Реферат Аудит импортных операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………………3
1. Цель, задачи, источники информации аудита импортных операций……...5
2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций……………………………………………………………………………..13
3. Аудит импортных операций……………………………………………..…..26
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»…………………………………30
3.2. Аудиторская проверка импортных операций ОАО «ЮГК»………….32
4. Совершенствование аудита импортных операций с использованием компьютерных программ……………………………………………………...…36
Заключение………………………………………………………………………..43
Список использованных источников и литературы……………………………45
Приложение 1……………………………………………………………………..47
Приложение 2……………………………………………………………………..49
Введение
В последнее время значительно расширилось влияние на экономику России импортных операций как составляющей части внешнеэкономической деятельности. В этой связи актуальным является вопрос отражения импортной сделки по всем этапам ее проведения, что позволит предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операции. Интеграция импортных операций наряду с положительным эффектом выявила ряд проблем. Практика аудиторских проверок показала, что импортеры несут убытки в связи с полным отсутствием или недостаточным контролем за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. [1, с.7-8]
В этой связи для успешного проведения импортных операций от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного и налогового законодательства, а также организация действенной системы внутреннего контроля. Практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствует о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно и своевременно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности.
По остроте актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, связанных с осуществлением импортной деятельности. [1, с.8-9]
Актуальность выбранной темы обусловлена тем обстоятельством, что несмотря на наличие публикаций по данной теме, они представляют собой разбор частных ситуаций по бух. учету и аудиту импортных операций; отсутствует системный подход и обобщение имеющихся разработок. Недостаточно исследовано влияние особенностей импортных сделок и информационной базы этих операций, технологию аудита; в специальной литературе не отражены особенности аудиторских доказательств, применяемых в аудите импортных операций, нет целостной методики аудита. Кроме того, опубликованные авторами элементы методик аудита импортных операций не содержат комплексного подхода к использованию результатов различных видов контроля.
Цели курсовой работы состоят в определении понятия цели и принципов аудита, в разработке методологического инструментария аудиторской проверки импортных операций с учетом особенностей этого рода сделок и областей повышенного риска искажения отчетности.
Задачами данной работы являются:
- исследование целесообразности выделения импортных операций в самостоятельный объект аудита, определение цели, задач, последовательности аудита импортных операций;
- обоснование подготовки и планирования аудиторской проверки импортных операций;
- обоснование основных направлений аудита импортных операций и выявление областей вероятных рисков искажения отчетности при осуществлении импортных операций;
- обоснование рекомендаций по совершенствованию аудита импортных операций с использованием компьютерных программ на всех этапах осуществления импортной операции.
Предметом исследования является процесс аудита импортных операций.
Концептуальные вопросы аудита, основаны на теоретических положениях трудов в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа. При написании работы автор опирался на труды ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета и аудита: Кулинина Г. В, Юшкова С. Д., Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С., Патров В.В., Терехов М.А., Андреев В.Д., Глушков И.Е., Крупченко Е.А., Суйц В.П., Смирнов Н.Б., Шеремет А.Д.
Информационную базу работы составили исследования и рекомендации специалистов и аудиторов по теме импортных операций.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, и приложения.
1.
Цель, задачи, источники информации аудита импортных операций
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка. [2, с.21]
Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. [2, с.20-21]
В специальной литературе по практическому аудиту нет однозначного подхода к данному объекту аудиторской проверки. Ряд авторов вообще игнорирует импортные операции, не упоминая о них даже в соответствующих разделах аудита. В основном авторы рассматривают вопросы бухгалтерского учета, а не аудита импортных операций в соответствующих главах и параграфах. Лишь небольшое количество специальной литературы и отдельные публикации содержат самостоятельные разделы, либо полностью посвящены аудиту внешнеэкономических операций.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. [3]
С точки зрения нескольких авторов, целью аудита импортных операций можно считать - выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. [4, с.55-56]
Исходя из этих целей формируются задачи и подзадачи аудита импортных операций. При этом подзадачи конкретизируются в зависимости от вида импортных операций и с учетом особенностей их проведения по всем этапам прохождения сделки.
Задачи аудита импортных операций:
1. В выражение независимого мнения:
- о правовом аспекте импортной операции;
- о достоверности и надежности системы учета и отчетности.
2. В эффективности системы внутреннего контроля:
- соответствие импортной операции действующему законодательству;
- формирование полной и достоверной информации;
- единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости;
- своевременная регистрация операции на счетах бух. учета;
- оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями. [5, с.34]
Внешнеторговые операции имеют ряд ключевых особенностей, позволяющих выделить их из общего числа хозяйственных операций. С точки зрения разграничения экспортных и импортных операций, основное их различие состоит в направленности действий: с одной стороны - ввоз на территорию России, с другой стороны вывоз за пределы РФ. Исходя из этого формируется специфика импортных и экспортных операций. Принимая во внимание названные аспекты, выделю следующие особенности импортных операций:
1. Политический аспект. Продавец и покупатель являются резидентами различных государств, а значит, на характер сделки влияет как внутриэкономическая, так и внешнеэкономическая политика, проводимая страной, через контрагентов-юридических лиц, заключивших внешнеэкономический договор. Таким образом, импортный контракт должен учитывать законодательство всех сторон по сделке с учетом различного рода международных соглашений.
2. Территориальный аспект. Удаленность продавца и покупателя друг от друга подразумевает пересечение государственных границ на всем пути следования импортных материальных ценностей. Из этого следует необходимость соблюдения таможенных режимов. Кроме того, территориальный аспект особое значение приобретает при рассмотрении операций по импорту услуг (работ). В силу их нематериальности невозможно установить факт пересечения государственной границы ни одной из сторон по сделке. По этой же причине таможенные органы не задействованы в контроле за операцией.
3. Временной аспект. Исполнение сделки от момента согласования всех ключевых аспектов внешнеэкономического договора до момента поставки материальной ценности занимает большее количество времени, принимая во внимание вышеперечисленные аспекты.
4. Стоимостной аспект. Российские предприятия при выходе на международный рынок столкнулись с непривычной экономической ситуацией, заключающейся в формировании стоимости доставки груза. Так, например, длина перевозок грузов по территории бывшего СССР значительно превышала путь, который материальная ценность проходит при доставке из Европы в Россию. Но при этом, стоимость перевозок была достаточно умеренной. Что касается стоимости транспортных расходов, которые возникают при доставке груза из-за границы, то предприятия - импортеры столкнулись с тем, что вне зависимости от дальности перевозки, стоимость транспортных расходов достаточно велика. Практика показывает, что в среднем, величина транспортных расходов составляет половину контрактной стоимости ввозимого груза, а в большинстве случаев и больше.
5. Порядок расчетов. Особенностью импортных контрактов, заключенных с российскими контрагентами, является определение цены сделки в валюте, отличной от валюты РФ. Таким образом, все расчеты с контрагентом производятся в иностранной валюте. Исходя из этого, импортная операция всегда является объектом валютного законодательства, в отличие от ряда других хозяйственных операций, расчеты по которым производятся в рублях на территории России. Для целей настоящей работы мы подразделяем импортные операции как объект аудита на импорт материальных ценностей (товаров, оборудования и т.п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ). В основу такого разделения положены различия физических свойств: материальные ценности имеют вещественное воплощение, а нематериальные - нет. [4, с.58-60]
Разделение импортных операций на импорт материальных и нематериальных ценностей необходимо для определения подзадач аудита, которые обязаны учитывать специфику конкретной операции. Импортные операции, носящие неторговый характер (перевод процентов, страховых платежей и т.п.), не являются объектом данного исследования.
