ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособ­ность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчет­ности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета дебиторской задолженности стоят следующие основные задачи:

1)   своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

2)   полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

3)   соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

4)   организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

5)     контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

  6) контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность. Сокращение дебиторско -кредиторской задолженности, ускорение обо­рачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансо­вого состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расче­тов. Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут воз­никнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приоб­ретения имущества и по иным обстоятельствам. Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определен­ных случаях, третьи лица. Существует определенная взаимосвязь между порядком отражения финансово-хозяйственных операций в бухгал­терском учете и требованиями гражданского законодательства, выражаю­щейся в невозможности правильно отразить в учете ту или иную операцию, не соответствующую по существу положениям законодательства. Определен­ные особенности в отношении требований (дебиторской задолженности) и обязательств (кредиторской задолженности) предприятий имеются и в на­логовом законодательстве.

Основной целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для выработки рекомендаций по ускорению оборачиваемости задолженности и сокращению потерь от обесценения задолженности в результате инфляции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1)дать определение экономической категории “дебиторская и кредиторская задолженность”;

2)рассмотреть классификацию и оценку дебиторской и кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;

3)рассмотреть дебиторскую и кредиторскую задолженность как объект экономического анализа.

4)кратко охарактеризовать деятельность ООО “Зиматеплоэнерго”;

5)изучить учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО “Зиматеплоэнерго”;

6)провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО “Зиматеплоэнерго”;

7)предложить способы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Предметом исследования являются расчеты с дебиторами и кредиторами анализируемого предприятия, объектом исследования – ООО «Зиматеплоэнерго».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Первая глава раскрывает теоретические аспекты дебиторской и кредиторской задолженности, ее понятие, состав и правовые основы. Также в первой главе рассмотрена характеристика дебиторской и кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета и аудита.
 1. УЧЕТ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
          Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

             Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации – кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает.

             Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация – кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

             Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

          Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды ,в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

             Кредиторская задолженность возникает по следующим  обязательствам:

             - обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

             - обязательство оплатить коммерческий вексель;

             - обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

             - обязательства передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

             - обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

             - обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

             - обязательство выплачивать в бюджет;

             - обязательства перед прочими кредиторами.

             Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

            Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновений можно подразделить на две группы:

1)     задолженность, обусловленную процессами основой деятельности организации;

2)      задолженность по другим операциям.

             К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторской и   кредиторской задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

              К дебиторской задолженности второй группы относятся:

             - авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

             - суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

             - задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба ( счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

             - задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»);

             - задолженность по прочим операциям (счет 76).

             К кредиторской задолженности второй группы относятся:

             - задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

             - задолженность по платежам в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

             - задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

             - обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

             - задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

             Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно и зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса [1]. Необходимо отметить сложность оценки и дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Поэтому обязательства разделяются на точные и оцениваемые. По условиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для платы закупаемых товаров и т.п. Такие обязательства считаются точными.

             Дебиторскую задолженность разделяют по двум признака долгосрочную и текущую.

              Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

             Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.  Текущая дебиторская задолженность  считается также сумма дебиторской задолженности, которая  продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

             Дебиторскую задолженность по объектам, по которым возникают, обязательства дебиторов классифицируется как:

             - дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

             - дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

             Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на :

             - дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы , услуги;

             - векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

             Текущая дебиторская задолженность, связанная с продажей продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе  в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей [2].

             Дебиторская задолженность, которая не связана с продажей продукции, работ, услуг, составляют:

             - дебиторская задолженность по выданным авансам;

             - дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

             - дебиторская задолженность по начисленным доходам;

             - дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

             Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

             - задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду;

             - задолженность, обеспеченной долгосрочными векселями;

             - прочей долгосрочной задолженностью.

