Реферат Бухгалтерский учет основных средств 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
2. проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
3. выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Учет и движение основных средств организуются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями по нему. При отражении информации, касающейся основных средств в финансовой отчетности по международным стандартам, руководствуются принципами МСФО 16 «Основные средства», а также МСФО 4 «Амортизация» и МСФО 36«Обесценивание активов».
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждую тенге основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Объектом исследования является ОАО «Племзавод «Дружба» х. Бойкопонура Калининского района. Источником информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учёта за период с 2006 по 2008 годы.
1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Я считаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.
Произошли некоторые изменения в последнее время в части учета основных средств.
С 2006 года доходные вложения в материальные ценности входят в состав основных средств и облагаются налогом на имущество. Применять ускоренную амортизацию смогут не только лизинговые организации, но и все, кто начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.
Новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) действует начиная с отчетности 2006 года (то есть отчетность за I квартал надо будет составлять уже по новым правилам).
Доходные вложения в материальные ценности теперь надо включать в состав основных средств (ОС), а малоценное имущество, отвечающее критериям ОС, можно относить к материально-производственным запасам.
Главным изменением в ПБУ 6/01 стало то, что теперь доходные вложения в материальные ценности будут входить в состав ОС.
Это изменение скажется прежде всего на арендодателях и лизингодателях. Ведь доходные вложения в материальные ценности - это имущество, которое организация приобрела для целей сдачи в аренду или лизинг и учитывает на счете 03.
В результате начиная с I квартала 2006 года с доходных вложений в материальные ценности придется платить налог на имущество. Ранее они были отдельной категорией активов, которая не облагалась этим налогом. Минфин России неоднократно подтверждал это (например, письмо от 19 ноября
Любые организации теперь могут применять повышающий коэффициент амортизации не выше трех по любым ОС, к которым применяют способ амортизации уменьшаемого остатка. Такую поправку Минфин России внес в пункт 19 ПБУ 6/01.
До 1 января 2006 года начисление ускоренной амортизации с таким коэффициентом было возможно только по лизинговому имуществу. Это предусматривал Федеральный закон от 29 октября
Отныне применять ускоренную амортизацию смогут все организации, однако пока метод уменьшаемого остатка не очень популярен - ведь он приводит к образованию временных разниц в части сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Тем организациям, которые решат применить это нововведение, оно позволит сэкономить на налоге на имущество.
Но воспользоваться этим преимуществом в полной мере получится, только если вы откроете новую группу объектов ОС и установите для нее начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.
Дело в том, что пункт 18 ПБУ 6/01 требует, чтобы изначально выбранный способ амортизации по группе однородных объектов ОС производился в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Например, если вы по определенной группе ОС уже используете линейный метод, то для вновь поступивших в эту группу ОС вам тоже придется применять этот метод.
Изменен порядок списания стоимости малоценных ОС.
Раньше объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) можно было единовременно списать на затраты по мере ввода ОС в эксплуатацию.
Такой возможности больше нет. Вместо нее Минфин России дал организациям право отражать малоценные активы, отвечающие критериям ОС, в составе материально-производственных запасов.
Но для этого обязательно надо установить такое положение в учетной политике на 2006 год и прописать в ней лимит стоимости, в рамках которого активы признаются материально-производственными запасами. В противном случае налоговики могут признать все малоценные активы организации основными средствами и доначислить по ним налог на имущество.
Предельный лимит Минфин России увеличил до 20 000 руб. Но организация может установить для своей деятельности не только предельный, но и пониженный лимит (в пределах 20 000 руб.).
Если вы хотите сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лимит целесообразно установить в размере 10 000 руб. Но тогда объекты со стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. будут признаваться ОС и с них придется платить налог на имущество.
Поэтому вы можете выбрать, что для вас важнее: сблизить бухгалтерский и налоговый учет или экономить на налоге на имущество по таким объектам.
У этого изменения есть и еще одно последствие.
Ввод и списание объектов, стоимость которых не превышает установленный организацией лимит, не нужно будет оформлять документами, предназначенными для ОС (формы ОС-1, ОС-6, ОС-4).
Вместо них надо будет использовать документы для материально-производственных запасов. Поступление объекта на склад организация оформит приходным ордером по форме № М-4. А сам объект с его характеристиками надо будет отразить в карточке учета материалов по форме № М-17. При передаче материала со склада в место его непосредственного использования следует составить требование-накладную по форме № М-11.
С 1 января 2006 года упрощен порядок определения инвентарного объекта.
