кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Такое разделение связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.
К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Все остальные расходы являются косвенными.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, целиком учитывается при налогообложении в текущем периоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода).
Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:
- на продукцию, находящуюся на складе;
- на продукцию отгруженную, но не реализованную (товары в пути);
- на незавершенное производство.
Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение также обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Напомним также, что Инструкцией № 25н предусмотрено два способа списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы и по средней фактической стоимости.
Следовательно, в целях сближения налогового и бюджетного учета и устранения расхождений между ними бюджетному учреждению целесообразнее утвердить какой-либо один способ.
Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст.259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета. Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.
Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бюджетного учета за период эксплуатации такого объекта.
Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) период на каждом налоговом регистре будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов операций (ст. 313 НК РФ).
Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе.
Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.
Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму в целом по организации, включая обособленные подразделения.
Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НА ПРИМЕРЕ МУП МРИВЦ
3.1. Характеристика организации
Муниципальное унитарное предприятие «Мурманский регистрационно-информационный вычислительный центр» (МУП МРИВЦ) создано на базе государственного предприятия Кустовой вычислительный центр ОМП «Мурманскоблжилкомхоз» согласно Постановлению администрации г. Мурманска от 29 июля 1997 года № 1971 с сохранением его прав и обязанностей.
Основной деятельностью МРИВЦ является информационно-вычислительное обслуживание. Согласно общесоюзному классификатору данная отрасль относится к сфере материального производства и отнесена в перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. На основании ст. 114 ГК РФ Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ внесены изменения и дополнения в Устав предприятия. Устав в новой редакции утвержден приказом Комитета по управлению муниципальным имуществом от 25.06.2003 г. № 1256/04. Получено новое Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 07 июля 2003 г. Мурманский облкомстат своим письмом от 05.12.2003 г. внес соответствующие изменения в Единый государственный регистр предприятий и утвердил основной вид экономической деятельности МРИВЦ (ОКВЭД).
В структуре вычислительного центра выделены следующие отделы и службы:
- Административно-управленческий персонал
- Экономико-договорной отдел
- Отдел программирования, проектирования задач и системной администрации
- Служба администрирования
- Отдел технического и хозяйственного обеспечения
- Отдел эксплуатации
- УРС-1 по адресу ул. Щербакова, 26
- УРС-3 по адресу ул. Хлобыстова, 26
- УРС-4 по адресу ул. Ленина, 45
Взаимодействия между отделами и службами определены производственным процессом по созданию и обмену информации, должностными инструкциями, графиком документооборота, согласно которому первичные документы поступают на обработку в бухгалтерию.
Специфика работы бухгалтерии МРИВЦ заключается в том, что работники бухгалтерии во главе с заместителем главного бухгалтера непосредственно занимаются производственным процессом – сбором информации о поступивших и распределенных по поставщикам коммунальных услуг денежных средствах за коммунальные услуги и их ежедневным перечислением по назначению в соответствии с договорами и распорядительными письмами заказчиков. Управление данным процессом находится под полным контролем руководителя предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии организуется главным бухгалтером и осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г., разработанным на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.
Бухгалтерская служба МРИВЦ возглавляется главным бухгалтером и состоит из следующих групп:
- Финансово-учетная группа по учету коммунальных платежей и расчетов с поставщиками и покупателями
- Группа расчетов по оплате труда
Бухгалтерская служба обеспечивает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, собственникам имущества предприятия, а также внешним пользователям для обеспечения контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет руководитель организации. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой с помощью программных средств 1С- Бухгалтерия, построенных на рекомендованных налоговыми органами учетных регистрах, а также регистрах разработанных на предприятии самостоятельно.
Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры расчетной группы, бухгалтер по ведению кассовых операций исполняют свои обязанности, руководствуясь утвержденным должностным инструкциям МРИВЦ.
3.1. Система налогообложения МУП МРИВЦ
Предприятие МУП МРИВЦ в соответствии со своей уставной деятельностью, является плательщиком следующих видов налогов и сборов:
- Налог на прибыль.
- Налог на добавленную стоимость.
- Налог на доходы физических лиц.