Подзадачи аудита импортных операций:
1. Материальные ценности (товары, оборудование и т.п.);
2. Нематериальные ценности (услуги, работы);
3. Ключевые условия контракта поставки: с учетом норм российского законодательства; фиксирование момента перехода прав собственности в контракте;
4. Аудит не предмет соответствия соблюдения законодательства государств с учетом требований международных норм и правил: ключевые условия контракта с учетом норм российского законодательства; международные соглашения об избежание двойного налогообложения;
5. Оформление банковских, таможенных, налоговых, а также бухгалтерских документов: аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах; исчисление и уплата НДС на таможне, исполнение норм действующего налогового законодательства;
6. Аудит налогообложения импортных операций: исполнение предприятием функций налогового агента; определение места реализации услуг для НДС.
Таким образом, содержание и направление аудита импортных операций включают в себя расширенный спектр задач и подзадач, определяющих целевую направленность проверки. Кроме того, как от сотрудников предприятия-импортера, так и от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского права, валютного, таможенного и налогового законодательства, что еще раз подтверждает вывод о том, что импортные операции являются специфическим объектом аудиторской проверки.
На основании изложенного можно сделать вывод, что:
· органы государственного финансового контроля, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;
· объектом проверки является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. [4, с.67-69]
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.
Целью аудита так же является получение достаточно и уместных аудиторских доказательств, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. [4, с.70-71]
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры. [2, с.54]
Виды аудита делятся на внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.
Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.
Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. [6, с.34-35]
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 1. [6, с.35-40]
Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Поста-новка задач | Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. | Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором). | |
| Объект | Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. | Главным образом система учета и отчетности предприятия. | |
| Цель | Определяется руководством предприятия. | Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. | |
| продолжение таблицы 1 | |||
| Средства | Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита). | Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. | |
| Вид деятельности | Исполнительская деятельность. | Предпринимательская деятельность. | |
| Органи-зация работы | Выполнение конкретных заданий руководства. | Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки. | |
| Взаимо-отношения | Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него. | Равноправное партнерство, независимость. | |
| Субъекты | Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия. | Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства. | |
| Квалифи-кация | Определяется по усмотрению руководства предприятия. | Регламентируется государством. | |
| Оплата | Начисление заработной платы по штатному расписанию. | Оплата предоставленных услуг по договору. | |
| Ответст-венность | Перед руководством за выполнение обязанностей. | Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами. | |
| Методы | Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности. | ||
| Отчет-ность | Перед руководством. | Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту. | |
Помимо аудиторских проверок аудиторы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультированию в вопросах финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. [6, с.40]
Источниками информации для аудита импортных операций являются:
1. Законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;
2. Таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация;
3. Товарно-сопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы;
4. Складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);
5. Данные оперативного учета и отчетности;
6. Банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара. [7, с.23-24]
2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций
В аудите наряду с нормативно-правовыми актами требуется информация аудируемых лиц и иных хозяйствующих субъектов, которая подразделяется на несколько видов:
1. Планово-договорная (к этой информации относятся договоры на приобретение, продажу и выполнение других операций с рассматриваемым активом, проектно-сметная и иная документация);
2. Расценочная (к информации этого типа относят цены и тарифы);
3. Конструкторско-технологическая (относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при изготовлении деталей, изделий и других компонентов, данные технической документации);
4. Распорядительная (информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе и об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах);
5. Учетная (эта информация состоит из первичных документов, регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета; здесь следует отметить приоритетное значение первичной информации, обладающей юридической силой, прежде всего первичных учетных документов – как правило, такие сведения фиксируются в регистрационных файлах);
6. Отчетная (информация отчетного типа включает данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
7. Справочная (для обобщенного представления о составе информации проверяемого экономического субъекта и третьих лиц аудитору рекомендуется разработать схемы документооборота или взаимосвязей носителей входной и выходной информации). [8, с.78-80]
Обобщение основных положений нормативных документов, формирование схем документооборота и взаимосвязей носителей информации не только способствуют организации информационной базы аудита, но и облегчают формирование аудиторских процедур, позволяют определить источники аудиторских доказательств. Использование справочников нормативных актов объектов гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения дает возможность установить состав и содержание процедур нормативных проверок.
В таблице 2, приведен примерный список документов (их описание, а также тип информации), необходимых для проведения аудиторской проверки учета импорта товаров. [9, с.76-79]
Таблица 2. Список документов для аудиторской проверки
| Наименование документа | Тип информации | Содержание документа |
| Проформа Инвойс | Учетная | Этот документ является счетом на предоплату, выставляемым предприятием поставщиком. В документе указывается количество заказанных товаров, их цена и общая сумма. |
| Контракт | Планово-договорная, учетная | Главный документ, подробно описывающий все аспекты заключаемой сделки, как то: стороны контракта и срок его действия, наименование и количество продукта, условия поставки и платежа, общая стоимость контракта, прилагающаяся документация. Контракт составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. |
| Платежное поручение (авансовый платеж таможне) | Учетная | Поручение о переводе денежных средств таможне в счет оплаты предстоящих таможенных сборов, пошлин и НДС. Документ содержит записи о банках получателя и плательщика, назначении и сумме платежа. |
| продолжение таблицы 2 | ||
| Поручение на покупку иностранной валюты | Учетная | Заполняется с целью перевода в иностранную валюту средств, предназначенных для совершения предоплаты. В документе указывается перечисленная сумма в рублях, установленный на момент подачи курс, а также сумма покупаемой валюты. |
| Выписка из лицевого счета | Учетная | Выдается в отделении банка как подтверждение совершенных операций. В документе указывается количество перечисленных денег и курс, по которому была произведена покупка валюты. |
| Платежное поручение (платеж поставщику) | Учетная | Заполняется сотрудником фирмы-импортера для совершения платежа предприятию поставщику, подается также в банк. Документ содержит реквизиты плательщика и получателя, информацию о комиссии, расходах и для осуществления валютного контроля. |
| Паспорт сделки | Справочная | Основной документ валютного контроля, предназначен для контроля над соблюдением оплаты и валютного законодательства со стороны банковских структур и таможни. В документе указываются сведения о резиденте, реквизиты иностранного контрагента, общие сведения о контракте. |
| Инвойс (Товарная накладная) | Учетная | Документ предъявляется фирмой экспортером и подтверждает совершение отгрузки товара и перехода прав, равно как и рисков на него к импортеру (все на обговоренных заранее условиях). В документе указываются адрес импортера, наименование и количество товара, общая сумма, место отгрузки и реквизиты продавца. На основании этого инвойса происходит оприходование товара в фирме-импортере. |
| окончание таблицы 2 | ||
| Счета на оплату | Учетная | Выставляются фирмой-транспортировщиком по факту доставки товара. Содержат записи о стоимости предоставленных услуг, их поставщике и покупателе. |
| Грузовая таможенная декларация (ГТД) | Учетная, отчетная | В ГТД содержится подробная информация об экспортере и импортере, сумме сделки и условиях поставки, описание свойств товара и т.п. В декларации рассчитываются суммы таможенных пошлин, сборов и НДС – на каждый товар по отдельности и в сумме. |
| Акты услуг сторонних фирм (договора и платежи по ним), относящиеся к импорту товара (таможенные брокеры, СВХ, услуги по обработке документации и т.д.) | Учетная | Документы могут содержать реквизиты покупателя и продавца, а также общую сумма оказываемых услуг |
| Расшифровка счетов 10, 41, 52, 60, 76, 91 | Учетная | Содержат операции по данным счетам за определенный период с указанием корреспондирующих счетов, сумм и остатков на счетах |
Разработка общего плана аудита.
Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности, снижения ее трудоемкости и аудиторского риска является разработка аудиторской организацией планов и программ аудиторской деятельности. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Итак, план аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ и сроки исполнения. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. [9, с.80-81]
Федеральное Правило (Стандарт) Аудита №3 «Планирование аудита» раскрывает основные понятия планирования аудита, излагает содержание принципов планирования, требования к формам и содержанию аудиторской деятельности, указывает факторы, учитываемые при планировании и другие положения, которые необходимо изучить для ответов на вопросы и успешного выполнения заданий. [10]
Несмотря на то, что форма и содержание плана аудита стандартом второго поколения не определяется, но исходя из рекомендаций стандарта первого поколения следует, что в общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ (таблица 3), период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. [9, с.85-86]
Таблица 3. Процедуры аудита по видам работ
| Процедуры аудита по видам работ | Нормативные акты | Информация аудируемого лица |
| 1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии | ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 [11] | Устный опрос |
| 2. Анализ документов, относящихся к ведению импортной деятельности | ФЗ №173 от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»; [12] ФЗ №164 от 8.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; [13] ТК РФ | Контракты с приложениями, паспорта сделок, инвойсы, коносаменты, Грузовые Таможенные Декларации (ГТД), международные товарно-транспортные накладные |
| 3. Проверка перехода права собственности при совершении импортных операций | Международное законодательство, ИНКОТЕРМС | Контракт с приложениями, первичная документация |
| 4. Проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; [14] ПБУ 5/2001 «Учет материально производственных запасов» [15] | Декларация Таможенной Стоимости (ДТС), документы по расходам, связанным с доставкой товара, расшифровка счетов 10, 41, 60 |
| 5. Проверка правильности исчисления и отражения таможенных платежей и НДС, подлежащих уплате на таможне | ТК РФ; Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 [16] | ГТД, расшифровка счета 76 |
| 6. Проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и дебиторской\кредиторской задолженности | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [17] | Расшифровка счетов 52, 60, 91 (субсчет «курсовые разницы») |
| 7. Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц по импортным операциям | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [18] | Расшифровка счетов 52, 60, 91, документы по расчетам курсовых разниц |
Разработка программы аудита.
В соответствии с Федеральными стандартами аудита подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. [10]
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [9, с.86]
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в плане аудита. [9, с.86-87]
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах. [9, с.87]
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и подтверждены руководителем проверки. [9, с.87-88]
Этапы аудиторской проверки.
В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде:
Планирование (предварительный этап):
1) знакомство с клиентом;
а) понимание деятельности экономического субъекта;
б) тестирование системы бухгалтерского учета;
в) тестирование системы внутреннего контроля;
2) расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;
3) работа по организации аудита;
4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;
5) подписание договора на аудиторскую проверку.
Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):
1) получение надлежащих аудиторских доказательств;
2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;
3) процедуры проверки по существу:
а) детальные тесты;
б) аналитические процедуры;
в) оценка прогнозной информации;
4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;
5) документирование аудиторских процедур.
Завершение аудита (завершающий этап):
1) завершение подготовки рабочей документации;
2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;
3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:
а) подготовка отчета для аудируемого лица;
б) подготовка и представление аудиторского заключения;
5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ. [19, с.56-58]
Планирование аудита.
Вопросы по планированию аудита рассмотрены в Федеральных стандартах аудита, применяющихся в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Цель Федеральных стандартов аудита – установление общих требований и предоставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). [10]
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. [9, с.89]
Получение информации о деятельности аудируемого лица – важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. [9, с.89-93]
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. [9, с.95]
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
· деятельность аудируемого лица;
· характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· предполагаемые уровень риска и существенность;
· характер, временные рамки и объем процедур;
· координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
· прочие аспекты. [9, с.96-97]
По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, т. е. что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться. [19, с.69-70]
Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и пр. [19, с.70]
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям, мало значимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. Таким образом, общий план должен: быть оформлен документально; содержать объем проверки и порядок ее проведения. [4, с.156-157]
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. [8, с.154]
Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. [8, с.157]
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т. п. и должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. [8, с.157-158]
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное. [8, с.158]
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно». [8, с.158-159]
В качестве примера приведем образец аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения в приложении 1. [8, с.534-535]
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:
– к мнению с оговоркой. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;
– отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности;
– отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно». [8, с.160-162]
3. Аудит импортных операций
Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц). [1, с.35-36]
Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе». [20]
Аудит импортных операций – один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью. [1, с.40-41]
При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. [21, с.18-19]
Основной документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. [22, с.105]
Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»). [23, с.127]
В процессе формирования покупной стоимости импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:
1. контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);
2. расходы по таможенному оформлению товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оформления грузовой таможенной декларации. [24, с.128-129]
Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». [24, с.129-131]
При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью: [24, с.131]
Таможенная стоимость товаров, приобретаемых по импорту, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации и отражается: [24, с.131]
В бух. учете уплаченные организацией таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются: [24, с.131]
Оплата таможенных пошлин отражается: [24, с.132]
В бухгалтерском учете уплаченные таможенные сборы также включаются в стоимость импортного товара и отражаются: [24, с.32]
Оплата таможенных сборов отражается: [24, с.132]
Операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам». Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается: [24, с.132-133]
Уплата НДС таможенным органам отражается: [24, с.133]
НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику. [24, с.134]
Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете:
Для целей налогообложения прибыли под стоимостью приобретения импортных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов, расходов на обязательную сертификацию и т.п. Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин, сборов и т.д. [24, с.134]
Аудит импортных операций - один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью. [25, с.45-46]
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке отчетности импортных операций:
1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
2. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте. [25, с.58]
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»
Открытое акционерное общество «ЮГК» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства РФ с момента его государственной регистрации. ОАО «ЮГК» - коммерческая организация, т.е. основной целью является извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между его участниками.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и место нахождения ОАО «ЮГК».
ОАО «ЮГК» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения прибыли.
Для обеспечения деятельности ОАО «ЮГК» сформирован Уставный капитал в размере 60 000 рублей, который гарантирует интересы кредиторов.
Основной целью деятельности ОАО «ЮГК» является содействие наиболее полному удовлетворению потребностей физических и юридических лиц в продукции, товарах и услугах, получение прибыли.
Для достижения своих целей ОАО «ЮГК» осуществляет следующие основные виды деятельности:
1. производство деревянных строительных конструкций;
2. производство изделий из бетона для использования в строительстве;
3. производство общестроительных работ;
4. производство отделочных работ;
5. грузовые перевозки;
6. инженерно-техническое проектирование и др.
Имущество организации составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе ОАО «ЮГК».
