Реферат Бухгалтерский учет поступления товаров и тары
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение.....................................................................................................3
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета товарных операций...................................................................................................5
1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета товаров ...........................5
1.2 Оценка товарных запасов…………...................................................8
1.3. Нормативное регулирование учёта товаров………………………11
Глава 2. Бухгалтерский учет поступления и продажи товаров, тары......................................................................................................12
2.1 Краткая характеристика ООО «Трек»………………………………12
2.2 Практическая часть…………………………………………………...14
2.3 Документальное оформление приемки товаров и тары..................23
2.4 Бухгалтерский учет поступления товаров, тары..............................26
2.5 Учёт товарных потерь………………………………………………..34
2.6 Учёт продажи, прочего выбытия товаров, тары............................42
Выводы и предложения.............................................................................47
Литература…………………………………........................................................48
Приложение 1…………………………………………………………………...49
Приложение 2……………………………………………………………………51
Приложение 3……………………………………………………………………52
Приложение 4……………………………………………………………………53
Приложение 5……………………………………………………………………54
Приложение 6……………………………………………………………………55
Приложение 7……………………………………………………………………56
Приложение 8…………………………………………………………………....57
Приложение 9……………………………………………………………………58
Введение
Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.
В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 25.05.95 г. № 83-ФЗ) товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.
Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.
Торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Полный и достоверный учет и анализ наличия и движения товаров позволяет организации розничной торговли более оперативно влиять на скорость оборота торгового капитала, избегать значительных размеров затоваривания, находить наиболее оптимальную рыночную нишу для работы, грамотно реагировать на требования налогового законодательства.
Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
Предметом исследования являются бухгалтерский учёт товаров и тары в розничной торговле.
Объектом исследования является ООО «Трек» .
Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении вопросов бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле; определение мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния организации, на основании данных которого принимаются управленческие решения деятельности ООО «Трек».
Методы исследования следующие:
- статистический;
- аналитический;
- документальный;
- финансовых коэффициентов и др.
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета товарных операций.
1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета товаров в розничной торговле
Розничная торговля представляет собой, прежде всего продажу товаров населению за наличный расчет, а также продажу продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения. К розничной торговле относится также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.
Продажа непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд по безналичному расчету, ранее относившаяся к розничной торговле, в настоящее время считается оптовой продажей.
Под предприятиями розничной торговли понимаются организации, осуществляющие розничную продажу товаров, независимо от того, является она для них основной деятельностью или нет.
Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида продажи товарооборот также подразделяется на оптовый и розничный. К розничному относится товарооборот розничной торговли и общественного питания.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 492) объектом розничной торговли является товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Примерный укрупненный перечень таких товаров определен Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ 27.07.93 г.
Организация бухгалтерского учета товарных операций испытывает влияние различных факторов, в числе которых наиболее значимыми являются:
-вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, - внутренний или внешний;
-форма выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или опосредованная (с участием посредника: поверенного или комиссионера);
-право собственности на товар: собственник (продавец или покупатель; доверитель или комитент) или посредник (поверенный или комиссионер);
-содержание товарной операции (купля, продажа, обмен товаров, юридические действия поверенного, совершение комиссионером по поручению комитента одной или нескольких сделок);
-вид товарооборота (оптовый или розничный);
-договорные условия;
-учетная политика предприятия;
-налогообложение.
Классификация и взаимосвязь факторов, оказывающих влияние на методологию бухгалтерского учета товарных операций представлена на схеме 1.
Основные задачи учета товарных операций:
- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;
- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
- контроль за финансовыми показателями, за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских, кредитов и займов;
- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности продаж;
- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.
1.2. Оценка товарных запасов.
Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Порядок оценки товаров определён Положением по бухгалтерскому учету «Учёт материально - производственных запасов» (ПБУ5/10) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально — производственных запасов. В соответствии с ними товары принимаются на учёт по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц ), за исключением НДС; товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
В состав фактических затрат на приобретение товаров включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (транспортно-заготовительные расходы, пеня);
- таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортных
товаров;
- плата за информационные и консультационные услуги, проценты за
пользование заёмными средствами, привлеченными для целей закупки товара.
Кроме того, в стоимость товаров могут включаться так же:
- расходы по доставке товаров;
- расходы по их страхованию во время транспортировки;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).
Однако в отношении указанных расходов у торгового предприятия существует возможность иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара такие расходы могут учитываться в составе расходов на продажу.
Товары в розничных торговых организациях могут, учитывается по покупным и продажным ценам, но товары, переданные в торговый отдел для реализации, обязательно учитываются только по продажным ценам.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные (розничные) цены. Документ, устанавливающий цену, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен. Его утверждает руководитель организации. Форма реестра определена письмом Минэкономики России от 20.12.1995. № 7-1026.
Товары в розничной торговле учитываются в сумме. В виде исключения количественно - суммовой учёт товаров осуществляется в магазинах, торгующих ювелирными изделиями из золота и серебра, а так же на распределительных складах в розничных торговых предприятиях.
В комиссионных магазинах и в магазинах по продаже антиквариата учёт ведется по каждому предмету.
Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется дельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
-по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
-по себестоимости каждой единицы.
Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия). Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.
Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. [Приложение 2,3,4]. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.
Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.
1.3 Нормативное регулирование учёта товаров
Основные требования, предъявляемые к документальному оформлению движения, хранения и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, определены следующими законодательными и нормативными документами:
1) Гражданский кодекс РФ, принят Государственной Думой 22.12.95 г.;
2) Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
3) приказ Минфина РФ от 28.07.94 г. № 100 "Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия";
4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которая утверждена приказом Минфина РФ от 19.12.91 г. № 56 с учетом внесенных изменений и дополнений;
5) приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01);
6) приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий";
7) приказ Минфина РФ от 21.11.97 г. № 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности";
8) письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. № 1-794/32-5 "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли";
9) альбом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержден приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 г. № 229.
10)Положение по бухучету.«Доходы организации»ПБУ 9/99 от 06.05.99 № 32
11)Положение по бухучету. Расходы организации ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33Н
2. Бухгалтерский учет поступления и продажи товаров, тары.
2.1 Краткая характеристика ООО «Трек».
ООО «Трек» - общество с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: г. Вологда, ул. Железнодорожная, 4а. Предприятие является юридическим лицом. Зарегистрировано администрацией центрального района г. Вологды 7 февраля 1999г. за № 576к.
Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в Коммерческом Банке «Промэнергобанк».
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Основным видом деятельности предприятия является торговля замороженными продуктами.
Предприятие заключает сделки (договора, контракты) со многими предприятиями г. Вологды и области на поставку товаров народного потребления. Предприятие может закупать товары у разных российских юридических и физических лиц.
Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг.
На предприятии созданы следующие фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения. Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.
Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.
Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размеры оплаты труда работников предприятия установлены согласно штатному расписанию.
Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.
2.2 Практическая часть
Исчисление торговой наценки по ассортименту товарооборота.
Этот метод используется, если на отдельные группы товаров устанавливается одинаковая торговая наценка и учет товарооборота организован по группам товаров с одинаковой наценкой. Валовый доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
где Т – товарооборот по группам товаров;
РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) по среднему проценту.
В основе расчета лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средний процент валового дохода (П) рассчитан по формуле:
где ТНН – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо начальное счета 42);
ТНП – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитованный оборот сч. 42 за отчетный период);
ТНВ – торговая наценка на выбывшие товары (дебетный оборот счета 42 за отчетный период (под выбывшими товарами понимаются товары, возвращенные поставщикам, списанные в результате порчи));
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 41).
Валовый доход определяется на основе рассчитанного среднего процента валового дохода:
П – средний процент валового дохода.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) по общему товарообороту.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода.
Валовый доход (ВД) рассчитывается по формуле:
Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая надбавка.
ТН – торговая надбавка в процентах.
Исчисление торговой наценки (валового дохода) по ассортименту остатка товара.
При этом способе расчета валового дохода необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно.
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется:
ТНК – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (по инвентаризационной ведомости).
Товары поступают – торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров сумма торговой наценки, относящейся к продажным товарам отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи субсчет 2, себестоимость продаж» только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.
Синтетический учет товаров в ООО «Трек» ведется по 41/2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам (с использование счета 42 «Торговая наценка»). Для учета операций по поступлению товаров применяется счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчет с прочими дебиторами и кредиторами» .
Согласно отчету за сентябрь 2007 года Ивановой Т. Н. В магазин поступили товары:
1) Д 41/2 К 60 23611=50
2) Д 41/2 К 76 18423=76
3) Д 41/2 К 42 14592=94
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается на основании товарно-денежного отчета по продажной стоимости.
Согласно отчету за сентябрь 2007 года Ивановой Т. Н. В кассу организации была сдана выручка:
Д 90/2 себестоимость продаж К 41/2 56643=02
По кассе организации бухгалтер на поступившую выручку составляет запись:
Д 50 К 90/1 56643=02
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в бухучете объема продаж (розничного товарооборота) и списание товаров материально-ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
Для определения результатов от продаж составляется расчет торговой наценки, относящейся к реализованным товарам по среднему проценту, расчет производится за январь 2008 года согласно алгоритму исчисления :
1. Находим предварительное сальдо торговой наценки – 157150=43
2. Определяем итоговую сумму товаров путем сложения (реализовано за месяц, т.е. товарооборот плюс остатки товаров на конец отчетного периода) – 733107=96
3. Исчисляем процент торговой наценки (валового дохода) путем деления предварительного сальдо торговой наценки на итоговую сумму товаров и умножая ее на 100, по расчету она равна 21,44 процента.
4. Чтобы рассчитать реализованное наложение на остаток товаров, нужно взять рассчитанный процент торговой наценки (21,44%) от остатка товаров, в нашем примере она составляет 518860=68, а реализованное наложение равно 111243=73.
5. Реализованное положение на продажные товары находим путем вычитания из предварительного остатка торговой наценки (157150=43) суммы реализованного наложения на остаток товара (111243=73), реализованное наложение за январь 2007 года составило 45906=70.
