Содержание
1.       Введение ------------------------------------------------------------------------------- 2
2.            
Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства --------------------------- 3
2.1    Субъект предупредительной деятельности в сфере налогообложения ------------------------------------------------------------------ 12
3.       Заключение --------------------------------------------------------------------------- 17
4.       Интенсивность преступности, практика

применения в деятельности

правоохранительных органов ----------------------------------------------- 21
5.       Список литературы -------------------------------------------------------- ------ 23
1. Введение
В теории криминологии предупреждение преступности опреде­ляется как многоуровневая система государственных и общественных мер, направленных на выявление, устранение, ослабление или нейт­рализацию причин и условий преступности, преступлений отдельных видов и конкретных преступлений, а также на удержание от перехода или возврата на преступный путь людей, условия жизни и/или пове­дение которых указывают на такую возможность. Не углубляясь в общетеоретические аспекты этой важнейшей криминологической кате­гории, определим общую характеристику особенностей предупрежде­ния налоговой преступности.

По направленности и по содержанию специалистами выделяется несколько различных направлений предупреждения преступности. Од­ним из них признано предупреждение преступности в сфере экономи­ческой деятельности, в составе которой обозначено и уклонение от уплаты налогов.

В научной литературе проблема предупреждения налоговой пре­ступности до настоящего времени мало исследована. Для уяснения сути данной предупредительной деятельности необходимо опреде­лить ее объект. Именно по этому основанию в первую очередь и раз­личают предупреждение преступности различных видов.
2. Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства.
Объект предупреждения представляет собой связи и взаимо­связи материальных и духовных явлений и процессов, происходящих в обществе, с преступностью, воздействуя на которые государство и общество стремятся достигнуть желаемого результата. Ими могут быть процессы и явления экономического, идеологического, демогра­фического, социально-психологического и иного порядка, находящие­ся в прямой либо косвенной связи с преступностью. Учитывая, что обязательные платежи являются не только правовой, но и экономической категорией, к объекту предупреждения налоговой преступности в первую очередь следует отнести процессы, происходящие в экономике. Ведь возможность обретать объекты налогообложения и способность уплачивать с них налоги неразрывно с ними связаны.

Уже отмечалось, что нежелание уплачивать налоги вызвано не только высоким уровнем налогообложения, но и пониженной налоговой способностью организаций и населения. В свою очередь, это является следствием негативных процессов, происходящих в экономике, к числу которых относятся: падение уровня производства, инфляция, неплатежи, недостаток оборотных средств, вывоз и «тенизация» капитала.

Кроме того, к объекту предупреждения налоговой преступности следует причислить также отдельные социально-психологические процессы, происходящие в обществе. В данном случае мы имеем в виду безразличное в большинстве своем отношение налогоплательщиков к финансовым проблемам государства в целом и негативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремление уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей укоренилось в созна­нии многих людей. Представляется, что деятельность по предупреж­дению налоговой преступности должна осуществляться по этим двум направлениям. Политические процессы также сказываются на соби­раемости налогов, однако они в меньшей степени отражают специфику данной предупредительной деятельности, так как стабильность власти в той или иной степени положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.

С учетом изложенного полагаем возможным определить объект предупреждения налоговой преступности как совокупность взаимосвя­занных политических, экономических и социально-психологических процессов, препятствующих добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Оказывая соответствую­щее воздействие именно на эти криминогенные объекты, государство и общество могут значительно улучшить положение дел в налоговой сфере.

Другим важным элементом, характеризующим предупреждение преступности того или иного вида, является его цель. Знание того, на что именно ориентирована предупредительная деятельность, в данном случае безусловно необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу. Общей целью предупреждения преступности является достижение или сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее характера и структуры. Основным показателем, свидетельствующим об изменении положения дел в лучшую сторону, должно стать снижение общего числа регистрируемых налоговых преступлений. При этом не должен вводить в заблуждение относительно невысокий их уровень.

Для достижения этой цели необходимо разрешить целый ряд задач, главной из которых является обеспечение защиты финансовых интересов государства и общества. Это, в свою очередь, предполага­ет: выявление, исследование и последующее устранение причин и ус­ловий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлени­ями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление виц, склонных к совершению налоговых преступлений и правонаруше­ний, их исправление и перевоспитание.

По уровням предупредительной деятельности выделяются группы мер общесоциального и специального (криминологического) ха­рактера. Общесоциальная профилактика связана с наиболее значи­мыми и долговременными видами социальной деятельности, крупными мерами развития экономики, обеспечения прав, свобод, законных интересов граждан, поддержания культуры и нравственности, укреп­ления законности и социальной защиты населения. Специальная (криминологическая) профилактика включает меры, направленные именно на устранение, ослабление, нейтрализацию криминогенных факторов, исправление лиц, могущих совершить или уже совершив­ших преступления. Для предупреждения налоговой преступности дол­жны применяться меры, относимые к обоим уровням.