- Налог на имущество
- Сбор на милицию
- Земельный налог.
- Единый социальный налог
МУП МРИВЦ осуществляет свою деятельность в сфере налогообложения согласно требованиям налогового законодательства на основании:
1. Части первой Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 31.07.1998г. № 147-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 г. № 155-ФЗ)
2. Части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) – четыре главы НК.
3. Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» - 25 глава НК.
4. «Налог на прибыль организаций».
5. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198 –ФЗ «О внесении дополнений и изменений в налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» - изменения гл. 24 «Единый социальный налог».
6. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом Минфина РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465, с учетом последующих изменений и дополнений.
7. Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 «Налог на доходы с физических лиц», утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415, с учетом последующих изменений и дополнений.
8. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденных Приказом Министерства по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, с учетом последующих изменений и дополнений.
9. Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом Министерства по налогам и сборам от 26.02.2002 г. № БГ –3-02/98 с учетом последующих изменений и добавлений.
10. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ».
11. Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ».
12. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции от 27.07.2002 г. № 575) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
13. Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 21.08.2002 г. № БГ-3-02/458 «Об утверждении методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьёй 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ».
14. Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ»
15. Части второй Налогового кодекса Российской Федерации – глава 30 «Налог на имущество», утвержденной Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ.
16. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ»
Организация налогового учета на предприятии
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в котором введено понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета при расчете налогообложения прибыли, учитывая требования ст.313 ФЗ № 110-ФЗ в редакции от 29.05.2002 г. и ПБУ 18/02, утвержденного приказом № 114н 19.11.2002 г., для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль МРИВЦ использует регистры бухгалтерского учета, которые при необходимости дополняются недостающими сведениями, отражающими сумм, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот.
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.
Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Эти задачи полностью обеспечивает система организации бухгалтерского учета.
Основными задачами налогового учета, как и бухгалтерского, являются:
- Формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
- Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация налогового учета предусмотрена возможностями типовой конфигурации 1С-Бухгалтерия, которая обеспечивает при однократности ввода информации многократность ее использования как для целей бухгалтерского, так налогового учета.
Для целей налогового учета в программе предусмотрены специализированные журналы документов:
- Налоговый учет движения денежных средств
- Налоговый учет операций приобретения и выбытия имущества
- Налоговый учет прочих хозяйственных операций
- Регламентные операции по налоговому учету
Ввод документов налогового учета в журналы выполняется программой автоматически на основании данных бухгалтерского учета и справочников, содержащих необходимую информацию. Проведение документов обеспечивает формирование проводок по забалансовым счетам налогового учета. В состав отчетов, формируемых программой, включены специализированные отчеты, представляющие собой регистры налогового учета, их в любой момент можно сформировать и вывести на печать за любой период.
Организация бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с требованиями законодательства, формирование аналитических и сводных регистров бухгалтерского учета, дает всю необходимую информацию для формирования налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль с учетом требований налогового законодательства.
Порядок учета материально-производственных запасов, учета затрат на производство, порядок расчетов с подотчетными лицами, порядок учета основных средств и нематериальных активов, порядок начисления резервов, порядок определения выручки от реализации услуг МРИВЦ, учета прибыли и ее использования применяется практически полностью и для целей налогового учета. Это связано с тем, что МРИВЦ практически не относит на себестоимость, а также в операционные или Внереализационные расходы, затраты не соответствующие требованиям главы 25 НК РФ.
Расходы, не соответствующие требованиям главы 25 НК РФ, осуществляются предприятием за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (бал. счет 84), которая не влияет на формирование налогооблагаемой прибыли отчетного года, либо собираются в отдельную группу затрат на б/счете 20 “ Основное производство” с пометкой “ расходы, не принимаемые в целях налогообложения прибыли” и при расчете налога на прибыль эти расходы исключаются из суммы расходов, принимаемых в целях налогообложения.
3.3. Формы регистров налогового учета
Изменениями, внесенными в статью 313 главы 25 Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57- ФЗ предусмотрено что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
С введением в действие нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н, устанавливаются новые правила, по которым в бухгалтерском учете надо увязывать бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой, учитывать суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот. Это еще больше сближает два учета, налоговый и бухгалтерский.
