Срок для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплачен­ныx сумм налога, пеней, штрафов установлен такой же, как и для принятия реше­ния о зачете, - 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта сверки расчетов. Общий срок для подачи заявления о возмещении налога путем зачета или возврата сохранен - три года со дня уплаты соответст­вующей суммы. Сокращен до пяти дней период, в течение которого налоговый ор­ган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) или об отказе, причем строго в письменном виде.

На территориальные органы Федерального казначейства возложена обязан­ность уведомлять налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налого­плательщику денежных средств.

Вышеуказанные правила применяются к зачету или возврату сумм из­лишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов, а также распространяются на налоговых агентов.

Заявление о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскании, а иско­вое заявление в суд - в течение трех лет.

Наиболее серьезные изменения внесены Законом N 137-ФЗ в порядок регули­рования налогового контроля.

С 1 января 2007 года нало­говая декларация представляет собой заявление не только о полученных до­ходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и ис­численной сумме налога, но также и об объектах налогообложения и о налоговой базе.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налоговая деклара­ция должна будет представляться по упрощенной форме.

Порядок подачи деклараций (в том числе через представителей) подробно урегулирован в СТ. 80 НК РФ.

Давно вошедшее в практику наименование «уточненная декларация» наконец закреплено законодательно. Она должна подаваться в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения.

Уточнены положения, касающиеся особенностей учета организаций, имею­щих обособленные подразделения.

В частности, введена норма, касающаяся снятия с учета организаций, имею­щих обособленные подразделения, при ликвидации последних. Налоговый орган должен принять решение о снятии организации с учета по месту нахождения обо­собленного подразделения в течение 10 дней со дня подачи соответствующего за­явления, но не ранее окончания выездной налоговой про верки в случае ее прове­дения.

Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и предста­вительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (лишении аккреди­тации) соответствующих филиалов и представительств в течение 10 дней.

Изменения, внесенные Законом N 137-ФЗ в часть вторую НК РФ, не столь объемны, как поправки, внесенные в часть первую Кодекса, но имеют не меньшее значение.

Прежде всего, в значительном количестве статей части второй НК РФ уточ­нено понятие «день», под которым с 1 января 2007 года понимается строго календарный день.

Изменился порядок возмещения НДС: налоговый орган обязан принять решение о возмещении этого налога в течение семи дней со дня проведения каме­ральной проверки, если при ее проведении не будет выявлено нарушение законодательства. При выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах дол­жен быть составлен акт налоговой проверки, далее должна последовать процедура, предусмотренная в главе 14 «Налоговый контроль» части первой НК РФ. Поруче­ние на возврат сумм НДС при условии отсутствия нарушений направляется в тер­риториальный орган Федерального казначейства на следующий день после приня­тия налоговым органом соответствующего решения.

Органы Федерального казначейства обязаны осуществить возврат сумм НДС в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа и уведомить последний об исполнении поручения.

В пятидневный срок со дня принятия решения о возмещении (возврате или зачете) НДС налоговый орган обязан уведомить о своем решении налого­плательщика.

Если решение о возмещении НДС будет принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пени на сумму недоимки не будут начисляться.

При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном), суммы налога, начисляются про­центы исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 1 января 2007 года утратила силу СТ. 197.1 НК РФ о налоговых постах.

В нормах, регулирующих налог на доходы физических лиц, уточнено, кто признается налоговым резидентом.

При этом произошли кардинальные изменения в правовом регулировании этого понятия. В настоящее время под налоговым резидентом понимается физиче­ское лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не ме­нее 183 дней в календарном году.

С 1 января 2007 года отсчет для определения соответствующего срока уста­новлен исходя не из календарного года, а исходя из двенадцати следующих подряд месяцев. При этом период нахождения лица на территории Российской Федерации не прерывается на период выезда для лечения или обучения, если этот пери­од составит менее шести месяцев.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают единый со­циальный налог по ставкам, установленным для адвокатов.

Так же как и адвокаты, в случае прекращения своих полномочий нотариусы,

занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекраще­ния своих полномочий.

К плательщикам налога на игорный бизнес перестали применяться штрафы в случае, если они не зарегистрировали своевременно изменение количества объектов налогообложения.

