Реферат Учет и анализ товарооборота и товарных запасов в организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет важное значение, так как именно данный вид торговли является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок.
Таким образом, важность этой области деятельности предприятия не требует особых доказательств, поскольку роль и значимость оптовой торговли понятна любому предпринимателю. Следует подчеркнуть актуальность вопроса роли и назначения оптовой торговли, которые наиболее наглядно прослеживаются при рассмотрении ее функций. За последние годы произошли заметные изменения в структуре оптового рынка. Так, существенно снизилась и продолжает снижаться доля бывших государственных оптово-посреднических организаций; одновременно существенно возросла доля новых посреднических структур.[1]
В связи с этим представляет особый интерес сложившаяся динамика развития оптовой торговли в совершенных условиях и перспективы ее развития. Возникает необходимость экономического анализа показателей деятельности предприятия: товарооборота, валового дохода, издержек обращения, балансовой прибыли. Из всех перечисленных показателей оптовый товарооборот имеет особое значение и специфику.
Оптовая организация занимается прогнозированием величины основных показателей его деятельности - прибыли, продаж, издержек и других показателей. В связи с этим актуальным вопросом становится методология и подходы для расчета экономических показателей для деятельности оптовой организации, особенности их анализа и планирования.[2]
Организации, занимающиеся торговой деятельностью, независимо от форм собственности определенным образом классифицируются по виду торговой деятельности на следующие основные виды:
- организации оптовой торговли, сфера предпринимательской деятельности которых состоит в приобретении и соответствующем преобразовании товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности;
- предприятия розничной торговли, сфера предпринимательской деятельности которых состоит в продаже товаров на основании устного или письменного договора купли – продажи непосредственно конечным потребителям;
- предприятия общественного питания, основной функцией которых является не только продажа продовольственных товаров непосредственному потребителю, но и изготовление продовольственных товаров и продуктов питания из соответствующего сырья;
- предприятия торгово – посреднические, выполняющие посредническую функцию по продаже товара.
Собственно сущность торговли и ее полезность заключаются в процессе организации товарного движения в обмен на денежные средства.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что именно оптовая торговля является одним из видов торговых операций, которые заставляют наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места как на внутреннем, так и на внешнем рынках.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность ООО «База снабжения «ДИАЛ».
Предметом изучения являются документы, учетные регистры и формы отчетности оптового товарооборота и товарных запасов организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является получение целостного представления об организации бухгалтерского учета товарных запасов и оптового товарооборота, анализ динамики оптового товарооборота и влияние факторов на его изменение.
Поставленная цель обусловила решение следующих задач:
1) Рассмотрение экономической сущности товарных запасов и характеристики оптового товарооборота;
2) Изучение теоретических аспектов нормативно – законодательного регулирования бухгалтерского учета оптового товарооборота в РФ;
3) Отражение порядка ведения бухгалтерского учета закупки и продажи товаров;
4) Раскрытие порядока проведения инвентаризации товаров на складах и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
5) Изучение методических подходов к анализу оптового товарооборота и формированию товарных запасов;
6) Проведение анализа товарооборота и товарных запасов в организации оптовой торговли;
7) Проведение оценки эффективности оптового товарооборота, формирования и использования товарных запасов имеющихся на предприятии.
8) По результатам проведенного исследования сделанть выводы и рекомендации по увеличению товарооборота и повышению эффективности деятельности торговой организации.
Теоретическую и методологическую основу работы составили материалы нормативных документов, научно-популярные статьи периодических изданий и книг российских специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, теории экономического анализа и анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятий, таких как: Шеремет А.Г., Никифорова Н.А., Герасимова В.И., Подольского В.И. и других.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы в том, что выводы и рекомендации по результатам исследования руководство организации может использовать для принятия управленческих решений по повышению эффективности деятельности и увеличению товарооборота.
Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников информации.
Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета и анализа оптового товарооборота
1.1.Нормативно -законодательное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определения роли государственных органов в ее создании.
В соответствии со ст.3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» законодательство РФ в части бухгалтерского учета состоит из данного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ, Правительства РФ.
Основными целями законодательства РФ в части бухгалтерского учета являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Впервые на уровне федерального закона установлено, что «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет Правительство РФ. Это значит, что планы счетов, положения и другие нормативные акты должны быть согласованы и одобрены Правительством РФ. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.
Существенная роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России, федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и другим органам.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.[3]
Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России можно представить в таблице 1.
Таблица 1
Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
| Уровень | Документы | Органы, принимающие документы |
| I уровень | Федеральные законы, кодексы, постановления, указы | Федеральное собрание, Правительство РФ, Государственная дума, Президент РФ |
| II уровень | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Правительство РФ, Минфин РФ |
| III уровень | Методические указания, инструкции, рекомендации | Минфин РФ, Центральный банк РФ, МНС РФ, Отраслевые министерства |
| IV уровень | Внутренние документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах | Утверждаются приказом руководителя |
Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
1 – й уровень – законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, регламентирующими прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; Правовая основа бухгалтерского баланса на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом. Бюджетным кодексом, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ (ред. от 03.11.06) и другие законодательные документы федерального уровня.
2 – й уровень – нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по ПБУ. В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления. Учет материально – производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.(ред. от 26.03.07)
Согласно данному ПБУ под материально – производственными запасами (МПЗ) понимаются активы :
¾ используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
¾ предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
¾ используемые для управленческих нужд организации.
Таким образом, в составе материально – производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.
3 – й уровень – методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;
4 – й уровень – уровень организационный, представленный организационно – распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, устав предприятия, положение об учетной политике рабочий план счетов, график документооборота и т. п.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.
1.2 Бухгалтерский учет поступления товаров
Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон.. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. Однако уплата штрафов и возмещение убытков не освобождают нарушителя договора от его исполнения. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Для учета их выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщикам.
В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т.д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.[4]
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (ред. от 26.05.2009) было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Спецификация применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй - передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары отражается отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации. Спецификация обычно дополняет счет-фактуру.
Товарный ярлык применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Он заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по месту его нахождения.
Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой — передается покупателю.
Приходный групповой отвес составляется в трех экземплярах работниками организации-получателя. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — весовщику железной дороги, водного транспорта или лицу, сопровождающему груз, третий - остается у материально ответственного лица. В нем в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товара подтверждаются подписями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляются в четырех экземплярах.
Упаковочный ярлык применяется при упаковке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.д.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк), второй — с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит по-ящичной сертификации), третий - остается на складе.
При доставке товаров автомобильным транспортом применяется товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй — предназначен покупателю, третий — используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый — сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.
Сертификат о качестве удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.
Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.д.) представляется при поставке товаров длительного пользования. К документам, удостоверяющим качество товара, относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.[5]
Транспортные документы обычно выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозятся товары, они подразделяются: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и др.
Железнодорожная накладная выписывается железной дорогой и подтверждает факт принятия железной дорогой товара к отправке.
Виды платежно - банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформление в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
- распоряжения плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета на счет покупателя средств;
- распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
К расчетным документам относится также вексель. Вексель - это разновидность безусловного абстрактного денежного обязательства, составленного по установленным законом форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Поступившие от поставщиков документы оптовая организация регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Он используется для контроля за своевременным поступлением и оприходованием товаров материально ответственными лицами. Товарные и расчетные документы поставщиков проверяются оптовой организацией с точки зрения соблюдения условий договора поставки.
Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально-ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров. Порядок учета товара на оптовом складе может быть различным в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы.
Материально-ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения.
Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары - на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». В конце месяца по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров других счетов, корреспондирующих с ним.
Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют.[6]
Корреспонденции счетов по поступлению товаров отражены в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров
| №№ | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1 | - фактическая себестоимость товаров (без НДС) | накладная | 41 | 60 |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| - НДС относится к вычету после оприходования товаров | запись книги покупок | 68/НДС | 19-3 | |
| 22 | Учет поступления товаров с использованием счета 15: | | | |
| - покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 | |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| - транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | счет, акт и др. | 15 | 60 | |
| - НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| - оприходованы товары по фактической стоимости | накладная, расчет | 41 | 15 | |
| - НДС относится к вычету после оприходования товаров | запись книги покупок | 68/НДС | 19-3 | |
| 33 | Получены товары безвозмездно: - поступили товары, отражается рыночная стоимость | акт, накладная | 41 | 98-2 |
| - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы | накладная, расчет | 98-2 | 91-1 | |
| 4 | Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: отражаются расходы подотчетного лица подотчетного лица - | авансовый отчет | 60 | 71 |
| - стоимость товаров (без НДС) | накладная | 41 | 60 | |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| 5 | Учет потерь при приемке товаров от поставщиков | |||
| | Выявлены потери: | | | |
| 1 | - в пределах норм убыли или в пределах, предусмотренных договором | акт | 94 | 60 |
| - свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику | акт | 76-2 | 60 | |
Продолжение таблицы 2
| | Списание потерь в пределах норм убыли или в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость фактически поступивших товаров) | расчет, акт | 41 | 94 |
| | Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий | Выписка банка | 51 | 76-2 |
| | Списание потерь рои решении арбитражного суда – отказе во взыскании с поставщика: - снятие претензий к поставщику | Постановление суда | 94 | 76-2 |
Бухгалтерский контроль за своевременным оприходованием и оплатой товаров ведется в регистрах бухгалтерского учета путем сопоставления суммы, уплаченной поставщику (на основании расчетных документов), и суммы оприходованных товаров материально ответственными лицами (на основании товарных документов). [7]Эти суммы сопоставляются по каждому поставщику и по каждой партии поступивших товаров в журнале-ордере (машинограмме) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который ведется позиционным линейным способом. Данный регистр открывают на каждый месяц. Записи в него начального сальдо производятся из такого же регистра за предыдущий месяц. После отражения в журнале-ордере за месяц сумм оприходованных товаров и оплаченных поставщикам денежных средств определяется конечное сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждой партии поставляемых товаров. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по: акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; неотфактурованным поставкам; авансам выданным; выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой векселям; а также по векселям по полученному коммерческому кредиту и др.
Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.
Доверенность оформляется по типовым формам (форма № М-2). Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.[8]
Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная. Если склад поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю, наряду с количеством товара, предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.
Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя. Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и распивается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.
Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально-ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.
К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.
Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".
Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельная строкой выделяется сумма НДС.
Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.
Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.
Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.
Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.
Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.
При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.
В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности.
1.3. Бухгалтерский учет реализации товаров
Существуют две основные формы реализации товаров в оптовой торговле
1. Реализация со складов (складской оборот);
2. Реализация транзитом (транзитный оборот);
Реализация товара транзитом в свою очередь применяется как с участием, так и без участия оптовой организации в расчетах.[9] А при реализации товара со складов торговая организация сама рассчитывается за товар со своим поставщиком и получает средства от покупателя. В случае реализации транзитом без участия в расчетах оптовая организация лишь организует доставку товара покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем.
Оптовые торговые организации могут осуществлять свою деятельность, как при помощи договоров купли-продажи, так и при помощи договоров поставок.
В соответствии с договором купли-продажи одна сторона, являющаяся продавцом, обязуется передать товар в собственность другой стороне – покупателю, который в свою очередь обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму, то есть оплатить его стоимость.
По договору поставки поставщик-продавец обязуется в оговоренный срок передать покупателю закупленный им товар, который будет использован в целях осуществления предпринимательской деятельности.
В договоре между поставщиком и покупателем, как правило, должен быть оговорен срок перехода права собственности на товар от поставщика
к покупателю.
Согласно избранной учетной политике в организации устанавливается соответствующий метод учета реализации товаров, то есть, с какого момента товар считается проданным. Как всем известно, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности осуществляется в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.
В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, но обязательным документом является счет-фактура.
Данные первичных документов – накладных, товарно-транспортных накладных отражаются во вторичной документации, и на их основании составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет ведется по товарам, по покупателям, а также по материально-ответственным лицам. На результаты отпуска товара материально-ответственное лицо составляет товарные отчеты, где каждый из расходных документов записывается отдельной строкой. На конец отчетного периода подсчитывается общая сумма расхода товаров и тогда материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию все оправдательные документы, подтверждающие продажу товара. Списание отпущенных товаров на реализацию осуществляется по разной стоимости в соответствии с принятым в учетной политике методом, а также способом хранения товара, либо партиями, либо сортами.[10]
При ведении складского учета партиями можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основе данных, содержащихся в первичных документах. А при сортовом способе ведения складского учета цена на товар одного и того же сорта может быть различной, потому для определения покупной цены поступивших товаров используется один из традиционных способов: по средней себестоимости, по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости каждой единицы.[11]
Метод средней цены состоит в расчете средней стоимости единицы каждого вида реализованной продукции и их остатка на конец отчетного периода.
Метод ФИФО состоит в списании товаров по фактической себестоимости в хронологическом порядке, при этом сначала списывается товар, поступивший на склад первыми с учетом стоимости остатков. [12]
Если учет на предприятии ведется с использованием журнально-ордерной формы, тогда выбытие товаров кредитуют в журнале-ордере по счету 41 «Товары». Записи в регистре ведут в целом по товарному отчету, причем на каждый товарный отчет отводится отдельная строка, где указывается остаток товара на начало отчетного периода, обороты по счету 41 «Товары» с указанием корреспонденции счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Таким образом, кредитовый оборот по счету 41 должен быть равен общей сумме расхода товаров, а остатки товаров на конец и на начало периода должны совпадать с теми же позициями в товарном отчете.