В ОАО «ЮГК» организован учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Для обеспечения экономической свободы действия ОАО «ЮГК» формирует самостоятельную учетную политику. Индивидуальная учетная политика позволяет с максимальной эффективностью использовать материальные и финансовые возможности, осуществлять экономическое маневрирование средствами с учетом изменений рыночной конъюнктуры. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
3.2. Аудиторская проверка импортных операций ОАО «ЮГК»
Организация ОАО «ЮГК» подлежит в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной ежегодной аудиторской проверке. Оценка системы внутреннего контроля проводится в таблице 4.
Таблица 4. Тесты проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета импортных операций ОАО «ЮГК»
Согласно представленным ответам можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля над осуществлением импортных торговых операций соответствует оценке «средний».
Планирование аудита оформляется документально и предполагает составление общего плана и программы аудита. [24, с.111-126]
Таблица 5. Общий план аудита
Проверяемая организация ООО Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп"
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009
Количество человеко-часов 330
Руководитель аудиторской группы Рогозов Е.А.
Состав аудиторской группы Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
Таблица 6. Программа аудита
Проверяемая организация ООО Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп"
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.09
Количество человеко-часов 330
Руководитель аудиторской группы Рогозов Е.А.
Состав аудиторской группы Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 2%
На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ОАО «ЮГК» был проведен аудит импортных операций и по результатам проверки выдано аудиторское заключение (приложение 1).
4. Совершенствование аудита импортных операций с использованием компьютерных программ
Известно, что успех деятельности любой организации не возможен без информационной поддержки. Многие предприятия осознали необходимость не только перехода на автоматизированную схему деятельности, но и на дальнейшее совершенствование в этих вопросах, где фирма может улучшить свою работу. Аудиторские фирмы уже не представляют организацию своей работы без применения информационных технологий. Именно аудитору необходимо за ограниченное время проанализировать большой объем информации, сформировать на ее основе выводы и суждения. [26, с.34-35]
Существует ряд программных продуктов, которые являются ключевыми звеньями в соединении информационной базы для учета, планирования, финансового анализа и аудита. Остановимся на Audit Expert. [27, с.67-68]
Audit Expert – аналитическая система для диагностики, оценки и мониторинга предприятия. В отличие от многих программ, созданных на базе Excel'а, данный продукт - полноценное программное решение задачи комплексного финансового анализа от компании Expert Systems. [26, с.68]
Система «Audit Expert» позволяет аудитору осуществлять полную финансовую проверку. Базовой информацией для проведения анализа служат финансовые отчеты предприятия: форма №1 (Бухгалтерский Баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках). Для проведения углубленного анализа «Audit Expert» позволяет использовать дополнительную информацию: сведения об использовании прибыли, имуществе и задолженности, другие данные бухгалтерской и управленческой отчетности, содержание и формат таблиц ввода которые можно определить самостоятельно. [26, с.68-69]
В основу работы системы Audit Expert положено приведение бухгалтерской отчетности за ряд периодов к единому сопоставимому виду, соответствующему требованиям международных стандартов финансовой отчетности (IAS). Компьютерная программа Audit Expert ориентирована на максимальное облегчение труда аудиторов, а также на обеспечение соблюдения всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям. [26, с.69]
Программа Audit Expert предназначена для автоматизации аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, т.к. ее применение позволяет организовать работу аудиторской компании в точном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и Международными стандартами аудита, без разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, что позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности. [26, с.69-70]
Рис. 1. Интерфейс главного окна программного комплекса Audit Expert
Audit Expert позволяет соблюдать корпоративный стиль в оформлении документов, повышать эффективность контроля качества ведения рабочей документации, обеспечивает соответствие деятельности стандартам аудита и корпоративным стандартам, а встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации (рис.1). Применение стандартов предлагаемых программой Audit Expert позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы. Программа Audit Expert органично сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения. [26, с.71-73]
Соблюдая преемственность принципов построения блоков автоматизации в программе Audit Expert сохранена в общем виде структура всех этапов аудита, увеличено общее число процедур со 180 до 540, причем все бланки стали картотечными. Перечислим этапы:
Этапы подготовительный и планирования:
Основные документы имеют не только программную форму и возможность выгрузки в формат WORD (тип файла - RTF), но и дополнительный вариант в формате WORD (тип файла – DOC). Переработаны практически все бланки процедур. [26, с.73-74]
Этап проведения аудита:
Все процедуры этапа во всех разделах написаны заново. Число разделов аудита увеличено до 16. Переработаны практически все бланки процедур.
Введены справочники-картотеки аудиторов, участвующих в проверке, нормативов времени разделов проверки, нарушений и нормативных актов. Можно как редактировать, так и создавать свои собственные справочники.
Введена возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита. Это позволяет аудиторам разделить обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук. По завершению проверки результаты передаются в компьютер руководителя аудиторской проверки. Причем выгрузка возможна как в локальную версию программы, так и в сетевой ее вариант, что значительно увеличивает гибкость системы, т.к. возможна одновременная работа по одной проверки и в локальной и сетевой версии. Величина существенности каждого из 16 разделов аудита корректируется после тестов систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. [26, с.74-76]
Для построения выборки можно использовать сплошную, случайную, монетарную и стратификационную выборки. Все алгоритмы выборки переработаны в соответствии с требованиями аудиторских стандартов и последними исследованиям в области статистики и аудита. [26, с.76]
Результаты выборочной проверки анализируются специальным блоком, принцип работы которого построен с использованием последних разработок в области кибернетики (Систем «Принятие решений» и «Искусственный интеллект»). При этом учитывается систематичность ошибок, а общая сумма искажений распространяется на всю проверяемую совокупность. [26, с.76-77]
Для каждого раздела аудита автоматически составляется два перечня ошибок: сводный перечень всех ошибок и перечень систематических ошибок. При анализе процедур данного раздела учитываются ошибки, относящиеся к другим разделам аудита. [26, с.77]
Заключительный этап:
Разработан крупный блок автоматической обработки всех разделов аудита, результаты анализа которого сводятся в специальную форму-таблицу. В ней представлены суммы искажений статей форм № 1 и 2 бухгалтерской отчетности и величина превышения существенности. В этой же процедуре программа выдает рекомендуемый вид аудиторского заключения. Переработаны все итоговые документы. Они имеют как программную форму, так и форму формата Word. [26, с.77-78]
Последняя версия Audit Expert содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита. В настоящее время проводится тестирование нового блока, позволяющего использовать при проведении аудита базы данных, сформированной в программе «1С» и «Турбо Бухгалтер» и автоматизировать процедуру формирования выборочной совокупности для каждого раздела аудита. [26, с.78]
Основными достоинствами Audit Expert является то, что программа предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения; содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный); включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа; предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии при практически неограниченном числе аудируемых предприятий. Встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации. [26, с.78-79]
В силу сложности самой решаемой задачи по автоматизации аудиторской деятельности эффективность применения программного обеспечения зависит в большей степени от его внедрения, обучения пользователей. Если в небольшой аудиторской компании порой достаточно изучить возможности программного обеспечения и научиться его правильному использованию, то в крупных аудиторских фирмах дело обстоит несколько иначе. Необходимо создать рабочую группу, которая детально проанализирует возможности программного обеспечения, и по результатам ознакомления подготовит следующие материалы:
· перечень необходимых функциональных возможностей, которые отсутствуют в рассматриваемом программном обеспечении;
· перечень желаемых доработок под индивидуальные потребности аудиторской фирмы;
· проанализировать возможности и сроки встраивания в программу собственных рабочих документов, базы потенциальных (типовых) нарушений;
· оценка уровня компьютерной грамотности сотрудников, повышение их квалификации;
· формализованная технология проведения проверки. [28, с.105-107]
После принятия решения о возможности применения программного обеспечения в аудиторской фирме назначается ответственное лицо и сроки отдельных этапов проекта по внедрению:
· разработка технического задания на организацию выполнения принятой технологии с использованием программного продукта.