К числу общесоциальных мер, оказывающих положительное влияние на сферу налогообложения, можно отнести: повышение уровня производства, снижение инфляции, стабилизацию курса националь­ной валюты, увеличение доходов населения. В силу объективных при­чин государство не в состоянии кардинально изменить в лучшую сто­рону положение дел в экономике. Следовательно, ожидать резкого по­вышения налоговой способности податных субъектов в ближайшее время не приходится. Недоступно пока и достижение полного полити­ческого согласия в обществе. В этих условиях может показаться, что предупредительная деятельность является бесперспективной. Общеизвестно, что существует тесная взаимосвязь предупредительной ра­боты по борьбе с преступностью на общесоциальном и специально-криминологическом уровнях. Однако, на наш взгляд, для организации противодействия налоговой преступности дожидаться позитивных из­менений в экономике не следует. Значительных успехов в деле борьбы с ней можно достигнуть, используя специально-криминологичес­кие меры. Они имеют специальную направленность и воздействуют на конкретные причины и условия, способствующие совершению пре­ступлений. Именно эти меры отражают специфику любой, в том чис­ле и анализируемой, предупредительной деятельности.

Специальные меры предупреждения налоговой преступности должны охватывать сферу налогообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с другими финансовыми институтами, необхо­димо распространить соответствующие меры на бюджетную и валютную сферы, а также сферу денежного обращения. Оказывая на воз­никшие в них негативные процессы целенаправленное воздействие, можно в значительной степени повысить налоговый потенциал обще­ства, что в свою очередь приведет к снижению числа лиц, стремя­щихся уклониться от уплаты налогов.

Специфичен и круг субъектов, подвергающихся профилактичес­кому воздействию. Лицами, могущими совершить или уже совершив­шими преступления, являются прежде всего сами налогоплательщи­ки, а также иные лица, ответственные за исчисление и уплаты нало­гов. К числу последних следует отнести руководителей и главных бух­галтеров организаций, а также налоговых агентов. Число налогоплательщиков - физических лиц велико и составляет значительную часть взрослого населения страны. Это свидетельствует о необходимости проведения широких профилактических мероприятий.

В зависимости от масштаба применения различают меры пре­дупреждения: общегосударственные, относящиеся к большим социальным группам; относящиеся к отдельным объектам или микрогруппам; индивидуальные. Совокупность мер, направленных на предуп­реждение налоговой преступности, также можно классифицировать подобным образом. На общегосударственном уровне важно обеспече­ние экономической стабильности и подъема производства, роста пла­тежеспособности хозяйствующих субъектов, снижение налогового бремени. В качестве крупных социальных групп следует рассматри­вать налогоплательщиков различных регионов, отдельные категории физических лиц, имеющих различный налоговый статус (граждане, индивидуальные предприниматели), представителей различных сфер предпринимательской деятельности. Как отдельные объекты или микрогруппы данной предупредительной деятельности соответственно следует расценивать организации, являющиеся налогоплательщика­ми, а также общности предпринимателей, занимающихся коммерцией на одной торговой территории. Наконец, субъектом индивидуальных предупредительных мер может являться конкретный налогоплатель­щик, руководитель или главный бухгалтер организации.

Предупреждение совершения налоговых преступлений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях. Вместе с тем, учитывая публичную природу налогов, следует отме­тить, что специальные профилактические мероприятия в данном слу­чае должны проводится преимущественно в общегосударственном масштабе.

По содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступ­ностью можно подразделить на экономические, политические, правовые, организационно-управленческие, технические и культурно-воспитательные. Только применение всех их в сово­купности позволяет говорить о наличии комплексной и действенной системы предупреждения.

К числу специальных экономических мер следует отнести те, которые направлены на стимулирование легальной предпринима­тельской деятельности:

·        сокращение объема неучтенной наличности и незаконно выво­зимых за рубеж капиталов;

·        расшивку неплатежей;

·        увеличение налогового потенциала физических и юридических лиц;

·        снижение уровня налогообложения

Их реализация, безусловно, создаст необходимые экономичес­кие предпосылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эко­номическая обоснованность налогов и сборов, ведь обязательные платежи не должны быть произвольными. В этой связи справедливо отмечается, что, во-первых, налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т.е. суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Во-вторых, при установлении налога и определении его существенных элементов должны учитываться макро- и микроэкономические по­следствия, т.е. последствия как для бюджета или определенной отрасли экономики, так и для конкретного налогоплательщика. По нашему мнению, в значительной степени можно было бы снизить количество лиц не желающих уплачивать налоги, если бы удалось с эко­номической точки зрения обосновать целесообразность существования каждого налога и размера его ставки.