На один год - с 1 января 2007 года по 1 января 2008 года – была установлена норма о том, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 250 человек, представляют на­логовые декларации (расчеты) по всем видам налогов в налоговый орган в элек­тронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к госу­дарственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2008 года эта норма действует в отношении налогопла­тельщиков, среднесписочная численность работников которых составит 100 чело­век. Соответствующие позиции предусмотрены в СТ. 80 НК РФ и в Законе N 137­ФЗ о порядке введения ее в действие.

Закон N 137 -ФЗ предусмотрел внесение в НК РФ изменений, вступающих в действие в 2008, 2009, 2010 годах. Основными из них являются следующие:

- с 1 января 2008 года налоговый период по НДС установлен как квартал. Несколько ограничены с 1 января 2008 года права налогоплательщиков в области зачета и возврата, излишне уплаченных налогов: зачет сумм налогов  производится только по соответствующим видам налога (то есть без права за­чета по другим налогам, зачисляемым в соответствующий бюджет), а возврат ­только после погашения сумм задолженностей по иным налогам соответствующе­го вида, а также сумм пеней и штрафов по ним.

- с 1 января 2009 года вступит в действие п. 5 ст. 101.1 НК РФ, устанавливаю­щий, что обжалование решения налогового органа в судебном порядке может быть произведено только после обжалования этого акта в вышестоящем налоговом ор­гане.

- с 1 января 2010 года начнет действовать и применяться к правоотношениям, возникшим с этого периода, норма ст. 93 НК РФ о том, что в ходе проведения на­логовой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камераль­ных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Вышеуказанное ограничение не будет распространяться на два случая:

1) если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинни­ков, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;

2) если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вслед­ствие непреодолимой силы.

Таковы основные изменения и дополнения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, которые вступили в действие с 1 января 2007.

Итак, налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического раз­вития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их разли­чие, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Глава 3. Совершенствование налоговой системы

Российской Федерации
Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэф­фективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высо­кое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на произ­водительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, круп­номасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций кри­минального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих запад­ных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодатель­стве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от вы­полнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налого­плательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой ре­формы главным является достижение оптимального соотношения между стимули­рующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно, основными зада­чами налоговой реформы являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налого­вой системы. И при этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Если исходить из этих задач и принимать во внимание провозглашенные Пре­зидентом Российской Федерации и Правительством РФ цели экономической поли­тики, то основные направления проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:

- высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных дохо­дов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

- установление необлагаемого минимума для получателей особо низких дохо­дов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);

- льготное налогообложение производственного сектора (налогом на при­быль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяю­щих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабаты­вающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, осо­бенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;

- введение системы экологических платежей, охватывающей все виды нега­тивного воздействия на окружающую среду.

Так же перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пере­крытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует преду­смотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уп­латы налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлени­ям:

- изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйст­венную деятельность);

- ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, од­ним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, посту­пающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового за­конодательства всеми категориями налогоплательщиков;

- реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изме­нений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.

В 2006 году был принят ряд федеральных законов, внесших значительные из­менения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Это следующие законы:

Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприят­ных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих дея­тельность в области информационных технологий, а также внесения других изме­нений, направленных на повышение эффективности налоговой системы»;

Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»;

Федеральный закон от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Рассмотрим наиболее важные изменения, внесенные этими документами в порядок исчисления и уплаты основных налогов.

Налог на добавленную стоимость.Основное нововведение, которое пораду­ет большинство налогоплательщиков - установление с 1 января 2008 г. налогового периода по НДС в один квартал. Данное изменение вводится и для налоговых агентов. Уплата налога будет производиться также ежеквартально, не позднее 20­го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, что позволит организациям более рационально использовать оборотные средства. Как и ранее, в случаях реа­лизации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, нало­гоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выпла­той денежных средств таким налогоплательщикам. Налоговые декларации по НДС будут представляться ежеквартально, что позволит сократить объем представляе­мых документов и количество визитов в налоговые инспекции.

В связи с тем, что из состава индивидуальных предпринимателей для целей НК РФ с 1 января 2007 г. исключены частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, они больше не являются налогоплательщиками НДС. По­этому техническая поправка внесена в статью 149 НК РФ - из числа операций, не подлежащих налогообложению, исключаются: совершение нотариусами, зани­мающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг право­вого и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариа­те; оказание услуг адвокатами.