Итоги журнала переносят в Главную книгу. Учетные регистры по счету 41 обычно составляются отдельно по каждому материально-ответственному лицу.
Аналитический учет реализации продукции в бухгалтерии может вестись одним из трех способов: сортовым, сальдовым, партиями.
Сортовой учет ведется в карточках количественно-суммового учета, которые открываются на каждый сорт. В данных карточках фиксируется приход, расход и остаток товара в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов: счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.п.
В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов, выводят остатки и составляют оборотно-сальдовую ведомость, итоговая строка которой должна быть равна оборотам и сальдо по счету 41 «Товары». Оборотная ведомость является регистром, при помощи которого происходит сверка бухгалтерских данных со складом, что подтверждается актом сверки и подписями бухгалтера и материально-ответственного лица на оборотной ведомости.
При сальдовом методе материально-ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учета. В бухгалтерии ведется только стоимостной учет по материально-ответственным лицам или товарным группам. Раз в неделю бухгалтер проверяет записи в карточках складского учета, при этом бухгалтер сверяет их с данными приходно-расходных документов.
На конец отчетного периода на основании проверенных бухгалтером карточек составляются сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам. В сальдовой книге фиксируются остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основании регистров складского учета с указанием цены. После этого определяют общую стоимость товаров. Общий итог сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и сальдо по счету 41.
Учет партий товаров ведется в торговой организации в том случае, если товар на складе хранится партиями. Данный учет может вестись при помощи компьютера или же в карточках партий. Порядок записи в компьютер или же в карточках партий аналогичен порядку записи на складах с той лишь разницей, что они ведутся в количественно-суммовом выражении. На каждую партию бухгалтер открывает отдельную карточку.
Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально-ответственного лица, а также с карточками партий. Расхождения фиксируются в акте. В начале месяца итоги карточкам партий переносят в оборотную ведомость, которая составляется по отдельной партии с указанием ее номера и суммы. Итог оборотной ведомости должен совпадать с данными счета 41.
Синтетический учет проданной продукции ведется по методу отгрузки.
Для учета проданной продукции используется активно-пассивный счет 90 в разрезе субсчетов:
90-1 «Выручка от продаж товаров»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На счете 90, субсчет 1 «Выручка», учитываются доходы от обычных видов деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.[13]
Дебетовый оборот счета 90 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров (выручку). Сальдо счета 90 отражает результат от реализации товаров - прибыль, убытки.
В таблице 3 приведены основные корреспонденции счетов по учету реализации товаров.
Таблица 3
Корреспонденции счетов по реализации товаров
| №№ | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1 1 | Отражается выручка (включая НДС) | договор, накладная, счет, акт | 62 | 90-1 |
| 2 2 | Списывается себестоимость товаров | расчет | 90-2 | 41, 45 |
| 3 3 | Начисляется НДС | счет-фактура, запись кн. продаж | 90-3 | 68/НДС |
| 4 4 | Начисляются акцизы | счет-фактура | 90-4 | 68/А |
| 5 5 | Списываются расходы на продажу | расчет | 90-2 | 44 |
| 6 6 | Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца): | | | |
| - прибыль (списание кредитового сальдо счета 90) | расчет | 90-9 | 99 | |
| - убыток (списание дебетового сальдо счета 90) | расчет | 99 | 90-9 | |
| 7 7 | Закрывается счет 90 (в конце года): | | | |
| - закрывается субсчет 90-1 | расчет | 90-1 | 90-9 | |
| - закрывается субсчет 90-2 | расчет | 90-9 | 90-2 | |
| - закрывается субсчет 90-3 | расчет | 90-9 | 90-3 | |
| - закрывается субсчет 90-4 | расчет | 90-9 | 90-4 |
При составлении договора между поставщиком и покупателем может оговариваться факт предоплаты за товар со стороны покупателя. Денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты за товар до его отгрузки, отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делается проводка:
Д сч. 51 «Расчетные счета»
К сч. 62-2 «Авансы полученные»
а после отгрузки продукции:
Д сч. 62-2 «Авансы полученные»
К сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и вместе с этой записью делается еще одна запись:
Д сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К сч. 90-1 «Выручка»
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продаж в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
В конце месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Разница, полученная в результате этого, будет составлять прибыль или же убыток от продаж за отчетный месяц. В конце месяца на эту сумму составляется проводка:
а) если получена прибыль:
Д сч. 90-9 «Прибыль и убыток от продаж»
К сч. 99 «Прибыли и убытки»
б) если получен убыток
Д сч. 99 «Прибыли и убытки»
Ксч. 90-9 «Прибыль и убыток от продаж»
Таким образом, на счете продаж сальдо на конец месяца или же на начало следующего быть не должно.
Учет реализации товаров транзитом
Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптовой организации не поступают, следовательно, счет 41 «Товары» в учете товаров транзитом не применяют.
Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров покупателям отражают в учете одновременно. Регистр, где фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптовой организации с поставщиком на основании платежных документов, а с другой – за состоянием расчетов оптовой организации с непосредственными покупателями товаров на основе транзитных счетов, оформленных от имени оптовой торговой организации.
Учет реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах аналогично учету реализации товаров с оптовых складов ведется с использованием счета 90 «Продажи». По дебету данного счета отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту – продажная стоимость этих же товаров в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом кредитовое сальдо счет 90 показывает сумму выручки от продаж товаров транзитом.
Следует заметить, что способ формирования покупной цены должен быть отражен в учетной политике организации.
При продаже товаров транзитом с участием в расчетах транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одними и теми же.[14]
Когда поставщик не включает стоимость доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю и не оплачивает доставку транспортной организации, а покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой; либо же при последнем условии, поставщик, не включая стоимость доставки в отпускную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и выставляет счет за транспортировку покупателю, то торговая организация – участник в расчетах – учитывает данные суммы по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При получении счета от транспортной организации и отнесении его на счет покупателя составляется проводка на данную сумму с учетом налога на добавленную стоимость:
Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оплату счета транспортной организации в бухгалтерском учете торговая организация отражает в обычном порядке:
Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К сч. 51 «Расчетные счета»
Поступление оплаты по транспортным расходам фиксируется проводкой:
Д сч. 51 «Расчетные счета»
К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Когда покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, входящую в продажную цену товара, транспортные расходы включаются в выручку от продаж и относятся на счет издержек. При акцепте счета транспортной организации составляется следующая проводка:
Д сч.44 «Расходы на продажу»
Д сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
После отражения выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 и списания на реализацию задолженности поставщику – это дебет 90 в корреспонденции со счетом 60 – на затраты по реализации по среднему проценту списываются транспортные расходы проводкой:
Д сч. 90-1 «Выручка»
К сч. 44 «Расходы на продажу»
Когда поставщик уплачивает стоимость транспортировки соответствующей организации и включает стоимость доставки в отпускную цену, а покупатель возмещает эти расходы в составе продажной цены товара, транспортные затраты у участника в расчетах отдельно не фиксируются, а включаются в покупную цену.
Учет переоценок в организациях оптовой торговли
При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена. Суммы переоценки представляют собой разницу между стоимостью остатков товара по старым и новым продажным ценам.
Для организаций, осуществляющих учет товара по покупным ценам, результаты переоценок обычно в учете не отражаются, за исключением случаев снижения в течение года цен на товары, либо же их устаревания и снижения их качества.
Переоценка оформляется инвентаризационной описью-актом, где указывается наименование переоцениваемого товара, остаток на складе на момент переоценки, старая и новая цена, стоимость переоцениваемого товара в старых и новых ценах, а также сумма переоценки.
Для отражения операций по проведению переоценки в оптовой торговле, также, как и в розничной, используют синтетический счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Дооценка в учете при помощи счета 14 отражается проводкой:
Д сч.41 «Товары»
К сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Уценка, то есть снижение стоимости товара отражается обратной проводкой:
Д сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К сч. 41 «Товары»
Как и в розничной торговле, так и в оптовой торговле повышение или же понижение цен на товар влечет за собой увеличение или же уменьшение торговой надбавки, поэтому здесь также счет 14 обычно закрывают счетом 42 «Торговая наценка». Исключение составляют лишь те случаи, когда товар потерял свое прежнее качество, либо морально устарел. В этом же случае потери от уценки товара списываются на уменьшение прибыли отчетного года.
1.4 Порядок проведения инвентаризации товаров на оптовых складах
Инвентаризация на оптовых складах проводится с целью проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом проверяется соответствие фактического наличия и состояния товарно-материальных ценностей данным бухгалтерского учета.[15]
Основные этапы проведения инвентаризации:
1. проверка фактического наличия товара на складах
2. документальное оформление результатов инвентаризации
3. принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Число плановых инвентаризаций в год устанавливается руководством предприятия самостоятельно за исключением тех случаев, когда ее проведение является обязательным, например, при смене материально-ответственного лица, при установлении фактов краж, хищений, при ликвидации или реорганизации предприятия, при передаче имущества в аренду и иных случаях, предусмотренных законодательством. [16]
Инвентаризация непродовольственных товаров на складе и мяса в холодильниках проводится не менее одного раза в год, в основном на первое число месяца, а продовольственных - не менее двух раз в год.
По наиболее ценным товарам, пользующимся высоким спросом рекомендуется проводить выборочную инвентаризацию. Если при проведении такой инвентаризации выявляются отклонения, то следует провести внеплановую инвентаризацию всех товаров на складе.
На проведение инвентаризации руководитель должен составить приказ, в котором им назначается постоянная инвентаризационная комиссия в составе: главного бухгалтера, начальников всех структурных подразделений, под руководством руководителя. Центральная инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, она дает инструкции членам рабочей комиссии, организует проведение инвентаризации. Эта комиссия принимает в рассмотрение также объяснения материально-ответственных лиц, допустивших недостачи, излишки, пересортицу, или же порчу товара.
Рабочая комиссия в свою очередь производит снятие фактических остатков товаров на складе и их сопоставление с данными бухгалтерского учета.
На инвентаризационные комиссии возложена ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, сроков ее проведения, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров, а также правильности оформления материалов инвентаризации.
К моменту начала инвентаризации бухгалтерия должна закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на данную дату по каждому наименованию товара. Товар, в местах его хранения должен быть рассортирован по наименованию, сорту, размеру и т.д., а также на товар должны быть прикреплены ярлыки, содержащие все необходимые сведения, например: количество, массу и т.д.
Рабочая комиссия на момент инвентаризации должна опломбировать все подсобные помещения и другие места хранения товаров, а также проверить достоверность показаний всех измерительных приборов, получить от материально-ответственного лица последний товарный отчет и завизировать его штампом «до инвентаризации», датой и подписью председателя комиссии.
Материально-ответственные лица, в свою очередь, должны дать расписку в том, что все документы по приходу и расходу товаров приложены к товарным отчетам и сданы в бухгалтерию, и, что не оприходованных и списанных в расход ценностей нет.
Комиссия, при обязательном присутствии материально-ответственных лиц, проверяет фактическое наличие товаров по каждому месту их хранения в отдельности. Если одно материально-ответственное лицо несет ответственность за товары, находящиеся в разных местах хранения, то на эти товары оформляются отдельные акты-описи.
Товар при инвентаризации должен быть обязательно пересчитан, перевешен, перемерен. Внесение в описи данных об остатках товаров без проверки их наличия, например, со слов материально-ответственного лица, категорически запрещено. Если количество товара настолько велико, что весь товар завесить невозможно, то в этом случае отвесы фиксируются в специальных ведомостях и книгах. После подсчета и сверки итогов с материально-ответственным лицом данные заносят в инвентаризационную опись.
Инвентаризационную опись оформляют в двух, а при приеме передаче – в трех, экземплярах либо вручную, либо на компьютере.[17] Исправления допускаются лишь при согласовании подписями всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Опись должна быть подписана всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В конце каждой описи материально-ответственное лицо оформляет расписку о том, что все ценности, упомянутые в данной описи и проверенные комиссией, находятся на его ответственном хранении, а также о том, что претензий к комиссии не имеет.
Если же в период проведения инвентаризации поступает товар, материально-ответственное лицо принимает его в присутствии членов комиссии и приходует уже после инвентаризации.
Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся на его ответственном хранении, также подвергаются инвентаризации и оформляются отдельной описью со ссылкой на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.
На товары в пути также составляется отдельный акт, где по каждой отправке указано количество и наименование товара, дата отправки, перечень и номера отгрузочных документов. Неходовые, залежалые и пришедшие в негодность товары также оформляются отдельными описями, они должны храниться отдельно.
В составленном инвентаризационной рабочей комиссией протоколе отражают результаты инвентаризации, условия хранения и обеспечения сохранности товара на складе, а также причины порчи товара и виновные лица. Первые экземпляры описей товаров, содержащие перечень товара, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты отмеров, акты на бой и иные материалы инвентаризации передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Протокол комиссии передают на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации проводят в бухгалтерии после проверки всех документов, цен, таксировки инвентаризационных описей по каждому наименованию товара в количественной и стоимостной оценке. Результаты должны быть выведены в срок от 5 до 10 дней со дня проведения инвентаризации.
Если при сверке данных на какие-то ценности были выявлены расхождения, тогда бухгалтерия составляет на них сличительную ведомость
По недостачам или излишкам материально-ответственные лица дают письменные объяснения.