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам (транспортные расходы), но так как нет транспортных расходов, расчет не производится. Сумма реализованного наложения списывается на себестоимость проданных товаров:
Д 42 К 90/2 45906=70
При закупке новых товаров увеличивается сумма торговой наценки по счету 42, при продаже этих товаров происходит увеличение товарооборота и уменьшение товарных остатков на конец периода. Процент торгового наложения на остаток товара увеличивается вследствие увеличения поступления торговой наценки и увеличения товарооборота. Также происходит увеличение торговой наценки на остаток товара и суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (реализованное наложение).
Увеличение товарооборота повышает прибыль торговой организации, а уменьшение товарных остатков способствует приобретению новых увеличивает товарооборачиваемость.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи и 91 «Прочие расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
На сч. 99 находят отражение доходы и расходы. Связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы», а также суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 объявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на 84 счет «Нераспределенная прибыль» / непокрытый убыток».
Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:
Доходы по обычным видам деятельности
_
расходы по обычным видам деятельности
±
Сальдо внереализационных доходов и расходов
±
Сальдо операционных доходов и расходов
±
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
_
Налог на прибыль
±
Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль
_
Санкции за нарушение налогового законодательства
=
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.
По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):
отражена прибыль от продаж
Д 90/9 К 99
отражен убыток от продаж
Д 99 К 90/9
Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:
отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительным оборотам отчетного месяца)
Д 91\9 К 99
отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
Д 99 К 91/9
Формирование финансового результата по ООО «Трек» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».
Предварительно собираются данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи товаров за 2007 год состоит из розничного товарооборота и доходов от аренды торговых предприятий – 5040 тысяч рублей.
Себестоимость проданных товаров за 2007 год составила 2692 тысячи рублей.
Валовая прибыль за 2007 год составила 2348 тысячи рублей.
К внереализационным расходам торговли по счету 91 «Прочие доходы и расходы» отнесли материальную помощь, аренда транспорта у частных лиц, подписка газет на обзую сумму 39 тысяч рублей .
Управленческие расходы по сданному имуществу в аренду и ФРП от арендной платы до 4 процентов от выручки в общей сумме составили 1515 тысяч рублей.
Расходы на продажу продукции составили 611 тыс. руб .
Для выявления финансового результата закрываются счета 90, 91.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма (тыс. руб) | |
| Д | К | |||
| 1. 2. 3. | Сумма выручки получения в течение года Списание расходов, произведенных в течение года. (себестоимость, коммерческие, управленческие расходы) Списание суммы внереализационных расходов | 90/1 90/9 91/9 | 90/9 90/2 91/2 | 5040 4818 39 |
Формирование прибыли (убытка) по отрасли торговля происходит в следующем порядке:
Доходы по обычным видам деятельности 2348 тыс. руб.
Минус
Расходы по обычным видам деятельности 2126 тыс. руб.
Минус
Внереализационные расходы 39 тыс. руб.
Равно
Итоговая прибыль до налогообложения 183 тыс. руб.
Минус
Текущий налог по упрощенной системе налогообложения 166 тыс. руб.
Равно
Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. руб.
Данный финансовый результат подлежит отправлению по счету 99 (Прибыли и убытки), как в течение года, так и на отчетную дату
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма (тыс. руб.) | |
| Д | К | |||
| 1. 2. 3. | Прибыль по обычным видам деятельности Убыток по операционным и внереализационным доходам и расходам Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет | 90/9 99 99 | 99 91/9 68 | 222 39 166 |
Чистая прибыль организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Д 99 К 84 17 тыс. руб.
Достичь больших доходов по обычным видам деятельности можно увеличивая продажу товаров по прогрессивным формам торговли по; продаже в кредит, выносной торговли в общественных местах, проведении выставок-распродаж.
Сокращению расходов по обычным видам деятельности может способствовать уменьшение расходов по данному имуществу в аренду и не допущению налогов и платежей по вине организации.
Чистая прибыль организации может быть направлена на повышение зарплаты работникам, покупке компьютерной техники.
2.3Документальное оформление приемки товаров и тары
Товары, поступающие на предприятие, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет-фактура, счет, накладная.[Приложение 2, 3,4,5].
Накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада и при принятии товаров в торговой организации. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
При доставке товаров автомобильным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает товарно-транспортная накладная, состоящая из двух разделов: товарного и транспортного.
Железнодорожную накладную выписывают при доставке товаров железнодорожным транспортом. В качестве сопроводительных документов поступающих товаров могут служить и другие документы. Так, поступление товаров с распределительных складов предприятий розничной торговли оформляется накладной, а при перевозке грузов автотранспортом - специализированной товарно-транспортной накладной № 1-т (торговля), 1-т (кольцо), типовой межведомственной формой № 1-т.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.[Приложение 2,4].
Счет - фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплён печатью организации. Разрешено визирование счёта-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом (распоряжением) по организации, а также лицам сторонних организаций, если они имеют доверенность от имени этой организации. Они регистрируются в установленном порядке в книге покупок и продаж. Книга покупок ведётся получателем товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих вычету; а книга продаж - для регистрации счетов-фактур, выставляемых покупателям, для определения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. [Приложение 4].
Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом.