· первичное обучение сотрудников работе с программой в соответствии с утвержденной технологией проведения проверки;
· первоначальное встраивание методологии аудита: аудиторские процедуры, рабочие документы, потенциальные нарушения, типовые операции, методика расчета уровня существенности, финансового анализа (возможно параллельно с первичным обучением сотрудников);
· тестовая эксплуатация программы в составе одной аудиторской группы на нескольких проектах;
· переход на применение программы всеми сотрудниками аудиторской компании. [28, с.107-109]
Не снимая с себя ответственности за результаты внедрения клиентом программного обеспечения, хотелось бы отметить проблемы, с которыми сталкиваются пользователи на этапе внедрения:
· отсутствие в составе аудиторской фирмы сотрудников, которым может быть поручена опытная эксплуатация программы;
· отсутствие в аудиторских фирмах формализованных методик аудита. Часто разработка данных методик в ходе проведения внедрения рассматривается как неэффективное использование времени, что сказывается на выделении времени ответственным по проекту лицам. Аудиторские компании, заявляющие о своем большом опыте работы, должны обладать и применять, в том числе формализованные методики аудита в процессе своей работы. Проводимая работа по внедрению программного обеспечения позволит усовершенствовать имеющиеся методики, в т.ч. за счет применения информационных технологий;
· непонимание того, что программа является помощником аудитору, а не его заменой. Именно аудитор должен принимать решения по ходу проведения аудита. Результат аудиторской проверки в большей степени зависит не от применения специализированных программ, а от профессионализма членов аудиторской группы и умения ими воспользоваться возможностями, которые предоставляет программный продукт.
· сопротивление сотрудников появлению механизма контроля над работой каждого исполнителя. [28, с.109-110]
Ужесточающая конкуренция в аудиторском бизнесе заставляет компании находить новые пути повышения эффективности организации, повышения рентабельности деятельности. Немаловажную роль в этом будет отведена и поиску решений повышения эффективности деятельности, качества оказываемых услуг посредством применения специализированных программных средств. Пройдет еще немного времени, и аудиторы уже не будут представлять свою работу без их применения. [28, с.111]
Заключение
Для успешного проведения импортных операций от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного и налогового законодательства, а также организация действенной системы внутреннего контроля. Практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствует о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно и своевременно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности. [29, с.29]
По остроте актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, связанных с осуществлением импортной деятельности. [29, с.31-32]
В данной работе были рассмотрены основные положения аудита на предприятия, осуществляющего деятельности по импорту товаров, работ и услуг: приведены нормативные акты, регулирующие как учет работы самого предприятия, так и проведение аудиторской проверки; перечислены документы, которые фирма должна предоставить аудитору для осуществления проверки; дана информация по оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также определению условий существенности и аудиторского риска; наконец, был разработан план и программа для проверки деятельности предприятия, занимающегося импортной деятельностью.
При написании курсовой работы были выполнены следующие задачи:
- исследовано целесообразность выделения импортных операций в самостоятельный объект аудита, определены цели, задачи, последовательности аудита импортных операций;
- обоснована подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций;
- обоснованы основные направления аудита импортных операций и выявлены области вероятных рисков искажения отчетности при осуществлении импортных операций;
- обоснованы рекомендации по совершенствованию аудита импортных операций с использованием компьютерных программ на всех этапах осуществления импортной операции.
Подводя итог, можно отметить, что аудиторская проверка представляет собой деятельность очень сложную и комплексную, требующую больших трудовых и временных затрат, как в плане ее подготовки, так и осуществления. Вместе с тем, это востребованная и необходимая работа, в которой заинтересовано и государство, принимающее санкции в отношении недобросовестных предпринимателей и организаций, и сами организации, желающие обнаружить и исправить ошибки в ведении учета, или же подтвердить правильность его ведения.
Список использованных источников и литературы
1. Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2008. – 239 с.;
2. Аудит: Учебник для вузов // под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 434 с.;
3. Федеральный закон №164 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.;
4. Федеральный стандарт аудита №1 «Цель и основные принципы аудита»;
5. А.Е, Суглобое, Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007г. – 545 с.;
6. Аудит импортных торговых операций // Аудитор, 2006. – 148 с.;
7. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2006. – 357 с.;
8. Аудит: Учебник для вузов // под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 567 с.;
9. Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. Практический аудит: Учеб. пособие: – Инфра-М, 2008г. – 567 c;
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – Москва, 2008. – 237 с.;
11. Федеральный стандарт аудита №3 «Планирование аудита»;
12. Федеральный закон №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.;
13. Федеральный закон №173«О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г.;
14. Федеральный закон №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003г.;
15. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
16. ПБУ 5/2001 «Учет материально производственных запасов»;
17. Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г.;
18. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
19. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
20. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 2008. – 200 с.;
21. Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г.;
22. Патров В.В., Пчелкина Н.В. Учет операций по импорту товаров // Бухгалтерский учет. – 2006. – с. 18-25;
23. Б.Т. Жарылгасова,А.Е. Суглобон. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009г. – 567 с;
24. Кулинина Г. В, Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 334 с.;
25. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. – Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005. – 215 с.;
26. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. – М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2007. – 180 с.;
27. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных // Бухгалтерский учет № 2, 2007. – 136 с.;
28. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: ДИС, 2007. – 289 с.;
29. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит. – М.: «Инфра-М», 2008. – 289 с.;
30. С. П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. Международные стандарты аудита: Учеб. пособ.— М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007г. – 456 с;
Приложение 1
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ОАО «ЮГК»
Аудиторское заключение с оговоркой об отражении
в учете импортных операций ОАО «ЮГК»
Аудитор:
Наименование: общество с ограниченной ответственностью Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп".
Место нахождения:690078, г .Владивосток, ул.Комсомольская, д.3, оф. 507. Государственная регистрация: номер 2634, дата регистрационного свидетельства 03.03.2005 г. Лицензия: номер - 44342567, дата выдачи 20.03.2005г., срок лицензии выдана на пять лет.
Аудируемое лицо:
Открытое акционерное общество "ЮГК"; Юридический адрес:690001, г . Владивосток, ул. Дальзаводская, д. 4.
В соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2009 года, основной государственный регистрационный номер юридического лица: 5023613910201, дата регистрации: 31.07.2009.
Заключение Независимых Аудиторов
Акционерам открытого акционерного общества «ЮГК»
1. Нами проведен аудит импортных операций ОАО «ЮГК» за 2009 год. Отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «ЮГК». Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет ОАО «ЮГК». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части импортных операций на основе проведенного аудита.
2. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Указанные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку, на выборочной основе, подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку применяемых учетных принципов и важнейших расчетов руководства, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о данной финансовой отчетности.