Комиссией устанавливается характер недостач или излишек, а также способы их устранения и возможно ли зачесть пересортицы одноименных товаров, а также списание суммовой разницы в пределах норм естественной убыли. Недостача товара в пределах норм естественной убыли списывается за счет издержек предприятия, а излишки приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицы от завышения цен должны быть возвращены покупателям, а если это невозможно, то их также приходуют в доход организации. Суммовые разницы, возникшие от занижения цен, подлежат взысканию с виновных лиц, а в случае отсутствия таковых, списываются на издержки обращения.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в том месяце, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Взаимный зачет излишек и недостач в результате возникновения пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально-ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах. Разрешено допускать такой зачет в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в нее ценности имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач их излишками по пересортице. Если после такого зачета все же имеет место недостача товара, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию товара, по которому они установлены. При отсутствии норм недостача рассматривается как убыль сверх норм.[18]
Размер недостач определяется исходя из цен на товары на день причинения ущерба. В случае, если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются сверх норм естественной убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально-ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым эта сумма не была отнесена на виновное лицо.
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации первоначально отражается по учетным ценам на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В таблице 4 приведены основные корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
| №№ | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1 | Выявление товарных потерь при хранении - отражается стоимость недостающих и испорченных товаров | акт | 94 | 41 |
| 2 | Списание потерь в пределах норм естественной убыли при учете товаров по фактической себестоимости | расчет, акт | 44 | 94 |
| 3 | Списание потерь в пределах норм естественной убыли при учете товаров по продажным ценам: | | | |
| Списание стоимости по продажным ценам недостающих или испорченных товаров | расчет, акт | 44 | 94 | |
| Списывается торговая наценка, относящаяся к недостающим или испорченным товарам (сторно) | расчет, акт | 44 | 42 | |
4 | Списание потерь свыше норм естественной убыли при наличии виновных лиц: | | | |
| - восстанавливается НДС по выявленным потерям сверх норм естественной убыли | расчет | 94 | 68/НДС | |
| - учетная (балансовая) стоимость недостающих или испорченных товаров сверх норм естественной убыли (включая восстановленный НДС) | приказ, акт | 73-2 | 94 | |
| Разница между суммой, взысканной с виновного лица (рыночной стоимостью недостающих товаров), и их учетной (балансовой) стоимостью | приказ, акт | 73-2 | 98-4 | |
| 5 | Возмещение потерь виновными лицами: | | | |
| | - поступили денежные средства | выписка банка, ПКО | 50, 51 | 73-2 |
| - удержаны соответствующие суммы из заработной платы | приказ, расчет | 70 | 73-2 | |
| - списывается соответствующая поступившим суммам часть разницы, учтенной на счете 98 | расчет | 98-4 | 91-1 |
| Продолжение таблицы 3 | ||||
| 6 | Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам: | | | |
| - стоимость недостающих материальных ценностей | акт | 94 | 98-3 | |
| - суммы недостач относятся на виновных лиц | приказ, акт | 73-2 | 94 | |
| - при поступлении сумм в счет покрытия недостач списываются соответствующие суммы, учтенные как доходы будущих периодов | акт | 98-3 | 91-1 | |
| 7 | Списание потерь свыше норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц - | акт | 91-2 | 94 |
| 8 | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | акт | 99 | 94 |
| 9 | Страховые возмещения по потерям от стихийных бедствий | договор | 51 | 99 |
Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть норм потерь.
Нормы естественной убыли являются предельными, они применяются, когда при проверке фактического наличия товара выявлена недостача.
Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм.
Глава 2. Методика анализа оптового товарооборота.
2.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа оптового товарооборота
Одной из основных отраслей сферы обращения является оптовая торговля.Она накапливает на своих складах определенные товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и развития рыночных отношений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объема производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному развитию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров. В настоящее время наряду с положительным в деятельности оптовых предприятий имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объему, ассортименту и качеству поставляемых товаров. Оптовая торговля мало занимается вопросами оптимизации распределения товарных ресурсов по экономическим районам.
Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. [19]
Оптовый товарооборотпредставляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и учреждениям - для производственных целей и внерыночного потребления. Основная цель анализа торговой деятельности оптовых организаций - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения.
Анализ должен показать, как оптовая организация в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру предполагаемого поступления товаров из других регионов республики, ближнего и дальнего зарубежья.
При анализе торговой деятельности оптовой организации используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации.[20]
Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования. Промышленные предприятия нередко представляют оптовым предприятиям отчеты о произведенной продукции (в ассортименте), движении и остатках товаров на их складах, данные которых также используются при анализе оптового товарооборота.
С внедрением в управление экономикой оптовых организаций современных информационных технологий, компьютеров появились новые машинные источники информации. К ним, в частности, относятся данные, которые содержатся в памяти персональных компьютеров, на электронных носителях информации, в виде разнообразных машинограмм, в Интернете и т.п.
Анализ оптового товарооборота проводится в определенной последовательности: дается общая оценка выполнения прогнозируемых показателей; выявляется динамика продажи товаров; изучается товарооборот по направлениям реализации, формам продажи и товарной структуре, определяются факторы, влияющие на него и выявляются резервы его увеличения.[21]
2.2 Методика анализа выполнения плана и динамики оптового товарооборота
Изучение деятельности оптовых организаций обычно начинается с анализа объема ее товарооборота.
Товарооборот – это объем продаж товаров торговой организацией в денежном выражении за определенный период времени. Объем оптовой продажи сказывается на других финансово – экономических показателях оптовой торговли. Рост оптового товарооборота обусловливается прежде всего ростом объема производства товаров, увеличением количества оптовых организаций, складских площадей, размера розничного товарооборота и т.д.[22]
Выполнение прогнозируемых показателей продажи товаров дает общую первоначальную оценку работы оптовой организации. Делать окончательные выводы на его основе не следует. Это важный показатель, но он подлежит дётализации, при которой анализируется выполнение прогнозных показателей по основным его слагаемым.
Продажа товаров осуществляется во многие города, области, и поэтому необходим анализ выполнения прогнозируемых показателей объема реализации в территориальном разрезе, а также по одногородним и иногородним покупателям. [23]
Анализ оптового товарооборота по формам грузопотоков предполагает изучение его с подразделением на складской и транзитный. Анализ деятельности оптовых торговых организаций направляется прежде всего на то, чтобы установить степень выполнения прогнозируемых показателей по объему продаж не только в целом, но и отдельно по складскому и транзитному обороту (с участием организации в расчетах и без ее участия), а также разработать мероприятия, направленные на экономически обоснованное решение вопроса о соотношении складского и транзитного оборота. Удельный вес складского и транзитного товарооборота по отдельным товарам и товарным группам неодинаков. Складской оборот характеризуется завозом товаров на склады оптовых организаций. Это связано с необходимостью преобразования товарных грузопотоков, распределения крупных партий товаров, полученных от производителя, между многими розничными организациями. [24]
Соотношение складского и транзитного объемов товарооборота зависит от ассортимента товаров, условий транспортировки и их хранения. Так, товары несложного ассортимента, не требующие предварительной подсортировки, обычно реализуются покупателям транзитом, а товары сложного ассортимента, требующего предварительной подсортировки (по видам, моделям, фасонам, размерам, ценам и др.) со склада.
Транзитный оборот сокращает затраты оптовых организаций на транспортировку и хранение товаров, уменьшает потребность в собственных оборотных средствах и в кредитах банка и т. д.
Поскольку продажа товаров покупателям в оптовой торговле осуществляется на основе заключенных с ними договоров поставки, то анализ товарооборота может проводится в ассортиментном разрезе (выполнение договоров поставки, исчисляются темпы роста и прироста отдельных товарных групп, выявляется удельный вес каждой товарной группы в общем объеме товарооборота). Невыполнение продажи товаров по ассортименту одновременно означает невыполнение договоров, заключенных с покупателями, что влечет за собой взыскание штрафных санкций. Анализ указанных показателей осуществляется не только за год, но и по кварталам, месяцам. При этом исчисляются удельный вес каждого месяца, квартала в общем объеме товарооборота за год. При анализе товарооборота по товарам и товарным группам определяется удельный вес каждой товарной группы в общем объеме продаж. Для элиминирования влияния цен на объем оптовой реализации товаров при изучении динамики продажи товаров по товарным группам товарооборот анализируется в натуральном выражении по данным ф. № П - 1. В результате анализа сравнивается продажа отдельных товаров с предшествующим периодом и соответствующим периодом прошлого года, что существенно раздвигает рамки исследования.
Общую оценку выполнения договоров поставки (отгрузки) товаров отдельным покупателям устанавливают по данным управленческого учета и оперативной отчетности, полученным автоматизированным способом можно представить в таблице 5.
Таблица 5
Выполнение договоров поставки товаров покупателям оптовой организации за____200__г.
| Наименование товаров | Единица измерения | План поставки Согласно договору | Фактически отгружено | В том числе по базе | |||||
| По договору | Фактически отгружено | | |||||||
| Количе-ство | сумма тыс. руб | Количе-ство | сумма тыс. руб. | ||||||
Располагая такими данными, можно установить выполнение договоров поставки и фактической отгрузки товаров в целом по оптовой организации и отдельным покупателям в суммовом выражении, в натуральных показателях, по отдельным группам и наименованиям товаров. Такой анализ отгрузки товаров покупателям должен вестись ежемесячно с начала года нарастающим итогом, что даст возможность следить за равномерностью отгрузки на протяжении всего периода. [25]
Оптовые организации располагают бухгалтерской информацией и данными оперативной отчетности, позволяющими изучать объем продаж товаров по кварталам, месяцам, пятнадцати- и десятидневкам. Маркетинговые отделы оптовых организаций ведут оперативный учет отгрузок каждому покупателю, данные которого служат важным источником анализа. Учет отгрузок осуществляется автоматизированным способом в развернутой товарной номенклатуре по линии аналитического учета. Таким образом, в рамках управленческого анализа ведутся расчеты ритмичности оптовой реализации товаров и равномерности их отгрузки.
В процессе управленческого анализа следует изучить выполнение договоров поставки товаров отдельным покупателям по видам товаров, срокам поставки, видам оплаты (наличными или безналичным путем), по количеству предъявленных претензий (касающихся количества и качества товаров), по способам отправки и т.д.
Чем выше удельный вес отгруженных и оплаченных товаров, тем ритмичнее осуществляется в торговой организации процесс работы. На равномерность отгрузки товаров влияет ряд факторов, в частности, применение транзитной или складской формы отгрузки, местонахождение покупателя, своевременное поступление товаров от поставщиков и тд.
На ряде оптовых организаций достигнута высокая степень автоматизации в получении, перемещении, хранении товаров; в формировании партий отгруженных товаров в соответствии с поступившими заказами, с договорами поставки; в диспетчеризации и экспедировании. Автоматизированная система управления предусматривает учет, контроль и анализ всех товарно – расчетных операций. В частности, она обеспечивает получение свода данных о ежедневном движении товаров по ассортименту (поступлении, реализации, запасе), выполнении договоров поставки и о состоянии расчетов с покупателями. Система предусматривает проведение инвентаризации товарно – материальных ценностей в любой момент.
Большое значение в управленческом анализе оптовых организаций имеет определение рациональных путей завоза товаров.
На оптовый товарооборот, как и на розничный, оказывают влияние большое количество факторов внешнего и внутреннего характера.[26]
К внешним факторам, не зависящим от деятельности оптовой организации, относятся:
- состояние экономики страны;
- объем и структура производства продукции;
- размещение производства, его отдаленность от оптовой организации; - социальное положение населения страны; степень инфляции и тд.
Внутренние факторы, зависящие от работы организации, можно подразделить на три основные группы :
- обеспеченность товарными ресурсами и их использование;
- обеспеченность основными категориями работников и состояние производительности труда;
- развитие материально – технической базы оптовых организаций и эффективность ее использования.
Факторы, связанные с товарным обеспечением, оказывают влияние на объем оптовой продажи через изменение величин поступления товаров, их прочего выбытия (кроме реализации, потери, недостачи, порчи, переоценки и т.д.), запасов на начало и конец отчетного периода. Расчет влияния указанных факторов на товарооборот осуществляется способами цепной подстановки или разниц исходя из формулы товарного баланса:
Nзн + Nп = Nр + Nв + Nзк, (1)
где Nзн – запасы товаров на начало периода;
Nп – поступление товаров;
Nр – объем оптового товарооборота (продажа);
Nв – прочее выбытие товаров;
Nзк – запасы товаров на конец периода.
