План

Введение	3
Глава 1. Основные виды прекращения деятельности юридическими лицами	5
Глава 2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в условиях прекращения деятельности организации	14
Глава 3. Формирование и бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов	29
Заключение	35
Список использованных источников	38

         Введение

Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как в условиях нарастающих негативных тенденций, вызванных мировым финансовым и экономическим кризисом, перед значительной частью хозяйствующих субъектов возникает проблема резкого падения эффективности предпринимательской деятельности. При этом могут возникнуть обстоятельства, при которых дальнейшее осуществление деятельности становится убыточным и, следовательно, нецелесообразным. В этих условиях наиболее логичным представляется прекращение деятельности организации с распределением оставшегося имущества между учредителями и участниками с целью вероятного последующего использования этих активов для организации новых производств или иных видов деятельности.

Процесс прекращения деятельности организаций является весьма трудоемким и продолжительным. Прекращение деятельности организаций должно осуществляться по достаточно жесткой процедуре, установленной гражданским законодательством. Отступление от порядка действия может повлечь за собой неоправданные материальные потери, применение к руководству организации мер финансового, материального, административного и даже уголовного воздействия. Поэтому вопрос предварительного изучения всех особенностей и тонкостей законодательного и нормативного регулирования процесса прекращения деятельности организаций представляется весьма актуальным.

Риск возникновения неоправданных потерь и убытков в процессе прекращения деятельности организаций может быть минимизирован посредством тщательной проработки и документального оформления всех процедур, которые должны быть произведены: начиная от оформления принятого решения о реорганизации (ликвидации) и составления разделительного баланса  или передаточный акт (ликвидационного баланса) и заканчивая расчетами с кредиторами и распределением оставшихся активов.

В силу разнообразия причин и форм прекращения деятельности достаточно разнообразна и процедура отражения ее.

Поэтому, объектом исследования в данной работе является прекращаемая деятельность, а предметом – отражение в бухгалтерском учете информации о прекращении деятельности организации.

Целью выполнения работы является  раскрытие понятие прекращения деятельности организации и рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета в условиях прекращения деятельности организации.

Исходя из этого, в процессе работы, будут стоять следующие задачи:

1.     Раскрыть понятие реорганизации и охарактеризовать процедуру ее проведения;

2.     Дать характеристику прекращения деятельности юридическим лицом путем ликвидации;

3.     Пояснить организационные этапы учета информации по прекращаемой деятельности;

4.     Рассмотреть особенности организации и ведения бухгалтерского учета в условиях прекращения деятельности организации;

5.     Охарактеризовать сущность и предназначение резерва предстоящих расходов по прекращаемой деятельности.




Глава 1. Основные виды прекращения деятельности юридическими

лицами

В зависимости от наличия правопреемства различают такие виды прекращения деятельности юридических лиц, как реорганизация и ликвидация.

Реорганизация представляет собой одну из форм прекращения деятельности юридических лиц и создания новых [1, с. 24]. В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Реорганизация юридических лиц может проводиться в пяти формах:

-         преобразование;

-         выделение;

-         разделение;

-         присоединение;

-         слияние.

Согласно действующему законодательству, в том числе и в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 года № 129-ФЗ, преобразование - это форма реорганизации, при которой одно юридическое лицо прекращает свое существование, а на его базе возникает тоже одно новое юридическое лицо, только в другой организационно-правовой форме. Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Прежнее же юридическое лицо с этого момента считается прекратившим свою деятельность. Однако не любое преобразование является реорганизацией. Так, например, если закрытое акционерное общество становится открытым (или наоборот) – то эта процедура согласно сложившейся правоприменительной практики не является реорганизацией.