Политическими по содержанию являются мероприятия, затрагивающие деятельность властных структур в связи с налогообложением. В данном случае имеется в виду изменение проводимой налого­вой политики. Под ней понимаются осуществляемые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, нацеленные на стимулирование приоритетных направлений развития экономики и формирование централизованных финансовых ресурсов. Налоговая политика является составной частью экономической политики госу­дарства и во многом определяется уровнем его экономического раз­вития. С помощью налоговых рычагов государство осуществляет ре­гулирование рыночной экономики и ее социальную ориентацию. На­логовая политика должна проводиться в соответствии с принципами всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности налогообложения. Она играет важную роль в распре­делении ресурсов, осуществляемом в ходе реализации основных принципов российского налогового федерализма и должна базиро­ваться на сочетании долевого участия всех уровней в основных нало­говых поступлениях. К числу таких мер относится осуществленное в налоговом кодексе разграничение полномочий представительных ор­ганов власти Российской Федерации, субъектов и местного самоуп­равления в части установления и введения налогов и сборов. Четкое определение пределов их компетенции в этих вопросах практически полностью исключает налоговый произвол, т.е. возможность обреме­нения физических лиц и организаций налоговыми обязанностями, не предусмотренными законодательством.

Правовые меры являются приоритетными, так как практически все предупредительные меры требуют соответствующего нормативно­го обеспечения. Процесс совершенствования налогового законода­тельства должен быть продолжен. Следует устранить недостатки от­дельных налоговых механизмов и средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Определенных изменений требуют нормы, регламентирующие порядок взыскания недоимок, а также предусмат­ривающие ответственность за нарушение налогового законодатель­ства. Регламентацию, адекватную их задачам, должна приобрести де­ятельность налоговых органов и органов налоговой полиции.

Меры организационного характера имеют своей целью уст­ранение недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделениями. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие между­народного сотрудничества органов налогового контроля. На сегод­няшний день добиться объединения всех усилий, прилагаемых в этом направлении, пока не удалось. Разобщенность усилий в значи­тельной степени снижает эффективность предупредительной деятель­ности.

Техническими являются мероприятия по совершенствованию форм и методов налогового контроля, повышению квалификации ру­ководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов, введению в организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. Для успешного решения задач, стоящих перед налоговыми органами и органами налоговой полиции по предупреждению налоговых преступлений и правонаруше­ний, необходимо внедрение информационных технологий. В настоя­щее время в налоговых службах внедрена и функционирует автомати­зированная информационная система АИС «Налог», включающая об­щесистемное и прикладное программное обеспечение. Она предназ­начена для использования в деятельности подразделений Министер­ства налогов и сборов и включает государственный реестр налогоплательщиков, интегрированную многоуровневую базу данных банков­ских счетов, базу данных обязательных отчетных документов, банк данных нарушений налогового законодательства. Важное профилак­тическое значение имеет создание федеральной информационной системы органов налоговой полиции (ИСИНПОЛ), которая позволит всем заинтересованным государственным органам получить сведения: о нарушениях налогового законодательства; о налоговых преступлени­ях и лицах, их совершивших; статистические данные и анализ опера­тивно-служебной деятельности.

Система предупреждения налоговой преступности невозможна и без мер культурно-воспитательного характера. Серьезному воз­действию должно подвергнуться нравственно-психологические состоя­ние налогоплательщиков. Необходимо изменить их негативное отноше­ние к налоговой системе и налоговым органам. Значительный предуп­редительный эффект несет в себе повышение уровня налоговой культу­ры. С учетом повышенной важности правовых, организационных и вос­питательных мер предупреждения налоговых преступлений и правона­рушений они будут проанализированы нами далее более детально.

Определенный интерес представляет разграничение предупре­дительных мер в зависимости от момента их проведения. Отдельны­ми криминологами в предупреждении преступности выделяются такие стадии (этапы), как профилактика, предотвращение, пресечение.

При этом профилактика определяется ими, с одной стороны, как выявление и устранение детерминантов преступлений, а с дру­гой - установление лиц с асоциальным поведением и оказание на них корректирующего воспитательного воздействия.

В свою очередь предотвращение - это недопущение совер­шения преступления на стадии его замысла или приготовления.

Пресечение же реализуется в момент покушения на преступле­ние в целях недопущения его окончания либо наступления вредных последствий.

Необходимость подобного разграничения диктуется тем, что у преступности и отдельных преступлений наличествует сложный и, как правило, длительный генезис, многообразие форм проявления кри­минальной активности (в виде не только непосредственно преступного, но и так называемого допреступного поведения) и, соответствен­но, широкий спектр разнообразных мер предупредительного воздей­ствия на криминогенные факторы. Преступные же нарушения налого­вого законодательства, как правило, сопровождаются соответствую­щими подготовительными действиями и совершаются в течение про­должительного периода времени с использованием различных изощ­ренных способов.

К профилактическим мерам, направленным на предупрежде­ние налоговых преступлений, Л.В. Платонова обоснованно относит: использование средств массовой информации для разъяснения поло­жений налогового законодательства, прав и обязанностей органов на­логовой полиции, формирования уважительного отношения у граждан к их деятельности, привития налоговой культуры, а также воспитания законопослушного налогоплательщика, осуществление соответствую­щего взаимодействия с государственными органами и общественны­ми объединениями, внесение в организации представлений и пред­ложений по устранению причин и условий^. Недопущение же совер­шения налоговых преступлений или пресечение уже совершаемых, как правило, непосредственно осуществляется органами налоговой поли­ции в процессе их оперативно-розыскной деятельности.

