Таблица 1-Анализ основных показателей деятельности ОАО ”Могилевдрев” за период с 1999 года по 2003 год

Показатель	2000 год	2001 год		2002 год
	значение, т. р.	значение, т.р.	% к 2000	значение т.р.	% к 2000	% к 2001
1. ВП в действующих ценах, т. р.	1400781	4029332	287,65	7760395	554	192,6
2. ВП в сопоставимых ценах, т. р.	1957085	6013209	307,25	6853409	350	113,97
3.Себестоимость реализации,т.р.	1244809	4009904	322,1	7560162	607	188,54
4.Прибыль от реализации, т. р.	176320	76920	43,63	-21046	—	—
5. Рентабельность реализации, т. р.	14,3	1,92	13,43	-0,3	—	—
6. Среднегодовая стоимость ОПФ, т. р.	923865	2978946	322,4	7370794	798	247.43
7. Фондоотдача	2,12	2,02	95,28	0,93	44	46,04
8. К-т оборачиваемости собственных оборотных средств	-0,26	-0,42	—	-1,16	—	—
9. К-т текущей ликвидности	0,6	0,32	53,3	0,33	55	103
10. Среднегодовая численность	1083	1168	107,8	1255	116	107,5
11. Производительность труда, т.р.	1807,1	5148	284,9	5461	302,2	106,1

Показатель	2003 год				2004 год
	значение, т.р.	% к 2000	% к 2001	% к 2002	значение, т.р.	% к 2000	% к 2001	% к 2002	% к 2003
1. ВП в действующих ценах, т. р.	7712094	550,6	191,4	99,38	10610067	757	263,3	136,7	137,6
2. ВП в сопоставимых ценах, т.р.	9069688	463,4	150,8	132,34	9558810	488,4	159	139,5	105,39
3.Себестомость реализации,т. р.	7564484	607,7	188,65	100,057	8766405	704	218,6	116	115,89
4. Прибыль от реализации,  т. р.	143420	81,34	186,5	—	438525	248,7	570	—	305,76
5. Рентабельность реализации, т. р.	1,9	13,29	98,96	—	5	35	260,4	—	263
6. Среднегодовая стоимость ОПФ, т. р.	9926743	1074	333	134,7	12502986	1353	419,7	169,6	126
7. Фондоотдача	0,91	42,9	45,05	97,85	0,76	35,85	37,6	81,7	83,5
8. К-т оборачиваемости собственных оборотных средств	-2,97	—	—	—	-1,62	—	—	—	—
9. К-т текущей ликвидности	0,6	100	187,5	182	0,89	148,33	278,13	269,7	148,3
10. Среднегодовая численность	1075	99,3	92,04	85,66	985	90,95	84,3	78,5	91,63
11. Производительность труда	8437	446,9	164	154,5	9704	537	188,5	177,7	115

Согласно проведенному анализу объема производства в действующих ценах, наибольшее увеличение объема производства по отношению к предыдущему году наблюдалось в 2001 году (287,65%). В последующие годы значение этого показателя к предыдущему году падало и минимальное его значение наблюдалось в 2003 году (9,38%). В 2004 году наметилось увеличение показателя, и, его темп роста составил 137,6%. Изменение объема производства в действующих ценах по отношению к 2000 году отражает значительное увеличение показателя из года в год.  В 2004 году по отношению к 2000 году показатель возрос в 7,57 раза (757%).

Анализ объема производства в сопоставимых ценах Деи более реальную оценку деятельности организации. Темп роста объема производства в сопоставимых ценах в 2001 году по отношению к 2000 году составил 307,25%. В последние годы значение показателя по отношению к 2000 году также увеличилось. Анализ показателя по отношению к 2001 году отражает туже тенденцию его роста. Постоянный рост объема производства в сопоставимых ценах обусловлен ростом себестоимости продукции, что прослеживается за анализируемый период по отношению к 2000 году. В тоже время анализ себестоимости по отношению к 2001 году и сопоставление с ростом объема производства в сопоставимых ценах показывает, что в 2003 году рост объема производства был вызван ростом производительности труда (показатель увеличился от 106,1 до 154,5%), поскольку рост себестоимости был не таким значительным (188,65% в 2003 году в сравнении с 188,54% в 2002 годом). Это дало возможность получить в 2003 году прибыль, которая по сравнению с 2001 годом возросла в 1,8 раза (186,5%), в то время как в 2002 году предприятие получило убыток. В 2004 году себестоимость продукции предприятия возросла в таком же размере, что и производительность труда (в 1,15 раза). Прибыль предприятия в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросла в 3 раза (305,76%). Анализ прибыли показал, что самым негативным периодом был 2002 год, когда предприятие имело убыток. В 2003 году рентабельность деятельности составила 13,29% по отношению к 2000 году. В октябре 2003 года предприятие было признано банкротом и с 1.01.03 года находится в стадии санации. Политика, проводимая на предприятии с 2004 года, позволила увеличить прибыль по сравнению с 2003 годом на 148,7% (248,7-100). Рентабельность деятельности увеличилась в 2,6 раза (260,4/100). В тоже время уровень рентабельности в 2004 году по отношению к 2000 году составил лишь 35%,. Уровень этого показателя по отношению к 2000 году не был выше на протяжении всех последующих  лет (в 2001 году-13,29%; в 2003 году-13,43%).

Анализ коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за обозначенный период отражает устойчивую тенденцию к снижению показателя. В 2003 значение показателя были самыми низкими за анализируемый период. В 2004 году значение показателя увеличилось по сравнению с 2003 годом и составило -1,62 против -2,97 в 2003 году. Ни в один год из обозначенного периода значение коэффициента не было положительным и не приближалось к нормативному значению (0,3). Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что величина собственного капитала не покрывает сумму необоротных активов организации.

Анализ коэффициента текущей ликвидности отражает незначительное значение этого показателя. Показатель нормативного значения (1,7) не достиг. Наибольшее значение наблюдалось в 1999 году (0,69). В 2001 и 2002 годах превышение краткосрочных обязательств над текущими активами было наиболее значительным (значения коэффициентов текущей ликвидности составили соответственно 0,32 и 0,33). Значение коэффициента в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилось на 82% (182-100). Увеличение показателя в 2004 году по отношению к предыдущему составило 48,3% (148,3-100). При сложившейся ситуации превышения текущих пассивов над текущими активами предприятие не имеет резервного запаса для компенсации убытков, которые оно может понести при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Снижение фондоотдачи связано с увеличением доли самартизированного оборудования. Анализ финансового состояния свидетельствует о том, что предприятие является низкорентабельным.

 

 
2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Документальное оформление и учет отработанного времени и                                                                                               выработки
Информационная база, посредством которой ведется контроль заработной платы на рассматриваемом объекте, представлена рядом документов, подлежащих проверке.

Оперативный учет личного состава возложен в акционерном обществе  на отдел кадров, который оформляет приемы, переводы и увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме (приложение К), увольнении (приложение Н), переводе на другую работу (приложение Л), записок о предоставлении отпуска (приложение М) и т. д..

     Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров (приложение П). На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии — учебе, повышении разряда, переводах и т. д. (приложение Р). Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего време­ни и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для состав­ления отчетности о численности и составе работников. На рассматриваемом объекте составляется отчетность формы 1-труд. В ней данные о численности работников фиксируются по категориям – рабочие, служащие (руководители, специалисты). При этом идет подразделение по основной и неосновной деятельности. Средства, направляемые на потребление, расшифровываются по категориям работающих с разбивкой на фонд оплаты труда и прочие суммы, направляемые на потребление, но не входящие в фонд оплаты труда (приложение С).

Контроль за соблю­дением трудового режима в организации ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и дви­жении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табельный учет на данном предприятии осуществляется посредством пропусков. В пропуске работника данного предприятия указывается его место работы на предприятии (номер цеха), фамилия работника, табельный номер, фотография. Для контроля за приходом и уходом рабо­тающих используется учет на рабочих местах сменными мастерами, начальника­ми цехов и отделов, заполняющими рапорта о выходе на работу или табеля учета использования рабочего времени.

Табель представляет собой именной список работ­ников бригады, смены, цеха. В нем указываются табель­ный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государствен­ных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется мето­дом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки — буквами: “Б” (болезнь), “О” (очередные и дополнительные отпуска), “К” (командировки), “В” (выходные и праздничные дни), “Р” (отпуска в связи с родами) и т. д. На предприятии применяется авансирование работников по опла­те труда -  табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц.

По окончании месяца табель закрывается, т. е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработан­ных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины (приложения Т, У).

На промышленных предприятиях в зависимости от технологии производства и организации труда применя­ются различные первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих. Для подсчета зар­платы сдельщикам необходимо иметь данные о количестве выпущенной продукции фактически и по норме, расцен­ке за единицу (объем), качестве, времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании.  Основные формы первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков - это табеля, наря­ды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные кар­ты. Таким образом, заработная плата сдельщика в организации рассчитывается на основании табеля рабочего времени. В табеле отражено количество отработанных часов за отчетный период (приложение У). В наряде на сдельную работу содержатся данные о количестве продукции, планируемой к выпуску по наименованиям (приложение Ф).  Документ, подтверждающий расценки содержит данные о стоимости единицы изделия, определенного к выпуску согласно наряду (приложение Х).

В первичных документах должны быть следую­щие реквизиты, обеспечивающие начисление и группи­ровку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, участок); сроки завершения ра­боты; код объекта учета затрат (изделие, заказ, статья расходов); наименование и разряд работы; количество произведенной продукции и брака; сумма заработной платы и число часов по норме, затрачен­ное на работу.

В ОАО “Могилевдрев” норма времени и расценка за еди­ницу продукции или работы хранятся на машинных носителях и в первичных документах не указываются.

На рассматриваемом предприятии до готовности изделие проходят несколько технологи­чески взаимосвязанных процессов, применяется оплата сдельщиков по конечной операции. Документом, со­провождающим обработку партий изделий, является маршрутный лист, в котором фиксируются: количество изделий, запущенных в обработку, брак, выход годных изделий, принятых ОТК. К оплате принимается только качественно выполненная продукция.

В дополнение к маршрутным листам в бухгалтерии открываются карточки учета выработки. Это вызвано непостоянством результативности труда в тече­ние месяца (болезнь, отпуска и т. д.), а также взаимо­заменяемостью рабочих. Трудовой вклад каждого чело­века корректируется с учетом его выходов и замен. Маршрутные листы, сопровождающие партию обрабатываемых изделий, выписываются заранее. На изделие, оставленное в цехе для исправления или переделки, заполняется отрывной талон, тоже сопровождающий его по всем процессам дальнейшей обработки (приложение Ц). Так как исправление брака оплате не подлежит, то в выработку бригаде данное изделие не включается.

Труд в ночное и сверхурочное время по законода­тельству оплачивается в повышенном размере. Количе­ство ночных часов определяется по табелю учета рабо­чего времени (приложения Т, У). Для работающих сверхурочно издается приказ, на основании которого составляется список лиц, работающих сверхурочно (ф. Т-15). Сверхурочные часы должны быть отмечены и в табеле (приложение Ш).

Низкая организация труда на предприятии может привести к простоям, зависящим от рабочих и не завися­щим от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Но во всех случаях подобные факты документируются. Для этого применяются листки о простое или акты, выписываемые мастером цеха (ф. Т-16). В них указываются причины, виновники и продолжительность простоя. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на другой операции. Учет внутренних простоев ведется, начиная от пяти минут. Целодневные простои отмечаются в табеле учета рабочего времени.

Зарплата рабочего находится в зависимости не только от количества, но и качества выпускаемой им продукции. Одним из условий успешной борьбы с бра­ком является его своевременное обнаружение. Поопера­ционный брак, как правило, отмечается в документах о выработке (нарядах, рапортах, маршрутных листах, машинограммах), которые заполняются контролером ОТК, подписываются мастером, бригадиром и обяза­тельно виновником.

Если брак устраняет другой рабочий, то выписывается наряд или иной документ в общем порядке с отметкой «Исправление брака». Документом, оформляющим брак с указанием его причины и виновника, является акт о браке (ф. Т 46) или ведомость брака.

 В рассматриваемой организации контролер отдела ОТК проверяет составные части изделия до сборки в мебельные комплекты и при обнаружении  брака выписывает отрывной талон на исправление брака в двух экземплярах (один – отделу ОТК, другой – бригаде исправляющей брак вместе с забракованными составными частями). Талон содержит информацию: бригада, допустившая брак, смена работы, в которую был допущен брак, количество забракованных изделий, дата проверки. Талон передается бригаде, работающей в смену обнаружения брака. По мере исправления брака бригадир отмечает в талоне номер своей бригады, смену работы, количество исправленных составных частей. Информация о количестве исправленных составных частей записывается в маршрутный лист и к нему прикладывается отрывной талон (приложение Ц).  Брак по вине рабочего, обнаруженный до принятия изделий к проверке контролером, исправляет­ся без выписки документа (например, отрывного талона). Работа по ликвидации брака, допущенного не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере.
2.2     
 Документальное оформление  и учет начисления заработной платы
Основанием для начисления оплаты труда в организации ОАО “Могилевдрев” является ряд документов. К ним относятся приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии (приложение К), данные табельного учета о явках и неявках на работу (приложения Т, У), расценки оплаты труда, первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь, решения бригад о коэффициенте трудового участия (приложения Ф, Х).

Учет труда и заработной платы в ОАО “Могилевдрев” механизирован. Применяется автоматизированная система учета с использованием программы Галактика. Заработная плата конкретного работника рассчитывается посредством применения ПЭВМ с внесением данных табельного учета конкретного работника. Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет согласно установленного законодательством порядка очередности осуществления начислений и удержаний. Так для расчета премии конкретного работника в отчетном периоде, вносится процент премии, которая рассчитывается автоматически от начисленной ему заработной платы (приложения Щ, Э).

В табелях специальной формы начисляются заработная плата и премия руководителям, специалистам и другим работникам, относящимся к служащим .

В ОАО “Могилевдрев” в заработке большой удельный вес составляют премии, которые по соответствующим положениям входят в фонд заработной платы. Например, в него включаются премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, в том числе премия за экономию конкретных видов материальных ресурсов.

В зарплате определенные суммы составляют различные оплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание. Порядок расчета приведенных доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов.

Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета. К ним относятся машинограммы-ведомости, составляемые на ПЭВМ, лицевые счета работающих, расчетные листки. На рассматриваемом объекте сумма заработной платы работника отражается в его расчетном листе (приложение Щ), лицевом счете (приложение Ю) и оборотной ведомости по балансовому счету 70 (по цеху) (приложение Я).

В ОАО “Могилевдрев” ведутся расчетные ведомости. Они представлены в компьютерном варианте в виде машинограмм, которые содержат полный расчет начислений и удержаний из заработной платы (приложение 5). Платежные ведомости, предназначенные только для выдачи заработной платы (приложение 6).  В платежных ведомостях обязательно указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер работника, суммы к выдаче, расписка в получении.

Зарплата выплачивается два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца.

Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (приложение Щ) и лицевом счете (приложение Я). Расчетный листок находится у работающего, один экземпляр его служит лицевым счетом, который открывается на два года. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет.

Зарплату работник получает в кассе предприятия.

Заработная плата, не полученная в течении трех рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией, для выдачи разовых сумм. Учет этих сумм ведется на 76 счете “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Акционерное общество не осуществляет депонирование заработной платы и счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” имеет на конец месяца конечное сальдо (счет 76 для учета этих сумм не используется) (приложение 7). В организации с декабря 2003 года счет 70 имеет на конец месяца конечное сальдо в сумме 102687 р.. Таким образом, счет 70 в организации на конец отчетного периода не закрывается и может иметь конечное сальдо в виде суммы, подлежащей депонированию. 

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах–ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (счет пассивный, сальдо кредитовое) в журналах-ордерах 10 (приложение 8) и 10/1 (приложение  9).

В рассматриваемой организации главная книга ведется в компьютерном и ручном варианте. Данные, отраженные в главной книге имеют взаимоувязку с данными журналов-ордеров 10, 10/1.