Документы по преобразованию подаются в уполномоченный орган (соответствующую ИФНС) по месту нахождения юридического лица, которое прекращает свою деятельность. Регистрирующий орган совершает последовательно следующие действия:

-         вносит в ЕГРЮЛ записи о вновь созданном юридическом лице и о прекращении деятельности преобразованного юридического лица;

-         выдает (направляет) заявителю документы, подтверждающие внесение указанных записей в ЕГРЮЛ;

-         сообщает о государственной регистрации вновь созданного юридического лица в регистрирующий орган по месту его нахождения и направляет этому органу регистрационное дело с описью прилагаемых документов. При получении дела регистрирующий орган по месту нахождения вновь созданного юридического лица уведомляет об этом орган, направивший регистрационное дело.

Выделение
- это реорганизация, при которой из одного юридического лица выделяется его часть, из которой формируется новое юридическое лицо. При этом первоначальное юридическое лицо продолжает существовать в уменьшенном виде, ровно на сумму активов переданных выделившемуся, вновь созданному юридическому лицу. При этом реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь созданного юридического лица. А прежнее юридическое лицо продолжает свою деятельность. Документы подаются в уполномоченный орган (соответствующую ИФНС) по месту нахождения юридического лица, из которого выделяются юридические лица. Регистрирующий орган совершает аналогичные действия, что и при преобразовании юридических лиц.

Разделение – это реорганизация, при которой одна организация прекращает свою деятельность и передает свое имущество и обязательства двум или нескольким вновь созданным организациям путем конвертации своих акций в акции других компаний.

При этой форме реорганизации числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. Никаких записей в связи с этим в бухучете не производится. Все расходы по текущей деятельности реорганизуемой фирмы, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о новых организациях, отражаются в общем порядке.

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов и формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности.

Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации составляется на дату их государственной регистрации на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной фирмы.

Присоединение - это реорганизация, при которой одно юридическое лицо присоединяется к другому юридическому лицу. При этом присоединяемое юридическое лицо прекращает свою деятельность, а другое продолжает ее с учетом проведенной реорганизации в форме присоединения. Реорганизация считается завершенной с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединяемых юридических лиц.

Присоединение может быть только добровольным. Принудить организацию к тому, чтобы она присоединилась к другой организации, нельзя. Присоединение всегда происходит по воле самого юридического лица (по решению учредителей  юридического лица либо его органа, уполномоченного на это учредительными документами).

Провести процедуру присоединения могут только те организации, которые имеют одинаковую организационно-правовую форму. Например, ООО может присоединиться к ООО, а вот АО к ООО присоединиться не может. Поэтому если АО захочет присоединиться к ООО, то для начала ему придется преобразоваться в ООО, а уж потом проводить присоединение.

Слияние - это реорганизация, при которой два и более юридических лица прекращают свою деятельность в результате объединения и на их основе образуется новое юридическое лицо. Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме слияния, осуществляется по месту нахождения одного из реорганизуемых юридических лиц. Процедура действий регистрирующего органа ни чем не отличается от процедуры действий, совершаемых при прочих формах реорганизации юридических лиц.

Следует отметить, что реорганизация может быть добровольная, вынужденная и принудительная.

При добровольной реорганизации собственники юридических лиц принимают решения самостоятельно, на основе добровольного волеизъявления, руководствуясь личными мотивами. Слияние и присоединение возможны только на добровольной основе, а вот остальные формы реорганизации могут иметь и иной характер.

При вынужденной реорганизации решение также принимается собственниками предприятия, но к этому их обязывают нормы действующего законодательства.

Например, в случае если число участников общества с ограниченной ответственностью станет более 50, то общество обязано в течение года преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив [4, с.3].

Принудительная реорганизация юридического лица возможна при определенных случаях установленных законом, только в форме его разделения либо выделения, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Так, например, Федеральная антимонопольная служба России (ФАС РФ) вправе выдать Предписание о принудительном разделении коммерческой организации или осуществляющей предпринимательскую деятельность некоммерческой организации, занимающих доминирующее положение, либо о выделении из их состава одной или нескольких организаций.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Вторым видом прекращения деятельности юридических лиц является  ликвидация.

Общие требования, которые регулируют порядок ликвидации юридического лица, установлены статьей 61 ГК РФ.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, или по решению суда.

