Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет – УПИ»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит формирования финансовых результатов предприятия »
                                                                         Студент:           Баженова О.В.

                                                                         Группа:        ЭУЗ-67141 СРку

                                                                         Руководитель:   к.э.н., доцент 

                                                                                                   Голубева  Н.В.

                                                                         Срок сдачи работы:

                                                                         Срок защиты:
Екатеринбург 2011

Министерство образования и науки Российской Федерации


ФГАОУ ВПО «УрФУ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»

Факультет заочного обучения

Кафедра «Учета, анализа и экономики труда»

                                            УТВЕРЖДАЮ:

                                                                        Зав. кафедрой_________________

                                                                         __________________________

                                                                        «___»__________________200_ г.

                                                   Задание № __1__

на выполнение курсового проекта

Студент группы    ЭУЗ-67141СРку
   специальность      Бухгалтерский учет и аудит   Фамилия        Баженова                Имя      Ольга       Отчество __Витальевна_______

Руководитель курсового проекта Голубева Н.В.___        _____________________

Срок выполнения курсового проекта: с   ___1.01.11 г.___      по      ___7.02.11  г._

Тема курсового проекта   «Аудит формирования финансовых результатов предприятия »         

Содержание курсового проекта :

Цели проверки и источники информации.

Методика проверки учета финансовых результатов

Типичные ошибки.

План выполнения курсового проекта                                                                                                          

Наименование	Сроки	Примечания	Отметка
элемента проекта
Глава 1	1.01-12.01.11 г
Глава 2	13.01-21.01.11 г
Глава 3	22.01.-31.01.11 г
Практическая часть	01.02.-07.02.11 г

Курсовой проект закончен __________________________________________

Оценка курсового проекта __________________________________________

Руководитель _____________________________________________________
Содержание.

Введение.

1. Цели проверки, источники информации и нормативная база, определяющая порядок формирования и использования прибыли.                  4

1.1. Цели проверки и источники информации.                                           6

1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.                                                                           7

2. Методика проверки учета финансовых результатов и проверка формирования финансовых результатов.                                                              8

2.1. План и методы формирования финансовых результатов и использования прибыли.                                                                                         8

2.2. Проверка формирования финансовых результатов.                         10

2.3. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).           16

2.4. Аудит декларации по налогу на прибыль.                                         22

3. Типичные ошибки.                                                                                  24

Заключение.                                                                                                 25

4. Проведение аудиторской проверки на примере предприятия ОАО «Антей».                                                                                                                 26

Список литературы.                                                                                    50

Приложения.                                                                                                51
Введение.

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговых органов.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах которые вероятно будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Предприятия финансовым результатом деятельности которых является прибыль приносят доход не только своим собственникам но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.    В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов  будут завесить выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для  анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Поэтому очень важно чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.    Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии  поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта. Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих аудиторской проверки.

Цель работы: углубление теоретических  знаний и практических навыков по курсу «Аудит формирования финансовых результатов предприятия».
1. Цели проверки, источники информации и нормативная база, определяющая порядок формирования и использования прибыли.

1.1. Цели проверки и источники информации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли- установить достоверность отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, определить законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогооблажения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерско отчетности во всех существенных аспектах.

Основные задачи данного  вида аудита:

1)                оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

2)                подтвердить соответсвие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

3)                проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

4)                проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка)  от прочих доходов;

5)                проверить правильность налогообложения прибыли;

6)                проверить текущее использование прибыли, ее распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы;

7)                проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются:

·                   положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

·                   приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основание для отражения в учете операций по продаже услуг, по учету затрат на производство, оказание услуг, и другие первичные документы.

·                   Отчеты кассира с приложенными первичными документами, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости и т.д.) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96 , 99, 68 и др.

·                   Главная книга, бухгалтерская отчетность ( Ф.№1, Ф.№2), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Перечень основных документов, регулирующих объект провер­ки, охватывает следующие документы:

·                   Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

·                   Налоговый кодекс, чч. 1, 2.

·                   Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об ут­верждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

·                   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

·                   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме­нению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

·                   Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

·                   Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

·                   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

·                   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

2. Методика проверки учета финансовых результатов и проверка формирования финансовых результатов.

2.1. План и методы формирования финансовых результатов и использования прибыли.

На этапе планирования разрабатывается общий план, на основ которого составляется рабочая программа аудита.

Основные напревления:

1) аудит тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета;

2) аудит оформления первичных документов;

3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

4) аудит правильности отражения в учете;

·                   операционных доходов;

·                   прочих операционных расходов;

·                   внереализационных доходов;

·                   внереализационных расходов;

·                   доходов будующих периодов на сч.98;

·                   целевых поступлений и их использовние на сч.86;

5) аудит правильности определения:

·                   прибыли (убутка) до налогообложения;

·                   налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

·                   прибыли (убытка) от обычной деятельности;

6) аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

7) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на сч. 63;

8) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на сч. 59;

9) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии  с учредительными документами и учетной политикой.

