Реферат Взаимодействие организаций с бюджетом по уплате федеральных налогов и сборов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1. Проблемы формирования налоговых поступлений. Общие правила взимания федеральных налогов и сборов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.2. Виды федеральных налогов и сборов, уплачиваемых организациями в бюджет. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
II. Взаимодействие организации с бюджетом по уплате федеральных налогов и сборов (на примере ОАО «ГЭСстрой»). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.1. Экономическая характеристика ОАО «ГЭСстрой». . . . . . . . . . . .28
2.2. Анализ и особенности организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33
III. Совершенствование системы налогообложения в РФ. . . . . . . . . . . 38
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
Список использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
Новый тип бюджета основывается на подходе к бюджету и налогам на основе категории общественных благ, предоставляемых государством членам общества, налогоплательщикам. Данный подход свойственен рыночным воззрениям на бюджет, его функции в современной жизни. Государство формирует бюджет для того, чтобы иметь возможность предоставлять особые блага, общественные товары, призванные удовлетворять совместные потребности (продукция оборонного характера, инфраструктура, блага науки, культуры, образования, управления).
Виды доходов бюджетов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, штрафы и пени), неналоговые, безвозмездные перечисления, а также обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер.
Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только федерального, но и региональных и местных бюджетов.
Основы налоговой системы России установлены в различных нормативных актах, в частности, в Налоговом Кодексе Российской Федерации, принятом в 1992 году. Так, следующие основные налоги являются федеральными:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
9) государственная пошлина.
Целью курсовой работы является изучение взаимодействия налоговых органов с организациями по уплате федеральных налогов и сборов.
Данная цель определила основные задачи курсовой работы:
1) общие правила взимания федеральных налогов и сборов;
2) взаимодействие организации с бюджетом по уплате федеральных налогов и сборов;
3) рассмотреть совершенствование налогообложения в Российской Федерации.
1.1. Проблемы формирования налоговых поступлений. Общие правила взимания федеральных налогов и сборов
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Общие правила взимания налогов установлены в главе 7 первой части Налогового Кодекса РФ [2].
Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы и паевые фонды кооперативов);
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участиками;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
• иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.
Для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В указанных случаях, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
Рыночная цена определяется с учетом положений, изложенных ниже. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынках идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:
• метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;
• затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
1.2. Виды федеральных налогов и сборов, уплачиваемых организациями в бюджет
Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, единый социальный налог.
Налог на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом РФ признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.
Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары.
Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждается Министерством финансов РФ. К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:
— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
— выписка из книги продаж,
— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)
— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.
Объектом обложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.
Налогообложение производится по ставке 0% при реализации
Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:
1) товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.
Ставка 10% устанавливается при реализации:
1) продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;
2) товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4) учебной и научной книжной продукции;
5) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
6) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
7) изделий медицинского назначения.
При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.
Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:
1) при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
2) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;
3) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.
Данные ставки получены путем следующего расчета:
НДС=Х/(110)*10
НДС=Х/(118)*18.
Порядок расчета и сроки уплаты налога:
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговым периодом признается квартал.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).
При этом расходы подразделяются на следующие группы:
— расходы, связанные с производством и реализацией согласно п.1 статьи 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:
1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
— расходы, связанные с производством и (или) реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:
1) материальные расходы (статья 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);
4) прочие расходы (статья 264 НК РФ).
— внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.
Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 249 НК РФ);
— внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.
Ставка налога на прибыль организаций едина для всех типов организаций и равна 20%, отличается только по дивидендам и доходам иностранных организаций.
Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 20%, распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
При этом органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются в следующих размерах:
1) 20% со всех доходов, за исключением доходов от сдачи в аренду имущества;
2) 10% от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров при осуществлении международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;
2) 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
3) 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).
Единый социальный налог.
Налогоплательщиками единого социального налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объекты налогообложения и налоговая база представлены в табл.1.
Таблица 1
| Налогоплательщики | Объекты налогообложения | Налоговая база |
| 1) работники | Выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. | Денежное выражение объекта налогообложения, т.е. сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца с нарастающим итогом. |
| 2) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты физическим лицам | Выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. | Сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физического лица. |
| 3) индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы | Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. | Сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль. |
Согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:
— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
— увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
— трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
— выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
11) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми договорами, коллективными договорами;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями свои работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам, кредитам на приобретение или строительство жилого помещения.
Налоговые льготы предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.
В частности налоговые льготы предоставляются организациям любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).
Ставки единого социального налога исчисляются по регрессивной шкале в зависимости от уровня доходов работника. Следовательно, чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного налога.
