Введение.

         Целью существования любого бизнеса является извлечение прибыли для его владельцев в течение достаточно продолжительного периода времени. Из этой прописной истины следует, что владелец бизнеса всегда стремится к увеличению объема выручкииснижению издержек. Таким образом, основная задача любого бизнесмена — это
повышение экономической эффективности своего бизнеса, то есть, по сути дела, его рентабельности. Повышать же рентабельность бизнеса можно двумя путями: либо увеличивая выручку, либо снижая затраты. Разумеется, между двумя этими показатели есть определенная связь. Но в современных условиях, характеризующихся жесткой конкурентной борьбой за потребителя и перенасыщенностью рынка, бывает крайне затруднительно повышать оборот и цены на продукцию, поэтому одним из важнейших способов повышения эффективности бизнеса является снижение издержек. [10]

         Данная тема актуальна в любое время, а особенно в кризисные годы. Общеизвестно, что 2008 – 2009 года были наиболее сложными для предприятий Республики Молдова.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. [5].

В качестве анализируемого предприятия было выбрано SA “Fabrica de Brinzeturi  din Cahul”, которое переживает сложную ситуацию в настоящий момент.

Цель данной работы – проведение анализа динамики и структуры затрат производственного предприятия SA “Fabrica de Brinzeturi  din Cahul”, а также выявление путей их сокращения.

Для этого во-первых, необходимо проанализировать структуру издержек, и выбрать те статьи затрат, которые вносят наибольший вклад в издержки. Во-вторых, надо определить, какие статьи затрат в принципе поддаются сокращению, и в каких пределах можно данными затратами управлять. [10]
1.   
Общая характеристика предприятия:


1.1.        
По принадлежности к отрасли

            Огромное количество предприятий предпринимательского сектора национального хозяйства для целей экономического анализа группируется по ряду признаков. Наиболее распространенными являются классификации по формам собственности, размерам, характеру деятельности, отраслевой принадлежности, доминирующему фактору производства, правовому статусу.

         Молокоперерабатывающая промышленность – одна из важнейших отраслей народного хозяйства. А молочная продукция, которая выдерживала бы конкуренцию, должна иметь высокое качество и быть переработана с соблюдением санитарно-гигиенических норм.

Молочная промышленность вносит свой вклад в пищевую промышленность. Тем не менее, за последние годы данный сектор начал возобновляться. Некоторые компании наладили прочную цепь поставок, гарантируя использование почти всех производственных возможностей. Ресурсы переоборудования молдавских молочных предприятий очень малы. Доля устаревшего оборудования составляет 75%, и есть тенденция увеличения этого числа. Необходимость производства новой продукции подтолкнула производителей на приобретение нового современного оборудования. В данном секторе увеличилось производство молочного порошка, а так же таких продуктов как сыры и йогурты, которые экспортируются в основном в региональные рынки и магазины. Более 65% молока используется в производстве масла, сыра и творога. [9]

По данным Национального Бюро Статистики, объем производства молочной продукции имеет динамичный характер. Анализ объемов производства представлен в таблице 1.1.,  все расчеты проведены на базе показателей 2000 года (информация предоставлена без данных с левого побережья Днестра и мун. Бендер). [6]    
Таблица 1.1.

Промышленная продукция	2007 год	2008 год	2009 год
Производство молочной продукции, %	193,9	206,5	187,1

Источник: Разработано автором по данным Национального Бюро Статистики РМ.

В настоящее время основными производителями молочной продукции являются:

Ø    SRL «Alba» (Кишинев) – производство молока питьевого,  молока цельного, кефира, творога, сыров мягких и плавленых;

Ø    SA «Incomlac» (Бельцы) – производство молока пастеризованного, сыров твердых, сырков творожных, йогуртов, ряженки;

Ø    SA «JLC» (Кишинев) – производство кефира и кисломолочной продукции;

Ø    SRL «VC – Saturn – 13» (Орхей) – производство сыров твердых, сметаны, брынзы.

Другими не менее известными производителями, составляющими конкуренцию анализируемому предприятию, являются ЗАО «Бендерский молочный комбинат», ООО «Гаспар» (Бендеры), ООО «Лапмол» (Кишинев), АО «Сорокский сыродельный завод», ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» и другие.  Данные предприятия равномерно распределены по всей территории Республики Молдова. Самая большая доля общего объема продукции приходится на северную часть республики. [8]

По сравнению с предыдущим годом, в 2009 году молдавскими предприятиями было произведено лишь 90,6 % от объема производства 2008 года, последний в свою очередь выше данного показателя 2007 года – темп роста объема произведенной продукции в данный период составил 106,5%. [6]
1.2.        
По организационно-правовой форме

Общество создано путем реорганизации государственного предприятия «Кахулский сыродельный завод» свидетельство о государственной регистрации №127001113 от 25 февраля 1993 г.