Методы получения аудиторских доказательств, применяемые в ходе аудиторской проверки:

1) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2) инспектирование;

3) подтверждение;

4) наблюдение;

5) запрос;

6) пересчет;

7) аналитические процедуры;

2.2. Проверка формирования финансовых результатов.

В качестве источников информации при проверке учета финан­совых результатов используются данные аналитического и синтети­ческого учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о при­былях и убытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового ре­зультата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

1 — «Финансовый результат от обычных видов деятельности».

2 — «Финансовый результат от прочих видов деятельности».

3 — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для це­лей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать фи­нансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по ме­тоду начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и ус­танавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (суб­счет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализа­ции (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактиче­ской себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (де­бетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

·                   готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

·                   работам и услугам промышленного характера;

·                   работам и услугам непромышленного характера;

·                   другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90—1 «Выручка».

90—2 «Себестоимость продаж».

90—3 «Налог на добавленную стоимость».

90—4 «Акцизы».

90—9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90—1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90—2 «Себестоимость про­даж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90—1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90—3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, при­читающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90—4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за ва­люту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых раз­ниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2) включает результаты от реализации основных средств, товар­но-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операци­онных, внереализационных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться суб­счета:

91—1 «Прочие доходы».

91—2 «Прочие расходы».

91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расхо­дов предназначен субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов». На субсчете 91—1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91—2 «Прочие расходы» учитываются про­чие расходы. Записи по субсчетам 91—1 «Прочие доходы» и 91—2 «Прочие расходы» должны произво­диться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» опреде­ляется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Про­чие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на от­четную дату иметь не должен.

При проверке устанавливается:

·                   правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

·                   правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

·                   правильность отражения в учете убытков, связанных с пере­дачей основных средств и прочих активов и др.

·                   полнота получения доходов и правильность отражения в уче­те результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

·                   законность списания расходов на содержание законсервиро­ванных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось реше­ние руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли сред­ства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

·                   правильность получения процентов по суммам средств, чис­лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах органи­зации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

·                   правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального на­значения и других поступлений;

·                   правильность и полнота отражения доходов (убытков) от при­сужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возме­щения причиненных убытков;

·                   правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;

·                   правильность отражения в учете финансовых санкций, под­лежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты пла­тежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения нало­гового и иного законодательства;

·                   законность и обоснованность создания резервов по сомни­тельным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бу­маги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

·                   правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

·                   правильность отражения дополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно так­же выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

·                   правильность и полнота отражения и своевременность списа­ния расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

·                   правильность списания убытков прошлых лет.

Кроме того, нужно проверить:

·                   правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;

·                   соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной кни­ге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать меро­приятия, направленные на ускорение продажи продукции, сниже­ние себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», по­казывает: кредитовое — балансовую прибыль; дебетовое — балансо­вый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величи­ну балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых до­ходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результа­ты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

·                   все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибьшь/убыток от продаж»), должны быть закрыты внут­ренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»;

·                   все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), долж­ны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

·                   при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключитель­ной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использо­вания чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату дохо­дов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сче­тов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года про­водится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капи­тал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при на­правлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой орга­низации целесообразно рекомендовать ведение аналитического уче­та по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить при­быль, использованную в качестве финансового обеспечения произ­водственного развития организации и иных аналогичных мероприя­тий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не ис­пользованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

2.3. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея­тельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соот­ветствии с условиями, определенными для ее признания в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с прави­лами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обыч­ных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отра­жению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в при­ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются за­траты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются..

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, свя­занные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке сум­мы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сче­та 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, уч­тенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бу­магам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств ор­ганизации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операцион­ные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от участия в совместной деятельности без образова­ния юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других органи­заций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунк­тах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Мето­дические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

·                   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·                   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·                   суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым истек срок исковой давности;

·                   курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

·                   сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

·                   а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематери­альных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

·                   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причи­ненных организацией убытков;

·                   убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·                   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

·                   курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

·                   сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в раз­решенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

·                   убытки от списания ранее присужденных долгов по хищени­ям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

·                   убытки от хищений материальных и иных ценностей, винов­ники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задол­женностей по полученным кредитам, полученным (выданным) зай­мам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются суще­ственными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель­ные платежи» приводится:

·                   отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

·                   учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 190 «Чистая прибыль {нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.

2.4. Аудит декларации по налогу на прибыль.

Со вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации в исчислении прибыли для целей налогообложения произошли коренные изменения.

Механизм исчисления и уплаты платежей налога на прибыль выглядит примерно следующим образом. Согласно ст. 55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, оп­ределяется по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

В соответствии с данной нормой в гл. 25 НК предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик (ст. 289 НК РФ) обязан предостав­лять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по ис­течении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчис­ления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения произво­дится непосредственно в налоговой декларации и представляет со­бой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налого­вого) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации — далее — НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) пе­риода (строки 020 и 040 листа 02 НД).