Характерен также состав субъектов, осуществляющих предуп­реждение налоговых преступлений и правонарушений. В широком смысле субъектами предупредительной деятельности являются все государственные и общественные структуры, своей деятельностью влияющие на предупреждение преступности в той или иной степени. Например, рассмотрение налоговых споров и уголовных дел о налого­вых преступлениях осуществляется соответственно арбитражными су­дами и судами общей юрисдикции. В свою очередь, среди всех ор­ганов государства необходимо выделить те из них, которые наделены соответствующей компетенцией по осуществлению контроля за по­ступлением в бюджет налогов и иных обязательных платежей. К их числу относятся: Счетная палата Российской Федерации, Министер­ство финансов Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Временная чрезвычайная комиссия при Президенте по укреплению - налоговой и бюджетной дисциплины и некоторые другие органы.

Отдельно следует обозначить правоохранительные структуры, призванные выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения. Ими являются: Прокуратура Россий­ской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федера­ции, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации. Компетенция и соответствующая предупредительная деятельность указанных государственных органов также будут рассмотрены ниже.

Специальное криминологическое предупреждение называется таковым не только по тому, что направлено на достижение определен­ных целей, но и потому, что требует специальных криминологических знаний, которые необходимы и при разработке комплексных планов, и при выработке мер предупреждения отдельных видов преступлений. Представляется, что без глубоких познаний в области налогового права и налогообложения предупреждение преступности данного вида невозможно. Система предупредительных мер должна основываться на четком представлении о налоговой системе и принципах ее пост­роения, налогах ее составляющих, основаниях возникновения и пре­кращения налоговых обязанностей, правовом положении налогопла­тельщиков, налоговых агентов и их представителей, особенностях ис­числения и порядке уплате налогов, системе налогового контроля, компетенции налоговых органов и органов налоговой полиции, полно­мочиях их должностных лиц, принудительных мерах взыскания и на­логовой ответственности.

С учетом вышеизложенного предупреждение налоговой преступ­ности можно определить как применение комплекса различающихся по содержанию мер, направленных на совокупность политического, экономического и социально-психологических процессов, препятству­ющего добросовестному исполнению налогоплательщиками своих на­логовых обязанностей. Особенности предупреждения налоговой преступности заключаются в том, что:

- предупредительные меры нацелены на достижение или сохра­нение тенденции снижения и позитивного изменения ее характера и, структуры;

-главной задачей предупредительной деятельности является обеспечение защиты финансовых интересов государства и общества. Это предполагает: выявление, исследование и последующее устране­ние причин и условий, способствующих совершению налоговых пре­ступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями, т.е. поступление причитающих­ся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступлений и правонарушений, их исправление и перевоспитание;

- масштаб применения предупредительных мер не ограничива­ется сферой налогообложения, а распространяется на бюджетную и валютную сферы, а также сферу денежного обращения;

- предупреждение должно осуществляться на всех уровнях раз­личными по содержанию мерами, среди которых можно выделить: экономические, политические, правовые, организационно-управлен­ческие, технические и культурно-воспитательные;

-действие предупредительных мер распространяется на лиц, относящихся к категории налогоплательщиков, а также лиц, ответ­ственных за исчисление и уплату налогов. К числу последних относят­ся руководители и главные бухгалтеры организаций, а также налого­вые агенты;

соответствующие мероприятия наряду с различными контро­лирующими и правоохранительными органами государства осуществ­ляются специальными субъектами, к числу которых относятся финан­совые и налоговые органы, а также органы налоговой полиции, наде­ленные соответствующей компетенцией;

система предупреждения должна основываться на познаниях в области налогового права и налогообложения.

Наличие столь большого числа различных специфических призна­ков, указывает на то, что принятие мер, направленных на недопущение и искоренение преступных нарушений налогового законодательства, представляет собой самостоятельное направление предупредительной деятельности. Это, в свою очередь, предопределяет необходимость разработки и реализации специальной комплексной программы борь­бы с налоговыми преступлениями и правонарушениями.

2.1. Субъект предупредительной деятельности в сфере налогообложения
Известно, что субъектами предупреждения преступности вообще являются государственные органы, общественные организа­ции (объединения) и коллективы, а также различные частные структу­ры (хозяйственные, учебные благотворительные и др.) и граждане, которые целенаправленно осуществляют на различных уровнях и в различных масштабах профилактическую деятельность, наделены в связи с этим определенными правами и обязанностями и несут от­ветственность за их реализацию.

Нас же интересуют только те из них, которые осуществляют предупредительную деятельность в сфере налогообложения. Пред­ставляется, что такими субъектами в первую очередь являются те государственные органы, которые в той или иной степени наделены компетенцией по осуществлению контроля (надзора) за соблюдени­ем налогового законодательства, привлечению нарушителей к от­ветственности и возмещению причиненного ими ущерба. В данном случае мы умышленно допускаем столь широкий круг субъектов предупредительной деятельности, потому что своевременное выяв­ление налоговых правонарушений и устранение условий им способ­ствовавших, зачастую позволяет не допустить совершение налого­вых преступлений.