С 1994 г. Основано акционерное общество открытого типа «Fabrica de brinzeturi din Cahul» путем реорганизации государственного предприятия «Fabrica de brinzeturi din Cahul», государственный сертификат  13601600-0 от 18.10.1994 с уставным капиталом 1003000 лей, который был разделен на 50150 простых акций номинальной стоимостью в 20 леев. Земля, площадь которой составляет 1,93 га, принадлежит Примэрии города Кагул.

В январе 2005 S.A. «Fabrica de brinzeturi din Cahul» была сделана перерегистрация завода, согласно которой предприятие получило фискальный код № 1005603001684 - сертификат № MD 0024538 от 18.10.1994 (Приложение 1).

Таблица
1.2.

Основатели
S.A. «Fabrica de brinzeturi din Cahul»

Название зарегистрированного лица	Кол-во зарегистрированных лиц	Кол-во простых акций номинальной стоимостью в 20 леев	%
1. I.M «Combinatul de brinzeturi din Cahul»	1	199383	79,918
2. Agentia privatizarii pe linga Ministerul Economiei si Comertului	1	19046	7,634
3. Persoane juridice	5	5527	2,215
4. Persoane fizice (inji)	446	24932	9,993
5. S.A. «Fabrica de brinzeturi din Cahul » (actiuni de tezaur)	1	596	0,24

Источник: Разработано автором на основе данных о предприятии.

Уставный капитал предприятия на сегодняшний день составляет 4989680 леев (Приложение 2).
1.3.        
Описание предприятия

Основной вид деятельности предприятия определен как заготовка и переработка молока, производство молочных продуктов, оптовая торговля молоком и молочными продуктами, пищевыми маслами и жирами.

  Ассортимент вырабатываемой заводом  продукции следующий:

     Молоко 2,5% фас. п/этилен 1л

          Молоко 2,5% весовое

          Кефир 2,5% фас. п/этилен 0,5 л

Кефир 1,0% фас.  п/этилен 0,5 л

Сметана 20% весовая

Сметана 20% фас.  стакан п/ст. 0,2 кг

Сметана 15% фас. стакан п/ст.  0,4 кг

Сметана 15% весовая

Сметана 10% фас. стакан п/ст.  0,4 кг

Творог 5% весовой

Творог 5% фас. бумага ламинированная  0,250 кг

Творог 9% весовой

     Творог 2% весовой

          Творог 2% фас. бумага ламинированная 0,250 кг

Масло «Крестьянское» весовое

Сыр «Эстонский» весовой

Сыр «Эстонский» фас. вакуумная упаковка 1 кг

          Сыр «Тezaur» весовой

Брынза «Молдавская» весовая

Масло топленное весовое

Сливки 10% фас. 0,5 л

Продукция предприятия оснащена товарным знаком, который был зарегистрирован в 1995 г. Срок действия сертификата 10 лет (Приложение 3).

Основным видом деятельности предприятия является переработка молока, производство молочных продуктов, из которых главным из ассортимента является сыр твердый «Эстонский».

Материально-техническое снабжение предприятия является наиважнейшим для успешной деятельности завода. В этой области предприятие постоянно сталкивается с проблемой получения необходимого объема сырья.

У предприятия нет постоянных поставщиков. Сырьевая  база расположена в ближайших районах Кахула. Молоко доставляется на  завод своим транспортам.

На сегодняшний день 31% от общего количества сдает Кооператив S.A.«Cebolokcia», 21%  S.A. «Elita Alexandrfeld», большой процент сырья - 28% поставляется из частного сектора на организованных в селах пунктах приема молока у населения (Диаграмма 1.1.).

Диаграмма 1.1. Основные поставщики
S
.
A
. «
Fabrica

de

brinzeturi

din

Cahul
»  .

.


Источник: Разработано автором на основе данных о предприятии.

Все пункты сбора молока полностью обеспечиваются всеми необходимыми вспомогательными материальными и техническими средствами.

S.A. «Fabrica de brinzeturi din Cahul» заключает договора с каждым поставщиком, чтобы быть уверенным в гарантии поставок в установленное время и в необходимом количестве (Приложение 4).

Вырабатываемая продукция реализуется в Кагульском, Кантемирском и  Вулканештском районе, а 80% сыра поставляется на рынок Кишинёва. Предприятие также располагает несколькими ларьками для реализации своей продукции на территории города.
2.      
Анализ SWOT


Таблица 2.1.