На основании формулы товарного баланса объем оптового товарооборота определяется:
Nр = Nзн + Nп – Nв – Nзк, (2)
Основными слагаемыми, от которых зависит объем оптового товарооборота, являются поступление и товарные запасы. С увеличением размера поступления товаров и запаса товаров на начало периода увеличивается объем их продажи и наоборот. Рост выбытия товаров и их запасов на конец периода сопровождается уменьшением оптового товарооборота. Определив влияние слагаемых товарного баланса на оптовый товарооборот, необходимо сделать более детальный анализ каждого из них.[27]
Поступление товаров от поставщиков имеет большое значение, так как оно является основой оптового товарооборота. Анализ поступления товаров ведется по источникам поступления и поставщикам. Поступление товаров по источникам анализируется с подразделением на поступление от: промышленности, сельскохозяйственных организаций, других оптовых организаций, импорта, прочих организаций. При этом исчисляются процент выполнения договоров поставки, отклонения и удельные веса каждого источника от общей суммы поступления. Эти же показатели определяются и при анализе месторасположения поставщиков (местные источники и другие регионы).[28]
Поставку товаров необходимо анализировать и отдельно по каждому поставщику по каждой позиции договора. Только при выполнении обязательств каждым поставщиком можно считать товарное снабжение обеспеченным. Выполнение поставщиками договоров поставки анализируется с использованием натуральных, денежных и натурально-денежных показателей по ассортименту, срокам поставки, порядка поставки. Особое внимание при анализе выполнения поставок товаров обращается на поставщиков, которые нарушают условия поставок. Важным вопросом анализа оптового товарооборота является изучение качества поступающих товаров. При этом необходимо изучить, как проводится контрольная проверка качества поступающих товаров в разрезе поставщиков и отдельных товаров. Устанавливается, сколько товаров проверено в абсолютной сумме и в процентах ко всем поступившим товарам, сколько из них переведено в пониженные сорта, возвращено для исправления и сколько предъявлено претензий на перевод товаров в пониженные сорта. Анализ качества товаров и их поступление осуществляется также в динамике. При анализе структуры поступления товаров необходимо сравнить исчисленные удельные веса отдельных товарных групп в общем объеме поступления с удельными весами продажи товаров.
При анализе поступления товаров необходимо учесть, что следует рассчитать и строго регулировать поставки каждого вида товаров, избегая долгосрочных и запоздалых поставок; изучать финансовое положение поставщиков, убеждаясь в их финансовой состоятельности (особенно при предоплате) во избежании замедления и даже прекращения поставок.[29]
Для определения степени обеспеченности запланированного объема оптового товарооборота договорами поставки следует рассчитать коэффициент обеспеченности товарооборота (Кот):
Кот = Пдп / Nр, (3)
где Nр – оптовый товарооборот;
Пдп – поступление товаров по договорам поставки.
При анализе влияния на оптовый товарооборот обеспеченности и использования товарных ресурсов необходимо проанализировать товарные запасы. Анализ товарных запасов позволяет установить их оптимальный уровень для торговой организации. Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая обеспечила бы наличие товаров по объему и ассортименту соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами.
Очень большое значение в области анализа товарных запасов имеет их правильная классификация (приложение 2). Основой классификации товарных запасов, без которой нельзя обойтись при их изучении, является товарная классификация, или классификация по товарному составу. Товарная классификация дает возможность выявить объем и структуру запасов по отдельным товарным группам.
По местонахождению товарные запасы подразделяются на товары: в пути; на базах, складах (в оптовой торговле); в магазинах (организациях розничной торговли); в овощехранилищах; на таможне; отгруженные; в промышленности и сельском хозяйстве и т.д.
Данная классификация дает возможность установить размеры товарных запасов на каждом этапе своего движения. Классификация товарных запасов по местонахождению связана с их товарной классификацией и классификацией по назначению. Это объясняется физико - химическими свойствами самих товаров. Так, скоропортящиеся товары в основном размещаются в розничной торговле, а товары сезонного хранения, резервы могут накапливаться в оптовой торговле.
По назначению товарные запасы подразделяются на: запасы текущего хранения; запасы сезонного хранения; запасы досрочного завоза и резервные. К запасам текущего хранения относят запасы товаров, которые повседневно расходуются и регулярно возобновляются.
Это основная часть всех запасов торговли.
Запасами сезонного хранения считаются запасы, которые непрерывно расходуются (например, овощи, картофель, фрукты), а возобновляются только в определенные периоды времени, либо, наоборот, расходуются лишь в определенные периоды времени, а пополняются более или менее регулярно.
К запасам досрочного завоза относятся запасы, образование которых вызывается сезонностью их транспортирования. Они образуются в районах, куда завоз товаров возможен лишь в определенные периоды года.
Источниками образования товарных запасов могут быть собственные и заемные средства. К заемным средствам относятся: кредиты, займы, кредиторская задолженность (задолженность поставщикам товаров).
По отношению к отчетному периоду запасы можно разграничить на начальные (входные) и конечные (выходные).
Общий объем товарных запасов торговых организаций отражается во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости, что необходимо учитывать при анализе.
Анализ оптового товарооборота проводится в определенной последовательности: дается общая оценка выполнения прогнозируемых показателей; выявляется динамика продажи товаров; изучается товарооборот по направлениям реализации, формам продажи и товарной структуре, определяются факторы, влияющие на него и выявляются резервы его увеличения.
Анализ товарных запасов начинается с сопоставления фактических их размеров с установленным нормативом (если он рассчитывается) как в объемных, так и удельных показателях на конкретную дату (по кварталам, месяцам). Объемные показатели – это сумма или количество товаров данного вида, сумма всех товаров; удельные показатели – это товарные запасы, выраженные в днях оборота или числом оборотов. Все эти показатели – моментные, так как характеризуют состояние запасов на определенную дату: на начало и конец отчетного периода или на какую – либо промежуточную дату. При анализе товарооборачиваемости и скорости товарооборота рассчитываются средние товарные запасы за тот или иной период.
Сравнение фактических запасов с нормативом позволяет выявить отклонение размера товарных запасов в ту или иную сторону от норматива и на этой основе изучить степень влияния отдельных товаров на эти отклонения. Сравнение с нормативом необходимо и по товарооборачиваемости, которая рассчитывается в днях оборота и в его скорости.
Непрерывная цепь актов купли - продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов. Время, необходимое для полного обновления запаса, характеризуется скоростью обращения товаров. Продолжительность пребывания товара в сфере обращения до его перехода в руки потребителя образует время обращения товара. Чем дольше товары задерживаются на различных стадиях своего движения, тем больше времени занимает процесс их обращения, а поскольку воспроизводство включает в себя стадию обращения, то время обращения непосредственно влияет и на него.
В условиях деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния. Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами.
Товарооборачиваемость определяется по формуле.
где В – товарооборачиваемость, дней;
Д – дни периода;
Nр – товарооборот за период.
Товарные запасы в днях дают характеристику их величины на определенную дату, а для расчета показателя времени обращения нужно исчислить средние товарные запасы. Правильное определение суммы среднего товарного запаса оказывает большое влияние на исчисление товарооборачиваемости. Для исчисления средних запасов используются средняя арифметическая и средняя хронологическая в зависимости от периода, за который рассматриваются запасы. Исчисление среднего запаса по формуле средней арифметической осуществляется из расчета остатка товаров на две конкретные даты. Если же определяются среднеквартальные или среднегодовые товарные запасы из расчета данных о запасах на начало месяца, то применяется средняя хронологическая, поскольку остатки на начало и конец анализируемого периода могут отличаться от остатков на промежуточные даты. Формула средней хронологической такова:
где Nз1,2,3…n – запасы товаров на конкретную дату, изменяющиеся от 1 до n;
N – число дат.
С = Д / В или С = Nр / Nз (6)
Скорость товарооборота (С) указывает, сколько раз в течение данного отчетного периода возобновлялся товарный запас.
Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заемных средств на их приобретение.
Далее анализируются товарные запасы в разрезе структурных подразделений входящих в состав торговой организации. При этом выявляются подразделения имеющие сверхнормативные запасы и запасы ниже норматива, составляются группировки подразделений по размеру товарных запасов. Неправильное распределение товаров между подразделениями торговой организации может привести к замедлению товарооборачиваемости в целом по организации. После чего анализируются товарные запасы с подразделением на текущие, сезонного хранения, досрочного завоза и резервные (если они имеются).
При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру (удельный вес) и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой – то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов – структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота. Изучая запасы и продажу в ассортиментном разрезе, можно в какой – то степени установить пропорции между производством и спросом, так как товарные запасы являются своего рода фокусом, в котором отражаются соотношения между производством и потреблением, предложением и спросом. Решение задачи управления запасами дает возможность ответить на вопрос: когда нужно пополнять запас, сколько нужно заказать товаров. Причем способы расчетов, особенности подхода и, наконец, условия при расчете запасов могут быть разнообразными. Так, модель строится из следующих составных частей: принцип пополнения запасов, тип информации, критерии целесообразности, набор параметров расчета. Существует, в свою очередь, множество типов информации, параметров расчета, принципов пополнения запасов, а это существенно влияет на методику расчета.[30]
Для эффективного управления торговыми предприятиями важное значением имеет анализ объема, динамики, скорости и структуры их товарооборота на потребительском рынке.
Первый этап проведения анализа заключается в определении общего объема товарооборота торгового предприятия за отчетный период и оценка степени выполнения плана товарооборота.
На этом этапе анализа определяют общий объем реализации товара и платных услуг в стоимостном выражении, а по некоторым товарным группам и видам товаров, кроме того - в натуральном размере.
Оценка степени выполнения плана товарооборота осуществляется путем расчета относительного и абсолютного размеров отклонений фактического объема товарооборота от заданного, которые могут быть вызваны негативным влиянием неучтенных в процессе планирования факторов. Изучение степени выполнения плана проводится не только для оценки качества планирования и степени профессионализма работников планово-экономической службы торгового предприятия, а, прежде всего, с целью оценки динамики его внешней среды и чувствительности к изменению объемов реализации товаров на данном торговом предприятии.
Второй этап сводится к анализу динамики общего товарооборота на
протяжении отчетного периода (поквартально, на протяжении года или за 2-5 лет).
Для исследования динамических изменений в объеме товарооборота предприятия строится сопоставимый динамический временной ряд изменения товарооборота. Приведение фактического товарооборота в сопоставимый вид осуществляют по площади торговой сети предприятия, длительности его работы, а так же по ценам реализации товаров.
Корректировка фактического товарооборота в связи с вводом (выбытием) и изменениями в графике реализации товаров осуществляется методом прямого расчета.
Средний индекс изменения цен рассчитывается непосредственно предприятием с учетом структуры товарооборота и информации об изменении цен реализации на определенные товары на различных интервалах отчетного периода. Использование для корректировки индекса инфляции за соответствующий период обычно является некорректным в связи с отличиями в структуре товарооборота торговых предприятий.
На базе построенного динамического ряда сопоставимого товарооборота вычисляются абсолютные изменения в объеме реализации товаров, а так же темпы роста и прироста что касается предыдущего и базового периода.
Важное значение для планирования и управления торговым предприятием имеет так же определение средних темпов изменения объема товарооборота (среднеквартальных или среднегодовых) по формуле среднегеометрической2:
(8)
где Т - среднегеометрический темп роста;
Yk - конечный показатель динамического ряда;
Y0 - начальный показатель динамического ряда
n – количество показателей в динамическом ряду.
Третий этап сводится к анализу товарно-групповой структуры товарооборота торгового предприятия за отчетный период и в динамике, определение закономерностей развития объема продажи по отдельным товарным группам (видами и разновидностями товаров).
На этом этапе аналитической работы изучаются темпы роста и прироста, абсолютный объем изменения товарооборота по отдельным товарным группам (видами и разновидностями товаров), определяется вес отдельных товарных групп (видов товаров) в общем объеме товарооборота предприятия. В процессе проведения этой работы используется информация, полученная в коньюктурных рейтингах (изучение рынка соответствующих товаров), что позволяет определить объективные (изменение объема и структуры спроса, специализации предприятия, объемов и структуры товарного предложения, налогового регулирования) и субъективные (недочеты в организации закупки и продажи товаров, просчеты в планировании, недобросовестность персонала и др.) причины изменения ассортиментной структуры товарооборота предприятия и объема реализации товаров.
Изучение ассортиментной структуры товарооборота позволяет производить ранжирование товарных групп по степени их значимости (вклада) в общий товарооборот предприятия, а также количественно оценивать положительное или негативное влияние динамики реализации отдельных видов товаров на общий объем товарооборота предприятия и дальнейшие возможности его увеличения.
Четвертый этап сводится к анализу состава товарооборота предприятия в зависимости от положения конечных потребителей, форм и сроков расчетов, характера реализуемых товаров, организационных форм и методов торговли.
Исследование состава товарооборота предприятием проводится за отчетный период и в динамике. Предвидит определение основных закономерностей отдельных видов товарооборота – реализацию товаров населению и оптовым потребителям, с немедленной оплатой и в кредит, оплата наличными и по безналичному расчету, новых и бывших в употреблении товаров, в стационарной торговой сети и в пунктах мелкооптовой торговли и др.
Для проведения исследования рассчитывают и сопоставляют между собой объемы реализации товаров по отдельным видам товарооборота, темпам их роста и прироста, исследуют изменение их веса в общем объеме товарооборота.
Пятый этап сводится к проведению анализа объемов реализации товаров поквартально и помесячно, исследование ритмичности работы и сезонности реализации товаров и определение факторов, которые их обуславливают.
Для проведения анализа за отчетный период и в динамике рассчитывают показатели, которые характеризуют ритмичность реализации товаров: средний за отчетный период фактический товарооборот для товара j-го наименования, среднеквадратическое отклонение товарооборота товара j-го наименования от его среднего объема за отчетный период и коэффициент вариации товарооборота товара j-го наименования в отчетном периоде.
Среднеквадратическое отклонение определяет диапазон колебания реализации товаров, то есть минимальный и максимальный объем товарооборота предприятия в среднем за период исследования.
Коэффициент вариации оценивает равномерность реализации товаров на протяжении периода, который исследуется, то есть относительный (в %) размер отклонения объема товарооборота от среднего размера. При этом, если коэффициент вариации равен нулю, то это говорит о стабильном товарообороте товара j-го наименования в отчетном периоде. Если = 1, то это показывает высокий уровень нестабильности товарооборота товара j-го наименования в отчетном периоде.