Раньше если сложный объект ОС состоял из нескольких частей, каждая из которых имела свой срок полезного использования, то каждая такая часть считалась отдельным объектом ОС. Например, здание и встроенный в него лифт являются разными инвентарными объектами из-за того, что срок полезного использования лифта отличается от срока полезного использования здания.
Данное правило затрудняло работу бухгалтеров при учете сложных объектов - производственных комплексов, технологического оборудования и т. д. Теперь определять инвентарные объекты станет легче, так как объект можно учитывать вместе с его частью, если сроки полезного использования объекта и его части существенно не различаются (п. 6 ПБУ 6/01).
Правда, Минфин России не уточнил, какое различие следует считать существенным. В этом вопросе бухгалтер может действовать по собственному усмотрению.
Это основные изменения, которые произошли в части учета основных средств.
1.2 МСФО учета основных средств
Данный стандарт заменяет собой Международный стандарт IAS 16 (
Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами в учете основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию применительно к ним.
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.
Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
1. биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (IAS 41 «Сельское хозяйство»);
2. прав пользования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Однако, настоящий Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для развития и обеспечения активов, описанных в (1) и (2).
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
1. Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
2. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
3. Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы;
4. Стоимость, специфичная для конкретной организации - дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства;
5. Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;
6. Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.
Основные средства представляют собой материальные активы, которые:
- используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей;
- предполагается использовать в течение более чем одного периода.
1. Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования;
2. Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Срок полезной службы - это:
- период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
- количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
1. существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2. первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
- покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;
- любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;
- первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида основных средств:
- основы оценки валовой балансовой стоимости;
- используемые методы начисления амортизации;
- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
- выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода.
Финансовая отчетность также в обязательном порядке должна раскрывать:
- наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств;
- сумму расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;
- сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств;
- величину компенсации, предоставленной третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Применительно к основным средствам, необходимость такого раскрытия может возникать в связи с изменениями в оценках в отношении:
1. ликвидационной стоимости;
2. предполагаемых затрат на демонтаж, удаление или восстановление объектов основных средств;
3. сроков полезной службы;
4. методов амортизации.
Организация обязана применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января
Настоящий Стандарт заменяет собой следующие интерпретации:
1. SIC-6 «Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения»;
2. SIC-14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов»;
3. SIC-23 «Основные средства - затраты на существенную техническую проверку или капитальный ремонт».
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ОАО «ПЛЕМЗАВОД «ДРУЖБА» КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА
В соответствии с ФЗ и Протоколом внеочередного общего собрания членов СПК (колхоз) «Дружба» от 30.06.2008 г. №2, членами кооператива принято решение о реорганизации путем преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Дружба» (ОГРН 1022303953055 ИНН 2333000561 КПП 233301001) в открытое акционерное общество.
Полное наименование общества, созданного в процессе реорганизации Открытое акционерное общество «Племзавод «Дружба». Сокращенное наименование ОАО «Племзавод «Дружба».
Юридический адрес и фактический (почтовый): 353795, Россия, Краснодарский край, Калининский район, х.Бойкопонура, ул.Ленина, 2.
Дата и место государственной регистрации: Инспекция Федеральной налоговой службы по Калининскому району Краснодарского края 25 августа
Уставный капитал предприятия составляет2982497 руб. Общее число акционеров – 47 физических лиц.
В 2008 году обществом акции не выпускались. Номинальная стоимость акций акционерного общества составляет – 1 руб., количество обыкновенных акций 2982497 штук.
Общество действует на основании Устава и законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.
Организация подлежит обязательному аудиту.
1. Органами управления Общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- директор.
2. Органами контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.
Основные виды деятельности акционерного Общества:
- растениеводство;
- животноводство.
Оно находится в типичных природно-экономических условиях центральной зоны Краснодарского края. Природно-климатические условия зоны позволяют выращивать практически все культуры: зерновые, сахарную свеклу, подсолнечник, кукурузу, сою...
Среднее количество выпадаемых в течение года осадков, по данным районной метеостанции, - 500-
На территории хозяйства почвы, большей частью, - уплотнённые чернозёмы. Водоснабжение населения и животноводства осуществляется при помощи артезианских скважин.