             В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

             - дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил

             -  дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

             - дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

             Указанные виды приведены в (табл.1) текущей дебиторской задолженности ( в том числе текущей части долгосрочной задолженности).
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности

№ пп	Классификационный признак	Классификационная группа дебиторской задолженности
1	По продолжительности	-долгосрочная; -краткосрочная
2	По сроку исполнения обяза­тельств	-текущая; -просроченная
3	По характеру деятельности организации	-по основной деятельности; -по финансовой деятельности; -по инвестиционной деятельности
4	По видам дебиторов	-покупателей и заказчиков; -дочерних организаций; -работников организации; -бюджета и внебюджетных фондов; -прочих дебиторов
5	По целесообразности образо­вания	-оправданная; -неоправданная
6	По регулярности проведения сделок	-от регулярных сделок; -от нерегулярных сделок
7	По степени контроля	-истребованная; -неистребованная
8	По степени риска	-с высоким риском; -со средним; -с низким
9	По качественному составу	-нереальная для взыскания; -сомнительная; -надежная

Окончание таблицы 1

10	По возможности уступки прав требования	-задолженность, которую можно усту­пить по договору цессии; -задолженность, которую запрещено пе­редавать
11	По возможности определе­ния справедливой стоимости	-относимая к рыночным финансовым ин­струментам; -относящаяся к нерыночным финансо­вым инструментам, по которым можно оп­ределить справедливую стоимость; -относящаяся к нерыночным финансо­вым инструментам, по которым нельзя оп­ределить справедливую стоимость
12	По обеспеченности гаран­тиями	-обеспеченная; -необеспеченная
13	По возможности контроля	-контролируемая; -неконтролируемая
14	По степени подверженности планированию	-планируемая; -непланируемая
15	В соответствии с МСФО 39	-займы, предоставленные другим орга­низациям; -финансовые активы, удерживаемые до погашения; -финансовые активы в наличии для продажи; -финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением сумм корректировок на финансовые результаты

 1.2 Виды и формы расчетов. Срок исковой давности. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
             Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

              Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до ста тысяч рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

              Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте [3].

             В Гражданском кодексе Российской Федерации и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

             -  платежные поручения;

             -  платежное требование;

             -  по аккредитиву;

             -  чеками;

             -  инкассо.

               Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. При этой форме расчетов владелец счета дает распоряжение обслуживающему  его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с Положением о безналичных расчетах платежное поручение исполняется поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется  по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов [4].

             При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товароматериальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести платежи. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия  выплат поставщику по извещению обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

             Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форма расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявлении поставщиком своему банку счетов и таварно- транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров ( и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

             Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются ГК РФ. В Положении функции и роль чека как формы расчетов выступают в ином качестве, чем в предыдущих правилах. Чек – это ценная бумага, причем ничем не обусловленная. Следовательно, придавая чеку статус ничем не обусловленной ценной бумаги, Положение предлагает возможность его применение при осуществлении расчетов как ценной бумаги согласно главе 7 ГК РФ, что должно способствовать расширению возможностей чека в хозяйственном обороте. Чек оплачивается плательщиком за счет  денежных средств чекодателя. Чекодатель (т.е юридическое лицо, имеющие денежные средства на счете в банке) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предоставление чека в банк, обслуживающий чекодержателя (юридическое лицо, в пользу которого выдан чек), для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

             Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими  правилами проведения операций с чеками, разрабатываемые кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

             Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой  банк эмитент по поручению и за счет средств клиента на сновании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.

             Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

             Платежное требование применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В соответствии со ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основанному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

             В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов – расчеты с использованием банковских пластиковых карт.

             Нормативных документов, регулирующих использованием карт, отражение в учете расчетов с помощью карт, практически нет.

             В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и соответственно начали развиваться специфические биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерские и опционные сделки.

             Простые биржевые сделки – это сделки, связанные с взаимной пересдачей прав и обязанностей в отношении реального товара. Форвардные  - сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки. Фьючерские – сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных  контрактов на поставку биржевого товара; опционные – сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта  на поставку биржевого товара.

             Сейчас существует острая необходимость в универсальном расчетном средстве, которое производило бы погашение задолженности между организациями. Это обусловлено появившейся значительной степенью свободы в экономической жизни организации. Таким расчетным средством  явился вексель. Вексель – это ценная бумага, специально созданная не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи [5].

             Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.  Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования дебиторской и кредиторской задолженности  по  групповым  счетам  баланса  с целью ее приуменьшения и на выявление фактов  сокрытия  задолженности на других синтетических счетах.  Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить,   нет ли обезличенных аналитических счетов,   не  числится  ли  дебетовое сальдо на пассивном счете,  а кредитовое - на активном.  Далее следует проверить порядок соблюдения погашения дебиторской и кредиторской задолженности,  по  которой  истек срок исковой давности.  Так,  если по кредиторской  задолженности истек срок исковый давности,  то ее сумма вносится в бюджет,  если по дебиторской задолженности просрочен  срок исковой давности,  то ее сумма относится на  убытки  предприятия.

             По результатам инвентаризации составляются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ – 17) и справку к акту. В акте фиксируются сведения о задолженности, подтвержденной и не подтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности [6].

              Сроком исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются сроки:

              - со времени зачисления сумм на счет предприятия  или  взятия  на учет ТМЦ,  если договором не предусмотрены условия расчетов  между

поставщиком и покупателем;

             - от момента проведения последней операции по расчетам получателей в порядке плановых платежей;

             -  по суммам,  полученным предприятиями и организациями в счет  оплаты выполненных ими объемов работ или услуг - от дня  фактического выполнения этих работ или услуг,  но  не  позже  обусловленного

договором срока;

             - по суммам депонентской задолженности - со дня  отчисления  этих

сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда " субсчет  "Депонированная зарплата".

             По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская  задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст.196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.   Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

             Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

             Списанная дебиторская задолженность  не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете  007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

             При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый  счет 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

             Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60,76

Кредит счета 91  
   1.3  Учет дебиторской и кредиторской задолженности
             Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, другими словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

   Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

             В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет активный. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо по выполненным работам, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками приведены в таблице 1.1 [7].
Таблица 1.1

Записи на счетах бухгалтерского учета

при расчетах с покупателями и заказчиками

Хозяйственные операции	Документы	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи» Субсчет 90-1 «Выручка»
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1«Прочие доходы»
Получена выручка за проданную продукцию (работы, услуги)наличными	Приходный кассовый ордер	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Продолжение таблицы 1.1

Зачислена выручка за проданную продукцию (работы, услуги) на валютный счет		Выписка банка, платежное поручение	52 «Валютные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам		Приказ (распоряжение) руководителя	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен аванс на расчетный счет	Выписка банка, платежное поручение		51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Зачтен аванс при отгрузке продукции	Накладная на отгрузку		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

             К поставщикам и подрядчиками относятся организации, поставляемые различные материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки им товароматериальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

             Операции по счету расчетов за поставленную продукцию (товары, выполненные работы или оказанные услуги) отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора с расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение. Счет 60 может имеет сальдо по дебету  в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств  целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

             Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе  с приложенными  банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

             В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

   Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщика и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Погашение задолженности перед поставщиком отражается по дебету 60 и кредиту учета денежных средств ( 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») [8].

             Порядок записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  приведены в табл. 1.2.
 Таблица 1.2

Записи на счетах бухгалтерского учета

При расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственные операции	Документы	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетный счет»
Оплачены наличными приобретенные товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного счета приобретенные товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
Оплачены с валютного счета приобретенные товароматериальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	52 «Валютные счета»

Продолжение таблицы 1.2

На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемки продукции	Акт о приемки материалов, претензия	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	Приходный кассовый ордер, накладная поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	Счет - фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с покупателями и поставщиками»
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет – фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	Приходный ордер, накладная поставщика	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

            Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованным поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товароматериальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящихся в пути или не вывезенные со склада поставщиков. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

             Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» регулируется гл.21 НК РФ. Для каждого налога открывается отдельный субсчет.

             Налоги можно подразделить по группам в зависимости от источников их возмещения:

1)        относимые на счет продаж  - налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные налоги:

             Д сч.90 «Продажи»

             К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

2)   включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг – земельный налог, водный налог, налог на добычу ископаемых, транспортный налог.