Исследования названных показателей дает возможность установить степень равномерности продажи товара по месяцам и кварталам, выявить особенности торговли и спроса на товары, которые реализует предприятие. Чем выше значение имеют показатели, тем менее ритмичнее является процесс реализации товаров на данном предприятии.
Шестой этапом – анализа разно оптового товарооборота является изучение факторов, которые имели влияние в отчетном периоде на его объем и структуру. С этой целью дается количественная оценка влияния факторов внутреннего порядка (факторов, связанных с товарными ресурсами; с численностью работников, организацией и продуктивностью работы; с использованием основных способов) исследуется характер влияния факторов внешней среды (спрос потребителей на товары, предложение товаров на рынки, цены на товары, деятельность конкурентов на потребительском рынке, уровень жизни и реальные денежные доходы населения, которые обслуживаются, социально-демографические факторы и др.)
Количественная оценка влияния отдельных факторов проводится методом цепных подстановок и индексным методом на базе моделей связи факторов и объема товарооборота предприятия.
Завершается анализ товарооборота предприятия седьмым этапом и сводится к исследованию запаса финансовой прочности предприятия, в ходе которого определяется возможное падение товарооборота (в абсолютном и относительном измерении) к достижению критической таблицы «точки безубыточности деятельности». [31]
Допустимая граница снижения объема товарооборота характеризует порог безопасности предприятия (ПБто) и запас финансовой прочности (ЗФПто). Их значения рассчитываются по следующим формулам:
ПБто = Тф - Тб/з (9)
ЗФПто = Тф/ Тб/з (10)
где Тф– фактический объем товарооборота;
Тб/з – объем товарооборота, при котором обеспечивается безубыточная деятельность.
Чем большее значение имеют порог безопасности и запас финансовой прочности организации, тем лучше осуществляется процесс управления объемом, составом, динамикой, скоростью и структурой товарооборота с точки зрения обеспечения условий для его самоокупаемости и самофинансировании.
При этом, основная задача управления товарооборотом торговой организации сводится к стабилизации показателей безопасности и финансовой прочности относительно заданных пороговых их величин с минимальным значением соответственно 0 и 1.
2.3 Анализ влияния основных факторов на изменение товарооборота
Выполнение плана и динамика как оптового, так и розничного товарооборота зависят от трёх групп факторов:
- Обеспеченность и использование товарных ресурсов.
- Обеспеченность трудовыми ресурсами, режим и эффективность труда.
- Состояние, развитие и использование материально-технической базы.
Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов.
Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей, формула которого следующая:
Nзн + Nп = Nр + Nв + Nзк, (11)
Влияние показателей товарного баланса на развитие товарооборота можно определить, применив следующую формулу
Nр = Nзн + Nп – Nв – Nзк, (12)
Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положительное влияние оказывают увеличение товарных запасов на начало изучаемого периода и рост поступления товаров, отрицательное – увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец изучаемого периода.
Говоря о направлении влияния (+,-) этой группы факторов, необходимо учитывать доброкачественность поступивших товаров в требуемых количествах и ассортименте, это относится и к товарам в запасе.
Проводя изучение товарных ресурсов, особое внимание уделяют анализу поступления товаров. При этом необходимо не только дать объективную оценку выполнения плана и динамики поступления товаров, но и выявить пути, возможности и резервы увеличения их завоза от местных поставщиков, особенно на льготных условиях, улучшения товароснабжения. Изучение
источников поступления товаров проводят по всем товарным группам и товарам и в ассортиментном разрезе.
Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов и материально-технической базы оптового предприятия проводят в увязке с изучением выполнения плана и динамики складской реализации товаров. Методика их анализа в основном такая же, как и в розничной торговле.
Завершается анализ обобщением выявленных возможностей и резервов (особенно прогнозных) роста оптового товарооборота, оптимизации товародвижения, улучшения использования товарных, трудовых и финансовых ресурсов, материально-технической базы торговли, повышения качества обслуживания покупателей.
2.4. Оперативный анализ поставки товаров и оптового товарооборота
Одно из основных условий успешного выполнения плана и высоких темпов роста оптового товарооборота - правильная организация оперативного анализа его развития. В оптовых организациях ведется оперативный контроль как за отгрузкой, так и за реализацией товаров. Каждому складу устанавливаются планы и графики поставки товаров отдельным покупателям на месяц, по декадам, а нередко и по отдельным дням. На основании данных товарно-транспортных накладных и других документов в специальных таблицах, определяют фактические объемы отгрузки товаров за день (пятидневку, неделю или декаду) и нарастающим итогом с начала месяца. По этим данным можно установить отклонения от плана по поставке товаров за день (пятидневку, декаду) и с начала месяца отдельным получателям (в ассортиментном разрезе и по общему объему поставки) и принять оперативные меры по улучшению товароснабжения. Кроме того, на каждом складе осуществляют оперативный контроль за движением товаров и состоянием товарных запасов в развернутом ассортименте, данные которого используются в повседневной торгово-коммерческой работе с покупателями.
На основании данных выписок из счетов в банке и приложенных к ним документов оптовая организация должна оперативно контролировать ход поступления денежных средств за реализованные товары, выполнение плана и динамику товарооборота. Эта информация используется при оперативном анализе издержек обращения, финансовых результатов, платежеспособности, финансовой устойчивости оптового предприятия и разработке мер по улучшению его хозяйственной и другой деятельности.
Применение ЭВМ и современных информационных технологий позволяет автоматизировать оперативный анализ отгрузки товаров, оптового товарооборота, товародвижения. При помощи ЭВМ и других современных технических средств можно, в частности, оперативно контролировать, сколько и на какие суммы выписано товарных и расчетных документов за отгруженные товары, кому и сколько их поставлено и как своевременно оплачиваются реализованные товары, а главное принять меры по оптимизации поставки товаров и развития оптового товарооборота.
Глава 3. Бухгалтерский учет и анализ оптового товарооборота в ООО «База снабжения «ДИАЛ».
3.1. Социально-экономическая характеристика ООО «База снабжения «ДИАЛ».
Полное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «База снабжения «ДИАЛ».
Адрес предприятия:
Телефон: (8152) 44 04 02.
e-mail: [email protected]
Общество с ограниченной ответственностью «База снабжения «ДИАЛ» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. ООО « База снабжения «ДИАЛ» предоставляет услуги комплексного снабжения любой материально-технической продукцией организациям Мурманска и области. На территории предприятия находятся 3 склада, на которых хранятся товары (спецодежда, оборудование, стройматериалы). По желанию клиента Базы снабжения «ДИАЛ» специалисты сервисного центра проводят диагностику и проверку оборудования, дают рекомендации по эксплуатации, проводят ремонт. Компания также занимается поставкой запасных частей и расходных материалов для любого оборудования.
Основным партнером компании является ЗАО «ГЕО Инжиниринг». ЗАО «ГЕО инжиниринг» оказывает услуги по бурению энергетических и водонасосных скважин, геологические работы.
ООО «База снабжения «ДИАЛ» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.
Уставный капитал Общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей.
Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.
За все время работы торговое предприятие зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.
Бухгалтерский учет и все записи о хозяйственных операциях ведутся на компьютере в программе 1:С Бухгалтерия на основании первичных бухгалтерских документов.
В ООО «База снабжения «ДИАЛ» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерская отчетность ООО «База снабжения «ДИАЛ» включает:
- форму №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение1,2)
- форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3,4)
- форму №3 «Отчет об изменении капитала» (Приложение 5,6)
- форму №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 7,8)
- форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 9,10)
- Пояснительную записку (Приложение 11)
Для бухгалтерской отчетности сохранено содержание типовых форм, утвержденных для составления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при заполнении квартальных форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Документы в бухгалтерию поступают из службы продаж, службы обеспечения, от секретаря, со складов не позднее сроков, установленных организацией
Бухгалтер материального отдела занимается поступлением товаров от поставщиков, комплектацией номенклатуры, перемещением товаров между складами, проводит инвентаризации. Он взаимодействует со складами и отделом обеспечения, который заказывает продукцию у поставщиков и проводит поступления в 1С «Торговля». Бухгалтер материального отдела получает товарные накладные, счета фактуры и другие документы, которые он проверяет и проводит поступления в 1С «Бухгалтерия».
Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации и законом “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ.
Доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка от реализации по оптовой торговле, и прочие доходы. К прямым расходам относится себестоимость товаров и затраты по доставке товаров до складов, которые включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44.01. Налог на имущество и транспортный налог отражаются в составе прочих расходов.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». Имущество, которое учитывается на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в течение срока более 12 месяцев, считается инвестиционным активом. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС». Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
К материально-производственным запасам относятся материалы для управленческих нужд организации, товары для перепродажи и бланки строгой отчетности. МПЗ для нужд управления принимаются к учету по фактической себестоимости, их учет ведется на счете 10 «Материалы». Они полностью списываются на материальные расходы в момент передачи в эксплуатацию. При выбытии их оценка производится по средней себестоимости. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по средней себестоимости. Счета 15 и 16 не применяются.
МПЗ для перепродажи принимаются к учету по стоимости приобретения без учета транспортных расходов. Их учет ведется на счете 41 «Товары» в разрезе аналитики по складам хранения. Товары принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002.
Учет кредитов и займов ведется в разрезе контрагентов, выдавших кредиты. Заемные средства, срок погашения которых больше 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности. Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов и займов, включаются в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Проценты по заемным средствам списываются на прочие расходы в момент начисления, то есть на конец месяца.
Весь учет в организации основывается на внутрихозяйственных регламентах, таких как устав предприятия (Приложение 12) и учредительный договор, положение об учетной политике (Приложение 13) и положение О дополнительных компенсациях работникам , коллективный договор, графики документооборота и т.д. Во время прохождения практики были рассмотрены и изучены некоторые из таких регламентов.
В соответствии с коллективным договором, трудовые отношения при поступлении на работу оформляются заключением трудового договора, в котором может быть предусмотрен испытательный срок. В коллективном договоре определены основные права и обязанности работника и работодателя, продолжительность рабочего времени и времени отдыха, условия работы и охрана труда, корпоративная и культурная этика, гарантии работникам.
Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.
В компании «ДИАЛ» работают более 100 сотрудников, это работники складов, сотрудники рекламного и информационно-технического отделов, отдела продаж и обеспечения.
3.2 Бухгалтерский учет оптового товарооборота и товарных запасов.
Основной задачей бухгалтера и бухгалтерской программы является правильное и своевременное оформление документов на реализованную продукцию (работы, услуги), а также контроль расчетов с покупателями путем проведения инвентаризации. От наличия и правильности оформления документов на поставку зависит исчисление налогов, как поставщиками, так и покупателями.
Для учета реализации в ООО «База снабжения «ДИАЛ» используются утвержденные формы документов (ТОРГ-12) (Приложение 14), счет-фактура (Приложение 15) и документы, составляемые в свободной форме с соблюдением необходимых реквизитов (Акт, Договор).
Приходная накладная, применяется для учета поступления товаров внутри организации. Она хранится на складе и используется для складского учета. Ее удобно оформлять при оприходовании на склад большого количества товаров.
Для учета движения товаров внутри ООО «База снабжения «ДИАЛ» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами используется бланк требования-накладной.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Требование-накладную оформляют, если в организации не установлено ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада.
Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается на складе;
- второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.
При поступления товаров от поставщиков в ООО «База снабжения «ДИАЛ» оформляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров 19.11.2009г. от ООО «Топаз»
| №№ | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | Сумма Руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | - фактическая себестоимость товаров (без НДС) | т/накладная №1651, | 41 | 60 | 5 372,88 |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура № 1590 | 19-3 | 60 | 967,12 | |
| - НДС относится к вычету после оприходования товаров | запись книги покупок | 68/НДС | 19-3 | 967,12 | |
| 2 | Оплачен счет ООО «Топаз» за товар | Выписка банка | 60 | 51 | 6 340,00 |
Реализация товаров регулируется договорами купли – продажи и поставки в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций.
Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.
В ООО «База снабжения «ДИАЛ» учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи», в разрезе субсчетов накапливаются операции операции по реализации товаров и определяется финансовый результат. Он используется не только для исчисления результата от продажи товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.
На счете 90 «Продажи» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции;
- работам и услугам промышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов;
- услугам связи и тому подобное.
Реализация товаров в ООО «База снабжения «ДИАЛ» осуществляется согласно законодательству по методу отгрузки и отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов, представленными в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов при реализации товаров в ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 2008 год
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | Сумма тыс.руб. |
| 1 | Отражается выручка (включая НДС) | договор, накладная, счет, акт | 62 | 90-1 | 135 552 |
| 2 2 | Списывается себестоимость товаров | расчет | 90-2 | 41, 45 | 86 672 |
Продолжение таблицы 7
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | Сумма тыс.руб. |
| 3 | Начисляется НДС | Счет-фактура | 90-3 | 68 НДС | 24 399 |
| 4 | Списываются расходы на продажу | расчет | 90-2 | 44 | 37 647 |
| 5 | Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца) | расчет | 90-9 | 99 | 11 233 |
Аналитический учет товаров на складе ведется по каждому материально -ответственному лицу по ассортименту товаров сортовым способом. Товары хранятся на складе по наименованиям и сортам. При этом способе аналитического учета ведется журнал учета движения товаров на складе или в карточках учета. При сортовом методе аналитического учета товаров в бухгалтерии учет движения товаров ведется ведется в разрезе групп товаров пол покупным ценам в карточке счета 41 «Товары». Для сверки бухгалтерского учета движения товаров на складе и в бухгалтерии ведется ведомость остатков товарно -материальных ценностей (форма МХ -19).