3. В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: при проверке данных регистра аналитического учета не произведены записи по поставщику, с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки выявлено, что карточка учета расчетов с поставщиком была помещена в картотеку другого счета.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ЮГК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря2009 г . И результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г . Включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
г. Владивосток, Российская Федерация Руководитель аудиторской фирмы
31 декабря 2009 года Денюк Д. В.
Члены аудиторской группы:
Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
Печать аудитора.
Приложение 2
К областям, мало значимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. Таким образом, общий план должен: быть оформлен документально; содержать объем проверки и порядок ее проведения. [4, с.156-157]
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. [8, с.154]
Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. [8, с.157]
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т. п. и должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. [8, с.157-158]
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное. [8, с.158]
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно». [8, с.158-159]
В качестве примера приведем образец аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения в приложении 1. [8, с.534-535]
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:
– к мнению с оговоркой. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;
– отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности;
– отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно». [8, с.160-162]
3. Аудит импортных операций
Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц). [1, с.35-36]
Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе». [20]
Аудит импортных операций – один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью. [1, с.40-41]
При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. [21, с.18-19]
Основной документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. [22, с.105]
Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»). [23, с.127]
В процессе формирования покупной стоимости импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:
1. контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);
2. расходы по таможенному оформлению товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оформления грузовой таможенной декларации. [24, с.128-129]
Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Отражены курсовые разницы положительные отрицательные | Бухгалтерская справка расчет | 60, 76 91 | 91 60, 76 |
Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». [24, с.129-131]
При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью: [24, с.131]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Приняты к учету поступившие на склад товары (материалы) по полной импортной стоимости | № М-7 "Акт о приемке материалов" | 41 (10) | 15 |
Таможенная стоимость товаров, приобретаемых по импорту, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации и отражается: [24, с.131]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Отражена таможенная стоимость материалов на дату перехода права собственности | № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер".№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная" | 15 | 60 |
В бух. учете уплаченные организацией таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются: [24, с.131]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Начислена таможенная пошлина | Бухгалтерская справка-расчет | 15 | 68 |
Оплата таможенных пошлин отражается: [24, с.132]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Оплачена таможенная пошлина | Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету. | 68 | 51 |
В бухгалтерском учете уплаченные таможенные сборы также включаются в стоимость импортного товара и отражаются: [24, с.32]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Начислен таможенный сбор | Бухгалтерская справка-расчет | 15 | 76 |
Оплата таможенных сборов отражается: [24, с.132]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет счета | Кредит счета |
| Оплачен таможенный сбор | Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету, выписка банка по валютному счету | 76 | 51, 52 |
Операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам». Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается: [24, с.132-133]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Начислен НДС, уплачиваемый таможенным органам | Счета-фактуры, грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету, бухгалтерская справка (0504833) | 19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам» | 76 |
Уплата НДС таможенным органам отражается: [24, с.133]
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Уплачен НДС таможенным органам | Выписка банка по расчетному счету | 76 | 51 |
НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику. [24, с.134]
Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете:
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам и транспортной организации | Счет-фактура, Бухгалтерская справка | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам» |
Для целей налогообложения прибыли под стоимостью приобретения импортных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов, расходов на обязательную сертификацию и т.п. Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин, сборов и т.д. [24, с.134]
Аудит импортных операций - один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью. [25, с.45-46]
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке отчетности импортных операций:
1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
2. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте. [25, с.58]
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»
Открытое акционерное общество «ЮГК» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства РФ с момента его государственной регистрации. ОАО «ЮГК» - коммерческая организация, т.е. основной целью является извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между его участниками.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и место нахождения ОАО «ЮГК».
ОАО «ЮГК» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения прибыли.
Для обеспечения деятельности ОАО «ЮГК» сформирован Уставный капитал в размере 60 000 рублей, который гарантирует интересы кредиторов.
Основной целью деятельности ОАО «ЮГК» является содействие наиболее полному удовлетворению потребностей физических и юридических лиц в продукции, товарах и услугах, получение прибыли.
Для достижения своих целей ОАО «ЮГК» осуществляет следующие основные виды деятельности:
1. производство деревянных строительных конструкций;
2. производство изделий из бетона для использования в строительстве;
3. производство общестроительных работ;
4. производство отделочных работ;
5. грузовые перевозки;
6. инженерно-техническое проектирование и др.
Имущество организации составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе ОАО «ЮГК».
В ОАО «ЮГК» организован учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Для обеспечения экономической свободы действия ОАО «ЮГК» формирует самостоятельную учетную политику. Индивидуальная учетная политика позволяет с максимальной эффективностью использовать материальные и финансовые возможности, осуществлять экономическое маневрирование средствами с учетом изменений рыночной конъюнктуры. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
3.2. Аудиторская проверка импортных операций ОАО «ЮГК»
Организация ОАО «ЮГК» подлежит в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной ежегодной аудиторской проверке. Оценка системы внутреннего контроля проводится в таблице 4.
Таблица 4. Тесты проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета импортных операций ОАО «ЮГК»
| № п/п | Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа | Примечание |
| А. Внутренний контроль | |||
| 1. | Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? | Нет | Только первичные учетные документы |
| 2. | Существует ли защита базы данных по импортным торговым контрактам? | Да | Вход в базу данных защищен паролем |
| 3. | Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по импортным торговым контрактам? | Да | Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство |
| 4. | Существует ли в организации разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии? | Да | |
| 5. | Проводится ли в организации обмен документов по торговым контрактам в электронном виде? | Да | Обмен документов по торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта |
| 6. | Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? | Нет | |
| 7. | Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение импортного товара на всех этапах реализации? | Да | Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту доставки товара покупателю, но полного систематизированного контроля за импортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет |
| 8. | Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения товаров: - при транспортировке - на складе? | Да | Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки |
| продолжение таблицы 4 | |||
| Б. Система учета | |||
| 9. | Импортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? | Да | Организация имеет постоянных покупателей. |
| 10. | Фирма имеет одноразовые импортные контракты? | Да | В течение 2009 года организация заключала одноразовые импортные договоры на поставку товаров |
| 11. | Импортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? | Да | |
| 12. | Ведется ли аналитический учет импортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов? | Нет | Организация не занимается производством товаров, реализуемых на импорт |
| 13. | Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями (поставщиками) в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? | Да | Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов |
| 14. | Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? | Да | Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка |
Согласно представленным ответам можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля над осуществлением импортных торговых операций соответствует оценке «средний».
Планирование аудита оформляется документально и предполагает составление общего плана и программы аудита. [24, с.111-126]
Таблица 5. Общий план аудита
Проверяемая организация ООО Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп"
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009
Количество человеко-часов 330
Руководитель аудиторской группы Рогозов Е.А.
Состав аудиторской группы Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель |
| 1. | Аудит расчетов с иностранными покупателями | В течение отчетного года | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. |
| 2. | Аудит расчетов с иностранными поставщиками | В течение отчетного года | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. |
Таблица 6. Программа аудита
Проверяемая организация ООО Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп"
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.09
Количество человеко-часов 330
Руководитель аудиторской группы Рогозов Е.А.