		Возможности	Угрозы
		§   Расширение рынка сбыта §   Появление потенциальных инвесторов §   Наличие на рынке трудовых ресурсов молодых квалифицированных специалистов, выпускников ВУЗов	§ Появление новых конкурентов § Давление со стороны конкурентов § Рост цен на сырье § Неблагоприятные климатические условия § Изменение уровня доходов населения
Сильные  стороны	§ Большой опыт работы предприятия § Известность предприятия на территории района и южного региона § Хорошо организована система снабжения § Близкое расположение сырьевой базы § Налаженная система сбыта продукции § Наличие торговых объектов на территории города § Сотрудничество с Научно-исследовательской Лабораторией при Академии Наук РМ и Институтом Стандартизации РМ	§ Хорошо налаженная система сбыта, известность предприятия – расширение рынка сбыта § Большой опыт, известность, сотрудничество с Научно – исследовательской Лабораторией – привлечение внешних инвестиций § Известность предприятия – привлечение квалифицированных специалистов	§ Появление новых конкурентов и давление с их стороны – известность предприятия, налаженная система сбыта, наличие торговых объектов § Рост цен на сырье, неблагоприятные климатические условия, изменение доходов населения – хорошо организованная система снабжения сырьем и близкая сырьевая база
Слабые  стороны	§ Ограниченный рынок сбыта § Устаревшее оборудование § Слабая роль маркетинга § Ограниченный ассортимент продукции § Недостаточно квалифицированный персонал § Отсутствие молодых специалистов § Слабая мотивация работников § Тесные производственные помещения	§ Ограниченный рынок сбыта, ограниченный ассортимент, слабый маркетинг – расширение рынка сбыта § Устаревшее оборудование, тесные производственные помещения, небольшой ассортимент – привлечение инвестиций § Недостаточно квалифицированный персонал, отсутствие молодых специалистов – привлечение молодых специалистов	§ Появление и давление со стороны конкурентов – небольшой рынок сбыта, устаревшее оборудование, слабый маркетинг, ограниченный ассортимент продукции, недостаточно квалифицированный персонал

В соответствии с матрицей SWOT сильной стороной SA « Fabrica de brinzeturi» можно считать большой опыт работы. Это обусловлено тем, что предприятие функционирует с 1958 г. и имеет большой опыт в данной отрасли. Также предприятие довольно известно на территории Кагульского района и близлежащих районов, и продукция предприятия пользуется спросом.

На предприятии достаточно хорошо организована система снабжения, что позволяет своевременно поставлять все необходимые материалы. Основное сырье поставляется из близлежащих населенных пунктов, что также выгодно для предприятия.

Еще одной сильной стороной является налаженная система сбыта продукции, которая реализуется в Кагульском, Кантемирском, Вулканештском и Тараклийском районах, а также в Кишиневе (непосредственно сыр).

Положительно отразилось на деятельности предприятия и открытие двух торговых объектов в Кагуле, что привело к увеличению объема реализованной продукции и к повышению спроса на товары, предлагаемые предприятием.

Также к сильной стороне предприятия можно отнести его сотрудничество с Научно – Исследовательской лабораторией РМ.

К слабым сторонам можно отнести ограниченный рынок сбыта, т.к. продукция реализуется практически только в южном регионе страны.

Также это устаревшее оборудование, основная часть которого не обновлялась с момента создания предприятия. Единственное модернизированное оборудование – это упаковочные аппараты.

Слабое использование маркетинга негативно отражается на деятельности предприятия.

По сравнению со своими главными конкурентами – SA «INCOMLAC», SA «JLK», SRL «Alba» предприятие обладает довольно небольшим ассортиментом продукции (всего 15 наименований).

Также на предприятии ощущается недостаток в квалифицированных работниках,  а особенно в молодых специалистах. Так, специалисты на предприятии, в основном, выше среднего возраста.

Рассматривая возможности предприятия, можно сделать вывод, что расширение рынка сбыта и выход на экспорт является его долгосрочной перспективой. К среднесрочным целям относится привлечение внешних инвестиций, а к краткосрочным – привлечение квалифицированных специалистов.

Если говорить о выборе одного из возможных вариантов стратегии развития предприятия – того, который в наибольшей степени соответствует условиям внешней и внутренней среды, а также выбранным целям деятельности, то можно остановиться на выборе стратегии разворота, которая используется, если организация действует неэффективно, но еще не достигла своей критической точки. Означает отказ от производства нерентабельных продуктов, излишней рабочей силы, плохо работающих каналов распределения и дальнейший поиск эффективных путей механизма использования ресурсов. В том случае, когда стратегия разворота дала положительные результаты, в дальнейшем можно сосредоточиться на стратегии роста.[4, стр.45]

Источник: Разработано автором на основе финансовых отчетов, приложение ..

Наиболее низкий показатель рентабельности продукции зафиксирован в 2009 г, когда предприятие на 1 лей себестоимости продукции получило прибыль в размере 5,63 бань (Диаграмма 3.3.).