3.3 Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота и товарных запасов.
Целью анализа товарооборота является оценка положения оптовой организации на рынке и объёма данного вида деятельности с позиции получения необходимой прибыли. Высшей, основной целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики является максимизация прибыли.
В процессе анализа товарооборота оптовые предприятия изучают следующие показатели:
- динамику общего объёма по видам и товарным группам оптового товарооборота в действующих и сопоставимых ценах;
- долю оптового товарооборота в разрезе товарных групп и по общему объёму на товарных рынках региона;
- заявки покупателей и структуру оптового товарооборота.
В таблице 8 проведён анализ оптового товарооборота ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 2007 года и 2008 годы.
Таблица 8
Анализ оптового товарооборота ООО «База снабжения «ДИАЛ» (диаграмма 1)
| Период | 2007г. | 2008г. | Отклонения | В % к про- шлому году | ||||||||
| Сумма тыс .руб | Уд. вес% | План | Факт | %вы- полнения плана | От плана | От прошл. года | ||||||
| Сумма тыс .руб | Уд. вес% | Сумма тыс. руб | Уд. вес% | В сумме (+,-) | В уд. весе | В сумме (+,-) | В уд. весе | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 квартал | 34919 | 21,3 | 33200 | 20,5 | 25885 | 19,1 | 78,0 | -7315 | -1,4 | -9034 | -2,2 | 74,1 |
| 2 квартал | 43397 | 26,5 | 43300 | 26,7 | 33441 | 24,7 | 77,2 | -9859 | -2,0 | -9956 | -1,8 | 77,0 |
| 3 квартал | 43520 | 26,6 | 43500 | 26,9 | 33022 | 24,3 | 75,9 | --10474 | -2,6 | -10498 | -2,3 | 75,9 |
| 4 квартал | 41831 | 25,6 | 42000 | 25,9 | 43204 | 31,9 | 102,9 | +1204 | +6,0 | +1371 | +6,3 | 103,2 |
| Итого за год | 163667 | 100 | 162000 | 100 | 135552 | 100 | 83,7 | -26448 | - | -28115 | - | 82,8 |
% выполнения плана = факт/план*100%
1 квартал 25885/33200 *100% =78,0%
2 квартал 33441/43300 *100% =77,2%
3 квартал 33022/43500 *100% =75,9%
4 квартал 43204/42000 *100% =102,9%
итого за год 135552/162000 *100% =83,7%
В % к прошлому году = факт/прошлый год*100%
1 квартал 25885/34919 *100% =74,1%
2 квартал 33441/43397 *100% =77,0%
3 квартал 33022/43520 *100% =75,9%
4 квартал 43204/41831 *100% =103,2%
итого за год 135552/163667*100% =82,8%
По данным таблицы 8 видно, что общий % выполнения плана за 2008 года составил 83,7 % (недовыполнение – 16,3 %), в рублях это отклонение составит 26 448 тыс.руб. По сравнению с 2007 годом фактический объем товарооборота в 2008 году снизился на 28 115 тыс.руб. ), или на 17,2% (82,8% -100%), Это связано со снижением покупательной способности покупателей товаров, со значительным увеличением дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Удельный вес реализации товаров по кварталам по сравнению с планом и прошлым 2007 годом изменился незначительно. При этом наблюдается увеличение товарооборота в четвертом квартале по сравнению с планом на 1204 тыс. руб. или на 6%, а по сравнению с прошлым годом на 1371 тыс.руб. или 6,3%.
Анализ выполнения плана поступления товаров по источникам снабжения представлен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ выполнения плана поступления товаров по источникам снабжения ООО «База снабжения «ДИАЛ» (диаграмма 2)
| источники поступления | 2007. тыс.руб. | 2008 года | в % к прошл. году | уд.вес, % | |||
| План тыс.руб. | Факт тыс.руб. | % вып. плана | 2007 | 2008 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Москва | 29347 | 28327 | 15274 | 53,9 | 52,0 | 22,5 | 16,8 |
| Санкт-Петербург | 85040 | 85123 | 64189 | 75,4 | 75,5 | 65,2 | 70,6 |
| Прочие | 16043 | 16050 | 11453 | 71,4 | 71,4 | 12,3 | 12,6 |
| Итого | 130430 | 129500 | 90916 | 70,2 | 69,7 | 100 | 100 |
Удельный вес 2007г.
Москва = 29347/130430*100% = 22,5%.
Санкт-Петербург = 85040/130430*100% = 65,2%
Прочие. =16043/ 130430*100% = 12,3%.
Удельный вес
Москва = 15274/90916*100% = 16,8%
Санкт-Петербург = 64189/90919*100% = 70,6%
Прочие = 11456/90916*100% = 12,6%
% выполнения плана:
Москва = 15274/28327*100% = 53,9%
Санкт-Петербург = 64189/85123*100% = 75,4%
Прочие = 11456/16050*100% = 71,4%
ИТОГО = 90916/129500*100 = 70,2 %
В % к прошлому году:
Москва = 15274/29347*100% = 52,0%
Санкт-Петербург = 64189/85040*100% = 75,5%
Прочие = 11456/16043*100% = 71,4%
ИТОГО = 90916/130430*100 = 69,7 %
По данным таблицы 9 можно сделать следующие выводы:
в целом по организации в 2008г. поступление товаров было значительно ниже запланированного на 38 584 тыс.руб.(129500 - 90916) или 19,8%. По Московским поставщикам план выполнен на 53,9%, по Санкт -Петербургу -на 75,4%, по прочим поставщикам - на 71,4%. Фактически поступило товара на 90 916 тыс.руб.. Снижение поставок связано с ухудшением платежеспособности организации и ее контрагентов. Наибольший удельный вес поставок товаров приходится на поставщиков Санкт - Петербурга. В
По сравнению с прошлым 2007 годом наблюдается также значительное снижение поставок товаров в целом на 39 514 тыс. руб. (90916- 130430) или 30,3% (39511/130430*100%). По Московским поставщикам - на 14073 тыс. руб. (15274 -29347) или на 48%, по Санкт -Петербургу -на 20851 тыс.руб.(64189 -85040) или на 24,5%, по прочим поставщикам - на 4587 тыс. руб.(11456 -16043) или 28,6%.
В таблице 10 дан анализ товарооборота по группам товаров за 1 квартал
Таблица 10
Оптовый товарооборот по группам товаров ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 1 квартал 2007-1квартал 2008
Группы товаров | Фактический оптовый товарооборот, тыс.руб. | Отклонение в сумме (+,-) | 2008г. в % к 2007г. | ||||
| | | В действующих ценах | В сопоставимых ценах | В действующих ценах | В сопоставимых ценах | ||
| В действующих ценах | В сопоставимых ценах | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Тепловые нагреватели | 6745 | 4961 | 4886 | -1784 | -1859 | 73,6 | 72,4 |
| Промышленное оборудование | 8670 | 6967 | 6261 | -1703 | -2409 | 80,4 | 72,2 |
| Кондиционеры | 2594 | 2712 | 2657 | +118 | +63 | 104,5 | 102,4 |
| Дизельные генераторы | 3304 | 1322 | 1295 | -1982 | -2009 | 40,0 | 39,2 |
| Лазерные дальномеры | 498 | 503 | 502 | +5 | +4 | 101,0 | 100,4 |
| Пожарное оборудование | 5416 | 3425 | 3227 | -1991 | -2189 | 63,2 | 59,6 |
| Бензоинструмент | 2245 | 1864 | 1718 | -381 | -527 | 83,0 | 76,5 |
| Прочие | 5447 | 4131 | 3808 | -1316 | - 1639 | 75,8 | 69,9 |
| Итого по предприятию | 34919 | 25885 | 24002 | -9034 | -10917 | 74,1 | 68,7 |
1) Отклонение в действующих ценах в тысяч руб.:
Тепловые нагреватели =4961-6745= -1784 тыс. руб;
Промышленное оборудование =6967 - 8670= -1703 тыс. руб.;
Кондиционеры =2712 -2594 = +118 тыс. руб.;
Дизельные генераторы =1322 - 3304 = -1982 тыс. руб;
Лазерные дальномеры =503 - 498 = +5 тыс. руб;
Пожарное оборудование =3425 - 5416 = -1991 тыс. руб.;
Бензоинструмент =1864 - 2245 = - 381 тыс. руб.;
Прочие =4131 - 5447 = -1316 тыс. руб.
Итого по предприятию 25885 - 34919 = -9034
2) Изменение товарооборота в действующих ценах в 1 квартале 2008 года по сравнению с 1 кварталом
Тепловые нагреватели =4961/6745*100=73,6 %
Промышленное оборудование =6967/8670*100=80,4 %
Кондиционеры =2712/2594*100=104,5 %
Дизельные генераторы =1322/3304*100=40,0%;
Лазерные дальномеры =503/498*100= 101,0%
Пожарное оборудование =3425/5416*100=63,2%;
Бензоинструмент =1864/2245*100=83,0%;
Прочие =4131/5447*100=75,8%;
Итого по предприятию 25885/34919*100 = 74,1%.
3) Отклонение в сопоставимых ценах в тыс.руб.:
Тепловые нагреватели =4886 - 6754 = - 1859 тыс. руб;
Промышленное оборудование =6261 -8670 = - 2409 тыс. руб.;
Кондиционеры =2657 - 2594= + 63 тысяч руб.;
Дизельные генераторы =1295 - 3304= - 2009 тыс. руб;
Лазерные дальномеры =502 - 498= + 4 тыс. руб;
Пожарное оборудование =3227 - 5416 = - 2189 тыс. руб.;
Бензоинструмент = 1718 -2245 = - 527 тыс. руб.;
Прочие = 3808 -5447 = - 1639 тыс. руб.
Итого по предприятию 24002 - 34919 = - 10917 тыс. руб.
4) Изменение товарооборота в сопоставимых ценах в 1 квартале 2008 года по сравнению с 1 кварталом
Тепловые нагреватели =4886/6745*100=72,4 %
Промышленное оборудование =6261/8670*100=72,2 %
Кондиционеры =2657/2594*100=102,4 %
Дизельные генераторы =1295/3304*100=39,2%;
Лазерные дальномеры =502/498*100= 100,8%
Пожарное оборудование =3227/5416*100=59,6%;
Бензоинструмент =1718/2245*100=76,5%;
Прочие =3808/5447*100=69,9%;
Итого по предприятию 24002/34919*100 = 68,7%.
Оптовый товарооборот в действующих ценах снизился в основном по всем товарным труппам. Особенно значительное снижение в действующих ценах наблюдается по дизельным генераторам - на 2008 тыс. руб. или на 60% и пожарному оборудованию - на 1991 тыс. руб. или 36,8%. При этом имеется незначительный рост продаж по кондиционерам на 118 тыс. руб. или на 4,5% и по лазерным дальномерам на 5 тыс. руб. или на 1%.
Однако в сопоставимых ценах темпы снижения товарооборота по товарным группам значительно выше, и это говорит о росте цен на товары. Об удовлетворении спроса покупателей на отдельные товары и товарные группы организация заботится мало.
Далее проведем анализ оптового товарооборота по отделам сбытовой базы, показатели которого даны в таблице 11.
Таблица 11
Динамика оптового товарооборота по отделам ООО «База снабжения «ДИАЛ» (тыс. руб.)
| Отделы | 2007г. | 2008г. | Отклонение (+,-) | Темп роста,% |
| Отдел продукции строительно-технического назначения | 96568 | 56413 | - 40155 | 41,6 |
| Отдел средств защиты и продукции хозяйственного назначения | 59850 | 27720 | - 32130 | 53,7 |
| Прочее | 7249 | 20583 | + 13334 | 183,9 |
| Антикризисный форсаж | - | 2052 | +2052 | - |
| Товар под заказ | - | 232 | +232 | - |
| Товар под заказ ООТ | - | 12023 | +12023 | - |
| Товар под заказ СТО | - | 16529 | +16529 | - |
| Итого по предприятию | 163667 | 135552 | - 28115 | 82,8 |
Из таблицы 11 видно что объем товарооборота в 2008 году по сравнению с 2007 годом в целом снизился на 28 115 тыс.руб. или на 17,2%. В отделе продукции строительно-технического назначения объем товарооборота к прошлому году составил 41,6% и снизился на 40155 тыс.руб. В отделе средств защиты и продукции хозяйственного назначения объем товарооборота к прошлому году составил 53,7% и снизился на 32130 тыс.руб. Увеличился товарооборот по прочим товарам на 13334 тыс.руб. или на 83,9%. При этом положительным моментом является то, что организация ищет пути увеличения своего товарооборота способом организации продаж товаров покупателям по предварительному заказу. Это является одним из путей увеличения товарооборота. В условиях финансового кризиса сбытовая база для улучшения своего финансового положения организовала распродажу неходовых товаров по сниженным ценам и реализовала товаров в 2008 году на 2052 тыс.руб.(антикризисный форсаж). Это положительный фактор, в результате которого организация всеми способами пытается сохранить платежеспособность и финансовую устойчивость.
В таблице 12 представлен товарный баланс организации.
Таблица 12
Товарный баланс по ООО «База снабжения «ДИАЛ» за 2007 и
(в тыс. руб.)