В настоящее время контроль является одним из при­оритетных направлений государственной финансовой политики. В ус­ловиях, когда применение административных методов управления хо­зяйствующими субъектами ограничено, он остается чуть ли не един­ственным средством регулирующего воздействия на экономические процессы. В Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О ме­рах по обеспечению государственного финансового контроля Россий­ской Федерации» определено, что государственный финансовый кон­троль осуществляется за исполнением федерального бюджета и бюд­жетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием госу­дарственного внутреннего и внешнего долга, государственных резер­вов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. В качестве главных его направлений, что важно, определен контроль за полным и своевременным поступлением всех Видов государствен­ных доходов в бюджет и страховых взносов в федеральные внебюд­жетные фонды.

При проведении ревизий и проверок Счетная палата получает от проверяемых предприятий, учреждений, организаций, банков всю не­обходимую документацию и информацию по вопросам, отнесенным к ее компетенции. Комплексные ревизии и тематические проверки про­водятся Счетной палатой по месту расположения проверяемых объек­тов. При проведении контрольно-ревизионных мероприятий Счетная палата вправе привлекать к участию в них государственные конт­рольные органы и их представителей, а также на договорной осно­ве - аудиторские фирмы или отдельных специалистов. По результа­там проведенных ревизий или проверок составляется отчет.

Инспекторы Счетной палаты при выполнении служебных обязан­ностей вправе беспрепятственно посещать государственные органы, организации и банки, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подде­лок, подлогов, хищений и злоупотреблений - изымать необходимые документы.

Особая роль в осуществлении контроля за полным и своевре­менным поступлением доходов в государственный бюджет принадлежав Министерству финансов Российской Федерации (далее - Минфин России). В Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российс­кой Федерации от 6.03.98 г. № 273, данное министерство определя­ется как федеральный орган исполнительной власти, обеспечиваю­щий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валют­ной политики в Российской Федерации и координирующий деятель­ность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной влас­ти. Осуществление государственного финансового контроля в преде­лах своей компетенции является одной из основных его задач.

В структуре министерства созданы специализированные конт­рольные подразделения, в числе которых Департамент государствен­ного финансового контроля и аудита. В соответствии с постановлени­ем Правительства РФ от 6.03.98 г. № 276 «О Департаменте государ­ственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации» на него возложены задачи и функции уп­раздненного Контрольно-ревизионного управления.

Отдельную группу субъектов, осуществляющих предупрежде­ние, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонару­шений, составляют правоохранительные органы. В соответствии с Федеральным законом от 17 ноября 1995 года «О прокуратуре Рос­сийской Федерации» надзор за исполнением действующих на тер­ритории Российской Федерации законов возложен на Прокуратуру Российской Федерации. На необходимость осуществления проку­рорами надзора за соблюдением налогового законодательства вни­мание было обращено впервые в совместных указаниях Генераль­ного прокурора Российской Федерации от 17 октября 1995 года №48/7, директора Департамента налоговой полиции Российской Федерации от 19 октября 1995 года № СА 2297, руководителя Фе­деральной службы безопасности от 20 октября 1995 года № 33, ру­ководителя Государственной налоговой службы Российской Федера­ции от 20 октября 1995 года № ВГ-6-20/652 и министра внутренних дел Российской Федерации от 24 октября 1995 года № 1/5105  «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законода­тельства».

Ведущая роль в деле предупреждения налоговой преступности принадлежит (федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации (далее - ФСНП России), осуществляющей свою деятель­ность на основе Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» (далее - Закон от 24 июня 1993 года). В отличие от перечисленных выше государственных органов органы налоговой полиции наделены особой компетенцией, которая во мно­гом определяется их специфическими задачами в налоговой сфере. К их числу относятся: выявление, предупреждение и пресечение на­логовых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их со­трудников от противоправных посягательств при исполнении служеб­ных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение корруп­ции в налоговых органах.

С учетом сложностей, возникающих в процессе применения на­логового законодательства, следует признать, что большое значение для поддержания налоговой дисциплины имеет деятельность судов в связи с рассмотрением налоговых споров и уголовных дел о налого­вых преступлениях. Ведь установление должной правоприменительной практики является одним из условий успешной борьбы с налоговой преступностью. В настоящее время рассмотрение дел, связанных с налогообложением, осуществляют суды и арбитражные суды.

Роль судов общей юрисдикции как субъектов предупреди­тельной деятельности, в наибольшей степени проявляется в процессе рассмотрения уголовных дел о налоговых * преступлениях. В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уго­ловного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов принято уже упоминавшееся постановление Пленума Верхов­ного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года № 8 «О неко­торых вопросах применения судами Российской Федерации уголовно­го законодательства об ответственности за уклонение от уплаты нало­гов». В нем, помимо прочего, обращается внимание судей на отдель­ные особенности назначения наказаний налоговым преступникам и возмещения причиненного ими ущерба.