Наиболее значительные изменения внеслись с 1 января 2007 года в порядок возмещения НДС. Данный порядок применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

Как известно, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объ­ектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплатель­щику.

Теперь после представления налогоплательщиком налоговой декларации на­логовый орган проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответ­ствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. До­кументы должны быть представлены в течение 10 дней в виде копий, заверенных подписью руководителя организации или иного уполномоченного лица и печатью. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. При несогласии с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки нало­гоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту. При этом он может передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представ­ленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководите­лем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую

проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня исте­чения срока, отведенного на представление возражений по акту.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплатель­щика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмеще­нии (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или ре­шение об отказе в возмещении.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДC, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимок и задолженностей.

В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сум­му, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму не­доимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимок и задолженностей, сумма на­лога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направ­лены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным феде­ральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым ор­ганом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о возмещении, зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия со­ответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководи­телю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после за­вершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефи­нансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В случае представления, начиная с 1 января 2007 года уточненных налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых заявлено право на возмещение НДС, такие декларации также будут подлежать обязательной каме­ральной проверке.

Налог на доходы физических лиц.Уточнен статус налогового резидента Российской Федерации. В настоящее время налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Начиная 1 января 2007 г. налоговыми резидентами РФ призна­ются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не ме­нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом пе­риод нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Размер социального налогового вычета, предоставляемого в случае оплаты услуг на обучение и лечение, с 1 января 2007 г. увеличен с 38000 рублей до 50 000 рублей.

При применении социального налогового вычета по услугам на лечение те­перь будут учитываться и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплатель­щиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страхо­выми организациями исключительно услуг по лечению. Налоговый вычет не пре­доставляется, если уплата страховых взносов производилась организацией за счет средств работодателя.

Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ наконец-то законодательно разрешен спорный вопрос применения имущественного налогового вычета при продаже или приобретении налогоплательщиком комнат и долей в них.

Ранее налоговые органы отказывали в применении имущественного налого­вого вычета при приобретении комнат, на том основании, что они прямо не по­именованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В последнее время Минфин России высказал мнение о том, что имуществен­ный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком в сумме 1 000 000 руб. при продаже комнаты. Но только в случае, если комната, находящаяся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, приватизирована самим налого­плательщиком. В иных случаях (приобретение в порядке наследования или даре­ния), имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику как от продажи «иного имущества» в сумме, не
превышающей в налоговом периоде 125 000 руб.

Начиная с 1 января 2007 г. в состав недвижимого имущества, при продаже ко­торого налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогово­го вычета в сумме, не превышающей в налоговом периоде 1 000 000 рублей, по­мимо находящихся в собственности менее трех лет жилых помещений (домов, квартир и долей в них), внесены также комнаты и доли в них. Если комната (или доля в ней) находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то на­логовый вычет будет предоставляться в полной сумме, полученной от ее продажи. Аналогично, в состав имущественного налогового вычета будут включаться сум­мы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобре­тение комнат или долей в них. Как и сейчас, общий размер данного налогового вычета не сможет превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ.

Единый социальный налог.С 1 января 2007 года для нотариусов, занимаю­щихся частной практикой, устанавливаются те же ставки ЕСН, что и для адвока­тов.

Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ установлены льготы для ор­ганизаций, осуществляющих деятельность в области информационных техноло­гий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико­внедренческой особой экономической зоны, при этом получающих доходы в ос­новном от иностранных лиц. Регрессивные налоговые ставки применяются такими организациями, начиная с налоговой базы в 75 000 рублей на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (вы­полняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз дан­ных.

Для применения льгот необходимо выполнение следующих условий:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуще­ствляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, уста­новленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычисли­тельной техники), а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, пред­шествующего году перехода организации на уплату налога по льготным ставкам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшест­вующего году перехода организации на уплату налога по льготным ставкам, со­ставляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации могут уплачивать налог по льготным ставкам при выполнении ими следующих условий:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуще­ствляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, уста­новленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации.

При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитыва­ются доходы от иностранных лиц, местом осуществления, деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя опреде­ляется как место фактического присутствия покупателя на территории иностран­ного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах органи­зации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующе­го исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, ес­ли программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это постоянное представительство, место жительства физиче­ского лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - ино­странных лиц, являются договор, заключенный с иностранным лицом, и докумен­ты, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего вы­пуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет

хотя бы одно из обязательных условий, такая организация лишается права приме­нять льготные налоговые ставки.