В главной книге за январь месяц по счету 70 даны суммы начисленной заработной платы с дебета разных счетов (приложение 10). Сумма заработной платы по главной книге дает сумму непосредственно фонда заработной платы и выплат, не включаемых в состав фонда.

Журнал-ордер 10 по счету 70 содержит начисленную сумму заработной платы, относимой на себестоимость (приложение 8). Причем в эту сумму также включается заработная плата на расходы будущих периодов (счет 97). Эта сумма в главной книге представлена по субсчетам: 97/20, 97/25, 97/26 - 6223130. Сумма заработной платы по счетам затрат равна – 281807490. Оба численных показателя в сумме дают показатель заработной платы по журналу-ордеру 10 - 288030610. В журнале-ордере 10 в  ОАО “Могилевдрев”  отражается сумма заработной платы, которая относится на себестоимость. В журнале-ордере 10/1 отражена сумма заработной платы, которая начислена за счет других источников (например, за счет прибыли, фондов организации, при реализации и прочем выбытии основных средств). Сумма заработной платы по журналу-ордеру 10/1 может справочно отражаться в журнале-ордере 10, но на рассматриваемом объекте это не делается. Разница кредитового оборота 70 счета по главной книге и заработной платы по журналу-ордеру 10 составляет 25639460 (сумма заработной платы в журнале-ордере 10 равна 288030610, в главной книге кредитовый оборот 70 счета равен 313670060). Эта разница есть сумма заработной платы, которая не относится на себестоимость. Это можно проследить в главной книге (кредитовый оборот 70 счета с дебета счетов 08/04, 16, 29/07, 44/01, 44/02, 44/03, 50/01, 69/00, 76/01, 92/02). Если сложить суммы из главной книги в корреспонденции с этими счетами, то получим сумму 25639460, которая и отражена в журнале-ордере 10/1. То есть сумма заработной платы журнала-ордера 10 и журнала-ордера 10/1 дает кредитовый оборот счета 70.

 Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Запись кредитового и дебетового оборота по счету 70 в журнал-ордер производится после объединения данных отдельных расчетных ведомостей, обобщенных в целом по предприятию.

Для этого может использоваться Свод начисленной заработной платы, который в ОАО “Могилевдрев” ведется в ОТиЗе и в бухгалтерии. Свод заработной платы бухгалтерии представляет собой машинограммы. Данные в машинограммах детализированы в разрезе каждого цеха и заводоуправления по счетам затрат и видам выплат (то есть, каждый вид начислений, фиксируемый под определенным шифром, проставляется в своде с корреспондирующим счетом по дебету – счету затрат) (приложение 11).

Свод служит для составления отчетности по труду. Отчет по труду 1-Труд содержит данные по фонду заработной платы (приложение С). Состав видов выплат, входящих в фонд заработной платы, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат. Согласно инструкции в фонд заработной платы включаются: заработная плата за выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, денежные компенсации, заработная плата в натуральной форме. Свод содержит по видам выплат, организованным по шифрам, все виды выплат работникам, то есть итоговая сумма по своду равна сумме кредитового оборота 70 счета в главной книге, но в отчет по труду заносится только та часть сумм свода, которая включается в фонд заработной платы. В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие, пособие и выплаты из фонда социальной защиты населения, надбавки к пенсиям, плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счет нанимателя и другие. Размер выплат, не включаемых в состав фонда заработной платы, таким образом, определяется как разность между кредитовым оборотом 70 счета главной книги за январь и суммы фонда заработной платы из отчета 1-Труд за январь (313670060-296600000=17070060 р.). Таким образом, сумма 17070060 р. – это выплаты предприятия, которые не включаются в фонд заработной платы.

Свод заработной платы ОТиЗа содержит обобщенные данные. Все виды начислений по заработной плате в разрезе принятых на предприятии шифров, обобщены в целом по предприятию.

“Могилевдрев” как и многие другие предприятия составляет машинограмму или ручной Свод заработной платы, а затем, сгруппировав заработную плату по всем цехам и подразделениям, получают общий свод начислений, удержаний и зачетов по всему предприятию.

Данные 70 счета находят свое отражение в бухгалтерском балансе. Они имеют связь со сводными документами по заработной плате (например, данные главной книги используются для расчета суммы бухгалтерского баланса по строке 732).

Бухгалтерский баланс содержит данные о расходах на оплату труда. В бухгалтерском балансе расходы на оплату труда приводятся в 732 строке. В месячной форме бухгалтерского баланса данные даются на начало и конец периода (приложение 13). Данные по строке расходы на оплату труда на начало января переносятся из бухгалтерского баланса за декабрь 2004 года. Данные по 732 строке на конец месяца (января 2005 года) можно рассчитать с помощью использования данных бухгалтерского баланса на конец декабря (или данных бухгалтерского баланса на начало января), данных по кредитовому обороту 70 счета (из главной книги), данных дебетового оборота по 70 счету (из главной книги) (приложение 10). В балансе на конец и начало отчетного периода отражается сальдо конечное по соответствующему счету. Сальдо конечное по счету 70 (строка 732) на конец периода рассчитано как сумма сальдо конечного по счету 70 за декабрь (сальдо начальное по счету 70 за январь) и кредитового оборота 70 счета из главной книги за минусом дебетового оборота 70 счета по данным главной книги за январь (264 млн. р.). Данные по главной книге в организации по счету 70 представляются развернуто. Ранее в балансе счет 70 также представлялся, развернуто: в активе и пассиве баланса представлялись данные по 70 счету. Сейчас в балансе счет 70 отражается в пассиве в виде конечного сальдо этого счета.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам начислений заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, а также по выплатам, удержаниям и депонированию заработной платы ведется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (в организации депонирование заработной платы не осуществляется).

При начислении заработной платы и премий, входящих в фонд оплаты труда, кредитуется счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство, входящих в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты относятся в дебет производственных счетов: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 28 ”Брак в производстве”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются и другие начисления рабочим и служащим, относимые в дебет счетов 91/2 “Операционные расходы” – начисления за разборку станков и других основных средств, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – начисление рабочим и служащим пособим по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочие выплаты за счет органов социального страхования, 96 ”Резервы предстоящих расходов” – начисления дополнительной заработной платы за время отпусков”. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Начисление заработной платы за счет различных источников можно проследить на основе оборотной ведомости по счету 70 за январь 2005 года (приложение 14). Сумма заработной платы, начисленной за счет фонда социальной защиты населения, по данным оборотной ведомости, составляет 15524586 р..  Эта сумма начислена проводкой: дебет 69  ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Сумма, подлежащая перечислению в фонд социальной защиты населения, уменьшается на сумму начисленного пособия работникам. Сумма в 15524586 р. проходит в дебете 69 счета в главной книге (в корреспонденции со счетом 70) (приложение 15).

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале ордере 10/1 (приложение 9).

Аналитический учет заработной платы ведется в карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний (приложение 5), лицевых счетах (приложение Я), расчетных листах (приложение Щ).
2.2.1   
Документальное оформление и учет начисления основной заработной платы
При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную заработную плату.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и другие. Выплаты основной заработной платы работникам данной организации можно рассмотреть на основании Свода по видам оплат и удержаний (приложение 11). Согласно данному документу к выплатам основанной заработной платы относятся выплаты под шифрами: 1, 4, 5, 6, 8, 11, 12, 23, 26, 27, 28, 29, 31, 39, 40, 42, 43 и прочие.

В рассматриваемой организации ОАО “Могилевдрев” установлены две формы оплаты труда повременная, повременно–премиальная, сдельная, сдельно–премиальная. Премирование работников за результаты труда широко распространено в рассматриваемой организации. В организации определены показатели премирования руководителей, специалистов, рабочих всех цехов. Среди показателей премирования для рабочих цеха оконных блоков можно выделить такие как:

1) выполнение задания по объему товарной продукции (премии выплачиваются в размере 15 % и 1 %, но не более 25 % за каждый процент перевыполнения плана),

2) качество продукции (премии выплачиваются в размере 5 %),

3) обеспечение положительного соотношения плановой и фактической себестоимости по доведенным элементам затрат (премии выплачиваются в размере 10 %).

Для руководителей, специалистов, служащих управления определены 4 показателя премирования (к ним относятся выше перечисленные, а также предусмотрен показатель премирования за увеличения объема поставок экспортной продукции к соответствующему периоду прошлого года).

 Среди премий, которые начисляются  работникам, представлены ниже описанные. Премия из фонда начальника повременщикам (шифр 1), премия из фонда начальника сдельщикам (шифр 23), премия сдельщикам (шифр 43), премия за темпы роста (шифр 58) и другие (приложение 11). Основная заработная плата, как и дополнительная, по видам начислений закодирована под шифрами (приложение 11). Необходимость начисления заработной платы по видам основной и дополнительной заработной платы отражена в кодификаторе каждого работника (приложение 2). Например, в расчетном листе работника-сдельщика Фомина Д. А. (приложение Щ) отражено начисление основной заработной платы по сдельно-премиальной форме оплаты труда (шифр 6). Кроме того, по данным расчетного листка ему причитается доплата за работу в ночное время (шифр 12), начисление премии сдельщикам (шифр 43) и другие виды основной заработной платы. Такие же шифры по начислению заработной платы отражены в кодификаторе работника (приложение 2). Премия начисляется на фактический размер заработной платы работника (повременной или сдельной). Премирование работников осуществляется на основе коллективного и трудового договора и Положения о премировании.

Оплата труда работникам начисляется за отработанное время, за количество и качество выработанной продукции.

При повременной оплате труда надо тарифную ставку работника умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то надо оклад разделить на число рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни за отчетный месяц. Так заработная плата работника-повременщика рассчитана следующим образом (приложения Т, 1):
             

             С_{окл *} t_p

С_зп =                                                                                                           (7)

                t_ф
где С_зп — сумма начисленной заработной платы,

  С_окл — оклад работающего,

   t_p  — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

   t_ф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Приработок (шифр 26) представляет особый вид премии в данной организации, который начисляется повременщику за выполнение объема производства сдельщиками и высчитывается плановым отделом (приложение 11).

На рассматриваемом объекте используется коллективная сдельная оплата (бригадный подряд), когда общий сдельный заработок распределяется между членами бригады пропорционально коэффициенто – часам работы членов бригады. Для учета выработки на предприятии используются наряды на бригаду. Наряд выписывается на месяц. На обратной стороне наряда записывается распределение бригадного заработка с учетом тарифных разрядов, тарифных часовых ставок, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия. Для распределения коллективного заработка таким методом требуется иметь табель учета рабочего времени данной бригады. Отработанное количество часов каждым работником данной бригады умножается на коэффициенты трудового участия каждого работника бригады. Полученные произведения представляют собой коэффициенто – часы работы каждого работника бригады. Общий заработок бригады делится на сумму коэффициенто – часов всех членов бригады. Полученная величина определяет стоимость одного коэффициенто – часа. Заработок каждого члена бригады определяется как произведение коэффициенто – часов отдельных рабочих и стоимости одного коэффициенто – часа. В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равное единице, и коэффициенты повышающие – за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие – за недостатки в работе (опоздание, прогул, брак в производстве и др.). Заработная плата работников организации за отчетный период представляет собой разницу между суммами по строкам “Итого начислено” и “Итого удержано”.

Аналитический  учет заработной платы ведется по каждому работнику в компьютерном варианте.  Это означает, что суммы начислений и удержаний по заработной плате работника отражаются проводками с указанием его табельного номера (табельный номер указывается в виде субсчета). Группировка сумм начислений и удержаний по заработной плате ведется в разрезе цехов и заводоуправления. Затем информация обобщается по видам выплат в целом по всей организации. Эта информация используется при заполнении свода заработной платы.

Используя данные на работника-сдельщика: табель рабочего времени (приложение У), наряд на сдельную работу (приложение Ф), ведомость расценок (приложение Х)  рассчитываем заработную плату работника и отразим аналитический учет по заработной плате данного работника.

Заработная плата рабочего цеха оконных блоков Фомина Д. А. составила в январе 178667 р. (бригадная зарплата).

Сумма бригадного заработка работника отражается проводкой: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”.

 Процент премии за выполнение производственных результатов за январь был равен 29% согласно приложению 11. Сумма начисленной работнику премии отражается проводкой:  Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Таким образом, сумма премии равна:
             178667*0,29=51813.
Оплата за вредность считается согласно 10% от тарифной ставки 1-ого разряда (78336 – тарифная ставка первого разряда, которая действовала на предприятии в январе). В зависимости от условий труда работникам устанавливаются доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размере от 10 до 31 процента месячной тарифной ставки первого разряда действующего в организации, на которые начисляются премии (согласно положению об оплате труда и премировании работников).

Сумма выплат работнику за вредность отражается как: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Для расчета суммы выплат работнику за вредность необходимо тарифную ставку первого разряда разделить на плановое количество часов работы в январе. Полученная величина умножается на фактическое количество часов работы за месяц и процент, определенный за вредность условий труда. Сумма равна:
            78336/159*128*0,1=6306,
где 159 – плановое количество часов работы,

      128 – фактическое количество часов работы.

Сумма удержаний определяется в процентах мастером согласно установленного распорядка (в данном примере сумма удержаний произведена за нарушение работником трудовой дисциплины). В данном случае она составляет 50% и расчетном листе (приложение Щ) указывается с минусом (-25907).

 Доплата за работу в ночное время рассчитывается как произведение установленного тарифного заработка работника Фомина Д. А.  и количества часов работы в ночное время в размере 40% этой суммы  (приложение У). Процент доплаты за работу в ночное время определен положением об оплате труда и премировании работников в размере 40 %.

На эту сумму в учете составляется проводка: Д 20 “Основное производство” К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”:
           616,64*15*0,4=3700.
Работник отработал неполный месяц, так как брал отпуск за свой счет.

Подоходный налог по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 9 %).

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь.

Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, в праздники и выходные дни. В организации к доплатам, входящим в состав основной заработной платы, относятся: доплата бригадирам (шифр 11), доплата за работу в ночное время (шифр 12), доплата за совмещение профессий (шифр 28) и прочие (приложение 11).

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1)                     работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок,

2)                     работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

В ОАО “Могилевдрев” сверхурочные часы работы на производстве в цехах имеют место и, как правило, используются для исправления брака по рекламациям.

По договоренности с нанимателем, на рассматриваемом объекте, работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха (отгул), как и за работу в праздничные и выходные дни. При использовании свободного дня в течение отчетного периода в табеле рабочего времени делается соответствующая отметка (приложение У). Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а при работе с вредными условиями труда – 35 часов в неделю. Работа в праздничные дни в ОАО “Могилевдрев” не производится.  План производственной программы предусматривает разбивку запланированного объема производства по рабочим дням за исключением праздничных дней. В праздничные дни работает охранный персонал организации.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки, если работы производились в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Работа в выходные дни ведется только в случаях невыполнения плана по объему производства в течение рабочей недели и оплачивается в соответствии с требованиями законодательства. В организации предусмотрена оплата за работу в праздничные дни (шифр 40), эти выплаты начисляются охранному персоналу организации (приложение 11).

За работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни премии начисляются на одинарные тарифные ставки.

Привлечение к сверхурочным работам осуществляется только с согласия работника. Не допускаются: беременные женщины, подростки до 18 лет и некоторые другие категории работников. Такая работа не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год, а работа в выходные дни – не более 12 дней в году на одного работника.

Сверхурочные работы и работы в выходные и праздничные дни без согласия работников допускаются в исключительных случаях – аварийные ситуации и стихийные бедствия.

В организации ночная смена в производстве отсутствует. В ночную смену работает охранный персонал (сторожа).

     Доплата за работу в ночную смену на предприятии согласно Трудовому кодексу, введенному в действие с 1 января 2000 года, устанавливается трудовым договором, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночной считается смена с 22 часов до 6 часов. При сорокачасовой неделе ночная смена сокращается на час, а также на час сокращается рабочий день для всех работников накануне государственных праздников и праздничных дней с сохранением оплаты за полный рабочий день. Постановлением Минэкономики, Минтруда и Минфина Республики Беларусь от 24.05.2000 г. № 105/77/54 “О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)” разрешено предприятиям включать в себестоимость доплаты за работу в ночное время не более 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час ночной смены и 20% - за работу в вечернюю смену при многосменном режиме работы предприятия (дебет 20, 23, 25, 26,44, кредит 70).