Диаграмма 3.3. Рентабельность продукции, %.



Источник: Разработано автором на основе финансовых отчетов, Приложения 5-7.

Максимальный уровень рентабельности продукции зафиксирован лишь в 2007 г, когда предприятие на каждый лей затрат получило прибыль в размере 15,6 бань. Это самый высокий уровень за период 2007-2009 гг.

         Рентабельность продаж и ее динамика отражена в Диаграмме 3.4.

Диаграмма 3.4. Рентабельность продаж, %.



Источник: Разработано автором на основе финансовых отчетов, Приложения 5-7.

Максимальный уровень рентабельности продукции зафиксирован лишь в 2007 г, когда предприятие на каждый лей затрат получило прибыль в размере 3,99 бани. Этот показатель считается очень низким для любого предприятия, однако, это самый высокий уровень за период 2007-2009 гг.

Коэффициент текущей ликвидности (или общий коэффициент покрытия долгов) характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.

Таблица3.4.

Расчет коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности.

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+/-)
				2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=3-1
1. Денежная наличность, леев	16512	57813	36145	+41301	-21668	+19633
3. Долгосрочные обязательства, леев	50947	-	-	-50947	-	-50947
4.Ликвидные активы, леев	1910700	764282	902936	-1146418	+138654	-1007764
5. Коэффициент абсолютной ликвидности [ряд 1 : ряд 2]	0,32	-	-	-0,32	-	-0,32
6. Коэффициент текущей ликвидности [ряд 4 : ряд 3]	3,35	0,71	0,57	-2,64	-0,14	-2,78

Источник: Разработано автором на основе финансовых отчетов, Приложения 5-7.

Как правило, считается, что данный коэффициент не должен быть меньше 1, но в последние годы на SA “Fabrica de Brinzeturi  din Cahul” данный показатель значительно меньше, что говорит об очень слабой платежеспособности предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

Диаграмма 3.5. Коэффициент  текущей ликвидности.



Источник: Разработано автором на основе финансовых отчетов, Приложения 5-7.

Анализируя численность и структуру персонала можно отметить, что на предприятии S.A. «Fabrica de brinzeturi din Cahul» на сегодняшний день работает 67 человек.

Численность персонала за период 2007-2009 гг. представлена в Таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Численность персонала за 2007-2009 гг.

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+/-)
				2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=3-1
1. Объем продукции, т	867	785	748	-82	-37	-119
2. Численность промышленно-производственного персонала, чел	59	57	58	-2	-1	-1
3. Производительность труда [ряд 1: ряд 2], т/чел	14,69	13,77	12,9	-0,92	-0,87	-1,79

Источник: Разработано автором на основе статистических отчетов, Приложения 11-13.

На основании таблицы можно сделать вывод, что с 2009г. численность работников несколько снизилась.

Промышленно-производственный персонал на сегодняшний день состоит из 56 человек (Приложение 14).

На каждого работника предприятия разработана должностная инструкция, пример которой представлен в Приложении 15.

При принятии на работу заключается индивидуальный трудовой договор (Приложение 16).

Данные о производительности труда отражены в Диаграмме 3.6. Производительность труда, как и многие другие показатели предприятия, имеет убывающий характер. Это связано с уменьшением объемов производства, вызванных недостатком сырья.
Диаграмма 3.6. Производительность труда, т/чел.




Источник: Разработано автором на основе статистических отчетов, Приложения 8-13.

Исходя из данных диаграммы 3.6. следует, что на анализируемом предприятии производительность труда в 2009 г. уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 0,87 т/чел, и на 1,79 т/чел по сравнению с этим же периодом 2007 г. или на 6,32% и 12,19%  соответственно.

Подводя итог анализа экономико-финансовой деятельности предприятия, можно сделать вывод, что 2009 г. был особенно сложным и убыточным для завода. Это вызывает большие трудности для дальнейшей деятельности предприятия.
4.     
Анализ производственных затрат  и методы их сокращения на
S
.
A
. “
Fabrica

de

Brinzeturi
 
din

Cahul
”

В условиях рыночной экономики получение максимальных доходов с минимальными затратами является главной целью каждого экономического агента. 