Показатели | 2007 | 2008 | Отклонение В сумме (+-) | Влияние на изменение товарообо рота (+-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Запасы товаров на начало года | 35978 | 52662 | +16684 | +16684 |
| Поступление товаров | 130430 | 90916 | - 39514 | -39514 |
| Запасы товаров на конец года | 52662 | 56906 | +4244 | -4244 |
| Оптовая реализация товаров | 113746 | 86672 | -27074 | -27074 |
Товарный баланс за 2007г. 35978 +130430 = 52662 + 113746
Товарный баланс за 2008г. 52662 +90916 = 56906 + 86672
Изменение товарного баланса:
Запасы начало.г. 52662 - 35978 = + 16684
Запасы конег.г. 56906 - 52662 = + 4244
Поступление товаров 90916 – 130430 = - 39514
Оптовый товарооборот базы снизился в 2008 году по сравнению 2007 годом на 27 074 тыс. руб. за счет завышенных товарах запасов на конец года (+4244 тыс. руб.), снижения поступления товаров на базу (- 39514 тыс. руб.) Но возможности роста товарооборота в динамике увеличились в результате увеличения товарных запасов на начало года (+16684 тыс.руб.).
На основании формулы товарного баланса можно определить влияние факторов на изменение товарооборота:
-27074 = +16684 - 39514 - 4244
Расчет влияния указанных факторов определяется способами интегрированного факторного анализа: цепных подстановок или абсолютных разниц.
Недостатком использования поступающих на сбытовую базу товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза на склад товаров, имеющих высокую цену, что снижало спрос покупателей на них, нарушением ритмичности отгрузки товаров поставщиками, связанными с организацией договорными обязательствами. Часть товаров, поступивших на базу в излишнем количестве и в конце года, осело на остатках товаров на складе, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы, и возникновению потерь.
Деловая активность сбытовой базы проявляется, прежде всего, в скорости оборота товаров. Ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению ее финансового состояния.
Оборачиваемость товаров по числу оборотов (С) по формуле:
Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами [12].
Nт = Nз * Д / Nр или Nр = Д / С (14)
Nз - средние товарные запасы за период;
Д - дни периода;
Nр - товарооборот за период
При проведении анализа деловой активности организации обращается внимание на:
- длительность операционного цикла в днях (ОЦ)
ОЦ = N3 + Nдз (15)
- длительность финансового цикла
ФЦ = ОЦ - Nкз (16)
По данным форм отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» можно рассчитать эти показатели:
1. Скорость оборота запасов в целом - количество оборотов за анализируемый период:
2. Скорость оборота товаров - количество оборотов за анализируемый период:
2007г 163667/0,5 *(52662+35978) = 163667/44320= 3,69 оборота
2008г. = 135552/0,5 *(52662 +56906)= 135552/54784=2,47 оборота
3. Скорость оборота дебиторской задолженности
2007г 163667/0,5 *(5 419+5 570) = 163667/5 494,5 = 29,79 оборота
2008г. = 135552/0,5 *(5 570 +25 025)= 135552/15 297,5=8,86 оборота
4. Скорость оборота кредиторской задолженности
2007г 163667/0,5 *(38 802+46 213) = 163667/42 507,5= 3,85 оборота
2008г. = 135552/0,5 *(46 213 +33 815)= 135552/40 014=3,39 оборота
5. Период оборачиваемости запасов в днях:
2007г. = 0,5 *(37 830 +55533) * 360дн./ 163667 = 102,68 дн.
2008г. = 0,5 *(55533 +60 432) * 360 дн./135552= 153,99 дн.
6. Товарооборачиваемость или период оборачиваемости в днях
2007г. = 0,5 *(52662+35978) * 360дн./ 163667 = 97,49 дн.
2008г. = 0,5 *(52662 +56906) * 360 дн./135552= 145,50 дн.
7. Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях:
2007г. = 0,5 *(5 419+5 570) * 360дн./ 163667 = 12,09 дн.
2008г. = 0,5 *(5 570 +25 025) * 360 дн./135552= 40,63 дн.
8. Период оборачиваемости кредиторской задолженности в днях:
2007г. = 0,5 *(38 802+46 213) * 360дн./ 163667 = 93,50 дн.
2008г. = 0,5 *(46 213 +33 815) * 360 дн./135552= 106,27 дн.
9. Период операционного цикла в днях
2007г. = 102,68 + 12,09 = 114,77 дн.
2008г. = 153,99 + 40,63 = 194,62 дн.
10. Период финансового цикла в днях
2007г. = 114,77 - 93,50 = 21,27 дн.
2008г. = 194,62 - 106,27 = 88,35 дн.
В таблице 13 представлена динамика коэффициентов деловой активности сбытовой базы.
Таблица 13
Динамика коэффициентов деловой активности «База снабжения «ДИАЛ» за 2007 -2008г.
| Показатели | | 2008г. | Отклонение (+,-) |
| Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) (Сз) | 3,51 | 2,34 | - 1,17 |
| Период продолжительности одного оборота запасов в днях (N3) | 102,68 | 153,99 | + 51,31 |
| Коэффициент оборачиваемости товаров (в оборотах) (Ст) | 3,69 | 2,47 | - 1,22 |
Продолжение таблицы 14
| Показатели | | 2008г. | Отклонение (+,-) |
| Период продолжительности одного оборота товаров в днях (Nт) | 97,49 | 145,50 | + 48,01 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах) (Сдз) | 29,79 | 8,86 | - 20,93 |
| Период продолжительности одного оборота дебиторской задолженности в днях (Nдз) | 12,09 | 40,63 | + 27,54 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах) (Скз) | 3,85 | 3,39 | - 0,46 |
| Период продолжительности одного оборота кредиторской задолженности запасов в днях (Скз) | 93,50 | 106,07 | + 12,77 |
| Продолжительность операционного цикла в днях (ОЦ) | 114,77 | 194,22 | + 79,45 |
| Продолжительность финансового цикла в днях (ФЦ) | 21,27 | 88,35 | + 67,08 |
По данным таблицы видно, что коэффициенты оборачиваемости активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились. Так коэффициент оборачиваемости запасов снизился на 1,17 оборота. Соответственно снизились коэффициенты оборачиваемости товаров на 1,22 оборота, дебиторской задолженности на 20,93 оборота, кредиторской задолженности на 0,46 оборота. Увеличился период продолжительности одного оборота (длительность хранения на складах) по запасам на 51,31 дня, по товарам на 48,01 дня. Дебиторской задолженности на 27,54 дня, кредиторской задолженности на 12,77 дня. Это связано с увеличением запасов и товаров на конец отчетного периода в остатках на складах, а также с увеличение задолженности дебиторов на конец отчетного периода почти в пять раз ( 25025 тыс.руб. - 5570тыс.руб.=19455 тыс.руб.). Снижение скорости оборота активов является отрицательным результатом деятельности организации. При этом положительным моментом является ликвидация долгосрочной дебиторской задолженности к концу года. Необходимо принять меры по ускорению оборачиваемости активов, в частности -товаров, дебиторской задолженности.
3.4 Методика аудита оптового товарооборота и товарных запасов.
Целью аудиторской проверки оптового товарооборота и товарных запасов является проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности поступления товаров их хранение, а также отгрузки и реализации товаров.
От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.[32]
Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторий проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.
Приступая к проверке операций оптового товарооборота, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается договорная дисциплина, насколько жестко контролируются расчетные операции с партнерами, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, с расчетных счетов можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства.[33]
Операции по движению товаров целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.
1) Основными документами, которые необходимо изучить при проведении аудита оптового товарооборота являются: договора купли -продажи, первичная документация по движению товаров, журналы (книга) регистрации приходных и расходных документов, книги покупок и продаж, счета -фактуры, счета, платежные требования, платежные поручения и другие первичные документы и учетные регистры.
План и программа аудита оптового товарооборота.
Прежде чем приступить к сплошной проверке оптового товарооборота , аудитор должен спланировать эту проверку. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением товаров в организации.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения нормативных актов, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета оптового товарооборота и движения товаров.
Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок – схемы: если нет необходимости задавать какой - либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о движении товаров в организации.
Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод об имеющихся нарушениях, и сформировать план проведения проверки.
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться перечнем вопросов.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. При этом общий план должен служить руководством для осуществления программы аудита.[34]
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, проведение оценки рисков аудита.
Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
По результатам оценки систем внутреннего контроля проверяемой организации и определения на ее основе аудиторского риска составляется программа аудита, в которой рассматриваются все процедуры проверки, их характер и объем. В программе проверки чаще всего указываются основные направления выполнения аудита и определяется обязательный минимум работ.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: [35]
- неотъемлимый риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
- риск средств контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
- риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Для анализа можно представить аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = НР х РК х РН (17)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск;
НР –неотъемлемый риск;
РК - риск средств контроля
РН – риск необнаружения.
Существенность – это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и так далее, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.
Величина существенности (С) может быть выражена соотношением:
0 ≤С ≤1 - эта величина отражает возможность или невозможность определить наличие ошибок, влияющей на достоверность отчетности организации, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная составляющая существенности выражается уровнем существенности. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен за основу принимать наиболее важные базовые показатели бухгалтерской отчетности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1-10 %, в том числе 1-5 % для выручки от продаж; 5-10 % - для балансовой прибыли (прибыли до налогообложения); 1-10 % - для валюты баланса.
Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности тем ниже аудиторский риск и наоборот.
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по
тематике проведения проверки;
3. использованы первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота представлен в таблице 14.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Таблица 14
Общий план аудиторской проверки учета товаров и оптового товарооборота Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»
Период аудита с 02.06.2008 по 25.08.2008
Количество человеко-часов 270
Руководитель аудиторской группы Перов А.И
Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 4%
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит договоров с покупателями и поставщиками | С 02.06 по 13.06.08 | Ивлева О.П |
Продолжение таблицы 14
| 2 | Аудит первичных документов по движению товаров | С 16.06 по 20.06.08 | Перов А.И |
| 3 | Аудит запасов товаров на складе и их оценка | С 23.06 по 04.07.08 | Ивлев О.П. |
| 4 | Аудит инвентаризации товаров на складе | С 07.07 по 11.07.08 | Сомов А.И. |
| 5 | Аудит расчетов с поставщиками и покупателями | С 14.07 по 22.07.08 | Сомов А.И. |
| 6 | Аудит продажи товаров | С 23.07 по 24.07 | Ивлев О.П. |
| 7 | Составление и представление аудиторского заключения | 25.07.08 | Перов А.И Ивлева О.П. |
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
Исходя из результатов оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета определяется объем уровня существенности.
На нашем предприятии в качестве базового показателя избраны активы баланса. Уровень существенности установлен 4%.
Статья денежные средства является существенной в соответствии с методом ключевых по последствиям показателей, поэтому несмотря на малый ее удельный вес по отношению к валюте баланса включена в состав базовых показателей.
В таблице 15 приведен порядок расчета уровня существенности по основным базовым показателям.
Таблица 15
Расчет уровня существенности по базовым показателям бухгалтерского баланса ООО «База снабжения «ДИАЛ» за
| Показатели | Усл. обозначения | Сумма, тыс.руб. | Уд. вес, % |
| Внеоборотные активы | S1 | 21396 | 19,7 |
| Запасы | S2 | 60701 | 55,9 |
| Дебиторская задолженность | S3 | 25025 | 23,0 |
| Денежные средства | S4 | 362 | 0,3 |
| итого | - | 107484 | 99,0 |
| Активы | Sакт | 108578 | 100 |
Sакт = 4% х 108578/100% = 4343 тыс. руб.
S1 = 19,7%/99,0% х 4343 = 865,2 тыс. руб.
S2 = 55,9%/99,0% х 4343 = 2453,3 тыс. руб.
S3 = 23,0%/99,0% х 4343 = 1010,0 тыс. руб.
S4 = 0,3%/99,07% х 4343 = 15,2 тыс. руб.
Значение аудиторского риска может быть рассчитано разными способами:
1. На этапе планирования аудитор оценивает, что, например, неотемлимый риск составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения -10%. На основании этих значений аудитор может получить величину приемлимого аудиторского риска. ПАР = НР х РК х РН
АР = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%
2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения (РНО) и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. Модель аудиторского риска будет выглядеть так: РНО = АР : (НР х РК)
РНО = 0,04 : (0,8 х 0,5) = 0,1
3. Неотъемлемый риск
НР = 0,04 : (0,5 х 0,1) = 0,8
Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.
На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ООО «База снабжения «ДИАЛ», касающиеся учета товарных запасов и их продажи.
Программа проверки учета кассовых операций приведена в таблице 16.
Таблица 16
Программа проверки учета товаров и оптового товарооборота.