Налог на прибыль. В состав внереализационных расходов разрешено включать услуги банков, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании на­логовым органом налога, сбора, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 46 НК  РФ. Это связано с тем, что взыскание при недостаточности средств на рублевых счетах может производиться с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эк­вивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руко­водитель налогового органа одновременно с поручением налогового органа на пе­речисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующе­го дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индиви­дуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валю­ты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Указанные суммы могут приниматься в составе расходов также организация­ми, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей и упрощенную систему налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм креди­торской задолженности налогоплательщика по уплате пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в со­ответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В состав расходов отчетного (налогового) периода разрешается включать 10

процентов расходов, понесенных при реконструкции основных средств (распро­страняется на право отношения, возникшие с 1 января 2006 года).

Ранее авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода засчитывались в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Теперь авансо­вые платежи по итогам отчетного периода могут засчитываться в счет уплаты на­лога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации ос­новных средств в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, ус­тановленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Начиная с 1 января 2007 г. расходы налогоплательщика на НИОКР, относя­щиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания но­вых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одно­го года.

Федеральным законом от 03.06.2006 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ и статью 1 ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» право применять специальный коэффициент, но не выше 2 к основной нор­ме амортизации в отношении собственных основных средств было предоставлено организациям, имеющим статус резидента туристско- рекреационной особой эко­номической зоны. Для этих организаций также не применяются ограничения по сумме переносимого на будущее убытка в размере 30% налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период. Установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами

субъектов РФ может устанавливаться по­ниженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюд­жеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой эко­номической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), по­лученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуще­ствлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процентов.

Акцизы.Значительные изменения внесены в порядок исчисления и уплаты акцизов. С 1 января 2007 года увеличены ставки акцизов на подакцизные товары на 8,5%. Прежними останутся ставки акцизов на нефтепродукты, натуральные и шампанские вина.

С 1 июля 2007 года изменился механизм исчисления акцизов на сигареты и папиросы. Ставка налога по-прежнему остается комбинированной, состоящей из твердой и адвалорной ставок. Адвалорная составляющая будет рассчитываться от максимальной розничной цены, а не отпускной, как сейчас. С 1 января 2007 года производителям табака запрещено выпускать сигареты с фильтром без указания максимальной розничной цены на пачке. Для сигарет без фильтра это правило начнет действовать с 1 июля 2007 года. А после 1 июля 2007 года производство и импорт сигарет и папирос без максимальной розничной цены и даты изготовления, указанных на упаковке, будут запрещены. С 1 января 2008 года запрещается и роз­ничная продажа таких табачных изделий.

Также изменения предусмотрены по акцизам на нефтепродукты. С 1 января 2007 года их уплачивают нефтеперерабатывающие заводы, а не продавцы нефте­продуктов.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в настоящее время налоговая система РФ более совершенствуется, развивается.


Заключение
Налоговые отношения как самостоятельный объект уже в начале ХIХ века становятся предметом теоретических исследовании зарубежных и русских ученых. Общая теория налогов, система налогов, принципы налогообложения, порядок взимания налогов, проблемы правового регулирования налоговых отношений, все эти вопросы, рассматриваются в рамках финансовой науки, которая включала в себя отдельное учение о государственных доходах. Теоретическое освещение про­блем налоговой системы России нашло свое отражение в научных трудах многих русских ученых и дореволюционного периода.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необ­ходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым обществен­ным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Тема курсовой работы «Современная налоговая система РФ». Целью курсовой работы является рассмотрение налоговой системы РФ и определение путей ее совершенствования.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налоговая система - по­нятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историче­ское, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией «государст­во». Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе ог­ромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельно­сти, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налого­вые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета го­сударства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ре­сурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финанси­руются государственные и социальные программы, содержаться структуры обес­печивающие существование и функционирование самого государства.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в от­личие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность со­ответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в во­просах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение пе­речня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды дохо­дов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к но­вым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, за­путанность, наличие большого количества льгот для различных категорий пла­тельщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение на­учно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увели­чение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, мно­гочисленными в отношении видов налогов, изымающими значительную часть до­ходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.