Общая земельная площадь ОАО «Племзавод «Дружба» составляет
Имеющиеся в собственности предприятия лесные массивы (
Таблица 1 – Структура землепользования ОАО «Племзавод «Дружба» за 2006 – 2008 гг.
| Показатель | | | | в % к |
| Общая земельная площадь – всего, га. в т.ч.: всего с/х угодий, га. из них: пашня, га. пастбища, га. | 4747 4510 4159 351 | 4747 4510 4159 351 | 4735 4498 4148 350 | 99,7 99,7 99,7 99,7 |
| Лесные массивы | 44 | 44 | 4 | 100 |
| Пруды и водоемы | 28 | 28 | 28 | 100 |
| Болота | 33 | 33 | 33 | 100 |
| Прочие земли | 132 | 132 | 132 | 100 |
Одним из основных видов деятельности ОАО «Племзавод «Дружба» является растениеводство. Предприятие на сегодняшний день выращивает следующие виды растений:
1. зерновые и зернобобовые культуры;
2. кукурузу;
3. ячмень;
4. подсолнечник;
5. сахарную свеклу.
Если говорить о растениеводстве за 2008 год, то зерновые и зернобобовые культуры выращивается 91699ц., кукурузы – 1873ц., ячменя – 3830ц., подсолнечника – 7793ц, сахарной свеклы – 46753ц. Себестоимость всей продукции растениеводства в 2008 году составила 36593 руб., а выручка от реализации составила 71828 руб. Следовательно доход – 35235 руб.
Динамику продукции растениеводства отражает таблица 2.
Таблица 2 – Динамика продукции растениеводства ОАО «Племзавод «Дружба» за 2006 – 2008 гг.
| Собственная продукция растениеводства | | | | в % к |
| Зерновые и зернобобовые – всего, ц. в т.ч. пшеница, ц. | 94839 72671 | 86780 74832 | 91699 85996 | 97 118 |
| Кукуруза, ц. | 16723 | 3575 | 1873 | 11 |
| Ячмень, ц. | 5445 | 8373 | 3830 | 70 |
| Подсолнечник, ц. | 4349 | 9429 | 7793 | 179 |
| Сахарная свекла, ц. | 56520 | 44468 | 46753 | 83 |
| Соя, ц. | 915 | 258 | - | - |
Как видно из таблицы, к 2008 году предприятие прекратило выращивать сою.
ОАО «Племзавод «Дружба» активно занимается животноводством. На данном предприятии содержатся:
1. крупный рогатый скот (КРС);
2. свиньи;
3. лошади;
4. овцы.
За период 2006 – 2008 гг. произошло уменьшение КРС на 1%, а именно с 1935 до 1919 голов. Также на предприятии имеется 720 коров на
Все вышесказанное демонстрирует таблица 3.
Таблица 3 – Динамика животных ОАО «Племзавод «Дружба» за
2006 – 2008 гг.
| Группы животных | | | | в % к |
| КРС, всего, гол. в т.ч. коровы, гол. из них: коровы молочного направления, гол. нетели, гол. | 1935 700 700 215 | 2031 720 720 158 | 1919 720 720 172 | 99 103 103 80 |
| Лошади – всего, гол. в т.ч.: жеребцы производители, гол. Конематки 3-х лет и старше, гол. | 11 5 6 | 11 5 6 | 8 3 5 | 73 60 83 |
| Свиньи – всего, гол. в т.ч.: хряки, гол. основные свиноматки, гол. свиноматки проверяемые, гол. | 3801 16 150 272 | 3729 14 150 231 | 3560 - 150 272 | 94 - 100 100 |
В результате деятельности двух основных отраслей ОАО «Племзавод «Дружба» производит различные виды готовой продукции для последующей реализации. А именно: зерновые и зернобобовые, включая кукурузу на зерно, сою, сахарную свеклу, подсолнечник, сено всякое, солома озимая и яровая, силос всех видов, сенаж, сахар, масла растительные, мясо и сало, молоко всякое, комбикорм, прочие виды продукции.
Так же в сферу деятельности предприятия входит:
- оказание услуг в сфере общественного питания и розничной торговли;
- организация автомобильных перевозок грузов и других видов услуг;
- торгово-закупочная, коммерческо-посредническая, маркетинговая и информационная деятельность;
- ремонт техники и оборудования.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия
Конечный финансовый результат прибыль слагается из финансового результата от реализации (работ, услуг), основных средств и иного имущества, товаров и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратам по реализованной продукции.