Арбитражным судам в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подведомственны экономические споры, возникающие из гражданских, административ­ных и иных правоотношений. В последнее время в отдельную катего­рию специалистами выделяются споры, вытекающие из налоговых правоотношений. В большинстве случаев они касаются применения законодательства, регулирующего условия, порядок исчисления и уп­латы федеральных налогов, обязательных платежей во внебюджетные фонды, местных налогов и сборов.

Как правило, налоговые споры инициируются налогоплательщи­ками, при этом иски предъявляются к налоговым органам с требова­ниями о признании недействительными их актов о применении санк­ций за налоговые правонарушения. С введением же в действие Нало­гового кодекса количество налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, должно существенно возрасти. Ведь налоговые органы теперь обязаны предъявлять иски о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения, пени, а в отдельных случаях и недоимок.

Однако существующий процессуальный порядок и сама система арбитражных судов не позволяют достаточно быстро осуществлять рассмотрение таких исков, и тем самым принудительное взыскание соответствующих средств в бюджет становится для налоговых орга­нов затруднительным. В этой ситуации следует поставить вопрос о создании специальных судов, которые бы занимались рассмотрением налоговых споров.

Граждане также являются субъектами подобной предупреди­тельной деятельности. В первую очередь к ним относятся руководите­ли и бухгалтеры организаций, которые, согласно ст. 6 и 7 Федераль­ного закона от 24 ноября 1996 года, отвечают за соблюдение законо­дательства при выполнении хозяйственных операций, ведение бухгал­терского учета и представление полной и достоверной отчетности. Должный контроль с их стороны существенно ограничивает возмож­ность реализации преступного умысла со стороны других работников организации. Однако эти лица могут выступать и в роли нарушите­лей налогового законодательства, если недобросовестно исполняют свои обязанности.

Участие в предупредительной деятельности может принять и любой гражданин. Правовые основания для этого имеются. В соот­ветствии сп. 19 и 20 ст. Закона от 24 июня 1993 года федеральные органы налоговой полиции могут привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. При этом лицу, представившему соответствующую информацию, даже может выплачиваться вознаграждение в размере до 10% со­крытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, посту­пивших в соответствующий бюджет. На практике граждане достаточ­но часто информируют органы налоговой полиции о ставших им из­вестными фактах нарушения налогового законодательства. При этом делается это, как правило, бескорыстно.

На основе сопоставления прав и обязанностей всех субъектов предупредительной деятельности, можно условно их разделить на шесть групп. К первой, по нашему мнению, следует отнести органы, выявляющие налоговые правонарушения в процессе осуществления общего государственного финансового контроля (Счетная палата, Минфин России).

Ко второй - органы, к компетенции которых относится проведение и организация налогового контроля (МНС России, ВЧК, госу­дарственные внебюджетные фонды).

В третью группу входят правоохранительные органы, выявляю­щие, пресекающие и предупреждающие налоговые наряду с прочими преступлениями и правонарушениями (Генеральная прокуратура Рос­сии, МВД России, ФСБ России).

Четвертую группу составляют правоохранительные органы, для которых выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­ступлений и правонарушений является одной из основных их задач {ПК России, ФСНП России).

Пятую- судебные органы (суды общей юрисдикции, арбит­ражные суды, Конституционный Суд России).

Наконец, шестую группу образуют организации (аудиторские фирмы, общественные организации налогоплательщиков и специали­стов по налогообложению), руководители и бухгалтеры организаций, а также граждане.

Всех их объединяет наличие предусмотренных законодатель­ством различных прав и обязанностей, которые в большей или мень­шей степени позволяют воспрепятствовать противоправной деятель­ности в сфере налогообложения.
3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая преступность является разновидностью обществен­но опасных социально-правовых проявлений в экономике. Ее обособле­ние в структуре экономической преступности основывается на призна­ках, отражающих специфику сферы налогообложения. К их числу отно­сятся: особый субъектный состав (налоговые органы, органы налого­вой полиции, налоговые агенты и налогоплательщики) и специфичес­кий объект (действия по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов) и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).

Налоговая преступность представляет собой возникающее в определенных условиях в финансовой сфере общественно опасное со­циально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых яв­ляются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контро­ля за своевременностью и полнотой их уплаты.

Современное состояние налоговой преступности характеризуется повышенной динамикой, интенсивностью, устойчивостью и латентностью. Ущерб, причиняемый государству преступными нарушениями налогового законодательства, наибольший (в денежном выражении) по сравнению с другими преступлениями в сфере экономической деятельности.

Основными причинами высокой латентности налоговых пре­ступлений являются: отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме орга­нов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении; терпимое отношение населения к нарушителям налогового законодательства; тщательная маскировка; отсутствие явных следов преступлений; нали­чие большого промежутка времени (от 1 года и более) между момен­том совершения и выявления налогового преступления; недостатки в деятельности налоговых органов и органов налоговой полиции.