Затраты представляют собой использованные ресурсы для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях получения прибыли. Как правило, они связаны непосредственно с процессом производства и осуществляются вплоть до продажи готовых изделий, товаров, а также оказания услуг. [3]

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. [1]

Соблюдение обоснованного разграничения между затратами и расходами, осуществляемого предприятием своей деятельности в течение отчетного периода, позволяет ему обеспечить надлежащий их уровень и внедрить постоянный контроль над формированием затратного механизма, в том числе за счет собственных усилий трудового коллектива. Общеизвестно, что снижение затрат только на 1 % способствует более весомому увеличению как валовой прибыли, как и прибыли до налогообложения, чем увеличение на 1% дохода от продаж. В этом контексте следует выделить следующие задачи анализа затрат:

1.     Общая оценка структуры затрат в себестоимости продукции;

2.     Оценка структуры затрат на 1 лей произведенной продукции (включая факторный анализ);

3.     Оценка прямых затрат в себестоимости продукции;

4.     Оценка косвенных затрат в себестоимости продукции;

5.     Выявление внутренних резервов по снижению уровня затрат в себестоимости продукции. [3]

На SA “Fabrica de Brinzeturi  din Cahul” проводится ежемесячный учет затрат по элементам без разграничения по видам продукции. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, фондоемкость и т.д.

Помимо группировки затрат по элементам на анализируемом предприятии проводится группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, что указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения (Приложение 20).

Анализ затрат предприятия начинается, как правило, с рассмотрения их структуры в себестоимости продукции на общем уровне.

Затраты, включаемые в себестоимость произведенной продукции охватывают следующие элементы:

-материальные затраты;

-затраты по оплате труда;

-косвенные затраты производства. [3]

Таблица 4.1.

Анализ динамики и структуры затрат в себестоимости произведенной продукции.

Показатели	2007 год		2008 год		2009 год
	∑, леев	Уд.вес,%	∑, леев	Уд.вес,%	∑, леев	Уд.вес,%
А	1	2	3	4	5	6
1.Материальные затраты	8146743	68,48	10092807	77,12	7732801	70,38
2.Затраты на оплату труда	2084262	17,52	1565486	11,96	1855898	16,89
3.Косвенные затраты производства	1665337	14	1428488	10,92	1398924	12,73
4.Всего себестоимость продукции (1+2+3)	11896342	100	13086781	100	10987623	100
Показатели	Отклонение (+/-)
	2008/2007		2009/2008		2009/2007
	Леев	%	Леев	%	Леев	%
А	7	8	9	10	11	12
1.Материальные затраты	+1946064	+8,64	-2360006	-6,74	-413942	+1,9
2.Затраты на оплату труда	-518776	-5,56	+290412	+4,93	-228364	-0,63
3.Косвенные затраты производства	-236849	-3,08	-29564	+1,81	-266413	-1,27
4.Всего себестоимость продукции (1+2+3)	+1190439	Х	-2099158	Х	-908719	Х

Источник: Разработано автором на основе статистических отчетов, Приложения 17-19.

         По данным таблицы 4.1. видно, что на анализируемом предприятии себестоимость произведенной продукции имеет тенденцию к снижению. Так, по сравнению с 2008 годом себестоимость снизилась на 2099158 леев, а по сравнению с 2007 годом – на 908719 леев. Это отклонение было обусловлено положительным влиянием снижения материальных затрат на 2360006 леев в сравнении с 2008 годом и на 413942 лея в сравнении с этим показателем в 2007 году. Также снизились косвенные затраты производства – на 29564 и 266413 леев по сравнению с 2008 и 2007 годом соответственно. Затраты на оплату труда увеличились в 2009 году на 290412 леев по сравнению с этим же показателем 2008 года, однако, несмотря на это повышение, затраты на оплату труда в 2009 году всё же ниже, чем в 2007 году на 228364 лея. Данная ситуация оценивается положительно.

Если рассматривать структуру себестоимости произведенной продукции, то можно увидеть, что основной удельный вес на протяжении всех трех лет составляют материальные затраты, доля которых увеличилась на 1,9 процентных пункта относительно доли 2007 года.

Для более эффективной оценки выявленных отклонений  необходимо осуществить углубленный анализ себестоимости произведенной продукции по следующим основным направлениям:

1.     Анализ затрат на 1 лей произведенной продукции;

2.     Анализ прямых затрат в себестоимости произведенной продукции;

3.     Анализ косвенных затрат в себестоимости.

С точки зрения экономического содержания затраты на 1 лей произведенной продукции отражают сумму, в которую обходится анализируемому предприятию конечная продукция. 

 = *100, бань

где   - затраты на 1 лей произведенной продукции;

        ОСП – общая себестоимость произведенной продукции;

        ОПП – объем произведенной продукции. [3]

Таблица 4.2.

Общая оценка затрат на 1 лей произведенной продукции.

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+/-)
				2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=3-1
1. Объем произведенной продукции, тыс. леев	13957	13246	11991	-711	-1255	-1966
2. Общая себестоимость произведенной продукции, тыс.леев	12283,889	12021,929	13400,818	-261,960	+1378,889	+1116,929
3. Затраты на 1 лей произведенной продукции [ряд 2: ряд 1]*100, бань	88,01	90,76	111,76	+2,75	+21	+23,75

Источник: Разработано автором на основе данных о предприятии.