Таблица 4 – Основные показатели за 2008 год, тыс. руб.
| № п/п | Наименование | Показатель на 01.01.08 г. | Измене-ния | Показатель на 01.01.09 г. |
| 1 | Основные фонды | 143707 | +44606 | 188313 |
| 2 | Уставный капитал | 2982 | - | 2982 |
| 3 | Добавочный капитал | 67225 | - | 67225 |
| 4 | Резервный капитал | 5000 | - | 5000 |
| 5 | Чистые активы | 244313 | +51448 | 295761 |
| 6 | Выручка от реализации продукции, услуг | 149414 | +1422 | 150836 |
| | в том числе. продукция растениеводства | 72722 | -894 | 71828 |
| | в том числе продукция животноводства | 70676 | +2049 | 72725 |
| 7 | Прибыль (убыток) от реализации, всего | 57163 | -7178 | 49985 |
| | в том числе. продукция растениеводства | 38282 | -3047 | 35235 |
| | в том числе продукция животноводства | 18022 | -5378 | 12644 |
| 8 | Рентабельность (убыточность), всего | 51 | - | 51 |
| | в том числе. продукция растениеводства | 111 | - | 96,3 |
| | в том числе продукция животноводства | 34 | - | 21 |
| 9 | Кредиторская задолжность, всего | 13864 | +3176 | 17040 |
| | в том числе по кредитам и займам | 7500 | - | 7500 |
| 10 | Дебиторская задолженность | 14122 | -1009 | 13113 |
| 11 | Годовой фонд оплаты труда | 35652 | +8716 | 44368 |
| 12 | Среднемесячная оплата труда одного работника | 8,790 | +3,916 | 12,706 |
| 13 | Среднесписочная численность, чел. | 338 | -47 | 291 |
3 БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ПЛЕМЗАВОД «ДРУЖБА» КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА
3.1 Задачи бухгалтерского финансового учета основных средств
От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, зависит эффективность их использования по обслуживанию происходящих в этих учреждениях процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения.
Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, а также делать все возможное для более рационального их функционирования.
Большинство организаций и учреждений ставят перед собой следующие задачи по учету основных средств:
1. своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;
2. начисление износа в соответствии с действующими нормами и правилами;
3. полное отражение затрат по ремонту и модернизации;
4. контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;
5. достоверная оценка основных средств в балансе и отчетности;
6. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;
7. выявление и отражение в учете результатов от ликвидации за ветхостью и износа основных средств и другие.
3.2 Оценка основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
1. изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
2. внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;
3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;
4. приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
- из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенных пошлин и таможенных сборов;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
В ОАО «Племзавод «Дружба» первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Остаточная стоимость объектов основных средств представляет собой первичную стоимость за минусом начисленной амортизации, приобретенных до перехода на ЕСХН, относится на расходы в соответствии с главой 26.1 НК РФ, при этом все объекты распределяются на 3 группы:
- 1 группа – срок использования до 3-х лет ;
- 2 группа – срок использования от 3-х до 15-ти лет;
- 3 группа – срок использования свыше 15 лет.
3.3 Документальное оформление учета основных средств
Движение основных средств в организациях оформляется следующими первичными документами:
1. на поступление;
2. на внутрихозяйственное перемещение;
3. на модернизацию и ремонт;
4. на выбытие (списание и продажу).
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов.
Для текущего учета основных средств используется Инвентарная карточка (унифицированная форма № ОС-6). Указанный регистр применяется для пообъектного учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики и стоимость. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта к бухгалтерскому учету. При групповом учете карточка заполняется способом линейной записи. Краткая характеристика при групповом учете основных средств приводится в целом по всей группе, учитываемой в инвентарной карточке. Информация о модернизации и капитальном ремонте объектов основных средств, приводящих к изменениям в технических характеристиках объекта, записывается в инвентарную карточку. В тех случаях, когда в карточку невозможно занести новые характеристики объекта, необходимо завести новую карточку, а старую сохранить как справочный материал.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге.
Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации (нахождения) применяются инвентарные списки основных средств. Инвентарные списки ведутся на основании актов (накладных) унифицированной формы № ОС-1, которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов.
Акт (накладная) унифицированной формы № ОС-1 при вводе объекта в эксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении — в двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — сдатчику. При выбытии объекта основных средств заполняются два экземпляра акта. Акт (накладная) составляется членами комиссии, назначенной распоряжением руководителя; к нему прилагается техническая документация, относящаяся к объекту; акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.
При выбытии основных средств на основании акта унифицированной формы № ОС-1 делается запись в инвентарной карточке учета основных средств или накладной на внутреннее перемещение.
Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и Модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-3).
Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации, за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). Акт заполняется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.
Для списания автотранспортных средств используют Акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах: первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортного средства с учета, а затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается у должностного лица, ответственного за сохранность транспортного средства, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.