             Д сч.08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

             К сч.68«Расчеты по налогам и сборам»;

3)  уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – налог на имущество:

             Д сч.91 «Прочие доходы и расходы»

             К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

             Налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход:

             Д сч.99 «Прибыль и убытки»

             К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) – налог в виде дивидендов, процентов:

             Д сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

             К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5)  уплачиваемые из доходов физических лиц –  налог на доходы физических лиц:

             Д сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

             К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

             Перечисления сумм налога в бюджет отражается записью:

             Д сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

             К сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках» [9].

             Учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхования с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

             69-1-1 «Расчеты по страховым платежам в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)»;

             69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

             69-2-1 «Расчеты по страховым платежам в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

             69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

             69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

             69-3-1 «Расчеты по страховым платежам в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

             69-3-2 «Расчеты по страховым платежам в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

             Начисление страховых платежей к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:

             Д сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

             К сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

             Учет расчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов, аналогичные записям по страховым платежам в части расчетов по социальному страхованию.

            Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам анной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

            По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:

             - суммы выплат труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»;

             - суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов, - корреспонденции с Д сч.96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

             - дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда;

  Д сч.84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», 82«Резервный капитал».

            С дебета счета 70 списываются:

             - суммы удержаний из оплаты труда – в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;

             - суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы, - с корреспонденции с К сч.50 «Касса»;

             - депонированные суммы, не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей, - в корреспонденции с К сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентам».

             Кредитовое сальдо сч.70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

             Большая часть начисленных сумм оплаты труда относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по;

    К  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Д счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

            Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, начисляются:

  Д сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

  Удержание на возмещение причиненного материального ущерба начисляются:

  Д сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  К сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» [10].

            Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц и т.д.  Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

             Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается.  Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

             При выдаче под отчет командированному работнику чеков в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

             - Отражается курсовая разница на отчетную дату по авансу                                                        

             Д сч.71 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»);

             К сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» (сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

             - отражается сумма командировочных расходов по предъявлении работником отчета об использованных чеках ;

             Д сч.26 «Общехозяйственные расходы»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             - возврат работником неиспользованных чеков в кассу;

             Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

             Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно – операционные расходы, на представительские нужды.

             - выданы денежные средства под отчет;

             Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             К сч.50 «Касса»;

             - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным отчетным документам;

             Д сч.10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             - оприходованы ценности, купленные в торговых  розничных организациях;

             Д сч.10 «Материалы», 41 «Товары»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

              - возвращен неиспользованный аванс;

             Д сч.50 «Касса»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             - выдано в счет перерасхода по авансу отчету;

             Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             К сч.50 «Касса».

             Денежные средства могут быть также выданы работнику на представительские нужды, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

             - выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;

             Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             К сч.50 «Касса»;

             - отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;

             Д сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             - возвращен в кассу неиспользованный аванс;

             Д сч.50 «Касса»;

             К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             - выдано в счет перерасход по авансовому отчету;

             Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

             К сч.50 «Касса».     

             Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют  синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открыты быть следующие субсчета:

        73-1 «Расчеты по предъявленным займам»;

        73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

             Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

         При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

         При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 73- 1 в дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы».

              На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товароматериальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются;

    Д сч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

    К сч.94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и др.

             Операция по оформлению кредита работнику отражается;

   Д сч.73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

   К сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

             Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участникам не менее чем наполовину. Вклады в уставный капитал может осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными или иными правами, имеющие денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию участников (учредителей), если иное не предусмотрено законодательством [11].

             Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставной капитал начисляется при учреждении общества  и должна быть оглашена в течении первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам  уставной капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для общения информации о всех видах расчетов с учредителями организации. Счет 75 активно- пассивный, к нему могут быть открыты субсчета:

             75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»;

             75-2 «Расчеты по выплате доходов»

             По дебету счета 75 отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала. По кредиту счета 75 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей.