Выполняя функцию обобщающего показателя эффективности, затраты на 1 лей занимают важное место в общем анализе себестоимости произведенной продукции. Повышение этого показателя, что имеет место на анализируемом предприятии,  оценивается отрицательно.

Так, если в 2007 году затраты на 1 лей составляли 88,01бань, то в 2009 году этот показатель увеличился на 23,75 бань составил 111,76 бань. Это говорит о том, что на каждый лей произведенной продукции предприятие понесло убытки в размере 11,76 бань (100-111,76).

Согласно положениям НСБУ-3 «Состав затрат и расходов предприятия» в себестоимость произведенной продукции включаются следующие прямые затраты:

1.     Материальные;

2.     По оплате труда;

3.     По отчислениям на социальное и медицинское страхование.

В аналитической практике рассмотрение указанных затрат осуществляется на основании двух разделов:

-анализ прямых материальных затрат;

-анализ прямых затрат по оплате труда, включая взносы по социальному и медицинскому страхованию.

Хотя метод и этапы анализа по обоим разделам идентичны, рассмотрим их содержание по каждому разделу в отдельности.

Анализ прямых материальных затрат.

При анализе рассматривается состав прямых материальных затрат в себестоимости произведенной продукции и тенденция их изменения в динамике.

Одновременно на основе данных таблицы по каждому элементу прямых материальных затрат в отдельности определяются и оцениваются:

1.  Абсолютное отклонение, как разница между затратами отчетного и предыдущего года по каждому элементу в отдельности;

2.  Относительное отклонение – соотношение между абсолютным отклонением по каждому элементу затрат и базовой суммой;

3.  Долевое участие каждого элемента соответствующих затрат в общем отклонении себестоимости произведенной продукции, как соотношение между абсолютным отклонением по каждому элементу затрат и базовой себестоимостью произведенной продукции. [3]

Таблица 4.3.

Общая оценка прямых материальных затрат в себестоимости произведенной продукции.

Показатели	2007	2008	2009	Абсолютное отклонение (+/-), тыс. леев
				2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=3-1
1.Сырье и материалы	8146743	10092807	7732801	+1946064	-2360006	-413942
2.Топливо и энергия	1249123	1333928	1227556	+84805	-106372	-21567
3.Прочие материальные затраты	46449	94560	171368	+48111	+76808	+124919
4.Итого материальные затраты в себестоимости	9442315	11521295	9131725	+2078980	-2389570	-310590
5.Себестоимость продукции	12283889	12021929	13400818	-261960	+1378889	+1116929
Показатели	Относительное отклонение (+/-), %			Долевое участие в общем отклонении себестоимости (+/-), %
	2008/2007	2009/2008	2009/2007	2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	7=2/1*100-100	8=3/2*100-100	9=3/1*100-100	10=4/1.5*100	11=5/2.5*100	12=6/1.5*100
1.Сырье и материалы	+23,89	-23,38	-5,08	+15,84	-19,63	-3,37
2.Топливо и энергия	+6,79	-7,97	-1,73	+0,69	-0,88	-0,18
3.Прочие материальные затраты	+103,58	+81,23	+268,94	+0,39	+0,64	+1,02
4.Итого материальные затраты в себестоимости	+22,02	-20,74	-3,29	+16,92	-19,88	-2,53
5.Себестоимость продукции	-2,13	+11,47	+9,09	-2,13	+11,47	х

Источник: Разработано автором на основе финансовых и статистических отчетов, Приложения 5-7, 17-19.

Из таблицы 4.3. следует, что на анализируемом предприятии в отчетном периоде материальные затраты снизились по сравнению с 2008 и 2007 годом соответственно на 2389570 и 310590 леев, или на 20,74 и 3,29%. Это произошло несмотря на повышение этого показателя в 2008 году, который увеличился относительно 2007 года на 2078980 леев, или на 22,02%.

Однако, даже при понижении прямых материальных затрат, себестоимость продукции увеличилась на 11,47 и 9,09% по сравнению с 2008 и 2007 годом соответственно.

Если рассмотреть состав этих затрат по каждому элементу, то можно отметить, что данное отклонение было обусловлено отрицательным влиянием роста прочих материальных затрат на протяжении последних трех лет.

Максимальное долевое участие в общем отклонении себестоимости занимает сырье и материалы.

Анализ прямых трудовых затрат.

В соответствии с требованиями НСБУ – 3 «Состав затрат и расходов предприятия» прямые трудовые затраты по своему содержанию играют существенную роль в себестоимости продукции. На предприятиях они включают в себя затраты по оплате труда рабочих, которые входят в себестоимость готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Методы и этапы анализа этих затрат идентичны методу и этапам анализа прямых материальных затрат. [3]

Таблица 4.4.