При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), а также при его приемке оформляются следующие акты:
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
-акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Акт унифицированной формы № ОС-14 применяется для оформления операций поступления оборудования для установки, составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией.
Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основных средств организуется по отдельным инвентарным объектам, объединенным в группы (подгруппы) объектов основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
Непосредственно пообъектный учет объектов основных средств организуется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6), которая открывается на каждый инвентарный объект. Группировка инвентарных карточек организуется по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге. При этом обязательно указание необходимых сведений об основных средствах по их видам и месту нахождения.
В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности организации с учетом существенности раскрывается как минимум следующая информация:
1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств;
9. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Кроме бухгалтерской отчетности, организации обязаны представлять по принадлежности статистическую отчетность, в том числе касающуюся движения и иного использования объектов основных средств. В соответствии с п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Первичные учетные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а не по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, — по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов, в частности, относятся:
1. наименование документа (формы);
2. код формы;
3. дата составления;
4. наименование организации, от имени которой составлен документ;
5. содержание хозяйственной операции;
6. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
7. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
8. личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
К примерным дополнительным реквизитам, вводимым организациями, можно отнести: номер документа; адрес организации; основание хозяйственной операции, зафиксированной документом; др. дополнительные реквизиты, определяемые характером документированных хозяйственных операций. При создании первичных учетных документов на машиночитаемых носителях информации организации должны учитывать положения п. 7 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».
3.4 Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01«Основные средства» (активный);
02«Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» стоимость
Дебет счета 01 «Основные средства» на первоначальную
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) ежемесячно
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму амортизации
Дебет счета 98«Доходы будущих периодов» ежемесячно
Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» на сумму амортизации
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерские записи по списанию основных средств:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму
Кредит счета 01 «основные средства» амортизации объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на остаточную
Кредит счета 01 «Основные средства» стоимость объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на расходы
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по
демонтажу
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» объекта
Кредит других счетов
на стоимость,
Дебет счета 10 «Материалы» полученную от
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» списания объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» прибыли от списания объекта
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» убытка от списания объекта
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:
Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;
Кредит счета 01 — на остаточную стоимость;
Кредит счета 91 — на превышение согласованной стоимости над остаточной;
Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.
Основные средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
ОАО «Племзавод «Дружба» за
Таблица 5 – Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба»
| Дебет | Кредит | ||||
| Сальдо начальное | 216313769,16 | | |||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 01 | Переданы основные средства в аренду | 40517632,66 | 01 | Возвращены основные средства из текущей аренды | 59791916,66 |
| 08 | Введены в эксплуатацию основные средства | 69922278,68 | |||
| Оборот по дебету | 110439911,34 | Оборот по кредиту | 59791916,66 | ||
| Сальдо конечное | 266961763,84 | | | ||
Переданы основные средства в аренду:
Дебет 01-1
Кредит 01-2 – на сумму 40517632,66 руб.
Возвращены основные средства из текущей аренды:
Дебет 01-2
Кредит 01-1 – на сумму 59791916,66 руб.
Введены в эксплуатацию основные средства:
Дебет 01
Кредит 08 – на сумму 69922278,68 руб.
Сальдо начальное составляет 216313769,16 руб., в результате проделанных операций конечное сальдо составило 266961763,84 руб.
Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба»
| Дебет | Кредит | ||||
| Сальдо начальное | 3572877,94 | | |||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 60 | Отражена стоимость строительных работ | 52527611,55 | 01 | Основные средства введены в эксплуатацию в сумме фактических затрат | 69922278,68 |
| 71 | Списана подотчетная сумма, связанная с приобретением основных средств | 44190 | |||
| 76 | Отражены затраты по государственной регистрации | 2208000 | |||
| 11 | Переведен молодняк в основное стадо | 8294834,93 | |||
| 23 | Отражены расходы по эксплуатации собственных машин и оборудования | 1499644,18 | |||
| 20 | Списана стоимость материалов собственного производства | 184216,45 | |||
| 10 | Списаны материалы на строительство | 5027825,91 | |||
| 70 | Начислена заработная плата работникам, участвующем в строительстве основных средств | 411797 | |||
| 69 | Начислен ЕСН, взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 42944,29 | |||
| Оборот по дебету | 70241064,31 | Оборот по кредиту | 69922278,68 | ||
| Сальдо конечное | 3891663,54 | | | ||
Отражена стоимость строительных работ:
Дебет 08
Кредит 60 – на сумму 52527611,55 руб.