Ставки единого социального налога приведены в табл.2:
Таблица 2
| НБ на каждое физическое лицо нарастающим итогом на начало года | Федеральный бюджет | ФСС ОФ | Фонды ОМС | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26% |
| От 280000 до 600000 руб. | 56000+7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8120+1,0% с суммы, превышающей 280000 руб. | 3080+0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800+10% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 81200+2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800+2% с суммы, превышающей 600000 руб. |
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы согласно п.1 ст.243 НК РФ. Для исчисления единого социального налога применяется максимальная или регрессивная ставка.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
По итогам налогового периода, разница между суммой налога, подлежащей уплате и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, следует уплатить не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу.
II. УЧЕТ И ПЛАНИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГЭСстрой»)
2.1. Экономическая характеристика ОАО «ГЭСстрой»
Открытое акционерное общество «ГЭСстрой» (далее по тексту Общество) - является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на 35 670 обыкновенных акций, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, других действующих законодательных и нормативных актов РФ, а также Устава. Создано в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1992г. №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и зарегистрировано по адресу: г.Новочебоксарск, ул. Винокурова, 10.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать со своим наименованием, штамп, бланки и другую атрибутику, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов коммерческой и хозяйственной деятельности, которые не запрещены федеральными законами, вправе учреждать новые юридические лица и участвовать в существующих юридических лицах.
Учредителем Общества является Государственный комитет Чувашской республики по управлению государственным имуществом.
Предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве; практическая реализация научно-технических достижений в области строительства; выполнение иных работ и оказание услуг.
Имущество Общества находится в собственности акционеров, которые не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание акционеров;
- Совет директоров;
- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
- Правление (коллегиальный исполнительный орган).
Бухгалтерский учет в ОАО «ГЭСстрой» осуществляется в бухгалтерии в составе 5 человек, возглавляемой главным бухгалтером.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию учета в организации бухгалтерского учета, соблюдение требований законодательства при ведении хозяйственных операций несет руководитель ОАО «ГЭСстрой».
Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику Общества и предоставляет ее на утверждение генеральному директору организации.
Обработка учетной информации осуществляется с использованием компьютерной программы «1С-Бухгалтерия, 7.7». применяются регистры бухгалтерского учета, предусмотренные выходными формами вышеуказанной программы.
В Обществе используется рабочий План счетов и субсчетов бухгалтерского учета, который составлен согласно типовому Плану счетов. Рабочий план содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Для документирования хозяйственных операций с организацией используются формы, содержащиеся в альбомах унифицированных и типовых форм первичной учетной документации, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты.
График документооборота по бухгалтерского учета и определение круга должностных лиц, имеющих право подписи тех или иных документов, утвержден генеральным директором ОАО «ГЭСстрой» отдельным приказом.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно учетной политике, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам в ОАО «ГЭСстрой» производится линейным способом. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. Товары, приобретенные для продажи, отражаются по стоимости приобретения и списываются при выбытии по методу средних цен. Установлено, что расходы на продажу, собранные в течении отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью за исключением транспортных расходов, подлежащих распределению. Учет затрат осуществляется способом деления всех затрат на прямые и косвенные, с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всей выручки от продажи продукции (работ, услуг).
В таблице 3 по данным бухгалтерской отчетности приведены основные показатели деятельности ОАО «ГЭСстрой».
Таблица 3
Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГЭСстрой» за 2007-2008 гг.
| Показатели | 2007 | 2008 | Отклонение (+;-) | Темп изменения, % |
| А | | | | |
| 1.Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, тыс. руб. | 271947 | 275197 | 3250 | 101,20 |
| 2.Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, тыс. руб. | 252084 | 255637 | 3553 | 101,41 |
| 3.Прибыль (убытки) от продаж, тыс. руб. | 19863 | 19560 | -303 | 98,47 |
| 4.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 34006 | 28470 | -5536 | 83,72 |
| 5.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. | 23841 | 19248 | -4593 | 80,73 |
| 6.Средняя стоимость основных средств, тыс. руб. | 41084,5 | 40399 | -685,5 | 98,33 |
| 7.Фондоотдача, руб. | 6,62 | 6,81 | 0,19 | 102,87 |
| 8.Средняя стоимость запасов, тыс. руб. | 24504,5 | 30262,5 | 5758 | 123,50 |
| 9.Оборачиваемость товарных запасов, обороты | 11,1 | 9,1 | -2 | 81,98 |
| 10.Продолжительность одного оборота товарных запасов, дни | 32,4 | 39,6 | 7,2 | 122,22 |
По данным таблицы, выручка от продажи товаров за
Наряду с получением прибыли к положительным моментам можно отнести повышение эффективности использования основных средств на 0,19 руб. (2,87%).
