Реферат

Реферат Учет денежных средств 16

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024



ВВЕДЕНИЕ
Устройство денежного обращения в стране, сложившееся исторически и закрепленное национальным законодательством, представляет собой денежную систему. Денежная система России функционирует в соответствии с федеральными законами «О Центральном банке РФ (Банке России (БР))» от 26 апреля 1995г. и «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 г. с последующими дополнениями и изменениями. Эти законы определили правовые основы денежной системы, а также, задачи, функции и полномочия БР в организации денежного обращения и денежной системы.

Официальная денежная единица (валюта) России - рубль, состоящий из 100 копеек. Введение на территории РФ других денежных единиц запрещено. Официальный курс рубля к иностранным валютам определяется БР ежедневно.

Денежное обращение подразделяется на наличное  и безналичное. При наличном обращении средством платежа являются реальные денежные знаки, передаваемые одним субъектом другому за товары, работы и услуги. При безналичном - без использования наличных денег путем перечисления денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или взаимных расчетов. Статьи 140, 861-885 Гражданского кодекса РФ предусматривают применение на территории РФ платежей в наличной и безналичной формах, и раскрывают сущность и порядок осуществления основных форм безналичных расчетов.

Предприятия и организации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должны иметь с ними расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках ( статья 861 ГК РФ прямо указывает на это). Банковский счет в первую очередь предполагает безопасное хранение средств предприятия. Но банки не только хранят средства предприятий, но и производят большое количество различных расчетно - платежных операций по поручению предприятий и государственных органов. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.

Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, то по законодательству РФ оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам (в настоящее время предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в различных банках). Это делается для того, чтобы всегда можно было проверить направление денежных потоков предприятия, получение им выручки и соответственно прибыли, что существенно для налогового контроля за деятельностью этого предприятия. Именно поэтому важно грамотно вести учет денежных средств предприятия - они чаще других подвергаются проверке.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов и на счетах в банках.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью курсовой работы является раскрытие учета денежных средств предприятия. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач: раскрыть задачи и основы учета денежных средств; изучить денежную систему РФ, рассмотреть учет кассовых операций, учет средств на расчетных счетах в банках и переводов в пути, проанализировать учет денежных средств на специальных счетах в банках, раскрыть учет расчетов с использованием пластиковых карт, расчетов с подотчетными лицами, описать документальное оформление операций по учету денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.

Методологической основой написания курсовой работы явилась законодательная и нормативная литература, методические указания, учебники., учебные пособия, статьи российских ученых, экономистов, Интернет - источники.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический, метод сравнения, сопоставления и обобщения.

Курсовая работа написана с применением ПК, программ Word, Консультант Плюс, Гарант, Opera и др.



1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
В настоящее время в связи с принятием нормативных документов об «Учете денежных средств», а также с ужесточением проверок по соблюдению данной дисциплины многие литературные источники уделяют этому вопросу значительное внимание. Правильность организации и ведения такого учета, т.е. обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета, отражается на финансовой деятельности предприятия, его репутации. [10]

Так, Консалтинговая группа Журнала «Время Бухгалтера» напоминает, «что все предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:

1) хранить свои денежные средства в учреждениях банков:

Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. [2]

2) производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков.

Банки устанавливают правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов, разрабатывает порядок составления предоставления статистической отчетности, с целью повышения ее прозрачности, а также организует наличное денежное обращение. [12]

Фактически все организации используют в своей работе наличные.

Порядок расчетов наличными жестко регламентирован.

Эксперт Н. И. Образцов в статье «Учет кассовых операций» пишет, что «Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования/» [5]

А Ведущий юрист Ирина Михеева в своей статье «Нарушения кассовой дисциплины: мнимые и настоящие» пишет: «Каждая вторая организация будет проверена на предмет соблюдения кассовой дисциплины – такие планы недавно озвучила ФНС. Инспекторы взяли под козырек и теперь практически у всех выявляют множество оплошностей, штрафуя даже за незначительную провинность». [7]
Поэтому, тот же эксперт Н. Образцов еще раз советует обратиться к Основным нормативным актам, регулирующим порядок ведения кассовых операций в РФ. [8]

В соответствии с этими документами, кассовые операции должны оформляться типовыми формами первичной учетной документации. При их составлении необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованием к их оформлению. Так, не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Такие документы считаются недействительными и к дальнейшему учету не принимаются». [11]

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрен Порядок работы с денежной наличностью и Порядок ведения кассовых операций.