Общая оценка прямых трудовых затрат в себестоимости произведенной продукции.

Показатели	2007	2008	2009	Абсолютное отклонение (+/-), тыс. леев
				2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=3-1
1.Прямые затраты по оплате труда	2084262	1565486	1855898	-518776	+290412	-228364
2.Отчисления на социальное и медицинское страхование	572917	535321	511302	-37596	-24019	-61615
3.Затраты по оплате труда, итого [1+2]	2657179	2100807	2367200	-556372	+266393	-289979
4.Себестоимость произведенной продукции	12283889	12021929	13400818	-261960	+1378889	+1116929
Показатели	Относительное отклонение (+/-), %			Долевое участие в общем отклонении себестоимости (+/-), %
	2008/2007	2009/2008	2009/2007	2008/2007	2009/2008	2009/2007
А	7=2/1*100-100	8=3/2*100-100	9=3/1*100-100	10=4/1.5*100	11=5/2.5*100	12=6/1.5*100
1.Прямые затраты по оплате труда	-24,89	+18,55	-10,96	- 4,22	+2,42	-1,86
2.Отчисления на социальное и медицинское страхование	-6,56	-4,49	-10,75	-0,31	-0,20	-0,50
3.Затраты по оплате труда, итого [1+2]	-20,93	+12,68	-10,91	- 4,53	+2,22	-2,36
4.Себестоимость произведенной продукции	-2,13	+11,47	+9,09	-2,13	+11,47	х

Источник: Разработано автором на основе финансовых и статистических отчетов, Приложения 5-7, 17-19.

Анализируя вышеприведенную таблицу можно отметить, что в отчетном году затраты по оплате труда увеличились по сравнению с 2008 годом на 266399 леев или на 12,68%. Это способствовало повышению себестоимости на 2,22%. Однако, этот показатель всё же ниже уровня, зафиксированного в 2007 году на 289979 леев или на 10,91%.

Также на увеличение себестоимости на 2,42% повлияло повышение прямых затрат по оплате труда в 2009 году этот показатель выше показателя предыдущего года на 290412 леев или на 18,55%.

Положительно на результативный показатель повлияло сокращение на протяжении последних трех лет отчислений на социальное и медицинское страхование. Так, по сравнению с 2007 годом в отчетном году этот показатель снизился на 61615 леев или на 10,75%, а по сравнению с 2008 годом – на 24019 леев или на 4,49%. Однако данное отклонение незначительно повлияло на изменение себестоимости произведенной продукции.

Анализ косвенных производственных затрат.

Помимо прямых затрат в себестоимость продукции включаются и косвенные производственные затраты, которые по своей сущности отражают затраты, относящиеся к обслуживанию и управлению внутрипроизводственных подразделений предприятия.

Эти затраты охватывают:

1.     Затраты по содержанию основных средств производственного назначения в рабочем состоянии;

2.     Износ основных средств производственного назначения;

3.     Затраты, предусмотренные для усовершенствования технологий и организации производства;

4.     Стоимость используемых материалов в целях обеспечения нормального технологического процесса;

5.     Заработная плата рабочих вспомогательного производства и административного персонала внутрипроизводственных подразделений и  другие. [3]

Таблица 4.5.

Общий анализ косвенных производственных затрат в себестоимости продукции.

Показатели	2007 год		2008 год		2009 год
	∑, леев	Уд.вес,%	∑, леев	Уд.вес,%	∑, леев	Уд.вес,%
А	1	2	3	4	5	6
Косвенные затраты производства	1665337	14	1428488	10,92	1398924	12,73
Всего себестоимость продукции	11896342	100	13086781	100	10987623	100
Показатели	Отклонение (+/-)
	2008/2007		2009/2008		2009/2007
	Леев	%	Леев	%	Леев	%
А	7	8	9	10	11	12
Косвенные затраты производства	-236849	-3,08	-29564	+1,81	-266413	-1,27
Всего себестоимость продукции	+1190439	Х	-2099158	Х	-908719	Х

Источник: Разработано автором на основе финансовых и статистических отчетов, Приложения 5-7, 17-19.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что косвенные затраты производства занимают довольно значимый удельный вес в себестоимости продукции. Так, в 2007 году их доля составляла 14%, но в 2009 году она уменьшилась до 12,73% или на 1,27 процентных пункта.
4.2.        
Методы сокращения производственных затрат.

Для того, чтобы определить методы сокращения затрат, нужно попытаться понять, что лежит в основе затрат и факторов, влияющих на их величину, и проанализировать с точки зрения эффективности.