Основаниями для ликвидации юридического лица по решению учредителей или уполномоченных лиц могут быть:

- истечение срока, на который создано юридическое лицо;

- достижение цели, ради которой оно создано.

При ликвидации организации по данным основаниям проблем с расчетами с кредиторами, работниками, бюджетом и другими контрагентами, как правило, не возникает. Это обусловлено тем, что в подобных ситуациях ликвидация является плановой, то есть все необходимые расчеты предусматриваются заранее, а финансовые ресурсы под их исполнение резервируются.

По решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в следующих случаях:

1. Выявление допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

Отсутствие судебного решения о признании недействительной регистрации юридического лица не препятствует ликвидации юридического лица в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

Чаще всего под неустранимыми нарушениями понимаются нарушения правил регистрации юридического лица [3, с. 20]. Обязанностью должностных или уполномоченных лиц создаваемых организаций является представление в регистрирующий орган информации, необходимой для регистрации юридического лица. Полный перечень таких данных содержится в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 г. 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Непредставление информации или представление недостоверной информации может быть поводом для ликвидации юридического лица (при этом предполагается, что соответствующие нарушения выявлены уже после регистрации организации).

Могут также подлежать ликвидации организации, уставный капитал которых не сформирован в установленные сроки. Гражданским кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность организаций различных организационно-правовых форм, на погашение учредителями или участниками задолженности по вкладам в уставный капитал отводится один год с момента учреждения юридического лица. То есть наличие дебетового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (кроме задолженности, не связанной с формированием уставного капитала и отражаемой на специально открываемом субсчете) по истечении 12 месяцев со дня регистрации юридического лица может явиться достаточным основанием для начала производства по делу о ликвидации организации по решению суда.

2. Осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо запрещенной законом.

Безусловно запрещена федеральным законодательством экстремистская деятельность. Кроме того, запрещенной следует считать любую деятельность, осуществление которой связано с противоправными действиями (подпадающими под действие уголовного законодательства).

3. Осуществление деятельности с нарушением Конституции Российской Федерации либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Перечень конкретных оснований для ликвидации организаций по данному основанию фактически является открытым и неопределенным. Органы, которые в соответствии с действующим законодательством наделены правом инициировать ликвидацию организаций, степень серьезности (грубости) нарушения определяют самостоятельно. Однако окончательное решение выносит арбитражный суд.

4. Систематическое осуществление некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей их уставным целям.

Требование о ликвидации организации может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

Обязанности по осуществлению ликвидации организации могут быть возложены на ее учредителей либо орган, уполномоченный на ликвидацию организации ее учредительными документами.

Учредители организации или орган, уполномоченный на ликвидацию организации, обязаны незамедлительно сообщить о решении о ликвидации в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в процессе ликвидации, назначить ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами организации и установить порядок и сроки ликвидации.

Ликвидационная комиссия публикует уведомление о ликвидации организации, порядке и сроках заявлений-требований ее кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой организации производится ликвидационной комиссией в порядке очередности и в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации.

В результате, ликвидация организации считается завершенной, а сама организация - прекратившей свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Установлена следующая очередность удовлетворения требований кредиторов [1, с. 32]:

- в первую очередь с гражданами, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

- во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь - с другими кредиторами.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

Исключение составляют требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, которые удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

Не удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемой организации оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.


Глава 2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в

условиях прекращения деятельности организации

         В процессе хозяйственной деятельности организации возможны изменение ее структуры, появление новых видов деятельности, отделений и филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных операций оказывает существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных периодах. Финансовая отчетность организации должна содержать сведения об операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы, обязательства, доходы и расходы организации.

         Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности организаций – юридических лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Это положение применяется и при составлении сводной отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного характера, обращении активов коммерческих организаций в государственную собственность, принудительном изъятии активов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

         Под информацией о прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, которая может быть операционно или функционально выделена для целей составления финансовой отчетности, а в связи с решением организации подлежит прекращению [8, с. 158].