Списана подотчетная сумма, связанная с приобретением основных средств:
Дебет 08
Кредит 71 – на сумму 44190 руб.
Отражены затраты по государственной регистрации:
Дебет 08
Кредит 76 – на сумму 2208000 руб.
Переведен молодняк в основное стадо:
Дебет 08
Кредит 11 – на сумму 8294834,93 руб.
Отражены расходы по эксплуатации собственных машин и оборудования:
Дебет 08
Кредит 23 – на сумму 1499644,18 руб.
Списана стоимость материалов собственного производства:
Дебет 08
Кредит 20 – на сумму 184216,45 руб.
Списаны материалы на строительство:
Дебет 08
Кредит 10 – на сумму 5027825,91 руб.
Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве основных средств:
Дебет 08
Кредит 70 – на сумму 411797 руб.
Начислен ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:
Дебет 08
Кредит 69 – на сумму 42944,29 руб.
Основные средства введены в эксплуатацию в сумме фактических затрат:
Дебет 01
Кредит 08 – на сумму 69922278,68 руб.
Сальдо начальное составляло 3572877,94 руб., а в результате проделанных операций сальдо конечное составило 3891663,54 руб.
3.5 Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный;
1. способ уменьшаемого остатка;
2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:
- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
В ОАО «Племзавод «Дружба» для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Амортизация основных средств в ОАО «Племзавод «Дружба» начисляется линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:
- 1 группа – срок использования до 3-х лет ;
- 2 группа – срок использования от 3-х до 15-ти лет;
- 3 группа – срок использования свыше 15 лет.
По земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.
За 2008 год на предприятии происходили начисления и списания амортизации, что отражает таблица 6.
Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба»
| Дебет | Кредит | ||||
| Сальдо начальное | | 72606051,50 | |||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 01 | Списана амортизация по основным средствам | 5326138 | 20 | Начислена амортизация по основным средствам основного производства | 8263594 |
| 23 | Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства | 2135679 | |||
| 26 | Начислена амортизация по общехозяйственным основным средствам | 969365 | |||
| Оборот по дебету | 5326138 | Оборот по кредиту | 11368638 | ||
| | | Сальдо конечное | 78648552,06 | ||
Списана амортизация по основным средствам:
Дебет02
Кредит 01 – на сумму 5326138 руб.
Начислена амортизация по основным средствам основного производства:
Дебет 20
Кредит 02 – на сумму 8263594 руб.
Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства:
Дебет 23
Кредит 02 – на сумму 2135679 руб.
Начислена амортизация по общехозяйственным основным средствам:
Дебет 26
Кредит 02 – на сумму 969365 руб.
Сальдо начальное составляет 72606051,50 руб., а в результате проделанных операций сальдо конечное составило 78648552,06 руб.
3.6 Бухгалтерский учет ремонтов основных средств
С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).
В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретенных для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость.
При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:
1. по фактическим затратам;
2. с использованием счета расходов будущих периодов;
3. путем создания резерва на проведение ремонта.
Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:
1. структуру основных производственных фондов;
2. сложность ремонта;
3. периодичность проведения ремонта;
4. стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.
По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.
При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.
На предприятиях с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчет «Резерв на проведение ремонта»).
Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации. Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление.
Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. Счет 96 субсчет «Резерв на проведение ремонта», используемый для учета созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.
Учет ремонтов при подрядном способе производства работ
На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
- на стоимость работ по ремонту основных средств;
- на сумму НДС.
Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Учет ремонтов при хозяйственном способе производства работ
При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонтам основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
1. на сумму затрат по ремонту;
2. на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстро изнашивающихся предметов;
3. на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств;
4. на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам;
5. на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм.
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
3.7 Бухгалтерский учет аренды основных средств
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
В соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26,44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).
Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов
Доходные вложения в материальные ценности — это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.
Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.
По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.
При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.) оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.
Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенного для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей».
При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».
Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
3.8 Переоценка основных средств
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января
Начиная с 1 января
При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и кредиту счета 84.
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).
Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.
Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 — инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основных средств малых предприятий).
Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6а используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
3.9 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня
Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения Или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
2. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
3. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
4. при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
5. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
6. при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);
7. в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Организация вправе планировать дату инвентаризации и регламентировать порядок инвентаризации основных средств — это является объектом учетной политики. Для проведения инвентаризации руководитель организации назначает комиссию, в состав которой должны входить компетентные специалисты, занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссии главного бухгалтера является обязательным.
Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:
1. бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;
2. отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.
При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новому назначению. При наличии неучтенных, но фактически имеющихся полезных улучшений действующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.
Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до, момента временного их выбытия.
При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:
Дебет 01
Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются внереализационные доходы организации);
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 - списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств; Дебет 02
Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации недостающего объекта основных средств; Дебет 94
Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;
Дебет 73 Кредит 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда); Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта;
Дебет 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесена на внереализационные доходы;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 94—если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав внереализационных расходов.
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
ОАО «ПЛЕМЗАВОД «ДРУЖБА»
Внедрение информационных технологий сопряжено с капитальными вложениями, как на приобретение техники, так и на разработку проектов, выполнение подготовительных работ и подготовку кадров. Однако эти затраты окупаются в виде сокращения сроков составления сводок, повышения качества планово-учетных и аналитических работ, сокращения документооборота, повышения культуры и производительности труда и т. д. Основным же преимуществом является повышение качества управления, которое ведет к экономии живого и овеществленного труда.
Автоматизированные информационные технологии в учете позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью регламентировать автоматизированное получение данных, необходимых как для ведения оперативного, синтетического и аналитического учета, так и для составления форм бухгалтерской и статистической отчетности; данных, необходимых пользователям для выработки и принятия решений, а также системного контроля над ходом производственных процессов. В условиях использования автоматизированных информационных технологий имеется возможность осуществить посредством отчетной информации иерархическую взаимосвязь различных уровней управления в организации.
Ведение учета на основе автоматизированных информационных технологий выполняется бухгалтерами, учетчиками в организационной структуре автоматизированных рабочих мест, технически и программно объединенных в локальную вычислительную сеть. Учет реализуется на основе типовых нормативных актов, т. е. положений о главных бухгалтерах, о бухгалтерских отчетах и балансах, о документах и записях в бухгалтерском учете, о плане счетов и других. При этом используются традиционные элементы метода бухгалтерского учета. Формирование первичных документов и первичная обработка их данных преимущественно выполняется в местах выполнения хозяйственных операций, т. е. в подразделениях, на складах.
Запись на счетах бухгалтерского учета, закрытие бухгалтерских счетов, заполнение Главной книги, составление Бухгалтерского баланса и других форм отчетности выполняется программно. Выявление результатов инвентаризации и составление соответствующих ведомостей и других отчетных регистров бухгалтерского учета выполняет персональный компьютер.
К организации автоматизированных информационных технологий в бухгалтерском учете предъявляется ряд требований:
- повышение качества обслуживания аппарата управления информацией о состоянии производства. Это предусматривает автоматизированное выполнение функций учета и анализа, а также составление форм годовой и периодической отчетности;
- повышение качества учета за счет расширения аналитичности показателей, достоверности и оперативности исходных данных, внедрения оптимальных методов работы бухгалтеров с первичными и выходными документами;
- улучшение организации учета и снижение его трудоемкости за счет автоматизации учетно-вычислительных функций и, как следствие, повышение производительности труда работников учетного аппарата.
Формирование данных по каждому синтетическому счету, а в их пределах по каждому субъекту и статье аналитического учета, производится путем постепенного накапливания их во внешней памяти персонального компьютера. На жесткий магнитный диск записывается или первичная информация, вводимая в электронно-вычислительную машину, или производная, полученная при решении задач учета.
Одним из наиболее успешных направлений в разработке отечественного программного обеспечения является создание бухгалтерских программ, и несомненным лидером в этой области следует признать компанию «1С». С начала девяностых годов прошлого века эта компания специализируется на деловом программном обеспечении, причем ее наиболее распространенный продукт – программа автоматизации бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия.
Хотя программа 1С: Бухгалтерия не лишена недостатков, работать с ней значительно удобнее, чем с аналогичными программами этого же ценового диапазона. Недаром, по некоторым оценкам, 1С: Бухгалтерия занимает около 50 % рынка бухгалтерских программ. В последнее время умение работать с этой программой стало обязательным условием для устройства бухгалтера на хорошую и высокооплачиваемую работу.
Перед началом работы с программой 1С: Бухгалтерия следует познакомиться с имеющимися версиями программы, особенностями различных конфигураций, используемыми терминами и приемами работы. Также необходимо изучить особенности запуска программы и ее работы в различных режимах. Только после такого знакомства можно приступать к настройке программы и ее использованию в ведении бухгалтерского и налогового учета.