Для получения товаров со складов и баз поставщиков материально ответственным лицам выдается доверенность.
В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной.
Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров.
В расходной части товарного отчета подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период.
Если товар доставлен поставщиком на склад покупателя в таре, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте.
При приёмке товара их качество подтверждается различными сертификатами качества, выданными компетентной государственной организацией; это могут быть ветеринарный и санитарный сертификаты, выдаваемые на каждую партию товара.
2. 4 Бухгалтерский учет поступления товаров, тары
В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий, учитывают на счете 41 "Товары".
На счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" .
К счету 41 открыты субсчета:
41/1 "Товары на складах";
41/2 "Товары в розничной торговле";
41/3 "Тара под товаром и порожняя"
41/4 " Покупные изделия" и др.
На с/с 41/1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.; на с/с 41/2 - наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах общественного питания. На этом же субсчете отражаются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания; на с/с 41/3 - наличие и движение тары, как находящейся под товаром, так и свободной, за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания; на с/с 41/4 – организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри ее - по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам). По отдельным видам товаров аналитический учет осуществляется по каждой единице товара. Материально ответственные лица (заведующие складами, заведующие секциями склада, кладовщики или другие работники предприятия) ведут учет товаров на складе (их поступления, движения внутри склада и выбытия за пределы склада), как правило, в натуральном исчислении. Наряду с натуральным учетом на практике возможно одновременное использование и стоимостного учета.
Организация учета товаров на складе зависит от разных факторов: способа хранения, объема хранимых товаров и их ассортимента, применяемой вычислительной техники.
Основными способами хранения товаров являются партионный, сортовой и по наименованиям.
Партионный способ предполагает хранение поступающих на склад предприятия товаров по партиям. Под партией понимается совокупность товаров, поступающих по одному транспортному документу. В составе партии могут быть разные по наименованиям и сортам товары.
При этом способе хранения партионный учет товаров на складе осуществляется в партионных картах, выписываемых на каждую партию материально ответственными лицами в двух экземплярах и регистрируемых в партионных книгах. Один экземпляр партионной карты остается на складе, а второй - передается в бухгалтерию. Основными реквизитами этой карты являются: дата открытия партионной карты; номер и наименование приходного товарного документа; наименование, артикул, сорт товара;
количество или масса; дата выбытия товара; количество или масса выбывшего товара; номер расходного документа; дата закрытия партионной карты.
Партионная карта закрывается при условии полного выбытия товаров по конкретной партии. Материально ответственное лицо, закрыв карту, передает ее в бухгалтерию для проверки.
При сортовом способе товары хранятся в разрезе каждого наименования по сортам. Вновь поступившие на склад предприятия товары складируются в местах хранения также в разрезе их наименований по сортам. На каждое наименование и сорт товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются остатки, приход и расход товара. Для этих же целей могут быть использованы товарные книги.
Записи в карточках количественно-суммового учета или товарных книгах производятся на основании приходных и расходных документов, прикладываемых к товарным отчетам материально ответственными лицами.
При незначительном объеме хранимых товаров и ограниченном их ассортименте ведение складского учета осуществляется непосредственно в товарных отчетах.
Аналитический учет товаров в бухгалтерии при партионном способе осуществляется во втором экземпляре партионной карты, переданной материально ответственным лицом. По данным партионной карты составляется оборотная ведомость, итоги которой сверяются с оборотами и сальдо счета 41 (в стоимостной оценке) и с данными складского учета (в натуральном выражении).
При сортовом способе хранения товаров аналитический учет товаров в бухгалтерии осуществляется в карточках количественно-суммового учета или в товарных книгах, на основании которых составляются оборотные ведомости. В этих ведомостях по каждому наименованию и сорту товаров в натуральном и стоимостном выражении указываются остаток на начало и конец месяца, приход и расход. Итоги ведомости сверяются с сальдо счета 41.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что на предприятиях розничной торговли, снабжения и сбыта товары оцениваются по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (п. 12) оценка товаров по розничным ценам распространяется только на предприятия розничной торговли. В учетной политике предприятия зафиксирован учёт товаров по продажным ценам.
Если учет товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, ведется на счете 41 по продажным ценам, то возникает необходимость в учете образующейся разницы между продажной и покупной ценами. Такая разница представляет собой торговую надбавку (скидки, накидки) и учитывается на счете 42 "Торговая наценка".
На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
К счету 42 могут быть открыты субсчета:
При оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) счет 42 кредитуется, на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., дебетуется.
В соответствии с Планом счетов товары, приобретаемые в собственность торговым предприятием, предварительно могут учитываться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием с кредита этого счета в дебет счета 41 покупной стоимости фактически оприходованных товаров. Использование в учете счета 15 должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия, на нашем предприятии счет 15 не применяется.
В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет организацией оптовой торговли, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Учет товаров в организациях оптовой торговли ведется на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость.
Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетами учета расчетов - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (табл. 1).
Таблица 1
Учет НДС по поступившим товарам
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприходованы товары: на стоимость товара без НДС на сумму НДС | 41 19 | 60, 76 60, 76 |
| 2 3 | Оплачен счет поставщика товаров, включая НДС Зачет НДС после оплаты товаров | 60, 76 68, с/с "Расчеты по НДС" | 51 19 |
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.