             Начислен уставной капитал в момент создания организации:

             Д сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»

             К сч.80 «Уставной капитал»

              Внесены вклады учредителей в уставный капитал:

             Д сч.10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.

             К сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»

             Если в качестве  вклада в уставной капитал внесены основные средства или нематериальные активы, выполняется следующая запись:

             Д  сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

             К сч.75 «Расчеты с учредителями», 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - на сумму стоимости основного средства или нематериального актива.

             Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью делается запись:

             Д сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»

             К сч.83 «Добавочный капитал».        

             Начисление дивидендов участникам организации отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

             Д сч.84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»

             К сч.75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

             Выплата дивидендов оформляется записью:

             Д 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

             К сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета» и т.д.

             Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно- пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       К счету 76 могут открыты следующие субсчета:

       - 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

       - 76-2 «Расчеты по претензиям»;

       - 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидентам и другим доходам»;

       - 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

            На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации.

  Перечисление суммы страховых платежей страхователям списывают с;

             К сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

             Д сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию"

             Потери ТМЦ по страховым случаям списываются с;

             К сч.10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»

             Д сч.76-1. По дебету 76-1 отражают сумму страхового возмещения, кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

             На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и т.д. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений и других организаций с кредита следующих счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Прочие доходы и расходы», учета денежных средств и кредитов банка (51,52,66,67 и др.)

             На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам. Подлежащие получению доходы отражаются по:

    Д сч.76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

    К  сч.91 «Прочие доходы и расходы»

    Полученные доходы записываются;

    Д сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и др.

    К сч.76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

    На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» сч.76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

  Депонированные суммы отражаются;

  К сч.76-4  «Расчеты по депонированным суммам»;

  Д сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.76 обособленно [12].
1.4. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
            Источниками информации для проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности являются:

       1. Нормативные документы по аудиту;

            2. Готовая и квартальная отчетность;

            - баланс Ф N1;

            - свод дебиторской и кредиторской задолженности Ф N1-Б;

            - аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;

            - расчеты и декларации.

            3.  Главная книга.

            4.  Кассовая книга.

            5.  Регистры синтетического и аналитического учета:

            - ЖО N6, 7,  8,  10,  11;

            - ведомости N 7,  8,  16;

            - разработочная таблица N5 "Свод по начисленной,  выданной и удержанной зарплате";

            - разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты  и  отчислений по шифрам производственных затрат".

            6.  Первичные документы за период.

             Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на конец отчетного периода.

             Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

             Задачи,  стоящие перед аудитором,  следующие:

             - оценить систему внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, для  чего необходимо определить сильные и слабые контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

             - выявить данные,  которые можно использовать при ежегодных  аудиторских процедурах;

             - найти слабые стороны контроля и указать их  в  письме  руководству предприятия-клиента;

             - составить программу и методику проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности;

             - осуществить аудит дебиторской и кредиторской задолженности;

             - выдать квалифицированное аудиторское заключение,  если это пред-

ставится возможным.

             Объектами аудита дебиторской и кредиторской задолженности  являются сама задолженность по  товарным операциям,  по финансовым обязательствам и по расчетам с  работающими; состояние  расчетно-платежной  дисциплины  на  предприятии; состояние организации учета дебиторской и кредиторской задолженности. 

             Методы контроля,  применяемые при аудите дебиторской и кредиторской задолженности,  следующие:

             1. Нормативно-правовое регулирование,  т. е.  определение  законности задолженности,   правомерности  хозяйственных  операций,   в  результате которых она возникла.

             2. Документальный,  т. е.   проверка  документального  подтверждения

сумм задолженности,  проверка регистров синтетического и  аналитического учета в сопоставлении  с  данными  первичных  документов, счетно-вычислительные проверки и др.

             3.   Фактический, т. е.  инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

             План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья  системы,  которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита [13]. 

             Сначала необходимо заключить договор об аудиторской  проверке и осуществить планирование.

             Аудит дебиторской и кредиторской задолженности начинается с предварительного обзора,   изучающим последовательность операций по возникновению дебиторской и кредиторской задолженности и  структуру внутреннего контроля.