Оборачиваемость товарных запасов уменьшилась на 2 оборота, а время их обращения уменьшилось на 7.2 дня.
Показатели финансовой устойчивости представлены в табл. 4.
Таблица 4
Показатели, характеризующие финансовую устойчивость
ОАО «ГЭСстрой»
| Показатели | Нормативное значение | На начало года | На конец года | Отклонения (+/-) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Коэффициент финансовой независимости (автономии) | ≥0,5 | 0,605 | 0,523 | -0,082 |
| 2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | <1 | 0,652 | 0,914 | +0,262 |
| 3.Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (финансирования) | >1 | 1,53 | 1,09 | -0,44 |
| 4.Коэффициент маневренности собственного капитала | >0,5 | 0,319 | 0,474 | +0,284 |
| 5.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | ≥0,1 | 0,329 | 0,343 | +0,014 |
Практически все показатели соответствуют установленным нормативам, за исключением коэффициента маневренности собственного капитала, значит ОАО «ГЭСстрой» можно признать финансово-устойчивым.
Таким образом, ОАО «ГЭСстрой» имеет удовлетворительную структуру баланса.
2.2. Анализ и особенности организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.
Итак, ОАО «ГЭСстрой» уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость. Он относится к косвенным налогам, т.к. конечным его плательщиком является потребитель товаров, работ, услуг.
Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате.
Для определения правильности расчета НДС ОАО «ГЭСстрой» предоставляет в налоговую инспекцию г. Новочебоксарска декларацию по налогу на добавленную стоимость. В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж. ОАО «ГЭСстрой» обязано предоставлять налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Также ОАО «ГЭСстрой» уплачивает в бюджет налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль рассчитывается по формуле:
П = Др – Рр + ВД – ВР, где
П – прибыль;
Др – доходы от реализации;
Рр – расходы от реализации;
ВД – внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы.
Рассчитаем сумму налога на прибыль организации за первый квартал 2009 года:
доходы от реализации в ОАО «ГЭСстрой» составляют выручка от реализации 24428476 руб. и выручка от реализации по иным операциям 276271 руб.; внереализационные доходы составляют 288642 руб.
расходы от реализации (23306466 руб.) – прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам; косвенные расходы и т.д.; внереализационные расходы составляют 222062 руб.
Др = 24704747 руб.
Рр = 23306466 руб.
ВД = 288642
ВР = 222062
П = 24704747 – 23306466 + 288642 – 222062 = 1464861 руб.
СН = 1464861× 20% / 100% = 292972,2 руб.
Сумма налога на прибыль, уплаченная организацией за первый квартал 2009 года составила 292972,2 рубля.
в том числе: ФБ = 292972,2 × 2% / 20% = 29297,2 руб.
РБ = 292972,2 × 18% / 20% = 263675 руб.
Таким образом, в федеральный бюджет (ФБ) зачисляется 29297,2 руб., а в региональный бюджет (РБ) – 263675 руб.
Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию г.Новочебоксарска налоговую декларацию в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ ОАО «ГЭСстрой» относится к налогоплательщикам ЕСН. Сумма налога уплачивается Обществом отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Таким образом, ОАО «ГЭСстрой» за 4 квартал 2008 года уплатило:
- в федеральный бюджет 1040781 руб.;
- в Фонд социального страхования РФ 474574 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 182691 руб.;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 324989 руб.
ОАО «ГЭСстрой» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Общество представляет налоговую декларацию в налоговую инспекцию по г.Новочебоксарску по форме, утвержденной Министерством Финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для определения динамики налоговых платежей проведем анализ уплаты федеральных налогов. Для этого рассчитаем абсолютное изменение налоговых платежей, при этом выявляя наибольшие изменения. Затем необходимо произвести расчет относительных показателей, а именно темпов роста. Каждый налог имеет свою налоговую базу, которой в соответствии с законодательством присущи определенные особенности и показатели ее формирования, по этому предметом анализа, кроме налоговых платежей, является анализ изменения налогооблагаемых баз (табл. 5).