В случае, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой либо отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС или же он не зарегистрирован в установленном порядке, начисление ее расчетным путем не производится. При этом приобретенные товары приходуются на счет 41 "Товары" по полной стоимости приобретения.
Также не принимаются у покупателя к зачету суммы налога на добавленную стоимость, а товары приходуются на счете 41 "Товары" по полной стоимости покупки при приобретении товаров на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные предприниматели не являются плательщиками налога па добавленную стоимость.
Если товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, с указанием суммы НДС отдельной строкой, а также счета-фактуры, составленного и зарегистрированного в установленном порядке, налог на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
В отличие от организаций оптовой торговли организации розничной торговли учитывают приобретаемые товары на счете 41 "Товары" по полной стоимости приобретения, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
а) оприходованы товары от поставщика:
Д сч. 41 К сч. 60 (76) - на полную стоимость товаров, включая НДС;
б) оплачен счет поставщика товаров:
Д сч. 60 (76) К сч. 51 - на сумму счета, включая НДС.
Товары, не являющиеся собственностью торгового предприятия, учитывают на забалансовых счетах. Если товары приняты предприятием на ответственное хранение, то для учета их наличия и движения используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Предприятия-покупатели учитывают на счете 002 товары, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков ценностей, которые:
- предприятие отказалось оплатить;
- не оплачены и запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты;
- приняты на ответственное хранение по прочим причинам.
Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товары, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от поставщиков.
На счете 002 учитывают также товары, поступившие по бартеру, до отгрузки встречного товара.
Товары учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах-фактурах и др.
Аналитический учет по счету 002 ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Если товары поступили на торговое предприятие по договору комиссии (поручения) и являются собственностью комитента (доверителя), то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров на этом счете ведется в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах и счетах-фактурах.
Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и предприятиям-собственникам (комитентам или доверителям).
2.5 Учет товарных потерь
Товарные потери в торговле возникают при приемке, перевозке, хранении на складах, подготовке товаров к продаже и реализации. Основными факторами их образования служат:
1) несоответствие фактического количества, качества и комплектности товаров при их приемке и реализации условиям договора;
2) непредвиденные обстоятельства: стихийные бедствия (наводнение, пожар и т.п.), аварии, войны, эпидемии и другие чрезвычайные события, вызванные экстремальными ситуациями;
3) слабый контроль за соблюдение требований приемки, хранения и реализации товаров и учет движения товаров;
4) утрата специфических физико-химических свойств товаров;
5) учетные ошибки (при документальном оформлении движения товаров и (или) учете их оприходования и реализации, при переносе остатков из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и наоборот и т.п.);
6) злой умысел.
Под влиянием этих факторов формируются разные виды товарных потерь, основными из которых являются:
1) потери при приемке товаров по вине поставщиков и транспортных организаций, которые образуются в случае несоответствия фактического наличия, качества и комплектности товаров условиям договора;
2) потери по непредвиденным обстоятельствам;
3) потери из-за хищений, порчи, боя, лома товаров, образующиеся вследствие слабой организации контроля и учета;
4) потери от естественной убыли, являющиеся следствием утраты специфических физико-химических свойств товаров (усушка, выветривание, раструска, распыл, утечка, розлив при перекачке и отпуске жидких товаров, порча, бой и т.п.);
5) завес тары и др.
Общим для указанных товарных потерь является то, что каждая из них влечет за собой недостачу товаров, которая может возникнуть на любом из этапов их движения. Для ее выявления используются традиционные методы.
Специфичным же для них является то, что наряду с общими чертами в организации их учета и контроля для каждой из них характерны особенности в методах ее выявления, документальном оформлении и отражении на счетах,
Потери товаров выявляются путем инвентаризации, в ходе которой проверяются:
- фактическое наличие товаров;
- соответствие фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета;
- состояние товаров;
- оценка товаров.
Порядок проведения инвентаризации товаров и оформления ее результатов установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 . Выявленные при инвентаризации результаты оформляются актами (описями) инвентаризации.
Наряду с инвентаризацией для выявления потерь используются и другие методы.
Выявленные при приемке товарные потери оформляются актом, служащим основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации и отражения в учете (Д сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с/с " Расчеты по претензиям" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Недостачи товаров, принятых на комиссию, отражаются в учете следующими записями (табл. 2).
Таблица 2
Учет недостачи товаров, принятых на комиссию
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||
| 1 2 | Выявлена недостача товаров, принятых на комиссию Выявлена сумма, подлежащая выплате комитенту по недостающим товарам | 94 | 004 "Товары, принятые на комиссию" , 76 |
| 3 | Списывается разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту | 94 | 98 с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью" |
Потери товаров по непредвиденным обстоятельствам оформляются специальными документами (заключениями, справками, актами и т.п.) соответствующих специализированных органов, подтверждающих причину и факт их возникновения. Такие потери отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
Все другие виды товарных потерь, выявленных в процессе заготовления, хранения и реализации товаров, отражаются по учетной цене по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно списывают торговую надбавку, относящуюся к их недостаче:
Д сч. 42 "Торговая наценка"
К сч. 98 "Доходы будущих периодов", с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью".