         Для целей составления бухгалтерской отчетности прекращаемая деятельность выделяется операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

         Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия является прекращение части деятельности организации.

         ПБУ 16/02 определен порядок прекращения деятельности организации путем:

         1) продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

         2) продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

         3) отказа от продолжения части деятельности;

         4) реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

         Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части ее деятельности и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

         - заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

         - доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты.

         Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» содержатся разъяснения по признанию снижения стоимости активов при заключении предварительного договора купли-продажи, в том числе договора с исполнением обязательств по передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на основе расчета. Это должно быть отражено в договоре купли-продажи.

         При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

         При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

         Если осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как совокупности активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Необходимость организации и ведения особого бухгалтерского учета в связи с ликвидацией организации возникает после принятия решения о ликвидации учредителями, уполномоченными органами или судом.

После объявления о предстоящей ликвидации учредители ликвидируемой организации обязаны принять меры к полному погашению задолженности перед кредиторами.

Таким образом, еще до момента составления ликвидационного баланса бухгалтерии ликвидируемого хозяйствующего субъекта целесообразно провести сверку взаиморасчетов со всеми контрагентами и уточнить состояние расчетов с персоналом и бюджетом.

Для того чтобы требования законодательства могли быть соблюдены в полной мере, необходимо сгруппировать данные бухгалтерского учета в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов. При этом следует учитывать стоимость имущества, за счет которого будут удовлетворяться требования кредиторов.

Бухгалтерский учет в зависимости от очередности платежей должен вестись с учетом следующих особенностей [1, с. 32].

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.

При ликвидации страхователя - юридического лица он обязан внести страховщику капитализированные платежи.

Порядком внесения в Фонд социального страхования РФ капитализированных платежей при ликвидации юридических лиц - страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных установлены следующие особенности расчетов ликвидируемой организацией по данной группе платежей:

- уведомление о ликвидации страхователя направляется страховщику по месту регистрации страхователя ликвидационной комиссией или конкурсным управляющим в 10-дневный срок с даты их назначения;

- страховщик в двухнедельный срок с даты получения уведомления о ликвидации страхователя направляет ликвидационной комиссии данные для расчета размера капитализируемых платежей, получивших обеспечение по страхованию, с указанием размера выплат по каждому виду обеспечения по страхованию;

- ликвидационная комиссия рассчитывает размер капитализируемых платежей;

- рассчитанный размер капитализируемых платежей согласовывается со страховщиком в двухнедельный срок с даты закрытия реестра требований кредиторов к ликвидируемому страхователю;

- осуществляется внесение капитализированных платежей ликвидационной комиссией по месту регистрации страхователя путем их перечисления в установленном порядке на счет страховщика;

- перечисление капитализированных платежей осуществляется в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Сроки перечисления капитализированных платежей определяются ликвидационной комиссией по согласованию со страховщиком;

- разногласия, возникшие между страховщиком и ликвидационной комиссией по вопросам размеров и сроков внесения капитализированных платежей, рассматриваются согласительной комиссией, создаваемой из представителей сторон. При недостижении согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

- внесенные капитализированные платежи по решению страховщика направляются для предоставления обеспечения по страхованию и формирования финансовых резервов для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете перечисление средств в отделение ФСС отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - на всю сумму капитализированных платежей.

Предполагается, что задолженность по платежам была определена и отражена в учете ранее.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

В бухгалтерском учете расчеты с персоналом отражаются обычным порядком:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму заработной платы и выходных пособий, выплаченных (перечисленных с расчетного, валютного или специального счета) работникам организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов и взносов в ФСС, начисленных на суммы заработной платы уволенных работников.

Особенностью оформления расчетов с работниками является обязанность письменно предупреждать увольняемого работника о предстоящей ликвидации организации, а также выплачивать выходное пособие.

В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Требования, обеспеченные залогом, могут удовлетворяться либо проведением денежных расчетов, либо передачей предмета залога в собственность залогодержателю.