             Последовательность операций необходимо проследить  от  начала формирования учетных данных.   Для  этого  необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах  бухучета,   по которым возникла задолженность. Необходимо отобрать 10 первичных  документов,   отражающих хозяйственные операции на счетах,  и  проследить  правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета.

             Структуру внутреннего контроля необходимо  изучить  следующим образом: получить представление о контрольной  среде,   о  системе бухгалтерского учета предприятия,  о направлениях и процедурах контроля.

             Контрольная среда - это набор характеристик,  который определяет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии.    

             Элементы контрольной среды:                                   

             - политика и методы управления;

             - организационная структура в бухгалтерии;

             - методы распределения функций управления и ответственности;

             - кадровая политика;

             - внешние воздействия,  например,  проверки со  стороны  банковских

органов.

               В системе бухгалтерского учета  обрабатывается  информация  о хозяйственных операциях,  регистрируются  операции  в  журналах  и книгах, а также составляется финансовая  отчетность.   Минимальные требования к системе учета,  с точки зрения  контроля  включают  в себя план счетов, а также некоторые письменные определения и инструкции,  касающиеся классификации хозяйственных операций.

            Кроме учетных процедур  на  предприятии  применяют  процедуры контроля (пересчет,  подтверждение,  прослеживание,  взаимная увязка, встречная сверка),  направленные на  предотвращение,   выявление  и исправление ошибок и искажений,  которые могут  возникать  в  ходе учета хозяйственных операций. После завершения изучения структуры  необходимо  оценить  качество внутреннего контроля,  чтобы  измерить  его  эффективность, т. е.  следующим этапом является оценка эффективности контроля  или оценка риска не эффективности контроля.  Одним из способов  оценки является анализ слабых  и  сильных  сторон  системы  контроля.

             Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые  стороны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных  областях.

             Далее необходимо окончательно оценить эффективность  внутреннего контроля и составить рабочий документ об  оценке.   Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики  аудита дебиторской и кредиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета,  чтобы осуществить  аудит дебиторской и кредиторской задолженности непосредственно.

             Как уже отмечалась выше,  дебиторская и кредиторская задолженность возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими,  т. е.   в результате осуществления хозяйственных операций  разной  экономической сущности.  Однако,  сущность задолженности  на  всех  счетах бухгалтерского учета одинакова: дебиторская задолженность - долги предприятию,  кредиторская задолженность - долги предприятия.  Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс - Главная  книга  -  регистр  синтетического учета - регистр аналитического учета -  первичный  документ.   В некоторых случаях регистр синтетического и аналитического  учета совмещены.  Сначала проверяется: правильность формирования  статей баланса,  правильность переноса сумм по счетам бухучета  из  Главной книги в баланс,  арифметическая правильность расчета  в  Главной книге,  правильность переноса сумм по счетам бухучета  из  регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную  книгу, арифметическая правильность расчетов в  журналах-ордерах. Затем,  на уровне первичных документов проводятся: проверка законности дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. сопоставление срока  возникновения  задолженности со сроком исковой давности [14]. Логическая проверка  возможности  совершения операции,  в результате которой  возникла  задолженность, проверка правильности классификации,  т. е.  корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации,   позволяющие убедиться,  что содержащиеся в первичных документах сведения  достоверны.

              Непосредственный аудит дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счетах бухучета, сведения о которых отражены в третьих разделах актива  и  пассива баланса.  Таким образом,  следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и  установление достоверности их сумм.  Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету,  связанному с расчетами,  отдельно.

             Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1.   В части организации первичного учета:

             -   арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);

             -   несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

             - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

             -  отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

             -       нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

             -  ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

             -    несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

            -       нарушения сроков хранения документации в архиве;

            -   уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

             -  нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2.   В части организации бухгалтерского и налогового учета:

             - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (запись: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

             -   несвоевременное предъявлений претензий поставщикам (запись:  Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

             Последним этапом является составление акта  аудиторской  проверки и аудиторского заключения.