Таблица 5
| Показатели | | | Абсолютное изменение, руб. | Темп роста, % |
| НДС | 1916792 | 10297648 | +8380856 | 537,2 |
| Налог на прибыль | 10142448 | 9004190 | -1138258 | 88,8 |
| ЕСН | 3895053 | 3930083 | +35030 | 100,1 |
По данным таблицы налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 8380856 рублей, т.е. на 437,2%. Что касается налога на прибыль организаций, в 2008 году по сравнению с 2007 годом он уменьшился на 1138258 рублей, т.е. на 11,2%. Единый социальный налог в 2008 году по сравнению с 2007 годом, наоборот увеличивается. Так в 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма ЕСН увеличилась на 35030 рублей или на 0,1%.
Итак, можно сделать вывод, что значительные поступления в бюджет осуществляются за счет налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ.
Период кардинальных изменений в системе налогообложения РФ подходит к концу.
На современном этапе реформирования в системе налогообложения приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
В перспективах реформирования системы налогообложения РФ в качестве основной меры, предлагаемой к реализации в 2007 - 2009 гг. является разработка законопроекта о налоговой амнистии.
Президент предлагает следующие меры по совершенствованию системы налогообложения, к которым относятся следующие:
1. Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени.
2. Необходимо дифференцировать ставки акцизов на бензин, исходя из его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.
На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками.
Стабильность налоговой системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени, что предполагает отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только не возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.
Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.
Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.
Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов. Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличение темпов роста производства, осуществить серьезные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Можно сказать, что с
Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.
Основными направлениями налоговой политики сегодня выступают:
1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения:
- определение взаимозависимости лиц;
- установление закрытого перечня контролируемых сделок;
- введение обязательного представления специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов, обосновывающих применение налогоплательщиком трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами;
- введение института предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами;
- введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен и принципам их применения.
2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам:
- освобождение от обложения налогом на прибыль дивидендов, получаемых при стратегическом участии отечественной компании в российской и иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предполагается установить в виде доли размером не менее 50 % (в абсолютном выражении не менее 500млрд. руб.);
- снижение ставки налога на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющихся налоговыми резидентами РФ, до 15%, в настоящее время - 30%.
3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний:
- введение принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний;
- введение понятия иностранной контролируемой компании на основе определенной взаимозависимости лиц и стратегического участия в организации;
- установление обязанности российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях свои иностранные компании;
- определение условий возникновения налоговой обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями;
- предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании;
- обеспечение возможности эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимых сведений: данных, идентифицирующих национальных акционеров, подпадающих под режим контролируемых иностранных компаний, и финансовой информации, необходимой для расчета полученного дохода.
4. Проблемы определения налогового резиденства юридических лиц:
- введение понятия резидентства юридических лиц на основе критериев места управления и резиденства участников юридического лица, владеющих в нем контрольным пакетом.
5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль.
6. Совершенствование НДС.
7. Индексация ставок акцизов.
8. Налогообложение налогом на прибыль при совершении операций с ценными бумагами.
9. Налогообложение НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами.
10. Совершенствование налога на имущество (введение налога на недвижимость).
11. Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ.
Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство финансов РФ. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФ собирается 60-65% всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые.
Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.
Таким образом при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:
- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);
- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;
- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;
- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.
Все эти вопросы постоянно обсуждаются в Государственной Думе РФ, принят Налоговый кодекс РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. – 1993. – 25 дек.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля
3. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И.М.Александров. – М.: Дашков и К, 2005. - 234 с.
4. Аронов, А.В. и др. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Экономист, 2006. – 354 с.
6. Дадашев, А.З. и др. Налоговое администрирование в РФ: учебник / А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. – М.: Книжный мир, 2002. – 326 с.
8. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КноРус, 2009. – 360 с.
9. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова. - М.: БЕК, 2007. - 445 с.
10. Мандрощенко, О.В. и др. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Мандрощенко, М.Р. Пинская. – М.: Дашков и К, 2008. – 343 с.
11. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 519 с.
12. Миронова, О.А. и др. Налоговое администрирование: учебник / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. – М.: Омега-Л, 2008. – 288 с.
13. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д.Г. Черник. – М.: МЦФЭР, 2006. – 327 с.
14. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 411 с.
15. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. – СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.
16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. И.Г. Русакова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 342с.
19. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Междунар. Центр финансово-экон. развития, 2007. - 221с.
20. Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Б. Паскачев. – М.: Высшее образование, 2008. – 384 с.
21. Пономарев, А.И. и др. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие / А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 427 с.
22. Саакян Р.А. Методология анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, М., 2007.
23. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. – СПб.: Питер, 2009. – 319 с.
24. Тарасова, В.Ф. и др. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина. – М.: КноРус, 2009. – 437 с.
25. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: учебник / А.А. Тедеев. – М.: ПРИОР, 2004. – 493 с.