В структуре налоговой преступности преобладает уклонение от уплаты корпоративных неимущественных налогов (налог на прибыль, НДС, акцизы), совершаемое на частных предприятиях сферы торговли и услуг.

Стремление уклониться от уплаты налогов является главным побуждающим мотивом ухода предпринимателей в теневой сектор эко­номики, а легализация и вывоз капиталов в значительном числе случа­ев связаны со средствами, выведенными из-под налогообложения. До­полнительные средства, остающиеся в распоряжении недобросовест­ных налогоплательщиков, в результате уклонения от уплаты налогов яв­ляются одним из основных источников, питающих организованную преступность.

Налоговая преступность приобретает транснациональный ха­рактер. Уклонение от уплаты налогов осуществляется по сложным схе­мам с использованием подставных и оффшорных фирм, банков, стра­ховых компаний.

Налоговыми преступниками преимущественно являются руко­водители (бухгалтеры), являющиеся совладельцами предприятий, имеющие достаточно высокое социальное положение, образование, уровень материального обеспечения. Они характеризуются повышен­ной криминальной активностью. Часто имеет место преступный сговор между руководителем предприятия и главным бухгалтером, позволяю­щий им использовать самые различные способы сокрытия объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности.

Определяющим фактором в нравственно-психологическом ас­пекте налоговых преступников является корыстная, мотивация. Иные мотивы совершения налоговых преступлений так или иначе связаны с личной заинтересованностью.

Среди причин распространения налоговой преступности пре­
обладают:

экономические (падение производства, неплатежи, внебанковский оборот наличных денежных средств, снижение налоговой способ­ности юридических и физических лиц, вывоз капитала, тяжелое нало­говое бремя, многочисленность налогов);

политические (политическая нестабильность, ошибочность проводимой налоговой политики, налоговый произвол);

правовые (несовершенство и изменчивость налогового законо­дательства, уязвимость отдельных налоговых механизмов);

организационные (недостатки во взаимодействии между: от­дельными подразделениями органов налоговой полиции; контролиру­ющими и правоохранительными органами; неразвитость международ­ного сотрудничества);

технические (несовершенство форм и методов налогового конт­роля, низкая квалификация руководителей организаций и бухгалтерс­ких работников, недостатки применения контрольно-кассовых машин);

нравственно-психологические (негативное отношение налого­плательщиков к налоговой системе, пониженный уровень налоговой культуры, убежденность в фактической безнаказанности нарушителей налогового законодательства, корыстная мотивация).

 Объектом предупреждения налоговой преступности является совокупность взаимосвязанных политических, экономических и соци­ально-психологических процессов, препятствующих добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Оказывая соответствующее воздействие именно на эти криминогенные объекты, государство и общество могут значительно улучшить положе­ние дел в налоговой сфере

 Предупреждение налоговой преступности можно определить как применение комплекса различающихся по содержанию мер, на­правленных на совокупность взаимосвязанных политических, экономи­ческих и социально-психологических процессов, препятствующих доб­росовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обя­занностей. Особенности предупреждения налоговой преступности зак­лючаются в том, что:

предупредительные меры нацелены на достижение или сохра­нение тенденции снижения и позитивного изменения ее характера и структуры;

главной задачей предупредительной деятельности является обеспечение защиты финансовых интересов государства и общества. Это предполагает: выявление, исследование и последующее устране­ние причин и условий, способствующих совершению налоговых пре­ступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми пре­ступлениями и правонарушениями, то есть поступление причитающих­ся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступлений и правонарушений, их исправление и перевоспитание;

масштаб применения предупредительных мер не ограничива­ется сферой налогообложения, а распространяется на бюджетную и валютную сферы, а также сферу денежного обращения;

предупреждение должно осуществляться на всех уровнях раз­личными по содержанию мерами, среди которых можно выделить: эко­номические, политические, правовые, организационно-управленчес­кие, технические и культурно-воспитательные;

-действие предупредительных мер распространяется на лиц, относящихся к категории налогоплательщиков, а также лиц, ответ­ственных за исчисление и уплату налогов. К числу последних относятся руководители и главные бухгалтеры организаций, а также налоговые агенты;

-         соответствующие мероприятия наряду с различными контролирующими и правоохранительными органами государства осуществля­ются специальными субъектами, к числу которых относятся финансо­вые и налоговые органы, а также органы налоговой полиции, наделен­ные соответствующей компетенцией;

-         система предупреждения должна основываться на познаниях в
области налогового права и налогообложения.