Говоря о сокращении операционных затрат, полезно разделить их на две большие группы - производственные (основные процессы в цепочке создания стоимости - закупка, производство, сбыт, ремонт, логистика) и управленческие (расходы на обеспечивающие, вспомогательные процессы, как правило, распределяемые пропорционально количеству занятых сотрудников). [2]

На предприятии SA “Fabrica de Brinzeturi  din Cahul” используется устаревшее оборудование, как для контроля качества сырья, так и для производства готовой продукции. Это приводит к тому, что принимается сырье с параметрами, не соответствующими требованиям технологии. В результате нарушается производственный процесс и увеличиваются затраты как на использование данного сырья, так и на электроэнергию.

На предприятии  в значительном объеме используется ручной труд, что приносит дополнительные затраты по оплате труда и влечет за собой низкую производительность и небольшой объем производства.

Внедрив новое оборудование и автоматизировав производство  предприятие значительно сократило бы затраты на электроэнергию, на оплату труда  рабочих, включая отчисления на социальное и медицинское страхование. Кроме этого, увеличение объемов производства, а также качества продукции значительно увеличит производительность труда, прибыль предприятия и поможет завоевать более устойчивые позиции на рынке.

Помимо внедрения нового оборудования рекомендуется также увеличить ритмичность производства, проанализировать производственный процесс и внедрить новые технологии.

Изменение организационной структуры – один из элементов сокращения численности сотрудников. Здесь рекомендуется укрупнение структурных подразделений (например, объединением двух отделов в один), сокращение промежуточных уровней управления, установление оптимального числа должностей и количества подразделений.

Укрупнение структурных подразделений и сокращение уровней управления позволит сократить затраты на руководителей среднего звена при минимальном изменении объема выполняемых функций и без сокращения рядовых сотрудников.

Рост численности сотрудников неизбежно приводит к увеличению затрат на аренду, транспорт, представительских и командировочных расходов. Поэтому основные пути снижения управленческих затрат лежат в области регулирования расходов на персонал. [2]

Расходы на сырье и материалы — один из самых существенных элементов затрат на промышленных предприятиях. Существует целый ряд методов планомерного сокращения этой категории расходов в рамках организационно-технологических улучшений. Одно из "быстрых" решений по сокращению расходов на сырье — пересмотр контрактов с поставщиками.[7]

Также необходимо сокращение накладных расходов, в которые входят затраты на телекоммуникации, электроэнергию, транспорт. Для этого необходимо ввести программы по экономии электроэнергии, перейти на экономичное освещение и оборудование, заменить старые компьютеры  усовершенствованными  экономичными моделями.  По возможности ограничить число служебных машин.

Заключение.

В работе рассмотрен такой важный элемент, как анализ затрат и себестоимости продукции предприятия и пути их снижения.

При производстве какого либо товара необходимо искать пути снижения затрат.

В заключение  работы можно сделать следующие выводы.

Оценка результатов производственной и хозяйственной деятельности показала, что в отчетном году на предприятии наблюдалось ухудшение финансового состояния, вплоть до получения убытков.

Причинами неэффективной работы являются: ограничение роста производства по причине недостатка средств, для финансирования текущей деятельности.

Также из-за неурожайного года предприятие испытывало трудности с обеспечением сырья, что повлекло за собой снижение объемов производства и реализации (при наличии заказов).

Для того чтобы предприятие могло работать безубыточно, необходимо добиться:

Ø    высокого качества продукции;

Ø    оптимизации затрат;

Ø    наличия высококвалифицированных и мотивированных сотрудников;

Ø    наличия новой продукции, удовлетворяющей требованиям рынка.
Список использованной литературы.

1.    
В. Ю. Авдеев  «Анализ себестоимости продукции» статья  a
udit-it.ru


2.     Д. Лейкин, А. Новицкий «Способы сокращения операционных затрат на производственных предприятиях»,  журнал "Генеральный директор" №9, 2006

3.     Деменец А. «Анализ хозяйственной деятельности», курс лекций

4.     И.А.Поделинская, М.В. Бянкин  «Стратегическое планирование» Учебное пособие Издательство ВСГТУ  Улан-Удэ, 2005

5.     Линкина Е.В., Халевинская Е.Д. «Аудит затрат на производство»; Журнал "Аудит и финансовый анализ" №1 2000

6.     Официальный сайт Национального Бюро Статистики Республики Молдова, http://statbank.statistica.md/pxweb/Dialog/Saveshow.asp

7.     Павел Лукша «Как сократить издержки» Журнал "Генеральный директор", №6, 2006

8.     Регламентирование импорта молочной продукции: за и против, 16.04.09, Кишиневский обозреватель, http://www.moldova.ru/ 

9.     Сайт Посольства Республики Молдова в Российской Федерации, http://www.moldembassy.ru/companies-ru/

10. http://www.concol.ru/ru/analytics/8-personalandeducation/72-2010-09-02-15-57-28