Проверяемая организация ООО «База снабжения «ДИАЛ»
Период аудита с 02.06.2008 по 10.07.2008
Количество человеко-часов 270
Руководитель аудиторской группы Перов А.И
Состав аудиторской группы Сомов А.И, Ивлева О.П
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 4%
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками | С 02.06 по 06.06.08 | Ивлева О.П. | Договор купли -продажи, журнал регистрации |
| 2 | Проверка первичных документов поступления товаров ,регистров и форм отчетности | С 09.06 по 13.06.08 | Перов А.И. Ивлева О.П. | Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации |
| 3 | Проверка учета товаров на складах | С 09.06 по 14.06.08 | Ивлева О.П. | Карточки учета материалов, первичная документация, книга остатков, отчеты материально-ответственных лиц. |
| 3 | Проверка порядка и результатов инвентаризации на складах | С 15.06 по 20.06.08 | Сомов А.И. | Инвентаризационные описи, протоколы, сличительные ведомости |
| 4 | Проверка первичных документов по отгрузке и реализации товаров покупателям | С 21.06 по 25.06.08 | Сомов А.И. | Накладные, товарно- транспортные накладные, счета -фактуры и др. первичные документы, журналы регистрации, счета-фактуры, счета и др. |
Продолжение таблицы 16
| 5 | Проверка расчетов с поставщиками и покупателями | С 26.06 по 30.06 | Сомов А.И. | Договор купли-продажи, счета-фактуры, платежные поручения и другие |
| 6 | Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость | С 01.07 по 05.07 | Ивлева О.П. | Книга покупок,книга продаж, расчеты |
| 7 | Особенности компьютеризированного ведения учета товарных запасов и товарооборота. | С 06.07 по 10.07 | Сомов А.И. | Машинограммы по счетам 41,44,90,19,68 НДС. |
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
По окончании аудиторской проверки ООО «База снабжения «ДИАЛ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
3.5 Рекомендации по увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации.
Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа и состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях хозяйственного процесса. Увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюдён ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.
Поэтому после изучения выполнения плана и динамики товарооборота, измерения влияния факторов на его величину произведём подсчёт неиспользованных возможностей и резервов роста реализации: предупреждение недостатков в торговой и иной деятельности организации, более эффективное использование материально-технической базы, товарных и трудовых ресурсов.
Оптовый товарооборот ООО «База снабжения «ДИАЛ» в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизился на 28 115 тыс.руб (163667 - 135552) снижение17,2% (2 115/163667*100%). Этот факт вызвал потери в товарообороте.
Увеличение товарных запасов на конец года привело к замедлению оборачиваемости товаров на 1,22 оборота, а период продолжительности одного оборота товаров в днях увеличился на 48,01 дня. Это является резервом увеличения товарооборота организации, который при средних остатках товаров в сумме 48,01*135552 /360 =18 077 тыс.руб. будет увеличен.
По результатам проведенного исследование можно сделать следующие рекомендации по увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации:
- систематически проводить инвентаризацию товаров на складах с целью выявления неходовых и малорентабельных товаров;
- установить категории на товары по степени востребованности и рентабельности;
- активизировать работу маркетинговой службы в части привлечения новых покупателей города и области и рекламы товаров;
- организовать прямые поставки товаров покупателям минуя оптовый склад, что сократит складские издержки;
- разработать оптимальные схемы закупки товаров, которая позволит сократить их запасы на складе и ускорит оборачиваемость товаров;
- рассмотреть меры по уменьшению дебиторской задолженности и сокращению срока инкассации дебиторской задолженности за счет предоставления скидок покупателям за ускорение сроков оплаты счетов, ужесточения условий договоров, предусмотрения штрафов за нарушение сроков оплаты.
Объём товарооборота мог бы возрасти за счёт улучшения обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, повышения эффективности использования трудовых ресурсов, повышения эффективности использования материально-технической базы организации.
зАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив на практике методики ведения бухгалтерского учёта и анализа оптового товарооборота и товарных запасов в ООО «База снабжения «ДИАЛ» были сделаны следующие выводы и рекомендации:
Общий % выполнения плана товарооборота в 2008 года по сравнению с 2007 годом составил 83,7 % (снижение – 16,3 %), в рублях это отклонение составит 26448 тыс.руб. По сравнению 2007 годом фактический объем товарооборота за 2008 год снизился на 28115 тыс.руб., а темп снижения составил 17,8 %. (таблица 8). Всё это объясняется снижением спроса на закупку продукции у покупателей, что говорит о снижении закупок более ходовых товаров, пользующихся наибольшим спросом у покупателей и недостаточным развитием маркетинговой политики организации. При этом положительные сдвиги в том, что специалисты отдела продаж активизировали работу по организации выездов-презентаций по продвижению товаров к потребителям в г. Мурманске и мурманской области.
В целом по сбытовой базе в 2008г. поступление товаров было недовыполнено, планировалось поступление товара на 162000 тыс.руб., а фактически поступило товара на 135552 тыс.руб., Снижение поставок по сравнению с планом составило 26448 тыс. руб. или 16,3%. По сравнению с прошлым периодом этот показатель снизился на 28115 тыс.руб., что составило 17,8 %. В 2008, как и в прошлом наибольшее поступление товаров было от питерских поставщиков, удельный вес поставок составил 70,6% и превышение по сравнению с прошлым годом составило 5,4%. По московским поставщикам удельный вес поставок снизился на 5,7% м составил 16,8%. По прочим поставкам незначительное увеличение завоза товаров на 0,3% и удельный вес составил 12,6%.
Оптовый товарооборот в действующих ценах снизился в основном по всем товарным труппам. Особенно дизельным генераторам в действующих ценах к прошлому году - 40%, а сумма снижения 1982 тыс.руб., по пожарному оборудованию - 63,2% а сумма снижения 1991 тыс.руб., по тепловым нагревателям - 73,6%, а сумма снижения - 1784 тыс.руб. В целом снижение объема продаж составило в действующих ценах 9034 тыс.руб. или 25,9%. Это говорит о снижении деловой активности организации и об ухудшении ее финансового положения.
Однако в сопоставимых ценах темпы роста товарооборота по товарным группам значительно ниже, и это говорит о том, что организация в отчетном году повышала цены на реализуемые товары.
Коэффициенты оборачиваемости активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились. Так коэффициент оборачиваемости запасов снизился на 1,17 оборота. Соответственно снизились коэффициенты оборачиваемости товаров на 1,22 оборота, дебиторской задолженности на 20,93 оборота, кредиторской задолженности на 0,46 оборота. Увеличился период продолжительности одного оборота (длительность хранения на складах) по запасам на 51,31 дня, по товарам на 48,01 дня. Дебиторской задолженности на 27,54 дня, кредиторской задолженности на 12,77 дня. Это связано с увеличением запасов и товаров на конец отчетного периода в остатках на складах, а также с увеличение задолженности дебиторов на конец отчетного периода почти в пять раз ( 25025 тыс.руб. - 5570тыс.руб.=19455 тыс.руб.). Снижение скорости оборота активов является отрицательным результатом деятельности организации. При этом положительным моментом является ликвидация долгосрочной дебиторской задолженности к концу года. Необходимо принять меры по ускорению оборачиваемости активов, в частности товаров, дебиторской задолженности.
Недостатком использования поступающих на сбытовую базу товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза на склад товаров, имеющих высокую цену, что снижало спрос покупателей на них, нарушением ритмичности отгрузки товаров поставщиками, связанными с организацией договорными обязательствами. Часть товаров, поступивших на склад в излишнем количестве и в конце года, осело на остатках товаров на складе, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы, и возникновению потерь.
По результатам проведенного исследование можно сделать следующие рекомендации по увеличению товарооборота организации и повышению эффективности деятельности организации:
- систематически анализировать при помощи отчетов товары на складах с целью выявления неходовых и малорентабельных товаров;
- увеличить количество поставок на прямую от производителей или их представительств, с целью закупа продукции по более низким ценам, чтобы миновать посредников;
- активизировать работу маркетинговой службы в части привлечения новых покупателей города и области и рекламы товаров;
- организовать прямые поставки товаров покупателям минуя оптовый склад, что сократит складские издержки;
- разработать оптимальные схемы закупки товаров, которая позволит сократить их запасы на складе и ускорит оборачиваемость товаров;
- рассмотреть меры по уменьшению дебиторской задолженности и сокращению срока инкассации дебиторской задолженности за счет предоставления скидок покупателям за ускорение сроков оплаты счетов, ужесточения условий договоров, предусмотрения штрафов за нарушение сроков оплаты.
Объём товарооборота мог бы возрасти за счёт улучшения обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, повышения эффективности использования трудовых ресурсов, повышения эффективности использования материально-технической базы организации.
В целом в данной выпускной квалификационной работе задачи исследования решены и поставленные цели достигнуты.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные и нормативные источники информации.
1.1 Гражданский кодекс Российской Федерации ( с изм. и доп. на 01.01.2009)
1.2 Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказам Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
1.3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. текст с изм. и доп. на 01.01.2009 г.
1.4 Постановление Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003 г.)
1.5 Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 № 106н.
1.6 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99» (в ред. от 27.11.2006 №156н).
1.7 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99» (в ред. от 27.11.2006 № 156н).
1.8 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля
1.9 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 19 ноября
1.10 Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
1.11 Приказ Минфина России «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. № 34н (ред.от 18.09.2006 г.)
1.12 Правило(стандарт) N 5 «Аудиторские доказательства», утв. Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред.от 22.07. 2008 №557).
1.13 Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры», утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 (в ред. от 25.08. 2006 №523).
1.14 Правило(стандарт) №4 «Существенность в аудите» утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред.от 22.07. 2008 №557).
1.15 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001 г.
1.16 Приказ Минэкономразвития РФ от 07.09.2007 №304 «Нормы естественной убыли на складах, базах при хранении»
1.17 Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ
1.18 Федеральный Закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129- ФЗ. (в ред. от 03.11.2006 г.).
Общая и специальная литература
2.1 Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 512 с.
2.2 Анищенко А.В. Бухгалтерский отчет: руководство по состоянию и анализу. – М.: Издательство «Вершина», 2008. – 248 с.
2.3 Блинова Т.В. , Бухгалтерский учет./Т.В. Блинова. –М.: Экономика, 2004. – 253 с.
2.4 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 110 с.
2.5 Бабаев Ю.А., Комисарова И.П. Бухгалтерский учет: учебник для студентов, вузов. – М.: ЮНИТА-ДАНА,2007.- 436 c.
2.6 Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие.Изд. 3-е переработ.-М.: Инфра-М , 2005.-416 с.
2.7 Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: практическое пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, Ю.Н. Дьякова и др.; под ред. д – ра экон. наук, проф. Э.И. Крылова и д – ра экон. наук, проф. В.М. Власовой. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
2.8 Бровкина Н.Д., Мельник М. В. Практический аудит. / Под ред. Бровкина Н. Д., Мельник М. В. – М.: ИНФРА – М, 2008.- 205 с.
2.9 Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательства,/В.П. Грузинов – М.: Софит, 2004. – 345 с.
2.10 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.: дело и Сервис, 2004/ - 715 c/
2.11 Ерофеев В.А., Пискунов В.А.,Битюкова Т.А. Аудит, 2-е издание, М.: «Высшее образование», 2007. – 243 с.
2.12 Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности./В.В.Журавлев.- М.: Инфра-М, 2008.-567 с.
2.13 Курс экономического анализа: Учебник / Под ред. М.И.Баканова, А.Д. Шеремета, 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2004. -412 с.
2.14 Курс анализа хозяйственной деятельности: Учебник для экономических вузов/Под ред. С.К. Татура, А.Д. Шеремета.- М.: Экономика, 2006, - 399 с.
2.15 Карпов Е.В. Ресурсы торгового предприятия: Учебное пособие. – М.:КНОРУС, 2005. – 253 c.
2.16 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры./В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 654 с.
2.17 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ПБОЮЛ, 2006. – 424 с.
2.18 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.
2.19 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие – М.:ИНФРА – М,2007. – 126 с.
2.20 Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет – СПб: Питер, 2007. -99 с.
2.21 Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – С. 73.
2.22 Лобушин Н.П. Экономический анализ./Н.П. лобушин. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 392 с.
2.23 Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций: методы, модели, техника вычислений/ И.Я. Лукасевич. – М.: Финансы: ЮНИТИ,2005. -400 с.
2.24 Лукин Е.Е, Сперанский А.А оптовая торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. – 2-е изд., перераб. и доп. – 219 с.
2.25Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушкина. – М.: ЮНИТИ ДАНА,2006. - 471 c.
2.26 Мельник М.В. Экономический анализ в аудите. / М.В. Мельник. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2007 с. – 542 с.
2.27 Миронова О.А. Аудит: теория и методология – М: Омега – Л, 2006. – 29 с.
2.28 Петрова В.И. Системный анализ прибыли (на примере промышленных объединений)./ В.И. Петрова. – М.: Финансы, 2007. – 144 с.
2.29 Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия./ Л.В. Прыкина. – М.: Экономика, 2006. – 407 с.
2.30 Прыкин Б.В. Технико - экомический анализ производства: Учебник для вузов./ Б.В. Прыкин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 399 с.
2.31 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Инфра-М, 2006.- 330 с.
2.32 Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: курс лекций изд.-М.: ОМЕГА – Л, 2005.-223с
2.33 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник для вузов – М.: ЮНИТА-ДАНА,2007. – 579.
2.34 Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: ИА «ИПБ-БИНТА», 2005. – 336 с.
2.35 Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ./Г.В. Шадрина. – М.: Юнити, 2005. – 287 с.
2.36 Шеремет А.Д. Теория экономического анализа./ А.Д. Шеремет. – М.: М.: ИНФРА-М, 2006. - 365 c.
2.37 Экономика предприятия. Учебное пособие для вузов. Под редакцией В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. – М.: Юнити, 2009. – 387 с.
2.38 Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов/ под редакцией Е.Л. Кантора. – СПб.: Питер. – 2005. – 290 с.
2.39 Экономический анализ в торговле: учеб. Пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 400 с.