Рассмотрим некоторые требования данных Порядков и комментарии и советы к ним, аудиторов, бухгалтеров и экспертов различных специализированных журналов.

1) Правильность оформления кассовых документов, ведение журнала регистрации ордеров и ведения кассовой книги:

Эксперт А.Кантеровский, в статье «Проверка кассовых операций» указывает, на что, в первую очередь обращают ревизоры – это наличие подписей главного бухгалтера и руководителя, получателя денег, указание паспортных данных в расходном ордере; проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, сброшюрованных с журналом операций по счету «Касса», проверка чековой книжки; полнота оприходования денежных средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку; проверка итогов кассовых отчетов и т.д.» [8]

2) Наличие утвержденного банком по согласованию с руководителем учреждения лимита денежной наличности в кассе, своевременность сдачи в банк денег сверх лимита:

Если не предоставить в банк расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит считается нулевым, а вся не сданная в банк наличность – сверхлимитной.

Организации, которые превышают кассовый лимит, установленный банком, налоговики (на основании результатов банковской проверки) штрафуют на сумму от 40000 до 50000 руб. основание – ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Однако не всегда компания успевает сдать деньги в банк. О том, как выйти из такой ситуации, нам рассказывает главный бухгалтер ООО «Эс Ди Ай» Е.Кривец: «сверхлимитные деньги выдаются по отчет ответственному лицу. И буквально на следующий день сотрудник может вернуть всю сумму обратно в кассу. На полученную сумму составляется приходный кассовый ордер с основанием «Возврат неиспользованных сумм». [9].

Однако государственный советник налоговой службы Аксенова С.И., предупреждает, что «не забудьте указать в расходном документе, на какие цели выдана наличность, лучше, если это будут хозяйственные расходы. Если указать, например, представительские расходы, то впоследствии должно быть оформлено письменное объяснение, почему деньги не были потрачены целенаправленно. В противном случае инспектор может квалифицировать выданную в подотчет сумму, как беспроцентный заем и потребовать уплаты НДФЛ, а также как нарушение кассовый дисциплины по выдаче наличных». [1]

3) Непревышение расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленного Правительством лимита:

Эксперт М.Ильина разбирает этот пункт в статье «Лимит расчета наличными». «Обращаем ваше внимание на то, что ограничение распространяется на размер суммы - ее предел 100 000 рублей; количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными, т.е. в рамках одного договора; никаких ограничений во времени не установлено». [4]

4) обеспечение сохранности денег и оправдательных документов;

«Это еще один пункт, которым часто пренебрегают руководители – отмечает аудитор Г.Денисова - Но п. 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ обязывает их оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). В тех случаях, когда не были созданы условия для работы с денежными средствами, они несут ответственность по их хранению, транспортировке и учету». [3]

5) проведение внезапных ревизий кассы с составлением актов по результатам ревизии;

«Проверка учета кассовых операций – обязательный компонент программ ревизий и проверок, в ходе которых выявляются нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств – продолжает эксперт А. Кантеровский. - Первым делом ревизор проводит инвентаризацию. Затем сверяет остатки наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, и бланки строгой отчетности. Более пристальное внимание ревизор уделяет расходованию наличных денежных средств. Сверяются записи, сделанные в кассовой книге, приходных и расходных ордерах, с отчетами, накладными, счетами-фактурами. После окончания ревизии результаты отражают в актах установленной формы». [6]

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования и учета денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. [10]

Таким образом, использование трудов ученых-экономистов, практические советы и рекомендации ведущих специалистов и комментарии юристов в области ведения бухгалтерского учета, и в частности учета денежных средств, печатаемые в периодических изданиях, позволят нам более правильно организовать такой учет и избежать нарушений.

В настоящее время вопросы учета денежных средств имеют достаточное правовое обоснование и регламентируются следующими законодательными и нормативными документами.

1) Федеральный закон Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями). Регламентирует Общие положения, Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерскую документация и регистрацию, бухгалтерскую отчетность, заключительные положения.

2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ ''О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт'', устанавливает обязательное использование контрольно-кассовой техники, оснащенной фискальной памятью, при осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов.

3) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Об обязательном применении всеми «хозорганами» требований Центрального Банка России по приему, выдаче наличных денег и оформление кассовых документов

4) Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 №14- (в ред. от 31.10.2002г) устанавливает правила по перевозке и хранение банкнот ЦБ РФ; создании их резервных фондов, перевозке и инкассации наличных денег.

5). Приказ Министерство Финансов РФ№49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

6) Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У « О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица». Ограничение распространяется на размер суммы - ее предел 100 000 рублей; количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными, т.е. в рамках одного договора; никаких ограничений во времени не установлено

7) Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105)

В нем установлен порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов.

8) Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006)

К ним относятся: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Отчет о целевом использовании полученных средств.

Приказ № 654 от 13.06.2001г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»)

2. ЗАДАЧИ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЕ В РФ
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центрального Банка России (протокол от 19.12.1997 г. №47); Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 22.09.1993 г. №40 и др.

Эти нормативные документы предусматривают: наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией; ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством Российской Федерации утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин); хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. (Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий, которые могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке).

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Официальной денежной единицей Российской федерации является рубль. Российским законодательством запрещен выпуск иных денежных единиц и денежных суррогатов, определена ответственность лиц, нарушающих единство денежных отношений. Официальное соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается. Исключительное право выпуска наличных денег, организация и изъятия их из обращения на территории РФ принадлежит Центральному Банку России. [6, C. 203]

Денежная единица, как правило, делится на мелкие, пропорциональные части. В большинстве стран в настоящее время действует десятичная система деления. Так, 1 российский рубль равен 100 копейкам. Наименование денежной единицы складывается исторически. Однако в некоторых случаях (например, в период революции) государство может установить новое наименование денежной единицы. Так, во Франции, когда к власти пришел Бонапарт Наполеон, который стал императором Наполеоном I, было установлено такое наименование денежной единицы, как "наполеондор". В России в период с 1922 по 1947 г. существовали два наименования денежной единицы: "рубль" и "червонец".

Регулирование денежного обращения в Российской Федерации возлагается на Банк России, и осуществляется в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством. Банк Росси, наделенный исключительным правом эмиссии денег, особо ответственен за поддержание равновесия в сфере денежного обращения и должен создавать определенные ограничения, сдерживающие эмиссию наличных денег.

Обязанности Банка России:

o     прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монет, а также создание их резервных фондов;

o     установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;

o     определение признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожение;

o     разработка порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

Роль Центрального Банка Российской Федерации состоит том, чтобы посредством присущих ему функций и операций добиться рационализации денежного оборота. Существенной деятельностью Банка России является обеспечение покупательной способности денежной единицы. Цель его функционирования - это не только монетизация валового внутреннего продукта, но и скорость обращения денег, полнота их прохождения через каналы банка, минимизация использования денежных суррогатов. В свою очередь эмитирование платежных средств это не только их влияние на стабильность рубля, но и на эффективность производства и обращение продукта. Банк России ограничивает свою цель борьбой за укрепление покупательной способности рубля. Таким образом он не реализует в полном объеме свою роль в экономике. Кредитные инструменты регулирования слабо представлены в денежно - кредитной политике Центрального Банка Российской Федерации.

Особенности современной денежной системы РФ

Свойствами современной денежной системы являются:

o     отмена официального золотого содержания и размена банкнот на золото;

o     переход к неразменным на золото кредитным деньгам;

o     выпуск денег в обращение не только в порядке банковского кредитования хозяйства, но и в значительной мере для покрытия расходов государства (эмиссионным обеспечением в этом случае являются государственные ценные бумаги);

o     преобладание безналичного оборота;

o     усиление государственного регулирования денежного обращения.

Подводя итог вышесказанного, можно сделать выводы что, официальной денежной единицей Российской федерации является рубль. Исключительное право выпуска наличных денег, организация и изъятия их из обращения на территории РФ принадлежит Центральному Банку России. Регулирование денежного обращения в Российской Федерации возлагается на Банк России, и осуществляется в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством. Рассмотрены особенности современной денежной системы РФ.

3. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за со­хранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о на­значении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с пра­вилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности касси­ра возлагаются на другого работника, с которым, заклю­чают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за со­хранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный пред­приятию, как в результате умышленных действий, так и в результате не­брежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным применением применении контрольно-кассовых машин, согласно ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.
3.1. Учет денежных средств в кассе и денежных документов
Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс­плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, су­дов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 долж­ны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учи­тываются в рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»;

Возврат в кассу ранее выданных авансов, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.:

Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит 50

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета:

Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса»

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»:

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчетов по возмещению материального ущерба») Кредит счета 94

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям».

Учет денежных документов осуществляется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки госпошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты, проездные билеты и пр. В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

принятие на учет денежных документов, приобретенных за наличный и безналичный расчет, - Д-т 50-3, К-т 71, 50, 76;

выдача денежных документов подотчетным лицам (авиабилеты, проездные билеты) - Д-т 71, К-т 50-3;

денежные документы выданы работникам организации (путевки) - Д-т 73, К-т 50-3. Если работникам выдаются путевки бесплатно - Д-т 91, К-т 50-3;

использование денежных документов при отправке корреспонденции (почтовые марки) - Д-т 26, К-т 50-3;

при проведении инвентаризации денежных документов выявлена недостача - Д-т 94, К-т 50-3.
3.2. Учет денежных средств с использованием ККТ
Согласно Закону РФ от 18 июня 1993 г. № 5215 - I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при совершении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации проводятся всеми организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения организации и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания ККМ. Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели ККМ определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Информация о моделях машин, допускаемых к использованию, публикуется в печати. Порядок эксплуатации ККМ определен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104.

Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 утвержден Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В случае отключения электроэнергии все хозяйствующие субъекты освобождаются от использования ККМ при условии выдачи ими квитанций по установленной форме и регистрации такого случая в энергоснабжающей организации.

Если используется несколько ККМ, на каждую из них ведется отдельная книга кассира - операциониста. По окончании рабочего дня представитель администрации совместно с кассиром - операционистом снимает показания счетчиков ККМ. Кроме того, кассир обязан составить кассовый отчет, оформить приходно-кассовый ордер и сдать наличные деньги, полученные через ККМ, вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру в главную кассу. В кассовой книге организации запись о фактической сумме выручки делается в целом по организации. На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента. Контрольная лента, книга кассира -операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным Банком РФ.

При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

·      внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

·      получение наличных - по денежным чекам;

·      перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям.

Оплата платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

·      Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

·      Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

·      Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

·      Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

·      Перечислено поставщику за поставленные материалы (Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

·      Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);

·      Погашение кредитов банков(Д 66,67 - К 51).

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах, находящиеся в пути, подлежат отражению на счете 57 "Переводы в пути". Денежные средства считаются находящимися в пути, если они внесены в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, сданы инкассаторам для зачисления на расчетный или иной другой счет организации, но еще не зачислены по назначению.

Основанием для принятия денежных средств на учет на счет 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы. В бухгалтерском учете принятие на учет денежных средств, находящихся в пути, отражается следующим образом: Д-т 57, К-т 50. При поступлении денежных средств на расчетный счет (Д-т 51, К-т 57) основанием служит выписка банка по расчетному счету.

Получение перевода денежных средств в счет аванса, еще не поступивших на расчетный или иной счет организации, отражается записью: Д-т 57, К-т 62, получение перевода денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - Д-т 57, К-т 79.

Счет 57, как правило, используется также при продаже и покупке иностранной валюты. При направлении валюты на продажу делается запись: Д-т 57, К-т 52, при зачислении выручки от продажи валюты - Д-т 51, К-т 91 и одновременно с учета списывается проданная валюта: Д-т 91, К-т 57. Выявленная на счете 57 курсовая разница подлежит отражению следующим образом: Д-т 57, К-т 91 либо Д-т 91, К-т 57.

Если организация осуществляет покупку иностранной валюты и день ее покупки банком не совпадает с днем зачисления иностранной валюты на специальный транзитный счет, то используется счет 57: приобретение банком иностранной валюты - Д-т 57, К-т 76, зачисление приобретенной валюты на специальный транзитный валютный счет - Д-т 52, К-т 57, одновременно в учете отражается курсовая разница (Д-т 52, К-т 91 или Д-т 91, К-т 57).

У организации-продавца при реализации товаров и использовании в расчетах пластиковых карт также используется счет 57. При продаже товаров по дате выписки слипа (бланка установленной формы) и выдаче кассового чека делается запись: Д-т 57, К-т 90, а при поступлении денежных средств на расчетный счет - Д-т 51, К-т 57.