На сумму доплат, превышающих названные ставки, оплата производится за счет источников собственных средств (дебет 84, кредит 70).

Продолжительность рабочей недели для работников от 14 до 16 лет  в ОАО “Могилевдрев” составляет в соответствии с требованиями законодательства 23 часа (4 часа 36 минут в день), от 16 до 18 лет – 35 часов (7 часов в день). За остальные часы до 40-часовой рабочей смены подросткам производится доплата по часовой тарифной ставке.

В организации оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника составляет 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Листок по учету простоя и акты о браке используются для начисления заработной платы, если простой и брак произошли не по вине рабочего. На исправление брака не по вине рабочего выписывают отдельный наряд со штампом “Исправление брака” для правильного учета потерь от брака. При невыполнении норм выработки не по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак и простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам. Брак изделий вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приема изделий органами технического контроля, оплачивается наравне с годными изделиями.

Наниматель вправе перемещать работников на новое место работы в пределах одного предприятия, в пределах специальности, квалификации, должности с сохранением условий труда, обусловленных трудовым договором.

При перемещении не требуется согласия работника.

Перевод же на другую профессию, специальность, должность, в другую местность по сравнению с трудовым договором допускается только с письменного согласия работника, кроме временного перевода в связи с производственной необходимостью и в случае простоя. Так в ОАО “Могилевдрев” в случае поломки оборудования в цехе и, как следствие, простоя не по вине работников, бригада снимается с участка работы и переводится на другой участок, например, ручная обработка материала (шпаклевка). При этом оформляется листок о простое.

При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его средний заработок в течении не менее двух недель со дня перевода.

При перемещении работника, когда его заработок уменьшается по независимым от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения

Производится доплата за совмещение профессий и временное заместительство.

Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником. То же и при временном заместительстве.

     
2.2.2            
Документальное оформление и учет начисления дополнительной заработной платы
Дополнительная заработная плата – это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др. Выплаты, относящиеся к дополнительной заработной плате, представлены оплатами за выполнение государственных обязанностей (шифр 15), оплатами за учебные отпуска (шифр 17), оплатой отпусков (шифр 9) и прочие виды оплат (приложение 11).

Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена оплата времени государственных или общественных обязанностей.

К числу государственных или общественных обязанностей, выполняемых в рабочее время, относятся: выполнение депутатский полномочий, участия делегатов на съездах и конференциях, участие в судах народных заседателей, явки по вызову в военкомат, следственные, судебные органы и др. Необходимость выполнения государственных и общественных обязанностей в организации, в соответствии с требованиями законодательства, подтверждается соответствующими документами, которые являются основанием для начисления оплаты на это время. В случае отсутствия подтверждающего документа неотработанное время квалифицируется как прогул. Так явка по вызову в следственные органы подтверждается повесткой. При этом дата в повестке соответствует дате в табеле учета рабочего времени с соответствующим обозначением выполненных государственных и общественных обязанностей (приложения 16, 17).

Расчет заработной платы работника за дни выполнения государственных обязанностей производится на основании среднего заработка за два месяца, предшествующих выполнению обязанностей (приложение 17). Для расчета оплаты труда по среднему заработку используются ведомость расчета оплаты по среднему заработку (приложение 16) и расчетные листки. Рассмотрим пример начисления оплаты по среднему заработку за период выполнения государственных обязанностей в апреле работником Скрамновой Л. В.. Согласно расчетным листкам работника за февраль и март (приложение 17) рассчитывается средний заработок за один рабочий день. Эта сумма определяется как отношение заработной платы работника за два месяца работы к числу фактически отработанных дней ((304283+324492)/(21+22)=14622,6 р.). Количество дней, в течение которого происходило выполнение гособязанностей, умножается на среднедневной заработок (14622,6*4=58491 р.). Сумма заработной платы за выполнение гособязанностей отражена в ведомости расчета оплаты по среднему заработку (приложение 16) и эта же сумма указана в расчетном листе работника за месяц, в котором оплачивается выполнение гособязанностей, под шифром 15 (приложение 16). На сумму оплаты за время выполнения государственных обязанностей в учете делается проводка: дебет 20 “Основное производство”, кредит 70/2273 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 58491 р..

Оплачиваются сокращенные часы работы работников моложе 18 лет.

Оплата времени выполнения государственных или общественных обязанностей, нахождения в командировке, на военных сборах, выплата выходного пособия в соответствии с требованиями законодательства в ОАО ”Могилевдрев” производится исходя из среднего дневного заработка, исчисляемого за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начисления доплаты.

Если работник отработал меньше двух месяцев, то при расчете среднего заработка берется заработок за фактически проработанные дни с момента поступления на работу.

Если в двухмесячном периоде совсем не было заработка (отпуск за свой счет по семейным обстоятельствам), то в расчет берется заработок за два календарных месяца, предшествующих последним месяцам.

Если в расчетном периоде были дни с неполным заработком не по вине работника (невыполнение норм, брак), то при расчете среднего заработка эти дни исключаются. Для проверки наличия брака не по вине работника при расчете среднего заработка используются лицевые счета работников, в которых брак не по вине работника представлен определенным шифром.

При расчете среднего заработка бухгалтеру надо помнить о тех выплатах, которые не учитываются при расчете отпускных и других выплат. Для исключения этих выплат также используются лицевые счета, в которых шифрами обозначены ниже перечисленные выплаты в случае их наличия в рассматриваемом периоде (приложение 17).

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ от 10.04.2000 г. № 47 почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

1) стоимости спецодежды и спецобуви,

2) командировочных расходов (суточные, проездные, квартирные),

3) материальной помощи,

4) пособия по уходу за детьми (шифр 50),

5) пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника,

6) социальных льгот работникам (удешевление питания, стипендии студентам, направленным предприятием на учебу, стоимость путевок на лечение, отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию) (шифр 17),

7) единовременных премий к юбилейным датам (шифр 32),

8) выдачи помощи на строительство жилья и т. д. (всего 39 выплат).

При начислении поквартальных премий в расчет среднего заработка берется 2/3 пропорционально отработанному времени.

Что касается выплат по итогу за календарный год (так называемая 13-я заработная плата), то они берутся в расчет в размере 1/12 общей суммы. В ОАО “Могилевдрев” такие выплаты не начисляются.

Разделив начисленную заработную плату, взятую в расчет среднего заработка, на количество отработанных ней (часов) получим средний заработок за день (час). Если в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифов (окладов), то средний заработок рассчитывается с применением поправочных коэффициентов, то есть индексируется.

 На рассматриваемом объекте выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора в размере не менее двухнедельного среднего заработка в соответствии с законодательством по причинам:

1. отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем,

2. отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (снятием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации,

3. несоответствие работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья,

4. призыв работника на воинскую службу,

5. восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу,

6. в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного и трудового договора.

Выходное пособие в размере трех среднемесячных заработков выплачивается в случаях: ликвидации организации, сокращении численности работников, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, при расторжении трудового  договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества – выплачивает пособия новый собственник имущества.

Совместителям выходное пособие не выплачивается.

В организации ОАО “Могилевдрев” оплата дополнительного свободного от работы дня по среднему заработку производится матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее заявлению в установленной форме ежемесячно. Заявление подтверждает правомерность оплаты дополнительного свободного от работы дня (приложения 12, 18, 19, 20).

Расчет заработной платы работника в свободный от работы день, предоставляемый матерям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 16 лет, производится по среднему заработку. Для расчета заработной платы за свободный от работы день, использованы ведомость расчета оплаты по среднему заработку (приложение 19) и расчетные листки работника Котляровой С. В. за два месяца (приложение 20). Средний заработок рассчитывается за два месяца предшествующих месяцу, в котором производится оплата свободного дня (приложение 20). Согласно расчетным листкам работника за февраль и март рассчитывается средний заработок за один рабочий день.  Эта сумма определена как частное совокупного заработка за два месяца и фактически отработанных дней за два месяца работы ((219917+224915)/(16+18)=13083,2 р.). В данном примере работница брала два дня больничного, поэтому сумма заработной платы, причитающаяся ей, рассчитывается за три дня (3*13083,2=39250 р.). Сумма заработной платы за свободный от работы день (согласно законодательству) и дни больничного отражена в ведомости расчета оплаты по среднему заработку (приложение 19) и эта же сумма указана в расчетном листе работника за месяц, в котором оплачивается выше указанная сумма под шифром 39 (приложение 19). Оплата за свободный от работы день отражается в учете проводкой с использованием 29 счета (работник столовой). Дебет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, кредит 70/254 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 39250 р..

Матери, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 16 лет, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего заработка.

Матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, предоставляется один свободный день в неделю с оплатой по среднему заработку и ежемесячно по заявлению один свободный день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств социального страхования.

Выплаты при восстановлении работника на прежней работе (по решению суда) производятся по среднему заработку за все время вынужденного прогула или разницу в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы.

При задержке выдачи трудовой книжки по вине нанимателя работнику выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула, и дата увольнения при этом изменяется на день выдачи трудовой книжки.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения.

Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляется дополнительный перерыв для кормления ребенка через каждые три часа работы на срок не менее 30 минут каждый, а при наличии двух и более детей – не менее одного часа. Эти перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку.

В соответствии с новым Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Работникам моложе 18 лет отпуск предоставляется в размере 30 календарных дней.

В соответствии с требованием законодательства могут предоставляться дополнительные отпуска:

1) для работников с вредными условиями труда – от 7 до 41 календарного дня,

2) для работников с ненормированным рабочим днем – до 14 календарных дней,

3) за продолжительность стажа в одной организации – до 4 календарных дней.

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем за шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для санитарно-курортного лечения, участников Великой Отечественной войны, женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.

Отпуска рабочим в рассматриваемой организации ОАО “Могилевдрев” в течение года предоставляются неравномерно: в летние месяцы уходит в отпуск большее число работающих, в зимнее – меньшее. Между тем для правильного определения себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате отпусков включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении года. В связи с этим, предстоящие платежи заработной платы за время очередных отпусков (включая и предстоящие отчисления на социальную защиту) следует относить на счета производственных затрат ежемесячно на протяжении всего года в размере планового процента от фактически начисленной в этом месяце заработной платы с кредитованием счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

На сумму резерва, на оплату предстоящих отпусков, дебетуются счета, на которые отнесена заработная плата рабочих: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы”, 26 ”Общехозяйственные расходы”, 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства” и т. д., и кредитуется счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Операции отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1 (приложения 8, 9).

В конце года делается инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная – доначисляется.

Очередность отпусков устанавливается в ОАО “Могилевдрев” для коллектива работников посредством составления графика трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске на конкретного работника (приложение М).

Рассматриваемый объект, действующий согласно законодательству, обязан выплачивать средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска.

В ОАО “Могилевдрев” оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника независимо от того, предоставляется отпуск за один год или за два последних года. Расчет суммы отпуска производится на компьютере (расчет автоматизирован). Данные, которые необходимы для расчета отпускной суммы, представлены в лицевом счете работника. Лицевой счет открывается на два года для расчета сумм по среднему заработку (приложение 21).

Расчет суммы отпускных производится следующим образом.

Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные месяцы (полные).

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ от 10.04.2000 г. № 47 в подсчете среднего заработка не учитываются выше перечисленные выплаты (исключаются).

Если за истекший год повышались тарифные ставки и оклады, то при расчете отпускных надо использовать поправочные коэффициенты, т. е. с учетом инфляции все виды начислений надо индексировать, осовременивать. Порядок расчета отпускных следующий. Сначала надо тарифную ставку того месяца, когда работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку каждого предыдущего из 12 месяцев и подучим поправочные коэффициенты.

Эти коэффициенты надо умножить на фактически начисленные выплаты каждого из 12 месяцев (заработная плата, премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка).

Проиндексированные начисления за 12 месяцев надо сложить и разделить на 12 и 29,7.

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

В организации расчет суммы отпуска производится в компьютерном варианте. В рассматриваемом примере, для определения отпускной суммы используется ведомость расчета отпускной суммы (приложение 21). Данный документ содержит данные об оплате труда работника за периоды, взятые в расчет. В примере для определения оплаты отпуска в расчет взяты 10 месяцев, поскольку в двух месяцах имел место неполный заработок. Заработная плата за 10 месяцев, взятых в расчет отпускной суммы, была осовременена. Коэффициент осовременивания заработной платы за период с апреля по ноябрь 2004 года составил 1,15. Этот коэффициент рассчитан на основе тарифной ставки изменившейся в ноябре 2004 года с 66450 р. до 78336 р. (78336/66450=1,15). Среднемесячная заработная плата рассчитана путем деления суммы осовремененной заработной платы за месяцы, взятые в расчет,  на 10 (3066059/10=306606 р., где 3066069 р. – совокупная заработная плата за 10 месяцев, взятых в расчет отпускной суммы).  Средний дневной заработок рассчитан делением среднемесячной заработной платы на установленный показатель – 29,7 дня (306606/29,7=10323,43). Сумма отпуска определяется умножением средней дневной заработной платы на количество дней отпуска работника (10323,43*34=350997 р.). На рассчитанную сумму отпуска конкретного работника составляется проводка: Д 96 “Резервы предстоящих расходов”  К 70/141  “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 350997 р..

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается  при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в техникумах, вузах, училищах по направлениям нанимателя при заключении договора с данными учебными заведениями, предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачетов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.

В ОАО “Могилевдрев” работникам, обучающимся без отрыва от производства, предоставляется отпуск за свой счет для сдачи зачетов, экзаменов.

Каждая организация, в том числе и рассматриваемый объект, производит отчисления определенных сумм в размере установленного процента от фонда заработной платы в фонд социальной защиты населения (приложение 15). Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий за счет себестоимости продукции. Они включаются в соответствующие статьи расходов пропорционально начисленной основной и дополнительной заработной плате.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения дебетуются счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы” и т. д., кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, который имеет два субсчета: 69/1 “Расчеты по социальному страхованию”, 69/2 ”Расчеты по пенсионному обеспечению”. Средства фонда далее используются на оплату пособий по временной нетрудоспособности – за время болезни, по беременности и после родов и т. д. Начисление суммы больничных за счет средств фонда социальной защиты населения на заработную плату производятся проводкой: дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Основанием для начисления суммы больничного служит больничный лист, и размер начислений зависит от ограничений устанавливаемых законодательно.

С 1 ноября 1997 года введено в действие Постановление Совета Министров РБ от 30.09.1997 г. № 1290 “Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности”. Оно предусматривает ряд  новшеств при назначении, исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию рабочих и служащий. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности (пункт 30 Положения).

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы (статья 31):

- инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам,

- участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации,

- воинам-интернационалистам,

лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащихся – до 18 лет),

- женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах,

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина сдала кровь не менее 3 раз,

донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов и тканей,

- лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года,

- при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 50% прожиточного минимума за месяц),

- по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (при стационарном лечении),

- по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов,

- при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями,

- при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении гособязанностей, спасении человеческой жизни, охране государственной и личной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (пункт 32), то есть за первые 6 дней – 40%, за последующие дни – 50%, в следующих случаях:

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ,

- при нарушении режима, установленного врачом,

- лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложненным иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающими трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояний.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения (ФСЗН) (Приложение 22).

Выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предприятие в дальнейшем возмещает фонду.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами – не более 5 месяцев за последние 12 месяцев (больным туберкулезом – соответственно 6 и 8 месяцев), а после этих сроков больной направляется на МРЭК (медико-реабилитационную экспертную комиссию). На временных и сезонных работах пособие выплачивается не более 75 календарных дней в году и оно не должно превышать 70% страховой суммы.

Лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается (кроме беременности и родов). Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (на загрязненных ЧАЭС районах соответственно с 27 недель на 146 дней), а при осложненных родах и рождении 2 и более детей – соответственно за 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка – 70 дней.