Общая схема бухгалтерских проводок будет следующей.

При передаче имущества в залог (заключении договора о залоге):

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства» / «Основные средства, переданные в залог» - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, переданных по договору о залоге;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» / «Амортизация основных средств, переданных в залог» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации, начисленной по объектам, являющимся предметом залога до момента передачи;

Дебет 41 «Товары» Кредит 41 «Товары» / «Товары, переданные в залог» - на сумму стоимости товаров, переданных по договору о залоге;

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 58 «Финансовые вложения» / «Финансовые вложения, переданные по договору о залоге» и т.д.;

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - на сумму оценочной стоимости заложенного имущества, но не балансовой стоимости (остаточной стоимости амортизируемого имущества) активов, переданных в залог.

Как правило, суммы, отраженные за балансом, ниже сумм, отражаемых в системном учете. Это обусловлено тем, что залогодержатель стремится минимизировать риск убытков при последующей реализации заложенного имущества. За время действия договора залога рыночная стоимость заложенного имущества может уменьшиться:

- амортизируемого имущества - за счет физического и морального износа;

- материально-производственных запасов - за счет снижения эксплуатационных или потребительских качеств и изменения рыночной конъюнктуры;

- финансовых вложений - за счет вероятной волатильности рынка ценных бумаг.

При этом изложенная схема бухгалтерских проводок используется залогодателем независимо от того, предусмотрена договором передача предмета залога залогодержателю или нет. Необходимость обособления учета заложенного имущества, не передаваемого залогодержателю, обусловлена изменившимся экономическим статусом такого имущества - возникновением обременений.

При прекращении договора залога:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» во всех случаях прекращения договора залога.

В тех случаях, когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в системном учете делаются внутренние проводки по субсчетам соответствующих синтетических счетов, обратные тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог. Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета заложенного имущества.

При прекращении залога вследствие исполнения обеспеченного залогом обязательства либо по требованию залогодателя залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан немедленно возвратить его залогодателю.

Такая же схема используется в тех случаях, когда договор залога прекращается досрочно по требованию залогодержателя, а также по требованию залогодателя при грубом нарушении залогодержателем своих обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества [1, с. 127]:

- отказ от страхования имущества;

- непринятие мер по обеспечению его сохранности;

- несообщение залогодержателем залогодателю о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

У залогодержателя в перечисленных ситуациях стоимость заложенного имущества (в оценке, установленной договором залога) отражается только за балансом:

при заключении договора или при передаче имущества в заклад - по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

при прекращении договора о залоге - по кредиту счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Наиболее распространенной ситуацией в случае, когда залогодатель не исполняет обязательства по основному договору, является продажа заложенного имущества с публичных торгов.

Так как право собственности на заложенное имущество переходит только от продавца к покупателю (но не от залогодателя к залогодержателю), операции по выбытию реализуемого имущества отражаются в бухгалтерском учете залогодателя. Номер синтетического счета для формирования финансового результата от продаж определяется видом реализуемого имущества. Например, реализацию заложенных товаров или готовой продукции правильнее отражать на счете 90 «Продажи», объектов основных средств, нематериальных активов, материалов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Общая схема бухгалтерских проводок при отражении операций по реализации заложенного имущества будет следующей:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» - на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»  Кредит 10 «Материалы» - на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»,  91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму договорной стоимости реализованного имущества;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму зачтенной задолженности по основному (по отношению к договору залога) договору по приобретению материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций за счет задолженности по договору с покупателем заложенного имущества;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, или

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму доплаты отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога (если предмет залога продается дешевле, чем сумма обеспеченного обязательства);

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму финансового результата от продажи заложенного имущества.

Отметим, что образование убытка от продаж заложенного имущества не означает автоматического образования отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, то есть необязательно обуславливает необходимость осуществления доплаты соответствующих сумм залогодержателю. В тех случаях, когда для целей договора залога имущество оценивается с существенным дисконтом, выручка от его продажи по ценам ниже балансовой стоимости (фактической себестоимости приобретения или изготовления) может полностью покрыть задолженность по основному договору.