В процессе заготовления, хранения, подготовки товаров к продаже и реализации возможно возникновение потерь, не зависящих от деятельности предприятия. К таким потерям относятся: естественная убыль, порча, бой, лом и завес тары. Как уже отмечалось, их возникновение связано со специфическими физико-химическими свойствами товаров, не исключающих возможность их непреднамеренной утраты.
Такие потери, обусловленные объективными причинами, требуют их нормирования и списания с материально ответственных лиц в пределах допустимых норм.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров установлены в разрезе видов товаров в зависимости от климатической зоны, условий перевозки, сроков хранения и реализации и др.
Не применяются нормы естественной убыли по продовольственным товарам:
- передача, прием или отпуск которых организованы без взвешивания (единичным счетом или по трафарету);
- списанным вследствие лома, зачистки, крошения, порчи, снижения качества товаров, завеса и повреждения тары;
- штучным, а также товарам, поступающим на розничные торговые предприятия в фасованном виде;
- учтенным в обороте склада, но фактически на складе не хранящимся (по транзитным операциям);
- по которым установлены нормы отходов (при подготовке и продаже колбас, мясо копченостей, рыбы и др.).
Потери в результате естественной убыли выявляют при инвентаризации на основе проверки соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета, состояния товаров и их оценки.
Списание потерь от естественной убыли продовольственных товаров производится только после инвентаризации и на основе расчетов.
Недостачи этих товаров в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым они оприходованы. На издержки обращения товарные потери относятся по покупным ценам (Д сч. 44 К сч. 94).
Эти нормы применяются лишь в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары окажется недостача против остатков, образовавшаяся за счет боя тары и подтвержденная оформленными актами.
Предельные размеры потерь от боя стеклянной тары с товарами и порожней стеклянной тары определяются независимо от сроков хранения в следующем порядке:
а) по товарам в стеклянной таре (по каждому виду тары):
- на складах (базах) оптовых и розничных организаций и организаций общественного питания;
- от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два;
- на розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания - с оборота по продаже товаров в стеклянной таре;
б) по порожней стеклянной таре (независимо от вида тары):
- на складах (базах) оптовых и розничных торговых организаций и организаций общественного питания - от полученного и отпущенного количества стеклянной тары, деленного на два;
- при погрузке стеклянной тары в железнодорожные вагоны (баржи) - от количества погруженной порожней тары;
- в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания - от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
Списание с материально ответственных лиц недостачи товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, на складах (за исключением тарных), базах и на розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания производится по фактическим размерам на основе соответствующего расчета, но не выше предельных норм.
Списание боя может производиться только после инвентаризации ценностей:
- по товарам в стеклянной таре - по ценам (вместе с тарой), по которым товары были оприходованы;
- по порожней стеклянной таре - по средним залоговым ценам.
Потери товаров в результате боя стеклянной тары в пределах норм относятся на издержки обращения по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок).
Потери от боя порожней стеклянной тары в пределах норм относятся на издержки обращения по средним залоговым ценам.
Товарные потери, возникшие при транспортировании товаров от поставщиков к покупателям и выявленные при приемке, списываются в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу.
Согласно Плану счетов недостача или порча товаров, выявленная при приемке товаров, поступивших от поставщиков, относится покупателем:
в пределах норм естественной убыли:
Д сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
сверх норм естественной убыли:
Д сч. 76 " расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с/с "Расчеты по претензиям"
К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". (Эта проводка составляется на основании предъявленных поставщику или транспортной организации акта и претензионного письма.)
Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списывают по покупной стоимости записью:
Д сч. 44 "Расходы на продажу"
К сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 с/с "Расчеты по претензиям", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Одним из видов товарных потерь являются потери из-за хищений, порчи, боя и лома товаров, образующиеся вследствие слабой организации контроля и учета. Такие потери как результат бесхозяйственности списываются главным образом за счет виновных лиц.
Основанием для списания потерь от хищений, порчи, боя и лома за счет конкретных виновных лиц служат: акты (описи) инвентаризации и специальные акты. Так, порчу, бой и лом товаров оформляют "Актом о порче, бое, ломе", в котором указывают: наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причины и виновников потерь, возможность дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям или уничтожение).
Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной.
Уничтожение испорченных товаров во избежание повторного представления их для актирования и списания производится в присутствии комиссии, составившей акт.
На основании указанных документов, утвержденных руководителем организации, списание потерь за счет конкретных виновных лиц отражается в учете следующими записями:
1) на сумму недостачи сверх установленной нормы в оценке по учетной цене:
Д сч. 73/2 К сч. 94;
2) на разницу между рыночной и учетной ценой:
Д сч. 73/2 К сч. 98/4;
3) погашение задолженности по недостаче товаров виновным лицам:
Д сч. 50, 70 К сч. 73/3;
4) списание разницы между рыночной и учетной ценой на финансовый результат:
Д сч. 98/4 К сч. 99.
Следует отметить, что запись 4 составляется в момент погашения виновным лицом задолженности по недостаче товаров.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" в исключительных случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, товарные потери из-за хищений, порчи, боя и лома товаров списываются в отличие от ранее действовавшего порядка (Д сч. 44 К сч. 94) на финансовые результаты предприятия (Д сч. 99 К сч. 94).
Подводя итоги сказанному, можно сделать вывод, что в составе товарных потерь следует выделять нормируемые и ненормируемые потери. Такой подход к товарным потерям регламентируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Планом счетов и Инструкцией по его применению.
2.6 Учёт продажи, прочего выбытия товаров, тары.
Синтетический учёт розничной продажи товаров ведётся на счёте 90 «Продажи». По кредиту счёта отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.
Поступление в кассу выручки от реализации товаров отражается:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка».
Сдача выручки из кассы на расчётный счёт организации:
Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 50-1 «Касса организации».
Сдача выручки инкассатором банка, на почту, через уполномоченное лицо: Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90-1 «Выручка».
При сдаче выручки на почту одновременно отражается сумма почтового сбора: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 90-1 «Выручка».
В момент зачисления её на расчётный счёт составляется запись:
Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».
При учёте товаров по покупным ценам после отражения выручки по счёту учёта реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».
На сумму начисленного НДС составляется проводка:
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчёты с бюджетом».
Списываются расходы на продажу:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 («Акцизы») производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль \ убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».
На основании отчёта кассира делается проводка:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 «Выручка»;
на основании товарного отчёта:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».
При этом суммы этих проводок совпадают. Такой порядок учёта позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учёте объёма продаж (кредитовый оборот по счёту 90-1) и списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по сёту 90-2).
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отразить её по дебету сеча 90-2. Данный расчёт производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы на проданные товары.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счёта «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное. На указанную величину составляется бухгалтерская запись:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44.
При определении результатов от продажи товаров необходимо в дебете счёта 90 «Продажи» отразить покупную стоимость реализованных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам.
При учёте товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространёнными способами расчёта валового торгового дохода являются:
- исчисление по общему товарообороту;
- исчисление по ассортименту товарооборота;
- исчисление по ассортименту остатка товаров;
- исчисление по среднему проценту.
Валовой торговый доход исчисляется по среднему проценту. В основе этого способа лежит расчёт торговой наценки по реализованным товарам. С этой целью ежемесячно составляется «Расчёт реализованной торговой наценки».
Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой: Дебет 90-2 «Продажи» Кредит 42-1 «Торговая наценка».
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счёта учёта реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счёта 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счёте 90 «Продажи): образуется (как и при учёте по покупным ценам) кредитовое сальдо. показывающее валовой доход от реализации товаров.
Уточняют сумму торговой наценки при проведении инвентаризации.
Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, фирмы предоставляют торговые скидки. Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю. Если организация розничной торговли, учитывающая товар по продажным ценам, решила сделать, например, предпраздничные скидки на какой либо товар, то факт предоставления скидки фиксируют отдельной проводкой, отражающей уменьшение величины торговой наценки. Торговой организации необходимо обосновать это в приказе руководителя.
Скидка предоставленная в момент реализации товара, выручку в бухгалтерском учете следует отразить сразу же с учетом суммы скидки. Фирма, исчисляя НДС, должна учесть все изменения выручки, то есть в этом случае НДС начисляется исходя из продажной цены товара, уменьшенной на сумму скидки.
В бухгалтерском учете продавца делаются записи:
Дебет 62 Кредит 90-2 «Выручка»- признается выручка от продажи товара с учетом скидки;
Дебет 90 -3 Кредит 76 «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам; Дебет 90-1 Кредит 41 - списана покупная стоимость; Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат;
Доход для целей исчисления налога на прибыль определяется аналогично порядку расчета выручки, облагаемой НДС. То есть, в случае предоставления продавцом товара скидок покупателю в момент реализации доход следует отражать в сумме фактически признанного дохода, а именно с учетом предоставленных скидок.
В практической деятельности предприятий возникает необходимость уценки товаров по причине утраты своих первоначальных потребительских качеств, снижения спроса на товары и как следствие этому длительной не реализацией товаров по предлагаемой цене. В этом случае на «уцениваемую» величину торговой наценки в бухгалтерском учёте оформляется запись методом «сторно»: Дебет 41 Кредит 42.
Если сумма уценки превышает величину начисленной и отражённой в учёте торговой наценки, превышающая разница отражается в составе прочих расходов организации:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 41.
Лишь при возврате товара поставщику наценка списывается в дебет 42 счёта, например, возвращён поставщику товар ненадлежащего качества:
Дебет 76-2 « Расчеты по претензиям»
Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле». - на стоимость товара по цене поставщика;
Дебет 42 Кредит 41-2«Товары в розничной торговле».
- снята торговая надбавка на товар, подлежащий возврату.
Значительную долю затрат любого торгового предприятия составляют расходы на упаковку товаров. Упаковочные материалы можно рассматривать:
- как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров;
- как самостоятельный товар.