5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах» находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета»;

- 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккре­дитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дру­гих аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списыва­ются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по ка­ждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в че­ковых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах.

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств органи­зации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выдан­ных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (соглас­но выпискам банков).

Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в бан­ках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки»).

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту сче­та 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных орга­низацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкла­дов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

На субсчете 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться дви­жение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставле­нии нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и зай­ма в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерези­дента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внеш­них ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учи­тывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выде­ленные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (опиата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специаль­ные счета в банках» движение указанных средств.

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операци­ям, учитываемым на расчетных счетах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, что­бы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ
В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт, как для физических, так и  юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

Физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, эмитент может выдать банковские карты следующих типов:

расчетная карта - банковская карта , использование которой позволяет ее держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете, для оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в пределах расходного лимита, установленного эмитентом;

кредитная карта – банковская карта , использование которой позволяет держателю банковской карты осуществлять операции оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита установленного эмитентом.

Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком –эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:

расчетно-корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 №  23 –П;

кредитная-корпоративная карта  - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.

Расчеты с использованием карт – это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банка – эмитента карты, держателя карты, банка – агента, банка – эквайрера, процессингового центра, организаций обслуживающих клиентов по картам.

Банк – эмитент – это банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции по карте, т.е. покупатель товаров, работ, услуг.

Банк – агент – это банк, осуществляющий взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.

Банк – эквайрер – кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и операции наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации.

Система расчетов с использованием банковских карт достаточно сложна, поэтому для обеспечения информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов создаются процессинговые центры. Процессинг – это деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемым процессинговым центром. Такие центры берут соответствующие комиссии за оказываемые услуги.

Организации, обслуживающие клиентов по картам  - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, туристические агентства, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя.

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк –эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый  “Специальный карточный счет” (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк –эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 “ Cпециальные счета в банках”, к которому целесообразно открыть субсчет “Специальный карточный счет “. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам – эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку – эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации – держателя карты делается запись:

Д –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет  “Специальный           карточный счет”, К- т сч. 51 “Расчетный счет”.

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 “Переводы в пути” не имеется необходимости, если в разные дни – то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

Д –т сч. 57 “Переводы в пути”, К –т сч. 51 “Расчетный счет “.

На основании выписки банка со специального карточного счета  в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Д –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет “. К –т сч. 57 “Переводы в пути “.

После зачисления средств на специальный карточный счет банк – эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый “слип”), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета- фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты,  к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных  ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Д –т сч. 10, 26, 44, К –т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами “.

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами  (слипами). На основании выписок делают записи:

Д- т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, К –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет  “Специальный карточный счет” оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Не все организации расплачиваются по безналичному расчету – перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организация должна ему компенсировать.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними нужно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Они предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от 23 сентября 1993 г. № 40. Так, в пункте 11 этого документа сказано, что сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.

Таким образом, в приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию. Если же понадобилось выдать деньги под отчет сотруднику, которого нет в списке, то составляется отдельный приказ, где нужно указать фамилию и должность сотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет и т.д.

Предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена.

Средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предприятиями. Например, водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь марки, конверты на почте, бухгалтер – бланки документов в специализированных магазинах. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается кому и на какие цели выдаются деньги.

Даже если сотрудник не отчитался в срок по подотчетным деньгам, удерживать налог на доходы с физических лиц не нужно. Деньги, выданные под отчет, все равно принадлежат организации, которая их выдала. Доходом работника они не являются и НДФЛ не облагаются.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71  кредит 50 – выданы деньги в подотчет (обратная проводка – сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

1) руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

2) руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 

Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).



8. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.

Кассовые ордера - это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приход кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф. № КО- 1), подписанному гл. бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств. В графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится сумма числом. Ниже в строке “Принято от” указывается ФИО физического лица (наличии - и наименование юридического лица)

После полного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в “Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей” (ф. № КО-З).

В строке “Основание” указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Это может быть: вклад в уставный капитал; выручка от реализации услуг, продукции, товаров; заем от физического лица; остаток неиспользованного подотчета; спонсорский взнос; наличные из банка, оплата за коммунальных услуги; погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.