При болезни детей в возрасте до 14 лет пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (ребенку-инвалиду до 18 лет), а при стационарном лечении – за весь период нахождения ребенка в больнице.

При уходе за больным членом семьи старше 14 лет пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (при амбулаторном лечении).

Есть случаи, когда при заболевании пособие совсем не выплачивается:

- в период отпуска без сохранения зарплаты,

- при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей,

- за время принудительного лечения по решению суда (кроме психических больных),

- за время осмотра при призыве в армию,

- за период отпуска в связи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальных учебных заведений и в других случаях. При возрасте ребенка до трех лет и болезни матери пособие назначается другому лицу.

Согласно законодательству пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и др.

Если работник отработал не все дни по графику (болезнь, отпуск и т. д.), то премии исчисляются при расчете пособий пропорционально отработанному времени.

Вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) и за выслугу лет (14-я зарплата) берутся за тот месяц, в котором они выплачены, пропорционально отработанному времени.

Единовременные премии (праздники, юбилеи и др.) также берутся пропорционально отработанному времени. Но если премия выплачивается в том же месяце, за который она начислена, то она берется полностью.

Если два предыдущих месяца заработка не было совсем (болезнь, военные сборы и др.), то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если совсем не было заработка, то пособие рассчитывается исходя из оклада (тарифной ставки) с прибавлением премий и 13-ой зарплаты за 2 месяца (приложения 22, 23, 24).

Расчет суммы больничного работника производится на основании среднего заработка за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Для расчета суммы больничного рабочего цеха оконных блоков Шпаковского Ю. И. используются документы:

1) расчетные листки работника за два месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности (приложение 24),

2) ведомость расчета оплаты по больничному листку (приложение 23),  

3) больничный лист (приложение 22).

Согласно расчетным листкам работника за февраль и март рассчитывается средний заработок за один рабочий день.  Средний заработок за один рабочий день рассчитывается как отношение заработной платы за два месяца на количество отработанных дней за два месяца работы ((296082+356804)/(21+22)=15183,4 р.). Количество дней нетрудоспособности умножается на средний дневной заработок. Количество дней нетрудоспособности составило 10 дней, но больничный начисляется в размере 100 % за все дни болезни, поскольку работник является ликвидатором аварии на ЧАЭС (10*15183,4=151834 р.).  На сумму по больничному листу, начисленную работнику,  в учете организации составляется проводка: Д 69/1 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” К 70/2601 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 151834 р..

Теоретически расчет ведется следующим образом.

Сначала вычисляется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за эти два месяца. Среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие выплачивается по основной работе и по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдается два больничных листка (кроме пособия по беременности, так как работа по совместительству беременных запрещена).

Пособие за время временной приостановки работы предприятия выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Максимальная сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы суммы трех среднемесячных зарплат рабочих и служащих в РБ в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Средняя зарплата в РБ публикуется Министерством статистики и анализа в 20-х числах следующего месяца.

Эти ограничения не применяются к пособиям для тех лиц, которым оно выплачивается с 1-ого дня болезни в размере 100% среднего заработка (инвалиды войны и приравненные к ним,  “чернобыльцы”, воины-интернационалисты и др.).

Прохождение больничных листов то же: табельщик – отдел кадров – бухгалтерия.

С 1 января 2000 года вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 4.01.2000 г. № 1 “О некоторых вопросах возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью граждан”, в котором сказано, что до введения системы обязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью работников, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь (а не Трудовым кодексом).

Среднемесячный заработок потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествующих причинению увечья, утрате либо исключаются из подсчета при невозможности их замены.

Утраченный заработок на рассматриваемом объекте “осовременивается”  соответственно изменению средней месячной заработной платы рабочих и служащих с применением индивидуального коэффициента заработка потерпевшего (как при подсчете пенсий), что соответствует законодательству.

Индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего определяется путем деления его ежемесячного фактического заработка (дохода) на среднемесячную заработную плату рабочих и служащих в республике в соответствующем периоде.

Для определения утраченного заработка в организации средний месячный заработок рабочих и служащих в республике за предшествующий месяц умножить на индивидуальный коэффициент заработка потерпевшего.

Декрет № 1 предусматривает введение единого способа индексации суммы возмещения утраченного заработка. С ростом среднемесячной заработной платы по республике будет ежемесячно увеличиваться сумма возмещения заработка.

Процент потери трудоспособности каждого потерпевшего устанавливается на МРЭК индивидуально.

Кроме возмещения утраченного заработка возмещению подлежат дополнительно понесенные расходы: расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, подготовку к другой профессии, а при смерти потерпевшего – расходы на погребение. Но эти дополнительные расходы относятся не к себестоимости, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, как и возмещение вреда нештатным работникам.
2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в ОАО “Могилевдрев” производятся следующие удержания и вычеты:

1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата – подоходный налог,

2) удержания в пенсионный фонд,

3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,

4) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,

5) по взысканию некоторых видов штрафов,

6) по исполнительным документам,

7) за товары, проданные в кредит,

8) за брак продукции и т. д..

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных, согласно табелям суммах (приложения Т, У), но и данные об удержаниях, производимых с работника (приложения Щ, 1). Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

Согласно расчетному листу работника-сдельщика (приложение Щ) с его заработной платы удерживают подоходный налог, взносы в пенсионный фонд - обязательные отчисления, а также осуществляются удержания по исполнительному документу, удержание единовременной госпошлины и алиментов. На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин (приложение 2). Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины) (приложения 3, 4).

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50 % начисленной суммы. Подоходный налог рассчитывается при помощи таблицы удержаний, Таблица издается Министерством финансов РБ. Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца – по платежной ведомости. Удержания в фонд социальной защиты осуществляются по нормативу, который установлен в размере 1 %.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы выплат, удержаний, депонированной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, но в ОАО “Могилевдрев” депонирование заработной платы посредством использования этого счета не производится.

Удержания  из  заработной  платы  относятся на разные счета. Например, удержания  подо­ходного налога, которые перечисляются в доход госу­дарственного бюджета, отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Предприятие предоставляет в банк платежное поручение на сумму налогов вместе с чеком на получение заработной платы за месяц. Сумма налогов, отраженная в платежном поручении, списывается с расчетного счета по дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом” и кре­диту счета 51 “Расчетный счет”.

 Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В корреспонденции с кредитом счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подот­чет и не возвращенные по приходному кассовому ор­деру. На сумму  неисправимого брака, который произошел по вине рабочего, составляется проводка: дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кре­дит счета 28 “Брак в производстве”. 

Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 50 “Касса” или 51 “Расчетный счет”.

Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах. Например, по счету 28 – в журнале-ордере 10; по счету 50 – в журнале-ордере 1; по счету 51 – в журнале-ордере 2; по счету 71 – в журнале-ордере 7; по счетам 73, 76 – в журнале-ордере 8.

 ОАО “Могилевдрев” осуществляет удержания подоходного налога согласно законодательству.

Законодательство устанавливает плательщиков, объект налогообложения, льготы по налогу.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

2.3              граждане Республики Беларусь,

2.4              иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году,

2.5              иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ.

Объект налогообложения – совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году, - от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

Согласно главе 3 “Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц” от 20.02.2002 г. 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком (приложение Щ),

- алименты (приложение Щ),

- стипендии,

- пенсии,

- денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС,

- возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца,

- доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели,

- материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 базовых величин (далее БВ) по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение – в пределах фактических расходов, по месту основной работы – в пределах 30 БВ в течение календарного года на момент выдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах),

- материальная помощь и надбавки к пенсиям работникам, ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года,

- профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году,

- компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск,

- выходные пособия по законодательству РБ,

- детские оздоровительные путевки.

При исчислении налога из дохода работника вычитаются:

- одна БВ за каждый месяц года,

- на содержание детей и иждивенцев – 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

Вычет двух БВ на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующих лиц:

- заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС,

- ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986 – 1987 годах,

- Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества и др..

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов.  

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога.

Подоходный налог рассчитаем с использованием ведомости удержания подоходного налога (приложение 26) и расчетного листка работника заводоуправления Павлюченко М. М за декабрь 2004 года (приложение 25). У рассматриваемого работника в течение календарного года изменилась ставка изымания налога.

Для рассматриваемого примера необходимо использовать ставки подоходного налога с физических лиц, которые представлены ниже:

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
1.До 240 среднемесячных минимальных зарплат	9%
2. От 240 среднемесячных минимальных зарплат + 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных зарплат	21,6 среднемесячной минимальной зарплаты+15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных зарплат
3. От 600 среднемесячных минимальных зарплат+1 рубль до 840 среднемесячных минимальных зарплат	75,6 среднемесячной минимальной зарплаты+20%суммы, превышающей 600 среднемесячных минимальных зарплат
4. От 840 среднемесячных минимальных зарплат + 1 рубль до 1080 среднемесячных минимальных зарплат	123,6 среднемесячной минимальной зарплаты+25% с суммы, превышающей 840 среднемесячных минимальных зарплат
5. От 1080 среднемесячных минимальных зарплат+1 рубль и выше	183,6 среднемесячной минимальной зарплаты+30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных минимальных зарплат

 

Для расчета суммы подоходного налога за декабрь необходимо от суммарного налога за 12 месяцев года вычесть сумму подоходного налога за 11 месяцев того же года (994007-842173=151834 р.). Сумма налога за 12 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 12 месяцев и суммой льгот по налогу за 12 месяцев года (9403854-979503=8424351 р.).  Сумма налога за 11 месяцев рассчитана от разности между суммарным доходом работника за 11 месяцев и суммой льгот по налогу за 11 месяцев года (8429043-954555=7474488 р.). Облагаемые налогом суммы попадают в промежуток для исчисления налога от 240 среднемесячных минимальных зарплат плюс 1 рубль до 600 среднемесячных минимальных зарплат (что составляло на 1 ноября 2004 года 4650001 до 11625000 р.). Согласно законодательству сумма налога рассчитывается как 21,6 среднемесячной минимальной зарплаты (на 1-ое ноября 2004 года 418500 р.) +15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных зарплат (на 1-ое ноября 2004 года 4650000 р.). Сумма подоходного налога за 12 месяцев равна 994007 р. (8424351-4650000=3774351 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+3774351*0,15=994007). Сумма подоходного налога за 11 месяцев равна 842173 р. (7474488-4650000=2824488 р. – сумма, облагаемая по ставке 15 %; 418500+2824488*0,15=842173).  Сумма подоходного налога на работника за декабрь отражена в расчетном листе за декабрь (приложение 25) и ведомости удержания подоходного налога (приложение 26).  На сумму подоходного налога, удержанного с работника в декабре, составляется проводка: Д 70/358 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам” – 151223 р..

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных ниже:

1) дивиденды по акциям, доходы от распределения чистой прибыли предприятий облагаются налогом на доходы по ставке 15 % у источника выплат (сумма перечисляется в бюджет сразу при начислении дивидендов),

2) доходы физических лиц, полученные при ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также при изменении доли (пая) физического лица, облагаются налогом по ставке 15 % при выплате этих доходов,

3) при выдаче ссуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данного юридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическим лицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касается граждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц (кроме предпринимателей) ежемесячно нарастающим итогом с начала года, уменьшая совокупный налог на доходы (необлагаемые).

При изменении места работы в течении календарного года доходы по прежнему месту работы подтверждаются справкой особой формы.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Удержание подоходного налога отражается посредством составления в учете записи: дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 68 ”Расчеты по налогам и сборам”. Размер удержанной суммы подоходного налога  в организации отражен в оборотной ведомости по балансовому счету 70 (23385944р.) (приложение 14) и, например, в главной книге по счету 70 за тот же период (приложение 10). Размер удержанного подоходного налога на каждого работника можно проследить в расчетном листе работника, в его лицевом счете (приложения Щ, Я). В организации применяется автоматизированная форма учета. Удержание подоходного налога с каждого работника в организации производится на основании документов, которые отражают заработную плату работника в данном конкретном периоде. К таким документам относятся расчетный лист и документов, подтверждающих размер льгот данного работника при расчете суммы налога (кодификатор содержит данные о совокупном годовом доходе, о количестве иждивенцев данного работника, что определяет налогооблагаемую базу) (приложения Щ, 2).  

Кроме подоходного налога из заработной платы работника организация осуществляет удержания в пенсионный фонд. Удержание страхового взноса в фонд социальной защиты населения производится в размере 1 %. Суммы страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

На сумму, удерживаемую из заработной платы работника в пенсионный фонд, составляется в учете проводка: дебет счета 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (субсчет 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”). Общая сумма удержаний в пенсионный фонд с работников организации отражена в оборотной ведомости по балансовому счету 70. Сумма отражена в дебете счета 70 в корреспонденции со счетом 69 и составляет 2926267 р. (приложение 14).

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия ОАО “Могилевдрев” регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50 %, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”. Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.

Рассмотрим порядок осуществления удержаний из заработной платы на примере рабочего-сдельщика цеха оконных блоков за январь 2005 года. Отразим принцип представления сумм удержаний в учете (приложение Щ).  На основании расчетов удержаний и выше описанных начислений на заработную плату работника определим сумму заработной платы к выдаче.

Подоходный налог по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 9 %).

В учете при удержании сумм из заработной платы работника дебетуется счет 70: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 68/4 “Расчеты по налогам и сборам”:

 

          18006*9/100=1621.

 

Подоходный налог от суммы заработной платы рассчитан путем умножения налогооблагаемой базы на процентную ставку налога. Отражение этой суммы в учете такое же, как и предыдущей суммы. Налогооблагаемая база – это разность между начисленной заработной платой (бригадная заработная плата и все начисления за минусом суммы удержаний за нарушение трудовой дисциплины) и одной базовой величиной (24000 р.):
          (214579-24000)*9/100=17152.
Сумма взноса в пенсионный фонд рассчитывается в размере 1 % от суммы бригадной заработной платы и всех начислений (214579 р.) – 2146 р..  В учете сумма отражена как: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 69/2 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

На сумму удержаний по исполнительным листам (выплата морального ущерба, алименты) составляется в учете проводка: Д 70/4406 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 76/1 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Выплата по исполнительному документу представляет собой выплату морального ущерба, уплачиваемую в равной сумме от заработной платы каждый месяц в течение установленного периода (28900 р.).

Алименты (приложение 3) рассчитаны в размере 20%. Расчет произведен от суммы начисленной заработной платы и суммы больничного за минусом подоходного налога по больничному листу и заработной плате:
           232585-1621-17152=213812;  213812*0.2=42762,4;
            44900-42762,4=2138 – почтовый сбор.
Удержание за питание: в столовой ведется ведомость, в которой работники расписываются, ведомость поступает в бухгалтерию и сумма задолженности по работнику вычитается из его заработной платы, в данном случае 23970 (6330+6860+4220+6560).

 На эту сумму в учете организации составляется проводка: Д 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”  К 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства”.

Таким образом, сумма, подлежащая выдаче равна разности между начисленной оплатой (сумма заработной платы и суммы больничного за минусом удержаний за нарушение трудовой дисциплины – 232585 р.) и суммой удержаний из заработной платы работника (227395 р.) плюс долг работнику, который числится за предприятием (83303 р.). На рассчитанную сумму к выдаче в учете организации составляется проводка:  Д 50 “Касса”  К 70/4406 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”:
            232585-227395+83303=88493.

 Сумма, которая подлежит выдаче работнику, отражена в расчетном листе работника (приложение Щ) по строке “Долг предприятия”.

Удержания за товары, проданные в кредит возможны, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Учет удержаний из заработной платы работника производится посредством составления в учете проводки: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Кроме выше перечисленных обязательных удержаний могут иметь место вычеты: по письменному заявлению работников: перечисление заработной платы на сберегательный счет, перечисление страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие удержания проводками: дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
2.4 Документальное оформление и учет отчислений от фонда оплаты труда
Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда представлены:

1) отчислениями в фонд социальной защиты населения,

2) чрезвычайным налогом и отчислениями в фонд содействия занятости (единым платежом).