Если упаковочные материалы используют как вспомогательное средство (обёрточная бумага, полиэтиленовые пакеты, верёвка), то покупатели не оплачивают упаковку отдельно. До того как материалы будут фактически израсходованы, их учитывают на счёте 10 «Материалы» субсчёт «Упаковка». И только по мере использования упаковки её стоимость списывается на счёт 44 «Расходы на продажу».
Если же упаковочный материал (подарочная коробка, декоративная обёрточная бумага) продаётся отдельно как товар и оплачивается покупателем, то и учитывать его нужно на счёте 41 «Товары».
Выводы и предложения
Торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Полный и достоверный учет и анализ наличия и движения товаров позволяет организации розничной торговли более оперативно влиять на скорость оборота торгового капитала, избегать значительных размеров затоваривания, находить наиболее оптимальную рыночную нишу для работы, грамотно реагировать на требования налогового законодательства.
Руководителям и работникам бухгалтерской службы ООО «Трек» необходимо:
- организовать бухгалтерский учёт в соответствии с теми дополнениями, которые внесены в План счетов (Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово — хозяйственной деятельности организаций) приказом Минфина от 07.05.2003.№38н;
- эффективно организовать документооборот и обязательно применять к учёту типовые, унифицированные формы первичных документов согласно постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 № 138;
- своевременно вносить изменения в учетную политику организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения, в связи с теми изменениями которые вносятся в законодательные и нормативные акты;
- в соответствии с нормативными документами организовать учет товаров на складе;
- тщательно вести учет товарных потерь.
Литература
1.Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
3. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет / Ю.А.Бабаев, И.П. Комисарова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-527с.
4. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208 с.
5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.-592с.
7. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие /Под ред. Г.Н.Кравченко.- Ростов н/Д: Феникс, 2003-480с.
8. Микрюков В.А. Основы финансового учета /Под ред. В.А. Микрюкова-М.: ЮНИТИ, 2000-252с.
9. Муравицкая Н.М. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность / Н.М. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко.- М.: КНОРУС, 2005.-528с.
10. Сапожникова Г.Н. Бухгалтерский учет / Г.Н. Сапожникова.- М.: КНОРУС, 2006.-480с.
Приложение 1
Таблица 1
Динамика товарооборота ООО «Трек» за 2006 - 2007г.
| Годы | Фактический товарооборот (тыс. руб.) | Цепные темпы роста товарооборота, % | Базисные темпы роста товарооборота, % | ||||
| В действующих ценах | В сопостави-мых ценах | В действующих ценах | В сопоставимых ценах | В действующих ценах | В сопоставимых ценах | ||
| 2005 | 2141,5 | 2141,5 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | |
| 2006 | 2620,7 | 2176,6 | 122,4 | 101,7 | 122,4 | 101,7 | |
| 2007 | 3105.2 | 2227,5 | 118,5 | 102,3 | 145,0 | 104,0 | |
Таблица 2.
Товарооборот ООО «Трек» по товарным группам за 2006-
| Товарные группы | | | Отклонение | | ||
| | Тыс. руб | % | Тыс. руб | % | Тыс.руб | % |
| Мясо Птица Морепродукты Субпродукты Пельмени Блины и пицца Итого | 872,1 1040,8 176,1 297 214,8 19,9 2620,7 | 33,3 39,7 6,7 11,3 8,2 0,76 100,0 | 1023,3 1154,3 210,3 334,9 348,7 33,7 3105,2 | 32,9 37,3 6,8 10,8 11,2 1,2 100,0 | 151,2 113,5 34,2 37,9 133,9 13,8 484,5 | 117,3 110,9 119,4 112,8 162,3 169,3 - |
Таблица 3
Товарный баланс по ООО «Трек» за 2006
| Показатели | 2006 | 2007 | Отклонение | Влияние на изменение товарооборота |
| Запасы товаров на начало года | 209,2 | 243,0 | +33,8 | +33,8 |
| Поступление товаров | 2656,3 | 3169,3 | +513,0 | +513,0 |
| Прочее выбытие товаров | 1.8 | 1,0 | -0,8 | +0,8 |
| Запасы товаров на конец года | 243,0 | 306,1 | +63,1 | -63,1 |
| Оптовая реализация товаров | 2620,7 | 3105,2 | +484,5 | +484,5 |
Таблица 4
Экономические показатели деятельности ООО «Трек», 2006 – 2007 гг
| Показатели | | | Отклонение | |
| Товарооброт, тыс.руб Валовой доход, тыс. руб Издержки обращения, тыс. руб Прибыль от реализации, тыс. руб Рентабельность, % | 2620,7 314,5 222,7 91,8 3,5 | 3105,2 381,9 279,5 102,4 3,3 | 484,5 67,4 56,8 10,4 -0,2 | 128,5 121,4 125,6 111,5 |
Приложение 6
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 9 июня
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01.
2. Признать утратившим силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня
пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря
пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Министр
А.Л.КУДРИН
Приложение 7
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 9 декабря
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ"
ПБУ 1/98
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля
3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
Министр
М.М.ЗАДОРНОВ
Утвержденно
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 9 декабря
Приложение 8
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99
(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,
от 30.03.2001 N 27н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.
Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
Приложение 9
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99
(в ред. Приказов Минфина РФ
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января
Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