В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура; договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справка с расчетом; письмо клиента; распоряжение руководителя; банковский чек; личное заявление работника и т.д.

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Выдача наличных денег из кассы оформляется только расходными кассовыми ордерами (ф.1 КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре только бухгалтер, которому по должностной инструкции предписано это оформление. В первой строке пишется наименование своей организации, далее по порядку в установленных местах: номер ордера, дата заполнения, корреспондирующий счет, аналитический счет (при необходимости), сумма числом.

В строке “Выдать” пишется Ф.И.О. плательщика.

В строке “Основание” указывается целевое назначение выдачи: выручка для сдачи в банк: в подотчет на хозяйственных расходы согласно служебной записки: “ командировочные расходы; за год”; услуги по счету; заработная плата по ведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.

В строке “Приложение” указывается докумёнт, на основании которого выполняется данная операция: Квитанция банка; служебная записка; приказ; расчетная ведомость. Соглашению договор-подряд. Возможно будет приложена доверенность, квитанция из банка, личное заявление работника; письмо от организации; договор и др. Передача денег из кассы инкассаторам для последующего зачисления на расчётный счёт оформляется копией препроводительной ведомости к сумке с рублёвой наличностью, прикладываемой к Расходному Кассовому Ордеру.

Если на документах, прилагаемых к Расходному Кассовому Ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере (на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна Выдача Расходного Кассового Ордера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.

При выдаче денег - отдельному лицу кассир имеет право потребовать предъявления паспорта или удостоверения личности, записывает в Расходный Кассовый Ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц, если кассир сомневается личности работника. Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Если же деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой, не вы данной, суммы кассир от руки вписывает слово: “Депонировало” и не выданные суммы, заносит в Реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах вы плаченных и депонированных.

Какие - либо исправления, хотя они и оговорены, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма 1 КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам приход», выводит остаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие рас­четные документы: платежные поручения, чеки, платежные тре­бования, инкассовые поручения.

В расчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, чис­ло, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование пла­тельщика, номер его счета, идентификационный номер налого­плательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или суб­счета; наименование получателя средств, номер его счета, иден­тификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименова­ние и место нахождения банка получателя (БИК), номер коррес­пондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделе­нием отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с ука­занием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозна­ченная прописью и цифрами.

Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в доку­менте, на счет получателя либо произвести депонирование ука­занной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его вы­писки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляет­ся в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземп­лярах.

Особое внимание в платежном поручении необходимо обра­щать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не об­лагается».

Платежное требование — расчетный документ, который со­держит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформле­ния расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответ­ствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указа­нием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с пред­варительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептован­ным считается то платежное требование, по которому покупа­тель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, ус­тановленных для акцепта. Такое платежное требование подле­жит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расче­тов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств простав­ляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осу­ществляется взыскание платежа.

Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Использует­ся оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыс­кании денежных средств органами, выполняющими контроль­ные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основа­нии взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

 Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе устав­ного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявле­ние заполняют в одном экземпляре с указанием источника взно­са денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - оста­ется в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения бан­ком соответствующей операции и вместе с банковской выпис­кой. Таким образом, объявление на взнос наличными использу­ется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных опера­ций бухгалтерскими записями: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса».

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели дан­ной операции: выдача заработной платы, пособий, командиро­вочных расходов, на хозяйственные нужды и др.  Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организа­ции. Реквизиты чека полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специ­альной чековой книжке, которая выдается по заявлению владель­ца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетнос­ти и хранятся в сейфе организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.

От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Аксенова С.И. Комментарии / С.И Аксенова. // Бухгалтерия и кадры. - 2007. - №5 – с. 42.
2. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., испр. И доп. / А.И Тишков

3. Т. Н Балдинова, А.С. Дементей и др. - Мн.: выш.шк., 2006. - 687 с.

4. Денисова Г.Н. Порядок ведения кассовых операций / Г.Н Денисова // Время Бухгалтера. - 2009. - №1 – с.52.

5. Ильина О.Д. Лимит расчета наличными / О.Д Ильина // Главбух. 2007. - №5 – с.33.

6. Кантеровский А.А. Проверка кассовых операций / А.А Кантеровский // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. - №13 – с.38..

7. Михеева И.Г. Нарушения кассовой дисциплины, мнимые и настоящие / И.Г Михеева // Главбух.- 2007 - № 9 – с.39.