Программа 1С: Бухгалтерия легко осваивается любым бухгалтером, так как использует термины и методы, широко распространенные в бухгалтерском учете. Вместе с тем, как и подавляющее большинство бухгалтерских программ, 1С: Бухгалтерия не поможет, если ею будет пользоваться неквалифицированный бухгалтер. А человек, не сведущий в бухгалтерском учете, просто не сможет работать с данной программой. 1С: Бухгалтерия обеспечивает учет и хранение первичных документов и построение различных отчетов, но не предлагает бухгалтеру готовые алгоритмы действий в любой ситуации. Программа не подсказывает последовательность действий, бухгалтер должен сам выбрать, какую операцию следует выполнить в тот или иной момент.
В ОАО «Племзавод «Дружба» бухгалтерский учет частично автоматизирован. Но в перспективах деятельности предприятия полная автоматизация. Частичная автоматизация в значительной мере увеличивает трудоемкость учета, снижает его качество, затрудняет документооборот, повышает затраты на оплату труда управленческого персонала организации, а также ухудшает качество обслуживания аппарата управления информацией о состоянии производства. Именно поэтому в планы хозяйства на ближайшую перспективу входит приобретение электронно-вычислительных машин и автоматизация бухгалтерского учета.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В условиях становления рыночной экономики особую актуальность приобрела проблема эффективного управления активами, в т.ч. основными средствами. Основные средства, являясь частью экономических ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуре имущества, поэтому их наличие и состояние играют немаловажную роль в хозяйственных процессах, протекающих в организациях различных форм собственности.
Итак, в данной курсовой работе были рассмотрены основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств.
В первой и второй части работы был изучен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерского учета основных средств. Здесь сформулированы понятия объектов основных средств, их оценка, переоценка, приведена экономическая классификация основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определен порядок начисления амортизации.
На предприятии сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.
Так первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Учитываются они в бухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости, когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации). Организация может производить переоценку. С 1 января 2001 года уточнен порядок переоценки объектов основных средств - п.15 ПБУ6-01. В соответствии с ним переоценку могут производить только коммерческие организации. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она обязана будет производить переоценку регулярно.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
1. продажа (реализация) юридическим и физическим лицам;
2. безвозмездная передача (договор дарения) ;
3. списание вследствие непригодности к дальнейшему использованию;
4. передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов.
Предприятие может проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Время от времени организации приходится проводить ремонт основных средств. Он бывает текущий, средний и капитальный. Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией, т.е. эти расходы идут на издержки производства (на себестоимость).
В случае произведения затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, увеличивают первоначальную стоимость объекта.
В заключение данной курсовой работы в целях недопущения ошибок и пробелов в бухгалтерском и налоговом учете, можно дать следующие рекомендации:
1. продолжать автоматизацию бухгалтерского учета, при этом устраняя ошибки в существующем программном обеспечении, что ускорит производственный процесс;
2. повышение квалификации сотрудников бухгалтерии;
3. улучшение организации и управления производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников;
4. строгий контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета посредством проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.
Исходя из проведенного анализа на ОАО «Племзавод «Дружба» рекомендуется следующее:
1. Ежемесячно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятии.
2. Установить систему планирования на предприятии.
3. Доводить результаты проведенного анализа до подразделений предприятия, давать конкретные рекомендации для достижения положительных результатов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт / В. П. Астахов: Ростов н/Д: Финпресс, 2002;
2. Акчурина, Е.В., Солодко, Л.П. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие М., «Экзамен» 2004;
3. Бабаев, Ю.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
4. Бакаев, А.С., Макарова, Е.А. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета - М.: ИПБ-БИНФА,
5. Бакаев, А. С., Безруких, П. С., Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник, под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002;
6. Бычков М. Ф. Бухгалтерский учёт в предприятиях АПК / М. Ф. Бычков : М.: Финансы и статистика, 2004.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): [принят Гос. Думой 21 окт.
8. Домбровская Е. Н. Бухгалтерский учёт на предприятии / Е. Н. Домбровская : М.: ПРИОР,
9. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г.№ 1072;
10. Жминько С. И. Теория и практика финансового учёта в аграрном секторе экономики России / С. И. Жминько: Краснодар КГАУ, 2001.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005;
12. Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на рус. яз. — М.:Аскери,
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.;
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;
16. Нидлз Б., Андерсон X., КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001.;
9. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ;
10. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65;
17. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15;
18. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118;
19. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от21.01.03 г. № 7;
20. «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1;
21. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003;
22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н);
23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.;
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» —ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г.№ 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н);
25. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября