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - на сумму списанного обеспечения в связи с прекращением договора залога.

В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

В данном случае расчеты также оформляются обычным порядком:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату задолженности по налогам и сборам;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных в погашение задолженности по страховым взносам и взносам в ФСС.

Особенностью расчетов по налогу на прибыль является то, что данные налоговой декларации будут скорректированы на суммы отложенных налоговых активов и обязательств (по причине выбытия активов и пассивов, в связи с которыми отложенные налоговые активы и обязательства возникли).

Следовательно, в бухгалтерском учете сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» должно быть свернуто, а образовавшийся остаток отражен по соответствующей стороне счета 99 «Прибыли и убытки»: при превышении отложенных активов над суммой отложенных обязательств - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (уменьшение балансовой прибыли) и наоборот.

Кроме того, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете следует фактически провести те же действия, что и при реформации баланса в конце отчетного года. Как минимум должны быть списаны доходы и расходы, которые ранее создавались за счет прочих доходов и расходов. То есть в учете должны быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму остатка резерва, созданного под обесценение товаров, материалов и иных материально-производственных запасов;

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму остатка резерва, созданного под обесценение акций, облигаций и иных ценных бумаг, являющихся объектами финансовых вложений;

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму резерва сомнительных долгов по расчетам с покупателями и заказчиками;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму резервов под осуществление текущих расходов: на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет, на финансирование ремонта объектов основных средств, на гарантийный ремонт и т.п.

Расходы и доходы будущих периодов также должны быть единовременно приняты к учету по соответствующим субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» и

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее определяется размер бухгалтерской прибыли:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продаж товаров, продукции, работ или услуг, или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» - на сумму убытка от продаж;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму кредитового сальдо по счету учета прочих доходов и расходов, или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму дебетового сальдо по счету учета прочих доходов и расходов.

Начисление налога на прибыль оформляется проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списывать образовавшийся остаток прибыли текущего года (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») или убытка текущего года (дебет счета 99 «Прибыли и убытки») на данном этапе расчетов не обязательно.

Налоговые вычеты, право на предъявление которых возникло, должны быть списаны общим порядком при определении задолженности по соответствующему налогу - НДС, акцизам или страховым взносам.

В пятую (последнюю) очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

В пятую очередь осуществляются также расчеты, вытекающие из условий хозяйственных договоров - купли-продажи, поставки, подряда и т.п. При этом ранее полученные авансы должны быть зачтены, а ранее перечисленные авансы - истребованы.

После того как расчеты с персоналом и кредиторами завершены, остаток активов ликвидируемой организации подлежит распределению между учредителями, акционерами или участниками.

Перед распределением должен быть составлен новый ликвидационный баланс. В этом балансе не должно быть остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» остатки могут иметь место по строкам «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Нераспределенная прибыль» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В активе баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Если имеются остатки по счету 52 «Валютные счета», то валюту необходимо конвертировать и перевести на счет 51 «Расчетные счета», так как действующее законодательство исключает возможность расчетов валютой с учредителями, если среди них нет иностранных участников.

На этапе ликвидации общество заинтересовано в минимизации размера активов, передаваемых для удовлетворения обязательств. По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться как минимум в сумме, равной размеру уставного капитала организации.

Если размер чистых активов общества превышает размер уставного капитала, но не превышает суммарный размер обязательств, то распределению, как правило, подлежит стоимость имущества в сумме, соответствующей размеру чистых активов.

В бухгалтерском учете распределение оставшегося имущества может быть оформлено проводками:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, присоединенную к уставному капиталу.

Разумеется, если в бухгалтерском учете числится непокрытый убыток, проводка будет обратной, а оценка имущества, подлежащего распределению (учитываемая в составе уставного капитала), уменьшится;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли текущего года, присоединенную к уставному капиталу.