8. Образцов Н.Н. Порядок ведения кассовых операций / Н.Н. Образцов // Практическая бухгалтерская, 2008 - №3 – с. 29

9 Образцов Н.П. Учет кассовых операций / Н.П Образцов // Главбух. – 2008 - № 13 – с.36.

10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 480 с.

10. Управленческий учет: Учебник / Г.М Лисович. - Ростов н/Д.: МартТ, 2008. – 720 с.

11. Семенихина В.В Безналичные расчеты: Практическое руководство / Под общей ред. В.В Семенихина. – М.: Эксмо, 2008. – 320 с.

12. «Бухгалтерская газета», 2009 год.

13. А.С. Бакаев. «Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета»-2010 год.

14. Андросов А.М. «Бухучет и отчетность в России», М.:2008г.

15. Бакунин Г.Н. «Бухгалтерский учет – экспресс курс», М.: Инфа-М, 2009 г.

16. Белов А.Н. «Бухучет в учреждениях непроизводственной сферы», М 2008 г.

17. Белуха Н.Т. «Судебно-бухгалтерская экспертиза», М.: Юнити, 2008 г.

18. Богомолов А.М. «От теории к практике бухучета», М.: Хронограф, 2010 г.

19. Большой бухгалтерский словарь под редакцией Азримяна, М.: Институт Новой Экономики, 2006 г.

20. Безруких П.С.” Бухгалтерский учет.”: учебник, М.: 2009г

21. Бухгалтерский словарь, М.: Боян, 2010 г

22. Бухучет под редакцией П.С. Безруких, М.: Бухучет, 2009 г.

23. Бухучет Тишкова И.Е. и Диментьева И.Е., Москва.: Высшая школа, 2008 г.

24. Власова Т.Н «Первичная документация», М.: Финансы и статистика, 2005 г.

25. Волков Н.Г.  «Упращенная форма бухучета», М.: Бизнес-карта, 2005 г.

26. Волков Н.Г. «Бухучет на предприятиях малого и среднего бизнеса», М.: Бизнес-карта», 2008 г.

27. Вуд Ф. «Бухучет для предприятий», М.: Аскери, 2010 г.

28. Гражданский Кодекс РФ №51-ФЗ от 30.11.94 г.

29. Гражданское Право в схемах, ч.2, М.: Приор, 1999 г.

30. «Документооборот при расчете платежными требованиями», брошюра, 2011г.

31. Журнал «Бухгалтерский учет»,2009-2010 год.

32. Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»,2011 год.

33. Журнал «Расчет», 2009 год.

34. Кузнецова Г.А. «Учет и оформление кассовых операций», Москва: ПРИОР, 2005 год.

35. Лекции по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» ОГИС.

36. Макальская М.Л. Денисов А.Ю. «Самоучитель по бухучету», М. 2008г.

37. Н.В. Пошерстник. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», С- Пб, ИД Герда-2007 год.

38. П. Кондраков. «Бухгалтерский учет», ИНФРА - М, 2009 год.

39. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1 и ч.2, М.: Библиотечка Российской Газеты, выпуск № 17, 2000 г.

40. Положение Центра Банка РФ «О движении денежных средств».

41. Пошерстник Е.Б. Мейскин М.С. «Экспресс-курс торгового предприятия», М.: Герда, 2008 г.

42. Соколов Я.В. Пятов М.Л. «Бухучет для руководителя», М.: Проспект, 2008 г.

43. Федеральный Закон № 65-ФЗ от 26.04.95 «О Центральном Банке Российской Федерации» в редакции последующих изменений



1. Контрольная_работа на тему Роль информационных технологий в управлении предприятием
2. Реферат на тему Antigone Essay Research Paper English Stubbornness
3. Реферат на тему Страны Востока итоги цивилизационных процессов ХХ век
4. Реферат Мировая экономика барит-целестинового сырья
5. Реферат Строганов, Аникей Фёдорович
6. Реферат Социально-экономический портрет граждан Санкт-Петербурга, участвующих в долгосрочном ипотечн
7. Реферат на тему Emerson And The Transcendentalists Essay Research Paper
8. Контрольная работа Задачи по физике
9. Реферат на тему Suomen Kalliopera Essay Research Paper Maamme korkokuva
10. Реферат Основные закономерности развития детской речи