МРИВЦ является предприятием, осуществляющим только один вид услуг - информационно-вычислительное обслуживание. Технологический цикл предприятия не предусматривает наличие незавершенного производства, затраты предприятия имеют в основном производственный характер, вследствие чего расходы, сформировавшиеся на балансовом счете 20 «Основное производство» в конце месяца полностью списываются на реализацию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме за исключением расходов, сформированных в группу «расходы, не принимаемые для налогообложения», а именно: сверхнормативных расходов и платежей за загрязнение окружающей среды, расходов за повторный пересчет выручки, членские взносы, другие непредвиденные расходы непроизводственного характера.
В связи с тем, что принципы и условия начисления амортизации в целях налогового учета существенно отличаются от методики начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, амортизация в целях налогового учета рассчитывается средствами программы 1-С Бухгалтерия на основании данных, внесенных в карточки учета основных средств в раздел «налоговый учет». На основании этих данных формируется регистр-расчет начисленной амортизации, соответствующий требованиям главы 25 НК РФ.
В связи с вышеизложенным, МРИВЦ организует налоговый учет, используя регистры бухгалтерского учета, которые содержат достаточную информацию для формирования налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, соответствующую требованиям налогового законодательства.
В целях налогообложения прибыли используются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
- ведомость выполненных услуг МРИВЦ
аналитические регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости б/сч 90 «Продажи»; б/сч 20 « Основное производство»; 91.1 « Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»)
- аналитические регистры бухгалтерского учета (анализ б/сч 90 «Продажи», б/сч 20 «Основное производство», б/сч 91.1 «Прочие доходы», б/сч 91.2 «Прочие расходы»,
- аналитические регистры налогового учета (регистр-расчет амортизации основных средств).
Сводные данные за отчетный период из регистров бухгалтерского учета заносятся в накопительные регистры налогового учета, а именно:
- Регистр налогового учета «Доходы от реализации»
- Регистр налогового учета «Внереализационные доходы»
- Регистр налогового учета «Внереализационные расходы»
- Регистр налогового учета «Расходы, связанные с производством и реализацией»
- Справка по проверке правильности применения отдельных видов расходов по данным бухгалтерского учета в целях формирования расходов по налоговому учету.
Доходы и расходы в регистрах налогового учета сформированы по видам с учетом статей НК РФ, расходы сгруппированы по элементам затрат с указанием кодов строк Декларации по расчету налога на прибыль, что позволяет легко составить и проверить правильность заполнения Декларации.
3.4. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли
1. Метод признания доходов и расходов. Выручка МУП МРИВЦ складывается из оказания услуг предприятиям: расчеты с квартиросъемщиками по единому платежному документу, расчетам с арендаторами. Оказание услуг информационно-вычислительного характера включает в себя все стадии обработки данных, включая подготовку и ввод данных, с применением технического и программного обеспечения.
Доходы от реализации услуг МРИВЦ формирует в соответствии со ст. 271 части второй НК РФ и п.1 ст. 39 части первой НК РФ, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета, то есть применяет метод определения доходов «по начислению». Выручка определяется по факту отгрузки в момент перехода права собственности, который подтверждается подписанием покупателями акта выполненных работ и оказанных услуг независимо от фактического поступления денежных средств. Метод определения учета выручки от реализации «по отгрузке», или иначе по методу начисления, практически полностью сближает бухгалтерский и налоговый учет выручки, которая является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, отражает основной показатель работы предприятия.
Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных доходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:
- процентами, начисленными банком на остаток средств на расчетном счете за отчетный период;
- дивидендами, поступившими на расчетный счет по акциям ОСБ;
- неустойки, поступившей на расчетный счет МРИВЦ по искам, присужденным судом в возмещение материальных затрат МРИВЦ, образующихся при оформлении исковых заявлений на задолженность населения по квартирной плате и коммунальным услугам;
- доходов от разборки при списании и модернизации основных средств, определяемых суммой оприходованных по рыночной цене материалов и комплектующих частей.