Состав аудиторской группы Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 2%
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Источники информации |
| 1. | Аудит расчетов с иностранными поставщиками | В течение года | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | Таможенная документация, техническая документация, контракты, договорная и организационно-распорядительная документация, транспортная, экспедиторская и страховая документация, складская документация, счет-фактура, банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара. |
| 1.1 | Проверка наличия и правильности оформления контрактов на импорт товаров (работ, услуг), проверка наличия паспортов импортных сделок, оформленных банком. | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.2 | Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций на балансе организации | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.3 | Проверка порядка формирования стоимости импортных ценностей. | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.4 | Анализ списка кредиторов и дебиторов на конец года, выверка и подтверждение сальдо по основным контрагентам. | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.5 | Проверка полноты и своевременности исполнения импортером функций налогового агента и налогоплательщика. | По срокам налоговых платежей | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.6 | Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете. | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. | |
| 1.7 | Обобщение и анализ информации по эффективности импортной операции в целом (как от разовой сделки, так и от вида деятельности в целом) | Ежеквартально | Рогозов Е.А. Кавченко А. П. |
На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ОАО «ЮГК» был проведен аудит импортных операций и по результатам проверки выдано аудиторское заключение (приложение 1).
4. Совершенствование аудита импортных операций с использованием компьютерных программ
Известно, что успех деятельности любой организации не возможен без информационной поддержки. Многие предприятия осознали необходимость не только перехода на автоматизированную схему деятельности, но и на дальнейшее совершенствование в этих вопросах, где фирма может улучшить свою работу. Аудиторские фирмы уже не представляют организацию своей работы без применения информационных технологий. Именно аудитору необходимо за ограниченное время проанализировать большой объем информации, сформировать на ее основе выводы и суждения. [26, с.34-35]
Существует ряд программных продуктов, которые являются ключевыми звеньями в соединении информационной базы для учета, планирования, финансового анализа и аудита. Остановимся на Audit Expert. [27, с.67-68]
Audit Expert – аналитическая система для диагностики, оценки и мониторинга предприятия. В отличие от многих программ, созданных на базе Excel'а, данный продукт - полноценное программное решение задачи комплексного финансового анализа от компании Expert Systems. [26, с.68]
Система «Audit Expert» позволяет аудитору осуществлять полную финансовую проверку. Базовой информацией для проведения анализа служат финансовые отчеты предприятия: форма №1 (Бухгалтерский Баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках). Для проведения углубленного анализа «Audit Expert» позволяет использовать дополнительную информацию: сведения об использовании прибыли, имуществе и задолженности, другие данные бухгалтерской и управленческой отчетности, содержание и формат таблиц ввода которые можно определить самостоятельно. [26, с.68-69]
В основу работы системы Audit Expert положено приведение бухгалтерской отчетности за ряд периодов к единому сопоставимому виду, соответствующему требованиям международных стандартов финансовой отчетности (IAS). Компьютерная программа Audit Expert ориентирована на максимальное облегчение труда аудиторов, а также на обеспечение соблюдения всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям. [26, с.69]
Программа Audit Expert предназначена для автоматизации аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, т.к. ее применение позволяет организовать работу аудиторской компании в точном соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и Международными стандартами аудита, без разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, что позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности. [26, с.69-70]
Рис. 1. Интерфейс главного окна программного комплекса Audit Expert
Audit Expert позволяет соблюдать корпоративный стиль в оформлении документов, повышать эффективность контроля качества ведения рабочей документации, обеспечивает соответствие деятельности стандартам аудита и корпоративным стандартам, а встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации (рис.1). Применение стандартов предлагаемых программой Audit Expert позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы. Программа Audit Expert органично сочетает в себе удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения. [26, с.71-73]
Соблюдая преемственность принципов построения блоков автоматизации в программе Audit Expert сохранена в общем виде структура всех этапов аудита, увеличено общее число процедур со 180 до 540, причем все бланки стали картотечными. Перечислим этапы:
Этапы подготовительный и планирования:
Основные документы имеют не только программную форму и возможность выгрузки в формат WORD (тип файла - RTF), но и дополнительный вариант в формате WORD (тип файла – DOC). Переработаны практически все бланки процедур. [26, с.73-74]
Этап проведения аудита:
Все процедуры этапа во всех разделах написаны заново. Число разделов аудита увеличено до 16. Переработаны практически все бланки процедур.
Введены справочники-картотеки аудиторов, участвующих в проверке, нормативов времени разделов проверки, нарушений и нормативных актов. Можно как редактировать, так и создавать свои собственные справочники.
Введена возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита. Это позволяет аудиторам разделить обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук. По завершению проверки результаты передаются в компьютер руководителя аудиторской проверки. Причем выгрузка возможна как в локальную версию программы, так и в сетевой ее вариант, что значительно увеличивает гибкость системы, т.к. возможна одновременная работа по одной проверки и в локальной и сетевой версии. Величина существенности каждого из 16 разделов аудита корректируется после тестов систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. [26, с.74-76]
Для построения выборки можно использовать сплошную, случайную, монетарную и стратификационную выборки. Все алгоритмы выборки переработаны в соответствии с требованиями аудиторских стандартов и последними исследованиям в области статистики и аудита. [26, с.76]
Результаты выборочной проверки анализируются специальным блоком, принцип работы которого построен с использованием последних разработок в области кибернетики (Систем «Принятие решений» и «Искусственный интеллект»). При этом учитывается систематичность ошибок, а общая сумма искажений распространяется на всю проверяемую совокупность. [26, с.76-77]
Для каждого раздела аудита автоматически составляется два перечня ошибок: сводный перечень всех ошибок и перечень систематических ошибок. При анализе процедур данного раздела учитываются ошибки, относящиеся к другим разделам аудита. [26, с.77]
Заключительный этап:
Разработан крупный блок автоматической обработки всех разделов аудита, результаты анализа которого сводятся в специальную форму-таблицу. В ней представлены суммы искажений статей форм № 1 и 2 бухгалтерской отчетности и величина превышения существенности. В этой же процедуре программа выдает рекомендуемый вид аудиторского заключения. Переработаны все итоговые документы. Они имеют как программную форму, так и форму формата Word. [26, с.77-78]
Последняя версия Audit Expert содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита. В настоящее время проводится тестирование нового блока, позволяющего использовать при проведении аудита базы данных, сформированной в программе «1С» и «Турбо Бухгалтер» и автоматизировать процедуру формирования выборочной совокупности для каждого раздела аудита. [26, с.78]
Основными достоинствами Audit Expert является то, что программа предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения; содержит более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный); включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа; предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии при практически неограниченном числе аудируемых предприятий. Встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации. [26, с.78-79]
В силу сложности самой решаемой задачи по автоматизации аудиторской деятельности эффективность применения программного обеспечения зависит в большей степени от его внедрения, обучения пользователей. Если в небольшой аудиторской компании порой достаточно изучить возможности программного обеспечения и научиться его правильному использованию, то в крупных аудиторских фирмах дело обстоит несколько иначе. Необходимо создать рабочую группу, которая детально проанализирует возможности программного обеспечения, и по результатам ознакомления подготовит следующие материалы:
· перечень необходимых функциональных возможностей, которые отсутствуют в рассматриваемом программном обеспечении;
· перечень желаемых доработок под индивидуальные потребности аудиторской фирмы;
· проанализировать возможности и сроки встраивания в программу собственных рабочих документов, базы потенциальных (типовых) нарушений;
· оценка уровня компьютерной грамотности сотрудников, повышение их квалификации;
· формализованная технология проведения проверки. [28, с.105-107]
После принятия решения о возможности применения программного обеспечения в аудиторской фирме назначается ответственное лицо и сроки отдельных этапов проекта по внедрению:
· разработка технического задания на организацию выполнения принятой технологии с использованием программного продукта.