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откоррек­тировать на суммы:

·                   доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декла­рации (строки 060 — 090 листа 02 НД);

·                   льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, кото­рые продолжают действовать с введением гл. 25 НК РФ до оконча­ния периода их действия (строки 100 — 130 листа 02 НД);

·                   убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

·                   прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предос­тавлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) ме­стный бюджет (строки 160 и 170 НД).

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложения №№ 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогопла­тельщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календар­ного года — за весь налоговый период, что позволит налогоплатель­щику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в це­лом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бух­галтером все выявленные недочеты и исправить их.

3. Типичные ошибки.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

·                   неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и до­ходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

·                   несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

·                   оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

·                   прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но отно­сящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчет­ного периода;

·                   неправильный учет доходов и расходов для целей налогооб­ложения прибыли;

·                   неправильное отнесение доходов и расходов к обычным ви­дам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.
Заключение.

На основании аудиторской проверки финансовых результатов и их использования можно сделать также не мало выводов и предложений  по достижению наиболее высоких финансовых  показателей в деятельности организации. Финансовый результата включает результат всех операций, соотнесенных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки является конечный финансовый результат (бухгалтерская прибыль или убыток) выявленный за отчетный период.

Целью аудита финансовых результатов является выражение мнения об уровне объективности, с которым отчетность характеризует финансовое положение, результаты деятельности в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Так, несомненно, финансовые результаты являются важным элементом деятельности любого хозяйствующего объекта. Любому предприятию нужно контролировать свою деятельность и принимать оптимальные управленческие решения, которые будут обеспечивать эффективность деятельности и дальнейшее свое развитие.
4. Проведение аудиторской проверки на примере предприятия ОАО «Антей».

Исследуемое предприятие – ОАО «Антей»

Вид деятельности – производство мебели.

ИНН-6651212443; КПП-665101001; ОКПО- 45888307; ОКОПФ-65; ОКФС-16 ; ОКВЭД-24.52

Юридический адрес – г. Екатеринбург, ул. Мира,  д. 19,  тел. 375-95-49

Банковские реквизиты:  р/с 40702810600000000456 в АКБ «Капитал»,

кор/с 30102810700000000356, БИК 047520356

Руководитель предприятия – Денисов  Николай Михайлович

Главный бухгалтер – Шапошникова Ольга Константиновна

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Обороты по бухгалтерским счетам за финансовый год, (тыс.руб.)

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	Основные средства	1251,0	—	1845,9	29,2	3067,7	—
02	Амортизация основ­ных средств	—	69,8	—	554,3	—	624,1
04	Нематериальные активы	1,4	—	120	—	121,4	—
05	Амортизация немате­риальных активов	—	0,2	—	5.7	—	5,9
07	Оборудование к уста­новке	—	—	233,3	—	233,3	—
08	Вложения во внеобо­ротные активы	—	—	1845,9	1845,9	—	—
10	Материалы	608,9	—	7 007,9	5 712,6	1 904,2	—

19	НДС по приобретен­ным ценностям	48,9	—	1 718,3	1 664,0	103,2	—
20	Основное производ­ство	-0,4	—	7331,8	7 332,3	-0,9	—
23	Вспомогательное производство	—	—	6,5	6,5	—	—
26	Общехозяйственные расходы	—	—	2 562,9	2 562,9	—	—
40	Выпуск продукции	—	—	1519, 1	1519,1	—	—
43	Готовая продукция	—	—	1638,5	1638,5	—	—
50	Касса	1,0	—	6557,0	6 554,4	3,6	—
51	Расчетные счета	0,6	—	11053,5	11007,907,9	46,2	—
57	Переводы в пути	—	—	1 122,5	1 122,5	—	—
58	Финансовые вложения	—	—	120	—	120	—
60	Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками	—	30,1	11 224,6	11 329,2	—	134,7
62	Расчеты с покупате­лями и заказчиками	6541,8	—	19592,1	21289,8	4844,1	—
66	Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам	—	1 295,8	2 999,3	2 784,3	—	1 080,8
68	Расчеты по налогам и сборам	—	275,7	3 208,9	5732,42	—	2799,22
69	Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению	—	112,9	52404,1	52542,7	—	251,5
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	—	196,9	196833,1	196800	—	163,8
71	Расчеты с подотчет­ными лицами	33,0	—	1 540,4	1 544,8	28,6	—
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	9,91	—	109,3	117,9	1,31	—
75	Расчеты с учредите­лями	—	—	95,7	95,7	—	—
76	Расчеты с разными дебиторами и креди­торами	—	1 070,91	1 023,2	676,4	—	724,11
80	Уставный капитал	—	8,4	—	17	—	25,4
84	Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)	—	5 202,1	308,3	—	—	4 893,8
88	Фонды	—	—	20	100	—	80
90	Продажи	—	290,8	1 4965,5	14 965,5	—	290,8
91	Прочие доходы и расходы	—	—	3 686,7	3 686,7	—	—
96	Резервы предстоящих расходов	—	—	—	42,91	—	42,91
97	Расходы будущих периодов	57,5	—	—	43,1	14,4	—
99	Прибыли и убытки	—	—	3 038,9	2408,97	629,93	—
Всего		8553,61	8553,61	355733,2	355733,2	11117,04	11117,04