Расходы принимаются в целях налогообложения также по методу начисления. Группировка расходов на прямые и косвенные на предприятии не производится в связи с тем, что МРИВЦ оказывает услуги, которые имеют законченный производственный цикл в течение одного месяца. Расходы предприятия носят в основном производственный характер.
Внереализационные расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных расходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:
- налоги и сборы, относимые за счет финансовых результатов согласно законодательству, а именно налог на имущество, сбор на содержание милиции, дополнительные платежи по авансовым платежам налога на прибыль, операционные услуги банков, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, судебные издержки, расходы по возмещению причиненного ущерба по решению суда.
2. Метод оценки сырья и материалов. Оценка материально-производственных запасов, отпущенных в производство производится в течение отчетного периода только по средней стоимости, которая определяется средствами программы 1С-Бухгалтерия в момент списания материалов на основании требований-накладных и определяется как частное от деления стоимости остатка материально-производственных запасов на начало месяца и фактической стоимости поступления ТМЦ в течение данного месяца на общее их количество по каждому наименованию.
3. Метод начисления амортизации. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом, то есть равномерно в течение всего срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. (пп. 2 п. 1 ст. 322 НК).
Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ в целях налогового учета исчисляется исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Остаточная стоимость основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей, числящихся на балансе до вступления в силу гл.25 НК, в соответствие с Федеральным законом от 24.07.2002 г № 110-ФЗ включается в расходы, принимаемые в целях налогообложения, равномерно в течение пяти лет, начиная с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Амортизация по основным средствам, приобретенным после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется в соответствие со сроками полезного использования.
Основные средства стоимостью до 10 тыс. рублей, приобретенные после вступления в силу гл.25 НК как в целях налогового, так и бухгалтерского учета (см. изменения в ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н) включаются в расходы отчетного периода в момент передачи их в эксплуатацию.
4. Расходы на ремонт основных средств. Затраты по ремонту основных средств как в целях бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 п.27 раздел IV), так и в целях налогового учета (ст.260 НК РФ в редакции ФЗ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ), относятся на расходы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат, но не допуская снижения рентабельности работы предприятия ниже 5 % ..
5. Создание резервов. МРИВЦ в 2010 году создает только один резерв - резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Начисление резерва производится ежемесячно. Затраты относятся на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли в соответствие с п. 6 ст. 324.1 гл.25 части второй НК РФ, принятой Федеральным Законом 29.05.2002 г. № 57-ФЗ и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н и в соответствии с Порядком формирования резервного фонда для выплаты премии работникам МРИВЦ по итогам работы за 12 месяцев.
6. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.
7. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей. Налог на прибыль исчисляется и уплачивается в соответствии со ст.ст.286, 287 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог определяется исходя из налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода и процентной ставки, установленной п.1 ст. 284 НК. (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ). В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст.286.
8. С 1 января 2003 года вступила в силу 28 глава второй части НК РФ «Транспортный налог». Предприятие является плательщиком данного налога, как имеющее на балансе зарегистрированные транспортные средства. Начисление налога осуществляется в соответствие с налоговыми ставками и порядком, установленным Законом Мурманской области от 18 ноября 2002 г № 368-01-ЗМО «О транспортном налоге» (с учетом последующих изменений). Сумма налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются в целях налогообложения прибыли согласно п.п.1 п.1 ст. 264 НК РФ.
9. Исчисление налога на имущество в 2010 году производилось в соответствии с требованиями новой главы НК «Налог на имущество», вводимой в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г № 139-ФЗ и Законом Мурманской области «О налоге на имущество организаций», принятым Мурманской областной думой 26 ноября 2003 года
10. Обособленные подразделения. В своем составе МРИВЦ имеет три подразделения – учетно-расчетные службы № 1, 3 и 4, которые занимаются учетом движения населения и учетом расчетов по оплате квартплаты и коммунальных услуг. Подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, и выполняют только часть общих функций МРИВЦ. Подразделения поставлены на учет в Инспекции ФНС по г. Мурманску. Им присвоен код причины постановки на учет подразделений, не уплачивающих налоги (032).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мы рассмотрели основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях.
Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.
Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.
Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит руководству организации (предприятия) и финансовому менеджеру либо главному бухгалтеру компании. Однако, исходя из современной системы учёта, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учёт на основе бухгалтерского учёта.
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.). Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812
3. Приказ ФНС России от 26.03.2010 № ММ-7-6/144@ «Об утверждении форматов документов, представляемых в налоговые органы при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/document.php?id=27913&topic=regnp_laws
4. Приказ ФНС России от 15.02.2010 № ММ-7-6/54@ «О внесении изменений в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/document.php?id=27913&topic=regnp_laws
5. Приказ ФНС России от 24.03.2010 № ММ-7-6/138@ «Об утверждении рекомендуемой формы сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/document.php?id=27913&topic=regnp_laws
6. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 год. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru/blank/205884
7. Антошина О. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии. – М.: ИД «Экономическая газета», 2009. – 211 с.
8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 240 с.
9. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2010. – М.: ООО "Статус-Кво 97", 2010. – 567 с.
10. Зинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. — 2010. – №1. – С. 34-37.
11. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского // Консультант. – 2010. - №11. - С. 17-14.
12. Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2009. – №11. – С. 56-59.
13. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 352 с.
14. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – 256 с.
15. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / под ред. А.В. Баязитовой. – М.: Вершина, 2009. – 192 с.
16. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. – М.: Проспект-М, 2010. – 196 с.
17. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Вершина, 2008. – 176 с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. – 351с.
19. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9. – С. 28-31.
20. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2010. - 555 с.
21. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 12-14.
22. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ // Управленческий учет. – 2009. - №1. – С. 6-10.
23. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2009. – М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2009. – 688 с.
24. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.: Промышленно-торговое право, 2009. – 246 с.
25. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год / Анищенко А.В. – М.: Вершина, 2010. – 280 с.
26. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 240 с.
27. Филина Ф. Регистры налогового учета // Российский бухгалтер. – 2008. – №11. – С. 5.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года
| Суть изменений | Как было раньше | Как стало в 2010 году |
| Часть I Налогового кодекса РФ | ||
| Изменен порядок исправления налоговых ошибок, которые привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ) | Налог пересчитывался за тот период, в котором была допущена погрешность. И не важно, в чью пользу, бюджета или компании, произошла ошибка | Если ошибка привела к переплате в бюджет, исправить ее можно в том периоде, когда она обнаружена |
| Введена ответственность налоговиков за несвоевременную разблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ) | Налоговое законодательство не предусматривало ответственности за несвоевременную разблокировку счета | Инспекция должна выплачивать проценты за каждый день просрочки исполнения решения о разблокировке счета и передачи этого решения в банк. Также предусмотрен порядок расчета этих процентов |
| Уточнены правила, по которым инспекторы могут требовать от компании документы в ходе проверки (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ) | Инспекторы в ходе проверки могли повторно затребовать от компании документы, ранее уже представленные организацией | ИФНС не может повторно затребовать документы, ранее уже представленные организацией. Ограничение не действует, если бумаги ранее представлялись в ИФНС в виде подлинников и были возвращены, а также в ситуациях, когда документы были утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы |
| Расширен перечень полномочий налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ) | Налоговики имели право взыскивать налоговые недоимки, пени и штрафы | Инспекторы получили дополнительное право — взыскивать с налогоплательщиков проценты, начисленные на сумму НДС, который был неправомерно возмещен в заявительном порядке |
| Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ) | ||
| Уточнено, какие ошибки в счете-фактуре влекут отказ в вычете (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ) | Счет-фактура, оформленный с нарушениями правил, которые прописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, являлся основанием для отказа в вычете НДС | Данное правило уточнили: отныне "снять" вычет по причине ошибки в счет-фактуре налоговики могут только в том случае, если неточность не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование или стоимость товара (работы, услуги), а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю |
| НДС можно возместить ускоренно в заявительном порядке (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 Налогового кодекса РФ) | Компании возмещали НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, налог мог быть возмещен налогоплательщику только по результатам камеральной проверки декларации. При условии, что в ходе проверки не будет выявлено нарушений | Прежний порядок возмещения, прописанный в статье 176 Налогового кодекса РФ, продолжает действовать. Но наряду с ним у компаний появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой статье 176.1 Налогового кодекса РФ. Начиная с I квартала 2010 года налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам "камералки" выяснится, что налог был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования) |
| Дополнен перечень операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) | НДС, в частности, не облагаются операции, не признаваемые реализацией, операции по продаже земельных участков, а также передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала и реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы | Этот список пополнился еще несколькими видами операций: — оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности; — реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами; — реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами |
| Акцизы (гл. 22 Налогового кодекса РФ) | ||
| Возросли ставки по акцизам (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ) | В частности, в 2009 году: — акциз по этиловому спирту из всех видов сырья составлял 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта; — акциз по сигаретам с фильтром составлял 150 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно составлял 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) | В частности, в 2010 году: — акциз по этиловому спирту из всех видов сырья равен 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта; — акциз по сигаретам с фильтром равен 205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно равен 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ) | ||
| Изменен порядок налогообложения матпомощи (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ) | Единовременная матпомощь при рождении ребенка в сумме не больше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша | НДФЛ не нужно удерживать с единовременной матпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 году — 50 000 руб. на каждого ребенка |
| Не облагалась НДФЛ только та единовременная матпомощь, которую организация оказала: — работнику в связи со смертью члена семьи; — членам семьи работника в связи с его смертью | Теперь это правило распространяется и на бывших работников компании, вышедших на пенсию | |
| Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ) | Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по его приобретению | Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно уменьшить на 250 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов |
| Изменены правила получения социальных вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ) | Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, только когда завершится соответствующий налоговый период | Если взносы по соответствующим договорам работодатель удерживал из зарплаты сотрудника и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить у налогового агента до конца налогового периода |
| Изменен порядок налогообложения доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ) | При продаже транспортных средств, находившихся в собственности три года и более, можно было заявить имущественный вычет, равный полученному доходу | Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данное физлицо в течение трех лет и более. По таким доходам не нужно подавать налоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет, по-прежнему остается возможность либо заявить вычет, либо уменьшить сумму дохода на документально подтвержденные расходы |
| Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ) | ||
| Вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы | Компании платили ЕСН, часть которого зачислялась в федеральный бюджет, а остальной налог распределялся между ПФР, ФСС, федеральным и территориальным ФОМС. При этом "спецрежимники" перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование | Глава 24 Налогового кодекса РФ отменена. Вместо ЕСН все компании должны платить (причем в 2010 году по тем же ставкам) взносы: — на обязательное пенсионное страхование; — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; — на обязательное медицинское страхование. Но при этом в 2010 году спецрежимники взносы в ФСС и ФОМС должны считать по нулевой ставке |
| Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ) | ||
| Изменен порядок налогового учета валютных авансов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) | Перечисленный продавцу валютный аванс покупатель в налоговом учете должен был регулярно переоценивать | Перечисленный продавцу валютный аванс покупателю в налоговом учете переоценивать больше не нужно. Таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухучету, где их также не переоценивают |
| Упрощен порядок налогового учета материальных излишков (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) | В материальные расходы включалась только сумма налога, уплаченного со стоимости выявленных излишков. То есть 20% от их рыночной стоимости | Компании могут признавать в расходах ту же сумму, которую они учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации или после демонтажа, разборки, ремонта основных средств |
| Уточнен порядок учета расходов арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ) | Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя за свой счет, амортизировались арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывалась исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств | Компании могут амортизировать капвложения в арендованное имущество по нормам, не зависящим от срока полезного использования этого имущества. При этом важно соблюсти такое условие: данное капитальное вложение названо в качестве отдельного инвентарного объекта в Классификации основных средств. Правда, списывать стоимость неотделимых улучшений по-прежнему можно только до окончания срока договора аренды |
| Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховые взносы | В налоговые расходы компании включали ЕСН | В налоговые расходы компании включают страховые взносы в каждый из внебюджетных фондов |
| Закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ст. 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ) | Проценты по кредитам и займам включались в налоговые расходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года — в 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял 22 процента | Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговые расходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам лимит снова составит 15% |
| Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ) | В Налоговом кодексе РФ было указано, что признавать проценты надо на конец каждого отчетного периода (например, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября) | Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ |
| Изменено одно из обязательных условий признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ) | Если когда-либо по ценным бумагам определялись рыночные котировки, их признавали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (при соблюдении прочих условий) | Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если в течение трех месяцев до совершения сделки по ним определяли рыночные котировки (при соблюдении прочих условий) |
| Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникам компании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимость полисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6% от расходов на оплату труда | Кроме расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете теперь можно списать стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг остался прежним — 6% расходов на оплату труда |
| Уточнены методы списания ценных бумаг при их выбытии (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ) | При выбытии ценной бумаги расходы определяли: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); — по стоимости единицы | При выбытии ценной бумаги расходы можно определять: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости единицы. То есть метод ЛИФО применять нельзя |
| Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) | ||
| Увеличен размер лимита доходов, позволяющий оставаться на "упрощенке" (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) | В 2009 году лимит доходов компании на "упрощенке" составлял 20 000 000 руб., умноженных на коэффициенты-дефляторы | Чтобы применять упрощенный режим налогообложения, в 2010, 2011 и 2012 годах доход компании не должен превышать 60 000 000 руб. |
| Учет взносов во внебюджетные фонды: — с базой "доходы минус расходы" (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ); | В налоговые расходы включались взносы на обязательное пенсионное страхование и на "травматизм" | В налоговые расходы включаются страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" — 0%); — взносы "на травматизм" |
| — с базой "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ) | "Упрощенный" налог уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия. При этом уменьшить налог можно было не более чем на 50% | "Упрощенный" налог можно уменьшить на страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" — 0%); — взносы на "травматизм"; — больничные пособия. Лимит остался прежним — не более 50% от суммы налога |
| Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ) | ||
| Установлен коэффициент-дефлятор на 2010 год (приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465) | Коэффициент-дефлятор К1 составлял 1,148 | Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,295 |
| Изменился расчет ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ) | ЕНВД уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия | ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы на: — обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "вмененщиков" — 0%); — обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "вмененщиков" — 0%); — взносы на "травматизм"; — больничные пособия |
| Транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ) | ||
| Изменены минимальные и максимальные ставки транспортного налога (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ) | Региональные власти могли увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в пять раз | Региональные власти могут увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в десять раз |
| Налог на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ) | ||
| Уточнено, кто является плательщиком налога (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ) | Плательщиками налога являлись все компании независимо от того, есть у них основные средства или нет | Плательщиками налога являются только те компании, на балансе которых числятся основные средства. Как следствие, нет необходимости сдавать "нулевые" декларации |
| Социальное страхование | ||
| Изменен порядок расчета больничных и детских пособий (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | В расчет брали выплаты, на которые начисляли ЕСН в части, поступающей в ФСС | В расчет принимаются доходы, с которых платятся взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством |
| Если у работника не было заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, выплата рассчитывалась исходя из оклада | Если у работника нет заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, в таком случае для расчета выплаты нужно взять заработок за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая | |
| Увеличен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Максимальный размер пособия составлял 18 720 руб. в месяц | Вместо максимального размера месячного пособия по временной нетрудоспособности введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. Связано это с тем, что в 2010 году платить страховые взносы во внебюджетные фонды (которые вводятся вместо ЕСН) нужно только с выплат, общий размер которых не превышает 415 000 руб. с начала года. А 1136,99 руб. –– это результат деления 415 000 руб. на 365 дн. |
| Увеличен максимальный размер пособий по беременности и родам (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Максимальный размер пособия составлял 25 390 руб. | Вместо максимального размера месячного пособия по беременности и родам в 2010 году введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. На эту величину следует ориентироваться при расчете пособия |
| Увеличены размеры некоторых детский пособий (ст. 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ, Федеральный закон от 2 де- кабря 2009 г. № 308-ФЗ и новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляло 374,62 руб. Размер единовременного пособия при рождении ребенка –– 9989,86 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывался так. Если ребенок у мамы –– первенец, то минимум –– 1873,10 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 3746,20 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 7492,40 руб. | Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 412,08 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка –– 10 988,85 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы –– первенец, то минимум –– 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок — второй, третий и т. д., то минимум равен 4120,82 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет теперь определяется совершенно по-иному. С 2010 года предельная сумма месячного пособия составляет: 415 000 руб.: 12 мес. × 40% = = 13 833,33 руб., где 415 000 руб. — годовой лимит выплат в пользу одного человека, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды |
| Ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС РФ (новая редакция п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) | Штраф за непредставление отчетности в срок составлял 1000 руб. Если подобное нарушение было совершено повторно в течение года, то размер штрафа увеличивался до 5000 руб. | Если отчетность не представлена в течение 180 календарных дней после того, как истек срок ее подачи, штраф составит 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Однако размер штрафа ограничивается: он должен быть не более 30% суммы взносов, но не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней штраф взимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе отчетности. Помимо этого 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. При этом сумма штрафа не может быть меньше 1000 руб. |
| Пенсионное страхование | ||
| Подавать индивидуальные сведения персонифицированного учета придется чаще (новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ) | Страхователи представляли в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах только по итогам года | В 2010 году страхователи должны представлять в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждого полугодия, а с 2011 года — ежеквартально |
Приложение 2
Типовые бухгалтерские проводки по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 68 | 19 | НДС по оприходованным материальным ценностям (нематериальным активам выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) |
| 68 | 19 | Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным ценностям списаны в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет) |
| 68 | 50 | Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет |
| 68 | 51 | Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
| 68 | 52 | Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет |
| 68 | 55 | Уплачены со специального счета в банке налоги и сборы в бюджет |
| 68 | 66 | Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика |
| 68 | 67 | Средства долгосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика |
| 68 | 77 | Отражено отложенное налоговое обязательство |
Типовые бухгалтерские проводки по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08 | 68 | Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость |
| 09 | 68 | Отражен отложенный налоговый актив |
| 10 | 68 | Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость |
| 11 | 68 | Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой животных, включены в их первоначальную стоимость |
| 15 | 68 | Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материально-производственных запасов, включены в их первоначальную стоимость (при использовании счета 15) |
| 20 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства |
| 23 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства |
| 26 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 29 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего производства |
| 41 | 68 | Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, учтены при формировании их стоимости |
| 44 | 68 | Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог) учтены в расходах на продажу |
| 51 | 68 | Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет организации |
| 52 | 68 | Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет организации |
| 55 | 68 | Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на специальный счет в банке |
| 70 | 68 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников |
| 75 | 68 | Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) |
| 90.4 | 68 | Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) |
| 90.5 | 68 | Начислены экспортные пошлины |
| 91.2 | 68 | Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу) |
| 98.1 | 68 | Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих периодов (например, с полученной вперед суммы арендной платы) |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет |
| 99 | 68 | Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет |
| 99 | 68 | Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства |
Приложение 3
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами
| По дебету | По кредиту |
| 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Приложение 4
Регистры учета хозяйственных операций
1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав).
2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
3. Регистр учета поступлений денежных средств.
4. Регистр учета расхода денежных средств.
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.
6. Регистр учета расходов на оплату труда.
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Регистры учета состояния единицы налогового учета
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
7. Регистр учета расходов будущих периодов.
8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями
1. Регистр учета поступлений целевых средств.
2. Регистр учета использования целевых поступлений.
3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Регистры промежуточных расчетов
1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".
2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".
3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
Регистры формирования отчетных данных
1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".
2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.
4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".
5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
7. Регистр учета внереализационных расходов.
8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
10. Регистр учета доходов текущего периода.
11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.
12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812
[2] Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского // Консультант. – 2010. - №11. - С. 17.
[3] Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – С. 25.
[4] Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. – С. 34.
[5] Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. – М.: Проспект-М, 2010. – С. 37с.
[6] Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. – 2009. –№9. – С. 28.
[7] Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 12.
[8] Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 13.
[9] Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.: Промышленно-торговое право, 2009. – С. 54.
[10] Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. – М.: Промышленно-торговое право, 2009. – С. 59.
[11] Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. – 2009. – №11. – С. 57.
[12] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812
[13] Антошина О. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии. – М.: ИД «Экономическая газета», 2009. – С. 90.