В общем-то, обе противостоящие стороны - налогоплательщик и государство с его налоговыми органами - одинаково сходятся на том, что современные налого­вые системы кардинально нуждаются в радикальном упрощении, а налоговые ставки - в уменьшении и упорядочении, в осмыслении и логико-математическом обосновании.

Что касается снижения налоговых ставок, то эти процессы практически реа­лизуются во многих странах. Снижение ставок хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и повышения экономического и социального разви­тия страны.

В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую по­литику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет сни­жения доли налогового компонента в издержках их производства.

Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при ко­торых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

В этом плане Россия отстает от ряда стран. Доказательством тому является  значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только не­достаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая сис­тема.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует

инвестициям как отечественным, так и иностранным. Не стабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Создание многоукладной экономики - это путь, по которому прошли все не­зависимые государства, образованные на базе республик бывшего СССР. К началу 90-х годов в общественном сознании утвердилось мнение, что решить сложнейшие общественно-политические проблемы, накопившиеся к этому времени, можно только путем последовательного реформирования экономики в направлении фор­мирования рыночных отношений.

С учетом рассмотренных проблем можно предложить к внедрению следую­щие рекомендации:

– обеспечение стабильности налоговой системы;

– максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инст­рукций норм, имеющих неоднозначное толкование;

– ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги

могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

– оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

– приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

– максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйст­вующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

– совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, раз­-

работки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

– развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нор­мами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени ус­тойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формиро­вание устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налого­обложения в фактор экономического роста.

России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хо­зяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

Поставленные в курсовой работе цели достигнуты, задачи выполнены.
Список использованной литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145- ФЗ (БК РФ) (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 24 июля 2007 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 24 июля 2007 г.)

4. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год»

5. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изм. и доп. от 4 ноября 2005 г.)

6. Распоряжение Правительства РФ от 19 января 2006 г. N 38-р Об утверждении Программы социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 гг.) и плана действий Правительства РФ по реализации в 2006 г. положений Программы социально-экономического развития РФ на средне­срочную перспективу (2006 - 2008 гг.)

7. Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // «Законодательство», N 2, февраль 2005 г. - с. 74-79.

8. Боброва А.Б.,
Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 320 с.

9. Борзунова О.А., Васецкий Н.А., Краснов Ю.К. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу РФ). - СПС «Гарант», 2003 г. ­с.9.

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права / / «Налоги и финансовое пра­во», 2005 г. - с. 69.

11. Вахитов Р.Р. Мировые налоговые новости // «Налоговед», N 4, апрель 2006 г. - с. 6-7.

  12. Воловик Е. Налоговое обозрение // «Финансовая газета. Региональный

выпуск», N 1, январь 2007 г. - с. 4.

  13. Воловик Е. Налоговое обозрение // «Финансовая газета. Региональный

выпуск, N 22, май 2006 г. - с. 5.

                        14. Воловик Е. Налоговое обозрение / / «Финансовая газета. Региональный

выпуск», N 21, май 2006 г. - с. 4.

  15. Воловик Е. Налоговое обозрение / / «Финансовая газета. Региональный

выпуск», N 20, май 2006 г. - с. 3-4.

  16. Воловик Е. Налоговое обозрение // «Финансовая газета. Региональный

выпуск», N 19, май 2006 г. - с. 5.
17. Воловик Е. Налоговое обозрение / / «Финансовая газета. Региональный

выпуск», N 18, май 2006 г. - с. 5.

18. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль //

«Финансовая газета», N 23, июнь 2007 г.

19. Дроздов А. Минфин взялся за улучшение налоговой системы, «Рас-

чет», N 11, ноябрь 2004 г.

20. Лазова Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования //

«Финансы», N 4, апрель 2007 г.

21. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. -

М.: Финансы и статистика, 2006. -416 с.

22. Новоселов К.В. О совершенствовании налогового администрирования

/ / «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», N 1, январь 2007 г.

23. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в

современных условиях. - СПС «Гарант», 2006 г. - с. 53.

24. Фадеев Д.Е., Зрелов А.П. Налоговое администрирование: новые пра-

вила - старые проблемы // «Ваш налоговый адвокат», N 6, июнь 2007 г.

25. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005-

2006 годах, «Налоговед», N 10, февраль 2007 г. - с. 86.