· первичное обучение сотрудников работе с программой в соответствии с утвержденной технологией проведения проверки;
· первоначальное встраивание методологии аудита: аудиторские процедуры, рабочие документы, потенциальные нарушения, типовые операции, методика расчета уровня существенности, финансового анализа (возможно параллельно с первичным обучением сотрудников);
· тестовая эксплуатация программы в составе одной аудиторской группы на нескольких проектах;
· переход на применение программы всеми сотрудниками аудиторской компании. [28, с.107-109]
Не снимая с себя ответственности за результаты внедрения клиентом программного обеспечения, хотелось бы отметить проблемы, с которыми сталкиваются пользователи на этапе внедрения:
· отсутствие в составе аудиторской фирмы сотрудников, которым может быть поручена опытная эксплуатация программы;
· отсутствие в аудиторских фирмах формализованных методик аудита. Часто разработка данных методик в ходе проведения внедрения рассматривается как неэффективное использование времени, что сказывается на выделении времени ответственным по проекту лицам. Аудиторские компании, заявляющие о своем большом опыте работы, должны обладать и применять, в том числе формализованные методики аудита в процессе своей работы. Проводимая работа по внедрению программного обеспечения позволит усовершенствовать имеющиеся методики, в т.ч. за счет применения информационных технологий;
· непонимание того, что программа является помощником аудитору, а не его заменой. Именно аудитор должен принимать решения по ходу проведения аудита. Результат аудиторской проверки в большей степени зависит не от применения специализированных программ, а от профессионализма членов аудиторской группы и умения ими воспользоваться возможностями, которые предоставляет программный продукт.
· сопротивление сотрудников появлению механизма контроля над работой каждого исполнителя. [28, с.109-110]
Ужесточающая конкуренция в аудиторском бизнесе заставляет компании находить новые пути повышения эффективности организации, повышения рентабельности деятельности. Немаловажную роль в этом будет отведена и поиску решений повышения эффективности деятельности, качества оказываемых услуг посредством применения специализированных программных средств. Пройдет еще немного времени, и аудиторы уже не будут представлять свою работу без их применения. [28, с.111]
Заключение
Для успешного проведения импортных операций от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного и налогового законодательства, а также организация действенной системы внутреннего контроля. Практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствует о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно и своевременно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности. [29, с.29]
По остроте актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, связанных с осуществлением импортной деятельности. [29, с.31-32]
В данной работе были рассмотрены основные положения аудита на предприятия, осуществляющего деятельности по импорту товаров, работ и услуг: приведены нормативные акты, регулирующие как учет работы самого предприятия, так и проведение аудиторской проверки; перечислены документы, которые фирма должна предоставить аудитору для осуществления проверки; дана информация по оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также определению условий существенности и аудиторского риска; наконец, был разработан план и программа для проверки деятельности предприятия, занимающегося импортной деятельностью.
При написании курсовой работы были выполнены следующие задачи:
- исследовано целесообразность выделения импортных операций в самостоятельный объект аудита, определены цели, задачи, последовательности аудита импортных операций;
- обоснована подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций;
- обоснованы основные направления аудита импортных операций и выявлены области вероятных рисков искажения отчетности при осуществлении импортных операций;
- обоснованы рекомендации по совершенствованию аудита импортных операций с использованием компьютерных программ на всех этапах осуществления импортной операции.
Подводя итог, можно отметить, что аудиторская проверка представляет собой деятельность очень сложную и комплексную, требующую больших трудовых и временных затрат, как в плане ее подготовки, так и осуществления. Вместе с тем, это востребованная и необходимая работа, в которой заинтересовано и государство, принимающее санкции в отношении недобросовестных предпринимателей и организаций, и сами организации, желающие обнаружить и исправить ошибки в ведении учета, или же подтвердить правильность его ведения.
Список использованных источников и литературы
1. Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2008. – 239 с.;
2. Аудит: Учебник для вузов // под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 434 с.;
3. Федеральный закон №164 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.;
4. Федеральный стандарт аудита №1 «Цель и основные принципы аудита»;
5. А.Е, Суглобое, Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007г. – 545 с.;
6. Аудит импортных торговых операций // Аудитор, 2006. – 148 с.;
7. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2006. – 357 с.;
8. Аудит: Учебник для вузов // под ред. Подольского В.И. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 567 с.;
9. Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. Практический аудит: Учеб. пособие: – Инфра-М, 2008г. – 567 c;
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – Москва, 2008. – 237 с.;
11. Федеральный стандарт аудита №3 «Планирование аудита»;
12. Федеральный закон №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.;
13. Федеральный закон №173«О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г.;
14. Федеральный закон №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8.12.2003г.;
15. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
16. ПБУ 5/2001 «Учет материально производственных запасов»;
17. Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г.;
18. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
19. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
20. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 2008. – 200 с.;
21. Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г.;
22. Патров В.В., Пчелкина Н.В. Учет операций по импорту товаров // Бухгалтерский учет. – 2006. – с. 18-25;
23. Б.Т. Жарылгасова,А.Е. Суглобон. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009г. – 567 с;
24. Кулинина Г. В, Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 334 с.;
25. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. – Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005. – 215 с.;
26. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. – М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2007. – 180 с.;
27. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных // Бухгалтерский учет № 2, 2007. – 136 с.;
28. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: ДИС, 2007. – 289 с.;
29. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит. – М.: «Инфра-М», 2008. – 289 с.;
30. С. П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. Международные стандарты аудита: Учеб. пособ.— М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007г. – 456 с;
Приложение 1
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ОАО «ЮГК»
Аудиторское заключение с оговоркой об отражении
в учете импортных операций ОАО «ЮГК»
Аудитор:
Наименование: общество с ограниченной ответственностью Аудиторская Компания "ДВ Аудит Групп".
Место нахождения:
Аудируемое лицо:
Открытое акционерное общество "ЮГК"; Юридический адрес:
В соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2009 года, основной государственный регистрационный номер юридического лица: 5023613910201, дата регистрации: 31.07.2009.
Заключение Независимых Аудиторов
Акционерам открытого акционерного общества «ЮГК»
1. Нами проведен аудит импортных операций ОАО «ЮГК» за 2009 год. Отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «ЮГК». Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет ОАО «ЮГК». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части импортных операций на основе проведенного аудита.
2. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Указанные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку, на выборочной основе, подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку применяемых учетных принципов и важнейших расчетов руководства, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о данной финансовой отчетности.
3. В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: при проверке данных регистра аналитического учета не произведены записи по поставщику, с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки выявлено, что карточка учета расчетов с поставщиком была помещена в картотеку другого счета.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ЮГК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря
г. Владивосток, Российская Федерация Руководитель аудиторской фирмы
31 декабря 2009 года Денюк Д. В.
Члены аудиторской группы:
Рогозов Е.А., Кавченко А. П.
Печать аудитора.
Приложение 2