  В соответствии с Законом РБ “О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства социальной зашиты РБ” установлены следующие размеры обязательных страховых взносов для юридических и физических лиц от фонда заработной платы:

- для общественных объединений, инвалидов и пенсионеров, а также для предприятий, объединений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности – 4,7 %,

- для жилищных, жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, не имеющих доходов от своей деятельности, садоводческих товариществ – 5 %,

- для коллегии адвокатов – 5%,

- для нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников – 20,4 %,

- для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств (за исключением их членов) и других субъектов, занимающихся преимущественно производством сельхозпродукции – 30 %,

- для остальных нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями – для граждан РБ) – 35 %.

ОАО “Могилевдрев” осуществляет отчисления в размере 35 % суммы фонда оплаты труда в фонд социальной защиты населения.

Но прежде, чем производить отчисления в данный фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в фонд социальной защиты населения не производятся.

Согласно Постановлению Совета Министров РБ % 115 от 25.01.99 года к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения, относятся:

1.           Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2.           Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3.           Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного  работникам увечьям, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

4.           Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

5.           Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников.

6.           Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

7.           Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

8.           Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

9.           Другие выплаты.

Отчисления в фонд социальной защиты населения за минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда. В случае недостачи средств на выплаты за счет фонда местное отделение фонда перечисляет на расчетный счет предприятия согласно справке-расчету предприятия.

Сумма перерасхода может быть также зачислена в счет перечислений в будущих периодах.

Синтетический учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется в ОАО “Могилевдрев” на счете 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету – использование этих начислений и перечисление их по назначению (приложение 15).

Из зарплаты всех работников для социального страхования удерживается 1 %, кроме освобожденных от взносов.

Записи по счетам будут следующие (приложения 14, 15): дебет 20 “Основное производство”, 23 ”Вспомогательные производства”, 25 ”Общепроизводственные расходы” и другие счета затрат, кредит 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – на сумму начисленную в фонд социальной защиты населения (35 %) – 107695995 р.; дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – на сумму удержания из заработной платы работника (1 %) – 2926267р.. На сумму, подлежащую перечислению в фонд социальной защиты населения, составляется в учете организации проводка: дебет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 51 “Расчетный счет”. Размер этой суммы в январе составил 96571764 р.. Сумма, которую необходимо перечислить в фонд социальной защиты населения, рассчитывается за минусом сумм начислений различных пособий из фонда социальной защиты населения за данный период. Это суммы отраженные в учете проводкой: дебет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 15524586 р..

Все юридические лица, включая иностранные, осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности уплачивают  единый налог (чрезвычайный налог и в фонд содействия занятости) в размере 4 % от фонда заработной платы.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие выплаты и расходы (раздел 3 Инструкции о составе фонда заработной платы):

- выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия,

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию,

- расходы при приеме, переводе работников на работу в другие местности, включая единовременные пособия, суточные,

- материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком,

- командировочные расходы, включая суточные, за время служебных командировок,

- вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и др..

Освобождаются от уплаты налога с фонда оплаты труда:

- колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций и другие сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности за произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного зверя), рыбоводства и пчеловодства,

- предприятия и организации Белорусского товарищества инвалидов по зрению, Белорусского общества инвалидов, Белорусского общества глухих, принадлежащие им на праве собственности, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала,

- социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие дотацию из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо находящиеся на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

- общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и не осуществляющие хозяйственную деятельность,

- научные организации – в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств бюджете (в том числе по договорам, заключенным с организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования),

- юридические лица, включая иностранные, в части сумм: надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходов по оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки, доплаты и расходы установлены в соответствии с Законом РБ “О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС” и компенсируются финансовыми органами за счет средств, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий аварий на ЧАЭС, оплата донорам на сдачу крови и ее компонентов, которые, согласно Кодексу законов о труде, возмещаются за счет медицинского учреждения.

Таким образом, рассматриваемый объект придерживается законодательства по исчислению данного налога с учетом льгот по нему.

Исчисление налога производится по ставке 4 % от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Начисление налога производится на все виды заработка, устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и т. п.), документы, по котором были произведены расчеты по заработку.

Суммы исчисленного налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет отчислений в бюджет за месяц. Записи по счетам будут: дебет 20, 25, 26 и т. д., кредит 68. На перечисленную сумму составляется проводка: дебет 68, кредит 51.


2.5 Совершенствования в организации учета оплаты труда в организации ОАО “Могилевдрев”
Рассматриваемый объект осуществляет учет труда и заработной платы посредством использования компьютерной программы. Большинство первичных документов, которые необходимо использовать при начислении или удержании тех или иных сумм из заработной платы работника хранятся и группируются в зависимости от требуемой информации в машинограммы. Тем не менее, есть ряд документов, которые ведутся вручную. К документам, которые ведутся вручную, относятся лицевые счета, табели рабочего времени, наряды на сдельную работу, журналы-ордера 10 и 10/1.

Компьютерная программа организации позволяет автоматизировать расчет всех действий, которые относятся к процессу начисления и удержания из заработной платы работника. Так, программа позволяет рассчитывать суммы отпускных и больничных. Информация, которая используется при осуществлении расчетов, хранится в компьютере в виде кодификатора на каждого работника (приложение 2). Данный документ содержит по шифрам перечень осуществляемых постоянно начислений и удержаний из заработной платы конкретного работника. Например, кодификатор на рабочего-сдельщика цеха оконных блоков Фомина Д. А. содержит данные о необходимости начисления различных видов оплат. Начисление оплат производится от различных величин (тарифа работника, тарифной ставки первого разряда). Доплаты за работу в ночное время (шифр 12) исчисляются в размере 40 % от установленного тарифа. Оплаты за вредность (шифр 42) рассчитываются в размере 10 % от тарифной ставки первого разряда. Премии сдельщикам (шифр 43) определяются по ставке в зависимости от процента выполнения плана производства. Кодификатор содержит удержания из заработной платы выбранного работника. Удержание подоходного налога (шифр 164) производится в размере 9 % от заработной платы данного работника. Профсоюзный взнос (шифр 166) исчислен в размере 1 %. Алименты (шифр 171) определены в размере 20 % от заработной платы. Пенсионный фонд (181) рассчитан в размере 1 % от заработной платы. Таким образом, кодификатор дает представление о видах начислений и удержаний, которые производятся из заработной платы данного работника. Но такой вид оплат как – доплата за работу в ночное время, должен начисляться посредством использования данных о количестве отработанных часов в ночную смену.

Табель бригады работника такой информации не предоставляет. В организации нет документа установленной формы для учета отработанного времени в ночную смену. Для удобства осуществления начислений заработной платы и наглядности целесообразно изменить форму документа Табель для бригадного расчета (приложение У). В случае осуществления изменений в области учета отработанного времени повысится наглядность и информативность документа (табеля для бригадного расчета).

 Использование модифицированной формы документа позволит, с одной стороны, уменьшить документооборот (внутренний документ, отражающий отработанное время в ночные смены, в праздничные дни, сверхурочно не будет использоваться). С другой, определить место для внесения данных из внутреннего документа в табель для бригадного расчета и, тем самым, позволит увеличить информативность посредством детализации данных о количестве отработанного времени.

Новая форма табеля для бригадного расчета будет выглядеть следующим образом:

                                                                     
ТАБЕЛЬ ДЛЯ РАСЧЕТА БРИГАДНОГО ЗАРАБОТКА

Фамилия, имя, отчество	Отработано дней месяца																Всего дней/часов	Коэффициент	Профессия
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	-
	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19
Фомин Д. А.			А	А	А	А				8	8	8	8	8			16	0,9	Сборщик
		8	8	8	8	8			8	8	8	8	8				128

Разряд	Табельный номер	Всего отработано часов
		из них
		сверхурочные	ночные	в праздничные и выходные дни
20	21	22	23	24
3	4406	-	15	-

Табельщик (мастер) ______________

Среди документов, которые организация использует для ведения учета заработной платы рабочих-сдельщиков, присутствует ведомость расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка (приложение 7). Рассмотрим порядок расчета показателей документа на примере бригады рабочего цеха оконных блоков Фомина Д. А.. Данный документ ведется в компьютерной форме. Цель ведения документа заключается в расчете основной заработной платы работников. Ведомость содержит общие данные на работников, такие как табельный номер (4406), фамилия (Фомин Д. А.), ставка (разряд) работника (616,64 р.), вид оплат по шифру (то есть оплата основной заработной платы), количество отработанных часов (128 ч.). На основании данных, приведенных в ведомости, производится автоматизированный расчет заработной платы работника по тарифу – 78930 р. (произведение количества отработанных часов на разряд работника). Заработная плата по тарифу корректируется на размер КТУ работника и определяется заработная плата работника с учетом КТУ (71037 р.). Впоследствии эта зарплата используется при распределении бригадного заработка, размер которого для выбранного работника составил 178667 р.. Следующим видом оплат, который относится к основной заработной плате и рассчитывается в документе является премия. Итоговая колонка документа отражает начисленную сумму основной заработной платы работника (230480 р.).

Премирование работников широко распространено в организации. Условия современного хозяйствования предполагают рациональное использование имеющихся средств и жесткий контроль над их использованием. Предприятие, производя выплаты работникам, должно разграничивать источники этих выплат. Поэтому для конкретного предприятия приемлемым было бы отражение источников, за счет которых производится начисление премий работникам.

 Вследствие выше сказанного в описываемом документе целесообразно ввести колонки для отражения процента премий работникам за счет себестоимости и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также следует разграничить и суммы рассчитанной премии работникам за счет этих источников. Данные преобразования компьютерной формы документа увеличат его информативность. Разделение сумм премий по источникам выплат позволит определять, какую долю в сумме начисляемых премий составляют премии за счет себестоимости и прибыли. Это во многом будет характеризовать эффективность деятельности организации. Разделение сумм премий в ведомости по источникам выплат требует изменения структуры документа.

Новая форма ведомости расчета тарифной заработной платы и распределения бригадного заработка будет выглядеть следующим образом:

ВЕДОМОСТЬ РАСЧЕТА ТАРИФНОЙ ЗАРПЛАТЫ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ БРИГАДНОГО ЗАРАБОТКА
021 Цех оконных блоков, ведомость №2

№ п/п	Табельный номер	Фамилия	Тарифная сетка	Оклад, ставка, разряд, р.	Вид оплат	Отработано		Зарплата по тарифу, р.	КТУ	Зарплата с учетом КТУ
						часов	дней
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	4406	Фомин Д. А.	3	616,64	6	128	-	78930	0,90	71037

Бригадная зарплата, р.	Процент премии, %		Премия, р.		Всего начислено, р.
	за счет себестоимости	за счет прибыли	за счет себестоимости	за счет прибыли
11	12	13	14	15	16
178667	29	-	51813	-	230480

3.    
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда
3.1    
Анализ состава, структуры и динамики средств, направляемых на потребление
Анализ средств, направляемых на потребление, производится для изучения состава пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и другие вопросы.

Большое значение при проведении анализа средств на оплату труда в себестоимости продукции имеет решение вопроса о том, что анализировать: элемент или статью затрат, поскольку затраты на производство в практике планирования, учета и анализа принято группировать по элементам и статьям.

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение  в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и живого труда, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с действующей в Республике Беларусь системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу “Расходы на оплату труда”, который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.

Источниками информации для анализа состава и структуры ФЗП являются следующие документы:

Отчет по труду (ф. №1-т (годовая));

Пояснительная записка;

Бизнес-план;

Свод по заработной плате.

Свод по заработной плате на ОАО “Могилевдрев” ведется в бухгалтерии предприятия и представляет собой  совокупность машинограмм за каждый месяц отчетного года,  объединенных согласно временному периоду. Каждая машинограмма содержит месячные суммы выплат всем работникам по каждому шифру (шифр - цифровое обозначение всех выплат, причитающихся работнику). Машинограмма свода содержит цифровое обозначение счетов напротив каждого шифра, то есть, сформирована в виде журнала-ордера. Обобщение сумм свода за каждый месяц года в течение отчетного периода осуществляет отдел кадров в сводный журнал и на основании свода  составляет отчет (ф.№1-т (годовая)).

Для анализа состава и структуры ФЗП и его динамики использованы данные в сопоставимых ценах по ФЗП за 2003 и 2004 год. Документами, на основании которых заполняется таблица 2, являются отчеты 1-Труд за 2004 и2003 год (приложения 27, 28) и своды по заработной плате за те же периоды (приложения 29, 30). Данные по ФЗП обозначенных периодов сводятся в аналитическую таблицу.

Таблица 2-Анализ состава, структуры и динамики ФЗП

Показатель	2003 год		2004 год		Изменение уд.веса,%	Факт темп роста к 2003 году, %
	абсолютная сумма, т.р.	% к итогу	абсолютная сумма, т.р.	% к итогу
А	1	2	3	4	5	6
1. Расходы на оплату труда в составе себестоимости (затрат на производство)	2128412	99,289	2711957	99,648	0,358	127,417
2. Выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	15220	0,71	9584	0,352	-0,358	62,97
Итого ФЗП	2143632	100	2721541	100	0	126,96

 

Для анализа динамики ФЗП также определяется темп изменения ФЗП:
Тизм(%)=ФЗП2004/ФЗП2003*100,                                                                      (8)
Тизм(%)=ФЗП2004/ФЗП2003*100=2721541/2143632*100=126,96%,
и относительное изменение ФЗП (прирост или снижение):
∆ФЗПотн(%)=∆ФЗПабс/∆ФЗП2003,                                                                 (9)
 либо 
∆ФЗПотн(%)=Тизм(%)-100,                                                                           (10)
∆ФЗПотн(%)=Тизм(%)-100=126,96-100=26,96%.

 

На основании данных, приведенных в таблице 2, можно сделать вывод, что в 2004 году (отчетном) структура ФЗП организации была на 99,648% представлена расходами на оплату труда в составе себестоимости и на 0,352% выплатами за  счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Ситуация в 2003 году была аналогичной. Имело место  незначительное отклонение в удельном весе расходов на оплату труда в составе себестоимости - на 0,358% пункта и, соответственно, по выплатам за счет прибыли – на (-0,358)% пункта по сравнению с 2004 годом. Значительный удельный вес в составе средств, направляемых на потребление, в 2003 и 2004 годах занимала та их часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию (99,281% и 99,648%). Анализ фактических темпов роста статей ФЗП отражает увеличение расходов на оплату труда в составе себестоимости на 583545 т. р. или 27,417%. Значительное уменьшение фактического темпа роста  связано с уменьшением выплат за счет прибыли в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, на 37,03% (100-62,97). В целом, по предприятию произошло увеличение суммы средств, направляемых на потребление (ФЗП), на 26,96%, что в абсолютной сумме составило 577909 т. р.. Уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза связано с тем, что в  организации в 2004 году прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составляла 110873 т. р., а в 2003 году - 125143 т. р., то есть произошло уменьшение показателя на 12,87%. Положительным для предприятия является тот факт, что возросла сумма ФЗП в абсолютном выражении и фактический темп роста данного показателя. В определенной степени негативным моментом явилось и уменьшение выплат за счет прибыли на 37% (100-62,97), поскольку снижение фактического темпа роста  связано с наличием убытка по результатам  хозяйственной деятельности предприятия в период с 2003 по 2004 годы.