Для борьбы с налоговой преступностью предусматриваются
следующие специальные меры:

экономические (стимулирование легальной предпринимательс­кой деятельности, сокращение объема неучтенной наличности и неза­конно вывозимых за рубеж капиталов, расшивку неплатежей, увеличе­ние налогового потенциала физических и юридических лиц, снижение уровня налогообложения, экономическое обоснование налогов и сбо­ров);

политические (корректировка налоговой политики, разграниче­ние полномочий представительных органов власти Российской Феде­рации, субъектов и местного самоуправления в части установления и введения налогов и сборов);

правовые (совершенствование налогового и уголовного законо­дательства);

-организационно-управленческие (координация действий конт­ролирующих и правоохранительных органов и организация взаимо­действия, международное сотрудничество контролирующих и правоох­ранительных органов, разработка федеральной программы борьбы с налоговой преступностью);

-технические (совершенствование форм и методов налогового контроля, повышение квалификации руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническое перевооружение налоговых ор­ганов, введение новых кассовых аппаратов с фискальной памятью, со­здание автоматизированных информационных систем по сбору налоговозначимой информации);

- культурно-воспитательные (информирование населения о налоговом законодательстве и его применении через прессу, радио и теле­
видение, пропаганда налоговой дисциплины, налоговое консультиро­вание, обучение основам налогообложения).

Субъекты предупредительной деятельности условно могут
быть подразделены на шесть групп.
 4. Интенсивность преступности, практика применения в деятельности правоохранительных органов

Основным элементом науки криминологии  является  преступность  как

исторически   изменчивое    социальное    и    уголовно-правовое    явление,

представляющее  собой   целостную   совокупность   множества   преступлений,

совершенных  в  конкретных  исторических  условиях  за  определенный  период

времени.  Понятием  преступности  охватывается  совокупность   преступлений,

рассматриваемых в виде фактов социальной действительности, а не  юридических

конструкций  типа,  например,  состава  преступления.   Правонарушения,   не

образующие состав преступлений, но тесно связанные с  ними,  рассматриваются

при анализе причин и условий различных видов преступлений.

В этом своем реальном социальном  бытии  преступность  подчиняется

определенным  закономерностям  и    характеризуется   такими   количественно

качественными показателями, как уровень, структура и динамика.

Уровень   преступности   является   количественной   характеристикой,

измеряемой в абсолютном  выражении  суммой  совершенных  преступлений  и  их

участников  (виновных  лиц),  а   также   в   коэффициентах   или   индексах

преступности. Официальная статистика использует два показателя:
 - количество зарегистрированных преступлений (и их субъектов) и
 - по данным о судимости.
Уровень исчисляется из количества преступлений,  совершенных  на  той

или иной территории за определенный период времени  в  расчете  на  заданное

число  жителей,  например,  на   1  000,  10  000  или  100   000.   Уровень

преступности в данном толковании и  называется  коэффициентом  преступности.

Он рассчитывается по формуле:
К = П  Х 1 000 (10 000 или 100 000)




Н,
где К - коэффициент преступности,
П - число преступлений
Н - численность населения (в  целом  или  в  возрасте  от  14  лет  и

старше).
Коэффициенты позволяют сравнивать интенсивность преступности в разных

административно-территориальных   единицах    с    различной    численностью

населения, а также в разные периоды в одном  и  том  же  районе,  области  с

учетом изменения численности населения.
Структура преступности раскрывает внутреннее содержание преступности,

соотношение групп или отдельных видов  преступлений  в  общем  их  числе  за

определенный  период  времени  на  определенной  территории,  выделенных  по

разнообразным       группировочным       признакам:       уголовно-правовым,

криминологическим,  социально-демографическим  и   др.   От   того,   какова

структура преступности, должно зависеть и  “направление  главного  удара”  в

борьбе с ней.
Показатель структуры определяет удельный  вес  (долю)  тех  или  иных

преступлений (либо преступников), которые называют  видами  преступности,  в

общей совокупности преступлений (преступников), взятых за 100%.
4. Список литературы
1.      Криминология: Учебник/ Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М.: Изд-во БЕК, 1998.

2.      Кирова Е.Л. Налоги и предпринимательство в России. М., 1998

3.      Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный)/ Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

4.      Алексеев А И. Криминология Курс лекций М.: Щит-М, 1998.

5.      Криминология: Учеб. пособие/ Под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М., 1996.

6.      Криминология/ Под ред. В.8. Орехова. С. 139.

7.      Криминология/ Под ред. ВВ. Орехова СПб : Изд-во С.-Петербургского уни­верситета, 1992

8.      Иванов А.К. Отечественная криминология: Курс лекций. Саратов: Саратовская государственная академия права. 1996.

9.      Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ): Автореф. на соискание ученой степени доктора юридич. наук. СПб.: Санкт-Петербургская академия МВД России, 1998.

10. Налоги и информационные технологии: Учеб. пособие/ Под ред. ЕВ. Бушми-на. М., 1998

11. Петров Э.И. Проблемы правового обеспечения предупреждения преступлений органами внутренних дел // Преступность и правовое регулирование борьбы с ней. М.: Криминологическая ассоциация, 1996.

12. Алексеев АИ. Криминология: Курс лекций. М.: Щит-М, 1998.

13. Платонова Л.В. Криминологическая характеристика преступлений в сфере на­логообложения //Следователь.. 1997. № 3.

14. Российская газета. 1996. № 144.

15. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений и материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Феде­рации. М.: Юридическая литература, 1998.