Если на счете 99 «Прибыли и убытки» отражено дебетовое сальдо, проводка будет обратной и оценка имущества, подлежащего распределению (учитываемая в составе уставного капитала), также уменьшится;

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму стоимости имущества, причитающегося учредителю, акционеру или участнику;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счетов учета денежных средств - на выплаченную сумму.

В последней проводке наряду со счетами учета денежных средств могут использоваться счета учета имущества ликвидируемого предприятия. Это возможно в том случае, когда акционерами принято решение о распределении имущества вместо его реализации.



Глава 3. Формирование и бухгалтерский учет резервов предстоящих

расходов

Если прекращается один из видов деятельности, организация в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы. Его создание связано с тем, что в случае прекращения деятельности у организации возникают обязательства: по закону, условиям договоров или по иным причинам (расходы по увольнению работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров). Резерв формируется по каждому виду обязательств. Общие правила формирования и использования резерва, а также правила его оценки регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». В зависимости от вида обязательства резерв учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов. В налоговом учете резерв не создается. Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат и используется строго по целевому назначению. На конец каждого года, начиная с признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения, бухгалтер корректирует сумму резерва.

В связи с обстоятельствами прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности:

         - признается только после заключения договора купли-продажи;

         - образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

- создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров. Резерв используется только в части конкретного обязательства, под которое он создавался.

Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий.

В частности, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены суммы:

- предстоящей отплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий:

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продаваемой продукции, изделий, товаров и других активов.

Организации вправе самостоятельно принимать решение о создании резервов в пределах указанного перечня.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При формировании резерва производится запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  Кредит счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» - на сумму резерва, предусмотренного на выплату выходного пособия увольняемых работников.

При начислении выходного пособия делают запись на счетах:

Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При избыточности зарезервированных сумм неиспользованную сумму резерва признают прочим доходом организации:

Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва.

Резервы предстоящих расходов предусматриваются организацией с целью покрытия затрат, которые предстоят в будущем. Связано это с тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости продукции и может стать причиной убытка.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» порядок образования и использования резервов должен быть отражен в учетной политике, утвержденной приказом руководителя организации.

В связи с тем, что предоставление отпусков в организации в течение года неравномерно, во избежание резкого колебания себестоимости продукции в разные отчетные периоды организация создает резерв расходов на предстоящую оплату отпусков. Размер резерва устанавливают от планируемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Размер ежемесячных отчислений в резерв организация определяет самостоятельно в соответствии с принципом равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Формирование резерва отражается записью на счетах:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода работников в отпуска фактически начисленные суммы оплаты труда за время отпусков подлежат отнесению на уменьшение созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно производят начисление сумм страховых взносов:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце отчетного периода по итогам инвентаризации в случае превышения фактически начисленного резерва осуществляется сторнировочная запись, а в случае недоначисления резерва – запись на сумму дополнительных отчислений в себестоимость продукции.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

96-1 «Резерв на оплату отпусков»;

96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-1, по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства. По дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начислений с отпускных.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по дебету - использование резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На субсчете 96-3, организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерно включения затрат в издержки производства, отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.

Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.



Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что в зависимости от наличия правопреемства различают такие виды прекращения деятельности  организации, как реорганизация и ликвидация.

Реорганизация - это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством. В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Реорганизация юридического лица проводится в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. При этом реорганизация может быть добровольной, вынужденной и принудительной.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

Ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению учредителей;

2) по решению суда.

Юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации, назначает ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности. Она может привести эту информацию:

- в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств;

- в пояснительной записке.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

При прекращении одного из видов деятельности организации в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы.

Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.




Список использованных источников

         1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.  Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

4. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

9. Захарьин В.Р. Ликвидация организаций: бухгалтерский учет и налогообложение // Экономико-правовой бюллетень. – 2009. - № 9.

10. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2009.

11. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2010.

12. Симоненко И. Бухучет по шаблону // Расчет. – 2009. - № 1.

13. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007.