Политика предприятия ОАО “Могилевдрев” в области заработной платы в 2003 и 2004 году характеризовалась увеличением ФЗП в 1,3 раза. Данное изменение можно считать положительным моментом в условиях хозяйствования данного субъекта, находящегося с октября 2002 года в стадии санации.
3.2    
Анализ использования средств, направляемых на потребление
Оплата труда - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник либо уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ использования трудовых ресурсов организации, уровня производительности труда, необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

В связи с этим, анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

 Для проведения анализа использования средств, направляемых на потребление необходимо рассчитать плановый фонд заработной платы 2004 года. Данные планового фонда заработной платы на 2004 год будут использоваться при анализе постоянной и переменной части фонда заработной платы, а также при анализе расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции. Плановый  фонда  на 2004 год рассчитывается в абсолютном выражении по каждому виду оплат, исходя из суммы ФЗП 2003 года, без учета оплат за время вынужденных простоев (шифр 010), оплаты сверхурочных (шифр 035), оплат за работу в выходные и праздничные дни, так как эти виды работ сопряжены с невыполнением плана в течение рабочей недели (шифр 040). Общая сумма ФЗП на 2004 год по плану в абсолютном выражении рассчитывается исходя из средней заработной платы планируемой на 2004 год, которая указана в бизнес-плане -230 т. р. (приложение 31). На основании отношения планового ФЗП на 2004 год и суммы ФЗП за 2003 год определяется коэффициент и, с его помощью  ФЗП плановый 2004 года распределяется по всем видам оплат, за исключением выше указанных. При расчете используются данные сводов заработной платы 2004, 2003 годов (приложение 29, 30), а также данные бизнес-плана на 2004 год (приложение 31).

 

K=2868504/2107475=1,36.
Далее каждый вид выплат умножается на полученный коэффициент. Например, сумма по шифру 004 “Сдельная оплата труда” за 2003 год составила 28660 т. р.. Значит, плановая сумма этого вида выплат в 2004 году составит 39978 т. р. (28660*136) .

Распределенная сумма по видам оплат приведена в таблице 3. Данные таблицы приведены в т. р..

Таблица 3 – Распределение планового ФЗП 2004 года

Шифр	Название шифра	Сумма, т. р.
А	1	2
000	Зарплата ПТУ	1984
001	Премия из фонда начальника повременщикам	7959
002	Премия за выполнение особо важных заданий	5343
004	Сдельная оплата труда	39978
005	Повременная оплата труда	19651
006	Сдельно-премиальная система оплаты труда	1069986
007	Единовременные вознаграждения за выслугу лет	164319
008	Повременно-премиальная система оплаты труда	332490
009	Оплата отпусков	244169
010	Оплата за время вынужденного простоя	-
011	Доплата неосвобожденным бригадирам	6071
012	Доплата за работу в ночное время	38776
014	Доплата за разъездной характер работ	4053
015	Оплата гособязанностей	845
017	Оплата учебных отпусков	963
018	Доплата к заработной плате мастеров	5458
021	Доплата за раздачу денег	3416
023	Премия из фонда начальника сдельщикам	11450
024	Доплата до среднего заработка	22364
026	Приработок	90989
027	Зарплата руководителей	208640
028	Доплата за совмещение профессий	19093
029	Зарплата специалистов	159615
031	Оплата за вечернее время	10348
032	Премия из ФМП к юбилейным датам	12649
033	Персональная надбавка	30978
034	Доплата за классность	8236
035	Оплата сверхурочных	-
038	Компенсация за неиспользованный отпуск	34928
039	Доплата женщинам, имеющим двух детей до 16 лет	2706
040	Оплата за работу в выходные и праздничные дни	-
042	Оплата за вредность	52175
043	Премия рабочим-сдельщикам	140470
044	Премия рабочим-повременщикам	57221
046	Доплата по трудовым увечьям	6000
054	Оплата за экспедирование грузов	1979

продолжение таблицы 3

А	1	2
055	Индексация заработной платы	-
056	Доплата за работу вахтовым методом	15879
058	Премия за темпы роста	35980

Сведения об использовании средств направляемых на потребление представлены в таблице. Для заполнения таблицы использованы данные сводов по заработной плате (приложение 29, 30), данные бизнес-плана (приложение 31). Данные расчетов таблицы 3.

Таблица 4-Анализ использования средств, направляемых на потребление





продолжение таблицы 4

 

Анализ использования средств, направляемых на потребление, показал, что в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, произошло увеличение ФЗП на 26,96 % пункта (126,96-100), в тоже время план по увеличению ФЗП в 2004 году был недовыполнен на 5,05 %  пункта (100-94,95).  В 2004 году, по сравнению с прошлым годом, возросли темпы роста по всем направлениям использования средств, направляемых на оплату труда в составе себестоимости. Наиболее значительно возросли выплаты стимулирую­щего характера (на 75,16 %). Среди них прирост доплат и надбавок за профессио­нальное мастерство, классность, высокую квалификацию составил 64,27% пункта (164,27-100), величина выплаченных премий за производственные результаты возросла в 2 раза (219,16/100). Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время, возросла на 20,95 % пункта (120,95-100), при этом темп роста заработной платы по тарифным ставкам превысил темп роста заработной платы по сдельным расценкам на 3,76 % пункта (123,16-119,4). Выплаты компенсирующего характера возросли на 16,29 % пункта (116,29-100). При этом наблюдалось незначительное уменьшение оплат за неотработанное время на 2,17 % пункта (100-97,83).  Значительным изменением в 2004 году было уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза (100/62,03) или на 37,97 % пункта. В тоже время, анализ плана по ФЗП на 2004 год показал, что организация не довыполнила план по увеличению расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции на 4,69 % (100-95,31). Также не был выполнен план по увеличению выплат за выполненную работу и отработанное время. Недовыполнение плана по этой статье составило 18,89 % пункта (100-81,11). Невыполнение плана по этой статье было обусловлено низким уровнем оплаты труда по сдельным расценкам, что повлекло недовыполнение плана по заработной плате, начисленной по сдельным расценкам, на 18,34 % пункта (100-81,66). Заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и должностным окладам, возросла на 1,96 % пункта (101,96-100). Выплаты стимулирующего характера возросли, по сравнению с планом, на 28,8 % пункта (128,8-100).В этой группе статей премии за производственные результаты деятельности выросли, по сравнению с планом, в 1,6 раза (161,15/100). Оплаты за неотработанное время снизились, по сравнению с планом, на28,07 % пункта (100-71,93). Выплаты за счет прибыли, по сравнению с запланированным объемом, сократились более чем в 2 раза (100/46,3). Таким образом, для организации характерна тенденция к увеличению выплат по статьям: “Выплаты стимулирующего характера”, “Выплаты компенсирующего характера”, поскольку темпы роста по этим статьям по отношению к предыдущему году имели значительную величину, и по этим статьям наблюдалось перевыполнение плана. В тоже время главной задачей остается увеличение выплат за выполненную работу и отработанное время, поскольку, несмотря на рост величины выплат по этой статье по отношению к предыдущему году, план по выплатам не был выполнен.

Результаты хозяйственной деятельности организации ведут к значитель­ному снижению выплат за счет прибыли. В целом, организации не удалось в 2004 году перевыполнить план по приоритетным статьям в большей степени, чем по отношению к 2003 году. Особенное внимание следует уделить тому факту, что недостаточный рост оплаты труда рабочих-сдельщиков повлек значительное недовыполнение плана по статье “Заработная плата за выполненную работу и отработанное время”. Значительную долю в составе средств, направляемых на потребление, в данной организации занимают средства на оплату труда в составе себестоимости. Поэтому анализ фонда оплаты труда, в части приходящейся на себестоимость, заслуживает особого внимания. Для проведения анализа средств на оплату труда в составе себестоимости необходимо иметь исходные данные, которые представлены в таблице 5.

Для заполнения таблицы 5 используются данные таблицы 4, данные пояснительной записки (приложение 32), данные о количестве работников, находящихся на повременной форме оплаты труда и сдельной, данные сводного журнала-ордера за 2004 год (приложения 29), данные таблицы 3, как сводного журнала-ордера, содержащего плановые данные по ФЗП на 2004 год.

Таблица 5 заполняется следующим образом:

— фактический ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности служащих и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:
135/401*736567=247971 т. р.,
— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к служащим, определяется отношением численности служащих и численности всех работников предприятия, умноженным на сумму премий (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 26527 т. р., 24627 т. р. и 21805 т. р.):
135/985*407830=55895 т. р.,
Плановый ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.

— фактический ФЗП повременщиков рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности рабочих-повременщиков и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:
248/401*736567=455533 т. р.,
 — сумма премий за производственные результаты, относящаяся к рабочим-повременщикам, определяется отношением их численности к численности всех рабочих предприятия, умноженным на сумму премий, за минусом суммы премий относящейся служащим (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 49786 т. р., 46220 т. р. и 46019 т. р.):
248/832*(407830-55895)=104904 т. р.,
Плановый ФЗП  рабочих-повременщиков в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.

— ФЗП рабочих-сдельщиков состоит из суммы выплат по сдельным расценкам и всех видов оплат им причитающихся (оплата премий за производственные результаты, доплаты и надбавки, прочие виды выплат и суммы отпускных), которые определяются как разница между общей суммой по отдельному виду оплаты и суммы этой оплаты в части, причитающейся служащим и рабочим-повременщикам:
1018130+(407830-55895-104904)+117239+108839+108368=1599607 т. р.,
где 1018130 т. р. – оплата по сдельным расценкам;

      407830-55895-104904=247031 т. р. – сумма премий;

      117239 т. р. – сумма доплат и надбавок и так далее.
 Аналогичным образом распределяется плановая сумма ФЗП за 2004 год и на основе расчетов заполняется таблица 5.

Таблица 5-Исходные данные для анализа фонда заработной платы по плану и фактически за 2004 год

Вид оплат	Оплата труда, т. р.
	по плану, т. р.	по отчету, т. р.	отклонение от плана
А	1	2	3
1. Переменная часть оплаты труда рабочих без учета отпусков	1641649	1491239	-150410
1.1. По сдельным расценкам	1246810	1018130	-228680
1.2. Премии за производственные результаты	158324	247031	88707
1.3. Доплаты и надбавки	107541	117239	9698
1.4. Прочие виды оплат	128974	108839	-20135
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	580761	656443	75682
2.1. По тарифным ставкам	431347	455533	24186
2.2. Премии за производственные результаты	59913	104904	44991
2.3. Доплаты и надбавки, из них:	40695	49786	9091
2.3.3. Доплаты за работу в сверхурочное время	—	19478	19478
2.4. Прочие виды оплат	48806	46220	-2586
2.4.1.Оплата простоев	—	4691	4691
3.Всего оплата труда без отпусков (стр.1+2стр.)	2222410	2147682	-74728
4. Удельный вес переменной части,  % (стр.1/стр.3*100)	72,55	70,19	-2,36
5. Распределение отпускных
5.1.Относящихся к переменной части (стр.5*стр.4/100)	155713	108368	-47345
5.2.Относящихся к постоянной части (стр5-стр5 1)	58925	46019	-12906
Итого оплата отпускных	214638	154387	-60251
6.Итого оплата труда с отпусками	2437048	2302069	-134979
6.1. Переменная часть (стр.1+стр.5.1)	1797362	1599607	-197755
6.2. Постоянная часть (стр.2+стр.5.2)	639686	702462	62776
7. Оплата труда служащих	379127	381938	2811
8. Оплата труда непромышленного персонала	29288	27950	-1338
Всего расходов на оплату труда по предприятию	2845463	2711957	-133506

Большое значение при проведении анализа фонда оплаты труда имеет анализ средств на оплату труда в составе себестоимости продукции. Анализ проводится исключительно по той части фонда оплаты труда, которая составляет затраты предприятия на производство продукции. Анализ основан на построении структурно-логической модели факторной системы, в которой средства на оплату труда в составе себестоимости представлены по категориям персонала.

                          
Рисунок 1 – Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости

Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит  от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, то есть с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость, и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

Источниками информации для анализа затрат в составе себестоимости послужат:

1. отчет по труду (ф. №1-т (годовая));

2. данные бухгалтерского учета (сводный журнал по заработной плате, который ведет отдел кадров нарастающим итогом с начала года);

3. бизнес-план на 2003 год, который содержит плановые данные о росте товарной продукции на 2003 год, исходя из чего, рассчитывается плановый фонд заработной платы на 2003 год.

  Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используются алгоритмы, приведенные в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет факторов изменения затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции

Фактор	Алгоритм	Обозначение в алгоритме
А	1	2
1. Оплата труда рабочих (∆ОТр)	∆ОТ р = ОТр 1 - ОТр0	ОТр0, ОТр1- плановая и фактическая оплата труда рабочих
1.1.            В переменной части за счет изменения: 1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр.)	∆ОТ в р = ОТз0 *К - ОТз0	ОТз0 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану К - коэффициент роста объема товарной продукции
1.1.2  структуры продукции (∆ОТср)	∆ОТср = ОТз пф    - ОТз0*К	ОТзпф - переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия (∆ОТер)	∆ОТер = ОТз1 – ОТзпф	ОТз1 - переменная часть расходов на оплату труда по отчету
1.2.            В постоянной части за счет изменения: 1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам	∆ОТтр = ОТт1 – ОТт0	ОТт0, ОТт1 - плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам

продолжение таблицы 6

А	1	2
1.2.2. Оплата отпусков (∆ОТор)	∆ОТор = ОТо1  – ОТ о0	ОТо0, ОТо1 - оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда
1.2.3. Доплата за сверхурочное время (∆ОТлр)	∆ОТл р =ОДс	ОДс - фактическая величина доплат за сверхурочное время
1.2.4. Оплата целодневных и внутрисменных простоев (∆О ц р)	∆О ц р =ОДп	ОДп - фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТп р)	∆ОТп р = ОТп1 – ОТп0	ОТп0, ОТп1 - плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат
2. Оплата труда служащих всего (∆ОТс)	∆ОТс = ОТсл 1 – ОТсл0	ОТсл0, ОТсл1 - плановая и фактическая оплата труда служащих
В том числе за счет изменения 2.1. Численности служащих (∆ДОТчс)	∆ДОТчс=(Т1 - Т 0)*ОС0	Т0, Т1 - среднесписочная численность служащих по плану и отчету  ОС0- среднегодовая оплата труда служащих по плану
2.2. Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)	∆ОТсс =(ОС1 - ОС0)*Т1	ОС1 - среднегодовая оплата труда служащих по отчету
3. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (∆ОТн)	∆ОТн = ОТн1 – ОТн0	ОТн0, ОТн1 - плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности

С помощью алгоритма, приведенного в таблице 6, производится расчет влияния факторов на размер заработной платы в составе себестоимости продукции. Данные расчетов сводятся в таблицу 7.

Таблица 7 – Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции

Фактор	Расчет	Результат влияния, т. р.	Структура фактора, %
А	1	2	3
1. Оплата труда рабочих	2302969-2437048	-134979	101,1
1.1. В переменной части за счет изменения
1.1.1.Объема продукции	1797362*1,054-1797362	97057,548	-72,699
1.1.2.Структуры продукции	1797362*1,05-1797362*1,054	-7189,448	5,385
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия	1599607-1797362*1,054	-287623,1	215,438

продолжение таблицы 7

А	1	2	3
Итого	1599607-1797362	-197755	148,124
1.2. В постоянной части за счет изменения
1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам	455533-431347	24186	-18,116
1.2.2. Оплаты отпусков	46019-58925	-12906	9,667
1.2.3. Доплат за сверхурочное время	19478	19478	-14,59
1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев	4691	4691	-3,514
1.2.5.Прочих видов доплат и оплат	96006-87701-19478-4691	-17664	13,231
1.2.6. Оплаты премий	104904-59913	44991	-33,7
Итого	702462-639686	62776	-47,02
2. Оплата труда служащих всего	381938-379127	2811	-2,1
В том числе за счет изменения 2.1.Численности служащих	(135-148)*379127/148	-33302	24,94
2.2.Средней оплаты труда служащих	(2829-2561,5)*135	36113	-27,05
3.Оплата труда работников неосновной деятельности	27950-29288	-1338	1
Всего расходов на оплату труда	2711957-28845463	-133506	100

 

План по увеличению ФЗП в 2004 году не был выполнен. Разность между фактическим ФЗП и плановой его величиной за 2004 год носит отрицательное значение. Отрицательный результат влияния факторов в абсолютной сумме отражает негативное их влияние на всю величину ФЗП, а положительный результат - позитивное влияние. В тоже время, в структуре факторов позитивное влияние оказывают те из факторов, которые имеют отрицательное  процентное значение, а негативное - те, которые имеют положительное процентное значение.

Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции ОАО “Могилевдрев” по плану и фактически за 2004 год показал, что снижение расходов на оплату труда в 2004 году по сравнению с планом составило (‑133506) т. р. Уменьшение ФЗП, по сравнению с планом, в 2004 году обусловлено значительным уменьшением ФЗП в его переменной части на 101,1%, а также уменьшением ФЗП непромышленного персонала на 1%. В тоже время наблюдалось увеличение ФЗП служащих на (‑2,1) %.

В переменной части ФЗП положительное влияние фактора объема произведенной продукции (‑72,699 %) было в значительной степени снижено совокупным влиянием факторов структуры выпускаемой продукции и прямой оплаты труда на единицу изделия (220,823 %). В результате абсолютная сумма переменного ФЗП в 2004 году по сравнению с планом снизилась на (‑197755) т. р.

В постоянной части суммарное влияние факторов было положительным и составило (‑47,02) %. Положительное влияние на увеличение постоянной части ФЗП оказало увеличение размера тарифных ставок и должностных окладов (‑18,116 %). Также увеличили размер постоянной части ФЗП оплаты простоев (‑3,514 %), доплаты за работу в сверхурочное время (‑14,59 %), премии за производственные результаты (‑33,7%). В тоже время, снижение постоянной части ФЗП связано с уменьшением сумм по оплате отпусков (9,667 %), а также с уменьшением сумм прочих выплат (13,231 %).

Изменения в оплате труда служащих носили в целом положительный характер (‑2,1 %). Положительное влияние на увеличение ФЗП служащих оказало влияние таких факторов, как увеличение средней оплаты труда служащих на 36113 т. р. (‑27,05 %). Отрицательное влияние оказали: изменение численности служащих, которое вызвало уменьшение ФЗП на (‑33302) т. р. или 24,94 %, и оплаты труда работников неосновной деятельности на (‑1338) т. р. или 1 %.

Таким образом, можно заключить, что организации не удалось в 2004 году выполнить план по увеличению ФЗП. Имеет место перевыполнение плана по увеличению ФЗП служащих и рабочих-повременщиков, в то время как переменная часть ФЗП (ФЗП рабочих-сдельщиков) и ФЗП непромышленного персонала снизился. Снижение ФЗП в переменной части свидетельствует о нерациональной структуре выпускаемой продукции и наличии низкой оплаты труда на единицу выпускаемой продукции. В организации складывается ситуация, когда ФЗП рабочих-сдельщиков увеличивается только за счет увеличения объема выпускаемой продукции. Вышеописанные условия труда ставят в прямое противоречие стимулирующую функцию оплаты труда и удовлетворенность работников оплатой своего труда.

 
3.3    
Анализ постоянной и переменной части фонда заработной платы
Средства на оплату труда формируются за счет переменной части фонда оплаты труда и постоянной.

Переменная часть ФЗП изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим за производственные результаты деятельности, доплаты и надбавки рабочим, которые начисляются в процентах к сдельной оплате труда, а также сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Для расчета необходимо использовать данные таблицы 4.

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции.
∆ФЗПотн=ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-(ФЗПпл.пер*Kвп+ФЗПпл.пост),           (11)
∆ФЗПотн=2711957-(1797362*1,054+1048101)= -230564 т. р.,
где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

      ФЗПф – фонд зарплаты фактический;

      ФЗПск – фонд зарплаты плановый скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

      ФЗПпл пер и ФЗПпл пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

      Kвп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Kп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%).
∆ФЗПотн=ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-ФЗПпл*(100+∆ВП%*Kп)/100,              (12)
∆ФЗПотн=2711957-2845463(100+5,4*0,63166)/100= - 230563 т. р.
Расчеты показали, что на предприятии имеет место экономия фонда заработной платы в размере 230563 т. р.. 

В процессе последующего анализа определяются факторы, влияющие на величину абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные, приведенные в таблице (приложения А, 31, 32).

Таблица 8 – Данные расчета влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты

 

Показатель	Сумма, т. р.
А	1
Фонд заработной платы
По плану Σ (VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)	1797362
По плану пересчитанный на фактический объем производства продукции при плановой структуре (ФЗПпл*Kв пл)/100	1887230
По плану пересчитанный на фактические объем и структуру Σ (VВПi*УЗПiпл)	1894420
Фактический при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда Σ (VВПiф*УТЕiф*ОТiпл)	1620106
Фактический Σ (VВПiф*УТЕiф*ОТiф)	1599607
Отклонение от плана
Абсолютное (1599607-1797362)	-197755
Относительное (1599607-1887230)	-287623

На основании таблицы 8, производится расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты. Данные расчетов заносятся в таблицу.

Таблица 9- Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, т. р.

Фактор	∆ФЗПабс	∆ФЗПотн
А	1	2
Объем производства продукции	89868	—
Структура произведенной продукции	7189	7189
Удельная трудоемкость продукции	-2743143	-274313
Уровень оплаты труда	-20499	-20499
Итого	-197755	-287623

Результаты таблицы 9 свидетельствуют о том, что в организации ОАО “Могилевдрев” имеется относительная экономия переменной зарплаты. Она произошла вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были выше темпов роста оплаты их труда. Экономия зарплаты произошла и за счет изменения структуры производства (снижение удельного веса наиболее трудоемкой продукции).

Далее анализ проводится по причинам изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников неосновной деятельности, а также все виды доплат, премии и суммы отпускных. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднечасовой их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая зарплата повременщиков зависит от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.                  

При проведении анализа ФЗП работников-повременщиков будут использоваться  следующие модели:
∆ФЗП=ЧР*ГЗП.                                                                                              (13)
Численность работников и среднегодовая заработная плата являются факторами первого порядка по отношению к фонду заработной платы.
∆ГЗП=Д*ДЗП=Д*П*ЧЗП.                                                                              (14)
Факторы, оказывающие влияние на среднегодовую заработную плату, являются факторами первого порядка по отношению к показателю. В тоже время эти факторы являются факторами второго порядка для фонда заработной платы.   

Расчет влияния факторов первого порядка на фонд заработной платы:
∆ФЗПчр=∆ЧР*ГЗПпл,                                                                                    (15)
∆ФЗПгзп=ЧРф*∆ГЗП.                                                                                    (16)
Будем использовать модель влияния на фонд заработной платы фактора первого порядка (численности работников) и факторов второго порядка (факторы первого порядка для среднегодовой заработной платы).

Расчет влияния факторов второго порядка на фонд заработной платы:
∆ФЗПд=ЧРф*∆ГЗПд,                                                                                      (17)
∆ФЗПп=ЧРф*∆ГЗПп,                                                                                     (18)
∆ФЗПчзп=ЧРф*∆ГЗПчзп.                                                                              (19)
Анализ фонда оплаты труда производится по категориям персонала.

            При данном методе анализа рассматривается влияние факторов среднегодового фонда оплаты труда. К этим факторам относятся: количество отработанных дней одним работником в среднем за год, продолжительность смены (рабочего дня), среднечасовая заработная плата одного работника. Для проведения анализа строится аналитическая таблица (приложения 29, 31 и данные таблицы 3).

Таблица 10- Анализ уровня оплаты труда за фактический и плановый период 2004 года

Категория работников	Количество отработанных дней 1 рабочим		Средняя продолжительность рабочей смены, ч.		Среднечасовая зарплата, т. р.
	план	Факт	план	факт	план	факт
А	1	2	3	4	5	6
Рабочие-повременщики	232	235	7,61	7,63	1,455	1,58
Служащие	232	235	8,5	8,5	1,612	1,623
Непромышленный персонал	232	235	8,5	8,5	0,7426	0,777

Категория работников	Среднегодовая зарплата, т. р.		Отклонение от плана среднегодовой зарплаты рабочего, т. р.
	план	факт	всего	в том числе за счет изменения
				количества отработанных дней	продолжительности смены	среднечасовой зарплаты
А	7	8	9	10	11	12
Рабочие-повременщики	2568,3	2832,5	263,5	33,22	6,84	224
Служащие	2561,7	2829,2	267,5	33,8	0	233,7
Непромышленный персонал	1464,4	1552,8	88,4	18,94	0	69,46

Данные таблицы свидетельствуют, что рост среднегодовой зарплаты рабочих-сдельщиков вызван увеличением количества отработанных дней в среднем одним рабочим за анализируемый период (35,32 т. р.) и, увеличением продолжительности смены (7,2 т. р.). Отрицательное влияние связано с уменьшением среднечасовой оплаты труда (-35,07т. р.). Совместное влияние факторов на изменение размера среднегодовой зарплаты было положительным и составило 7,5 т. р.. В целом, изменение среднегодовой оплаты труда  было положительным по всем категориям работников. В наибольшей степени увеличение среднегодовой оплаты труда касалось работников, находящихся на повременной оплате труда. Увеличение среднегодового фонда оплаты труда  на одного работника у служащих и рабочих-повременщиков составило соответственно 267,5 и 263,5 т. р.. Увеличение этого показателя у рабочих-повременщиков  было вызвано положительным. совокупным влиянием всех факторов (в наибольшей степени из них влиянием фактора увеличения среднечасовой оплаты труда 224 т. р.). На изменение среднегодовой оплаты труда одного служащего  положительное влияние в большей степени оказало также увеличение среднечасовой оплаты (233,7 т. р.).  На увеличение изучаемого показателя, по непромышленному персоналу, в наибольшей степени также повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда (69,46 т. р.), в наименьшей – увеличение количества отработанных дней (18,94 т. р.).  Таким образом, данные анализа свидетельствуют, что наибольшее изменение в сторону увеличения изучаемого показателя произошло по категориям работников, находящихся на повременной форме оплаты труда (из них, в наименьшей степени по непромышленному персоналу).

 На основании использования данных таблицы 8 рассчитаем влияние факторов второго порядка на фонд заработной платы работников-повременщиков по категориям персонала.

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы рабочих-повременщиков (фактическое и плановое количество рабочих-повременщиков в 2004 году составило 248 и 249 человек соответственно):
 ∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(248-249)*2569=-2569 т. р.,
В том числе:
 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=248*33,22=8238,56 т. р.,
 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=248*6,84=1695,9 т. р.,
 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=248*224,13=55584,24 т. р.,
Итого: 62949,7 т. р..

Изменение ФЗП рабочих-повременщиков в 2004 году по сравнению с планом было положительным и составило 62949,7 т. р. (то есть, имел место перерасход фонда оплаты труда). Экономия связана с уменьшением численности рабочих-повременщиков (-2569 т. р.). Перерасходу годового ФЗП рабочих-повременщиков способствовали все факторы (62949,7 т. р.). В наибольшей степени на увеличение этого показателя повлияло увеличение среднечасовой зарплаты одного работника (55584,24 т. р.). В меньшей степени увеличению годового ФЗП работников-повременщиков способствовало увеличение количества дней отработанных одним рабочим в среднем за год (8238,56 т. р.) и, увеличение средней продолжительности смены (1695,9 т. р.).

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы управленческого персонала (фактическое и плановое количество работников управленческого персонала составило в 2004 году 135 и 148 человек соответственно):
∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(135-148)*2561,67=-33301,71 т. р.,
В том числе:
 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=135*33,8=4563 т. р.,
 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=135*0=0 т. р.,
 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=135*233,7=31549,5 т. р.,
Итого: 2810,79 т. р..

Данные расчетов свидетельствуют, что в 2004 году имел место перерасход фонда оплаты труда управленческого персонала (2810,79 т. р.). Экономия произошла за счет снижения среднесписочной численности управленческого персонала (-33301,71 т. р.). Перерасход фонда заработной платы управленческого персонала связан главным образом с увеличением часовой заработной платы работников (31549,5) т. р. Также перерасходу фонда заработной платы способствовало увеличение количества дней работы персонала (4563 т. р.).

Влияние факторов первого и второго порядка на фонд заработной платы непромышленного персонала (фактическое и плановое количество работников непромышленного персонала составило в 2004 году 18 и 20 человек соответственно):
∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(18-20)*1464,4=-2928,8 т. р.,
В том числе:
 ∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПд=18*18,94=340,92 т. р.,
 ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл=ЧРф*∆ГЗПп=18*0=0 т. р.,
 ∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл)=ЧРф*∆ГЗПчзп=18*69,46=1250,28 т. р.,
Итого: -1337,6 т. р..

Данные расчетов свидетельствуют, что экономия фонда оплаты труда непромышленного персонала произошла за счет сокращения среднесписочной численности персонала (-2928,8 т. р.). Перерасход фонда связан главным образом с увеличением часовой заработной платы (1250,28 т. р.) и количеством рабочих дней (340,92 т. р.). Общий размер экономии составил (-1337,96) т. р.

           Таким образом, в организации наблюдалась экономия фонда заработной платы, которая обусловлена главным образом экономией фонда заработной платы сдельщиков на 287623 т. р.. Экономия фонда заработной платы непромышленного персонала составила (-1337,6) т. р. Наибольший перерасход фонда оплаты труда обусловлен перерасходом его в фонде оплаты рабочих-повременщиков.

3.4 Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем продукции, выручка, сумма балансовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и т. д.. В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Для анализа показателей целесообразно представить их в виде таблицы (приложения А, 27, 31, данные таблицы 3).

        Таблица 11- Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Показатель	2003 год	2004 год
		план	факт
А	1	2	3
1. ВП на рубль заработной платы, т. р.	4,23	4,109	3,525
2. Выручка на рубль зарплаты, т. р.	3,96	4,557	3,909
3. Балансовая прибыль на рубль зарплаты, т. р.	0,107	0,473	0,11
4. Чистая прибыль на рубль зарплаты, т. р.	0,058	0,36	0,041

Из таблицы 11 видно, что анализируемое предприятие не добилось повышения эффективности использования фонда оплаты труда. Так, данные свидетельствуют, что произошло значительное уменьшение выпуска продукции на рубль зарплаты, выручки на рубль зарплаты как по сравнению с прошлым годом, так и в сравнении с плановыми данными. Для предприятия характерно незначительное увеличение балансовой прибыли на рубль зарплаты, по сравнению с прошлым годом, и увеличение чистой прибыли на рубль зарплаты, по сравнению с планом.

Далее необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для проведения факторного анализа производства продукции на рубль зарплаты необходимо использовать следующую модель:
ВП/ФЗП=ВП/Т * Т/ΣД *  ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=ЧВ*П*Д*УД/ГЗП, (20)
где ВП- выпуск продукции в сопоставимых ценах;

     ФЗП - фонд заработной платы персонала;

     Т- количество часов, затраченных на производство продукции;

     ΣД и Д- количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

     ЧР - среднесписочная численность рабочих;

     ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

    ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

    П – средняя продолжительность рабочего дня;

    УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

    ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты зависит кроме перечисленных факторов от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):
В/ФЗП=В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=
=УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                                                         (21)
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты зависит также и от уровня рентабельности продаж (Rрп):
Прп/ФЗП=Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП=
=Rрп*УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                                                (22)
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли (Дчп):
ЧП/ФЗП=ЧП/Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/ΣД * ΣД/ЧР * ЧР/ППП /
/ ФЗП/ППП=Дчп*Rрп*УР*ЧВ*П*Д*УД/ГЗП.                                                   (23)
Для проведения факторного анализа используются данные приведенные в таблице (приложения А, 31, 32, данные таблицы 3).

Таблица12 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты за фактический и плановый периоды 2004 года

Показатели	План	Факт	Отклонение
А	1	2	3
Прибыль от реализации продукции, т. р.	1081000	438525	-642475
Чистая прибыль, т. р.	1023000	110873	-912127
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли, т. р.	0,946346	0,252832	-0,693514
Выручка от реализации продукции, т. р.	12968000	10600302	-2367698
Стоимость выпущенной продукции, т. р.	11693000	9558810	-2134190

продолжение таблицы 12

А	1	2	3
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции	1,10904	1,10896	-0,00008
Рентабельность продаж, %	14,1	5	-9,1
Фонд заработной платы, т. р.	2816175	2684007	-132168
Среднегодовая зарплата ППП, т. р.	2669,36	2775,6	106,24
Прибыль на рубль зарплаты, коп.	38,385	16,338	-22,047
Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб.	0,363259	0,041309	-0,32195
Удельный вес рабочих в общей численности ППП, %	85,97	86,04	0,07
Отработано дней одним рабочим за год	232	235	3
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,61	7,63	0,02
Среднечасовая выработка рабочего, т. р.	7,302	6,407	-0,895

Для расчета влияния факторов на размер чистой прибыли на рубль зарплаты используется метод цепной подстановки. Расчетные данные приведены в рублях.
ЧП/ФЗПпл=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВпл*Ппл*Дпл*УДпл/ГЗПпл=0,362259, (24)
ЧП/ФЗПусл1=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВпл*Ппл*Дпл*УДпл/ГЗПф=0,34935, (25)
ЧП/ФЗПусл2=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВпл*Ппл*Дпл*УДф/ГЗПф=0,349636, (26)
ЧП/ФЗПусл3=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВпл*Ппл*Дф*УДф/ГЗПф=0,354157,  (27)
ЧП/ФЗПусл4=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВпл*Пф*Дф*УДф/ГЗПф=0,3550877,  (28)
ЧП/ФЗПусл5=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРпл*ЧВф*Пф*Дф*УДф/ГЗПф=0,3911389,   (29)
ЧП/ФЗПусл6=Дчп(пл)*Rрп(пл)*УРф*ЧВф*Пф*Дф*УДф/ГЗПф=0,3353179,     (30)
ЧП/ФЗПусл7=Дчп(пл)*Rрп(ф)*УРф*ЧВф*Пф*Дф*УДф/ГЗПф=0,166412,         (31)
ЧП/ФЗПф=Дчп(ф)*Rрп(ф)*УРф*ЧВф*Пф*Дф*УДф/ГЗПф=0,04446,                 (32)

Анализ влияния факторов представлен в таблице.

Таблица 13- Влияние факторов на размер чистой прибыли на рубль зарплаты, р.

 

Фактор	Расчет	Влияние
А	1	2
Общее изменение, в том числе за счет	0,04446-0,362259	-0,317799

продолжение таблицы 13

А	1	2
Среднегодового заработка 1 работника	0,3493513-0,362259	-0,0129077
Удельного веса рабочих в общей численности	0,3496358-0,3493513	0,0002845
Количества отработанных дней одним рабочим за год	0,3541569-0,3496358	0,0045211
Средней продолжительности рабочего дня	0,3550877-0,3541569	0,0009308
Среднечасовой выработки	0,3911389-0,3550877	0,0360512
Коэффициента реализуемости продукции	0,3353179-0,3911389	-0,055821
Уровня рентабельности продаж	0,166412-0,3353179	-0,1689059
Доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли	0,04446-0,166412	-0,121952

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношение средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в плановом периоде (СЗпл). Аналогично рассчитывается индекс производительности труда (Iгв) (приложение):
           Iсз=СЗф/СЗпл=(2711957/985)/(2845463/1075)=1,0402,                                (33)
           Iгв=ГВф/ГВпл=(9558810/985)/(11693000/1075)=0,8922.                             (34)
Темпы роста оплаты труда превышают темпы роста его производительности на 16,59% (1,0402/0,8922*100-100). Коэффициент опережения равен 1,1659. Сумма перерасхода или экономии фонда оплаты труда определяется по формуле:
Э=ФЗПф*(Iсз-Iгв)/Iсз=2711957*0,148*1,0402=417505 т. р..                             (35)
Расчеты показали, что более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности способствовали перерасходу фонда зарплаты на 417505 т. р..
 
            3.5 Корреляционно – регрессионный анализ
Основной целью корреляционного анализа является установление характера влияния факторной переменной на исследуемый показатель и определение тесноты их связи. Для корреляционного анализа по результирующему фактору фонд оплаты труда используются факторы: производительность труда, доля фонда оплаты труда в себестоимости товарной продукции, рентабельность производства (приложения А, Б, В). Данные, используемые для анализа, сводятся в таблицу.

Таблица 14-Исходые данные для проведения корреляционного анализа

Год	ФЗП, т. р.	Производительность труда, т. р.	Доля ФЗП в себестоимости товарной продукции, %	Рентабельность производства, %
А	1	2	3	4
2000	310998	1807,1	22, 28	-16, 5
2001	1079334	514 8,1	26, 11	1, 8
2002	1936398	54 61	24, 38	-2, 5
2003	2143632	8437	27, 65	3, 1
2004	2711957	9704	26, 36	3, 4

С помощью стандартной функции Корреляция строится матрица.

Таблица 15- Матрица парных коэффициентов корреляции

	ФЗП, т. р.	Производительность труда, т. р.	Доля ФЗП в себестоимости товарной продукции, %	Рентабельность производства, %
А	1	2	3	4
ФЗП, т. р.	1
Производительность труда, т. р.	0,949599248	1
Доля ФЗП в себестоимости товарной продукции, %	0,704390132	0,6 60546199	1
Рентабельность производства, %	0,801541587	0,673549738	0,536262275	1

 

Согласно приведенной шкале Чеддока первый фактор имеет весьма высокую тесноту связи с изучаемым показателем, второй - высокую, третий – заметную. Регрессия будет проводиться в последовательности расположения факторов в матрице с помощью стандартной функции Регрессия. Для построения модели будет применена шаговая регрессия. На каждом шаге рассчитываются уравнение связи и набор статистических характеристик, которые позволяют судить о качестве полученного уравнения. Если введение каждого последующего фактора не ухудшает общего качества модели, то данный фактор признается существенным и его включение в уравнение регрессии необходимо. Анализ качества модели регрессии включает две составляющие: статистическую и содержательную. Статистическая проверка – это проверка общего качества уравнения, статистической значимости каждого параметра уравнения, наличия автокорреляции остатков. Содержательная оценка качества – проверка наличия экономического смысла в размере влияния каждого фактора на исследуемый показатель. Коэффициент детерминации характеризует долю объясненной части разброса зависимой переменной. Чтобы убедится в статистической значимости модели, проверяют гипотезу о равенстве нулю всех параметров уравнения, кроме свободного члена. Такую проверку осуществляют по критерию распределения Фишера. Чем выше значение коэффициентов множественной корреляции, детерминации и критерия Фишера, тем точнее полученное уравнение связи. Для оценки статистической значимости отдельных параметров уравнения регрессии, используют значение критерия Стьюдента. Нулевая гипотеза отвергается, если наблюдаемое значение больше критического.

На первом шаге проведения регрессионного анализа исследуется зависимость размера фонда оплаты труда от производительности труда. Данные расчетов сводятся в таблицу.

Таблица 16 – Результаты оценки регрессионного анализа на первом шаге

 

Множественный R		0,949599248
R - квадрат		0,891738732
Нормированный R- квадрат		0,868984975
Стандартная ошибка		342005,2028
Наблюдения		5
Дисперсионный анализ
	df		SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	1		3,22E+12	3,22E+12	27,53	0,013
Остаток	3		3,51E+11	1,17E+11
Итого	4		3,57E+12
	Коэффициенты		Стандартная ошибка	t-статистика	P-значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	--38106		371184,5	-0,372	0,0046	-319382	104316
Производительность труда, т. р.	290,36		101,77	5,24698	0,013	114,251	466,48

 

Коэффициент корреляции R совпал по значению с приведенным в матрице парных коэффициентов корреляции. Значение R², равное 0,891739, свидетельствует, что на основе полученного уравнения регрессии можно объяснить 89,17% вариации размера фонда оплаты труда. R² незначительно отличается от нормированного R² (0,868985), то есть при большем количестве наблюдений нормированный R² имел бы незначительное отличие от рассчитанного.         

Значение SSp (численность дисперсии, объясненной регрессией) превышает Sso (численность дисперсии, не объясненную регрессией).

Критерий Фишера составляет 27,53. Для степеней свободы v1=1, v2=3 табличное значение его составляет 10,13.

Приведенные параметры уравнения позволяют придать формальный вид модели:
y=-138106,8729+290,3686648x1.
Интервальная оценка с доверительной вероятностью 95%:
-1319382,844 ≤ b ≤ 1043169.098;
114.2516021 ≤ m1 ≤ 466.4857276;
x1 – производительность труда, т. р..

На втором шаге анализа исследуется зависимость фонда оплаты труда от производительности труда и доли фонда оплаты труда в себестоимости товарной продукции.

Таблица 17 – Результаты оценки регрессионного анализа на втором шаге

 

Множественный R		0,970801762
R - квадрат		0,942456062
Нормированный R- квадрат		0,884912123
Стандартная ошибка		320543,4817
Наблюдения		5
Дисперсионный анализ
	df		SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	2		3,37E+12	1,68E+12	23,37	0,0575
Остаток	2		2,05E+11	1,02E+11
Итого	4		3,57E+12
	Коэффициенты		Стандартная ошибка	t-статистика	P-значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	3794669		3324190,1	1,1415321	0,0019	-105082	180975
Производительность труда, т. р.	394,609		55,3401	3,87533	0,0006	-43,5133	832,73
Доля ФОТ в С/С товарной продукции, %	-180227		151500,89	-1,18961	0,0002	-832083	471629

Имеет место положительное изменение практически всех значимых для анализа общего качества модели статистических характеристик: рост коэффициента множественной корреляции, снижение стандартной ошибки оценки. Имеется небольшое снижение F-статистика (с 27,53 до 23,378). Введение нового регрессора сохранило статистическую значимость параметров. Оценка m2 выглядит надежно, так как P-значение для него меньше 0,05, а доверительный интервал составляет:
-832083,2864 ≤ m2 ≤ 471629,1165.
Получаем уравнение вида:

 

y=3794669,58+394,6094841x1-180227,0849x2;
x2 - доля фонда оплаты труда в себестоимости товарной продукции.

Третий шаг- влияние совместное влияние с рентабельностью производства.

Таблица 18-Результаты оценки регрессионного анализа на третьем шаге

Множественный R		0,980674756
R - квадрат		0,961722978
Нормированный R- квадрат		0,94689191
Стандартная ошибка		369718,5407
Наблюдения		5
Дисперсионный анализ
	df		SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	3		3,43E+12	1,144E+12	239,3	0,2475
Остаток	1		1,36E+11	1,366E+11
Итого	4		3,571E+12
	Коэффициенты		Стандартная ошибка	t-статистика	P-значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	7609882		6604427	1,152239	0,0001	-763069	915267
Производительность труда, т. р.	360,463		126,926	2,83994	0,0005	-1252,27	1973,2
Доля ФОТ в С/С товарной продукции, %	-318393		121649,1	-1,21687	0,0009	-364294	300616
Рентабельность производства	48222,2		34968,91	0,709474	0,0001	-815400	911845

 

В результате работы инструмента Регрессия получаем окончательный вариант модели:
y=7609882.517+360.463485x1-318393.0468x2+48222.23559x3;
x3 - рентабельность производства.

Доверительный интервал имеет следующий вид:
-815400,9661 ≤ m3 ≤ 911845,4373.
Размер фонда оплаты труда увеличится на 360,46 т. р. При росте производительности труда, уменьшится на (-318393,0468) т. р. при уменьшении доли фонда оплаты труда в себестоимости товарной продукции, увеличится на 48222,236 т. р. при росте рентабельности производства.

Чтобы убедиться в некоррелированности отклонений фактических данных от линии регрессии используются данные выходного массива остатков.

Таблица 19-Оценка некоррелированности отклонений от линии регрессии

Наблюдение	Предсказанный размер фонда оплаты труда, т. р.	Остатки
1	371812,1119	-60814,11186
2	1239142,157	-159808,1573
3	1695395,54	241002,4603
4	1997034,127	146597,8727
5	2878935,064	-166978,0638	-0,17661279

 

Результаты расчетов свидетельствуют о низком значении коэффициента автокорреляции первого порядка (-0,1766). Это говорит об отсутствии взаимосвязи отклонений от линии регрессии, то есть статистической удовлетворительности формулы модели. В 2000,2001,2004 годах были упущены возможности роста фонда оплаты труда. Созданная модель связи фонда оплаты труда с тремя факторам приемлема по всем статистическим параметрам. Результаты проверки качества модели дают основание использовать ее для принятия управленческих решений.
 
3.6 Анализ резервов фонда заработной платы
Стабильность производственно-хозяйственной деятельности любого промышленного предприятия а, следовательно, и эффективность его работы во многом определяется производственной программой развития. Для разработки производственной программы используется портфель заказов. Для предприятия очень важно, чтобы портфель заказов соответствовал производственной мощности предприятия.

Полная загрузка производственных мощностей способствует эффективному использованию живого и овеществленного труда, без которых невозможен производственный процесс. Рациональное соотношение производственных фондов и рабочей силы влияет на объем выпускаемой продукции, эффективное использование каждого элемента процесса производства и прибыльность работы предприятия в целом.

Успех по реализации производственной программы предприятия во многом определяется производительностью труда.

Повышение производительности труда рассчитывается на основе действия следующих технико-экономических факторов:

1) повышения технического уровня производства – внедрение новых технологических процессов, более производительных машин и оборудования,

2) совершенствование управления, организации производства и труда,

3) изменения объема и структуры производимой конкурентоспособной продукции,

4) принятых на предприятии форм оплаты труда и материального стимулирования.

Рост эффективности работы предприятия достигается только в том случае, если производительность труда возрастает более высокими темпами, чем средняя заработная плата. Для заполнения таблицы использованы данные по технико-экономическим показателям за 5 лет (приложения А, Б, В)

Рассмотрим динамику изменения этих показателей на базовом предприятии.

Таблица 20 – Динамика изменения производительности и фонда оплаты труда

Показатель	Год
	2000	2001	2002	2003	2004
А	1	2	3	4	5
Производительность труда, т. р.	1807,1	5148	5461	8437	9704
Рост производительности труда, %	-	284,9	106,1	154,5	115
Фонд оплаты труда, т. р.	310998	1079334	1936398	2114264	2721541
Рост фонда оплаты труда, %	-	347,8	179,4	109,2	128,7

Представленные в таблице данные указывают на то, что на ОАО “Могилевдрев” рост фонда оплаты труда превышает прирост его производительности (исключение составляют данные 2003 года). В динамике отмечается сокращение процента роста производительности и оплаты труда. Негативная ситуация на предприятии сохраняется в настоящее время. Это обстоятельство не позволяет использовать стимулирующее начало в материальной мотивации процесса производства, что приводит к нерациональному использованию фонда заработной платы.

Оплата труда является одним из элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Эффективность использования фонда оплаты труда для нанимателя означает, что увеличение его размеров должно быть экономически оправданным, то есть увеличение производительности труда влечет увеличение его оплаты, а не наоборот.

Резервообразующими факторами производительности труда являются повышение технического уровня производства на предприятии и совершенствование управления, организации производства и труда. Они являются источниками экономии рабочего времени и позволяют осуществить принцип “зарабатывания средств на оплату труда”.

Для ОАО “Могилевдрев” в настоящее время достаточно злободневной  является проблема обновления и модернизации имеющихся основных средств. На базовом предприятии производственные фонды к 2005 году были изношены на 60 % и претерпели не только физический, но и моральный износ. Состояние средств производства на предприятии оказывает отрицательное влияние не только на объемы выпуска продукции и ее качество, а, следовательно, и себестоимость изделий, но и на организацию процесса производства. Как правило, изношенное оборудование и машины требуют проведения дополнительных повседневных технических уходов, периодических осмотров, текущих ремонтов. Для осуществления этих видов обслуживания на предприятии используется большой штат ремонтных рабочих, оплата труда которых осуществляется по повременной форме. Кроме того, изношенность оборудования не позволяет в полной мере использовать научно обоснованные нормативы труда, такие как норму выработки, норму времени, норму обслуживания и т. д..

Повременная оплата предусматривает зависимость величины заработка только от отработанного времени и не стимулирует увеличения выработки, равно как и качественных показателей. В условиях рыночных отношений таких видов работ должно становится меньше.

В результате часть производственных рабочих была переведена со сдельной формы оплаты труда на повременную. Об этом свидетельствуют данные таблицы 21. Для заполнения таблицы использованы данные о составе работников предприятия по категориям персонала (приложения А, Б, В, 32).