ВВЕДЕНИЕ
События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые неразрывно связаны с бухгалтерской отчетностью организации.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Условный факт хозяйственной деятельности – это факт, в отношении последствий которого и вероятности возникновения этих последствий в будущем существует неопределенность, то есть содержание и результаты данного факта хозяйственной деятельности не могут быть до конца понятны пользователями бухгалтерской информации.

Все факты хозяйственной жизни организации можно поделить на группы: факты хозяйственной деятельности, которые должны быть отражены в отчетном периоде, и факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода. Первые признаются безусловными, вторые – условными.

Актуальность данной курсовой работы состоит в том, что без знания об условных фактах хозяйственной деятельности невозможно полное определение экономических выгод организации, уменьшаться или увеличатся они после отчетной даты, последствия условных фактов могут влиять на финансовый результат, а последствия событий после отчетной даты могут быть значимы для хозяйственной деятельности организации, и информация о них влияет на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Целью данной работы является всестороннее описание событий после отчетной даты, раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций и ее влияния на финансовые результаты, рассмотрение условных фактов хозяйственной деятельности их структуры, классификации и порядка отражения в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ü     дать понятие события после отчетной даты, определить факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты;

ü     определить нормативное регулирование событий после отчетной даты.

ü     дать понятие степени существенности событий;

ü     описать способы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности последствий событий и их влияние на финансовые результаты;

ü     показать взаимосвязь отечественных и международных стандартов по вопросу событий после отчетной даты;

ü     изменений понятий и определений условных фактов в связи с введением нового ПБУ 8/01;

ü     рассмотрение последствий условных фактов хозяйственной деятельности;

ü     создания и использования резервов по условным обязательствам:

ü     оценки последствий и их отражение в бухгалтерской отчетности;

ü     раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об условных фактах.

Для написания работы использована учебная литература по бухгалтерскому учету и международным стандартам финансовой отчетности, нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, периодические издания, посвященные бухгалтерскому учету и международным стандартам.
1. СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

1.1. Общие положения и нормативное регулирование событий после отчетной даты
Включению в бухгалтерскую отчетность подлежат не только события, произошедшие до отчетной даты, но и более поздние факты.  

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. [6]

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность [5]. Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в МСФО и  РСБУ представлен в Приложении 1. [3, 24]
1.2. Классификация и виды событий после отчетной даты
Для целей бухгалтерского учета события после отчетной даты события после отчетной даты разделяются на две группы:

1)  подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты:

·        объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

·        произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

·        получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

·        продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

·        объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

·        обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;

·         получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

·         обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида):

·                    принятие решения о реорганизации организации;

·                   приобретение предприятия как имущественного комплекса;

·                    реконструкция или планируемая реконструкция;

·                    принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

·                    крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

·                   пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

·                    прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

·                   существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

·                   непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

·                   действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты. [6]
1.3 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства.

Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

Событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Степень существенности события организация определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.  [4]

Существенные события первой группы отражаются в отчетности путем уточнения учетных показателей, а события второй группы раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Но в любом случае последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении, для чего организация делает соответствующий расчет, который должен быть подтвержден организацией.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом:

ü                событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация ведет свою деятельность;

ü                событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой – либо существенной ее части.

 При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса.[13, с.375]
2. УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОЦЕНКА ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ

2.1 Условные факты хозяйственной деятельности и вероятность наступления их последствий
Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. [7]

К условным фактам относятся:

·                   незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

·                   неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

·                   выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

·                   учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

·                   какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

·                   выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

·                   обязательства в отношении охраны окружающей среды;

·                   продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

·                   другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально – производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Существует таблица перевода количественных характеристик оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая). Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) в будущем экономических выгод организации в связи с наступлением последствий условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются [7 п.3]. Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие последствия признаются в качестве условных обязательств или условных активов. [7 п.4]

Главное отличие содержания ПБУ 8/01 от ПБУ 8/98 заключается в сокращении числа последствий условных фактов с четырех до двух: изъяты последствия "условный убыток" и "условная прибыль", остались "условные обязательства" и "условные активы". Кроме того, и это правильно, упор сделан на отражение и раскрытие в отчетности не самих условных фактов, а их последствий.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. [7]

Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условное обязательство может привести к уменьшению экономических выгод организации, условный убыток – к их увеличению. [14, с.482]

Вероятности последствий условного факта организация оценивает на основании информации, доступной ей до отчетной даты. Источниками информации могут быть существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Резервы по обязательствам, существующие на отчетную дату, в связи с которыми в бухгалтерском учете создаются резервы, создаются при одновременном наличии двух условий:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что в будущем произойдет уменьшение экономических выгод, т.е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства в силу требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Например, организация на отчетную дату начислила резерв в сумме 500 тыс. руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции. Поскольку расходы на гарантийное обслуживание относятся к расходам по обычным видам деятельности данной организации, сумма созданного резерва также относится на расходы по обычным видам деятельности.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

· увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

· уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

· остаться без изменения;

· списана полностью на прочие доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.
2.2  Оценка последствий условных фактов
Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обязательства. Для их оценки производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату.

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в целом. При этом исходят из следующего допущения: несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения обязательств по всей совокупности условных фактов может быть высокой или даже очень высокой. [22]

Например, организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение 1 года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод в связи с его возвратом или расходами по устранению обнаруженных недостатков оценивается как низкая. Вместе с тем на основе прошлого опыта установлено, что с высокой степенью вероятности 3% проданных товаров будет возвращено как некачественные и еще 10% товаров потребует дополнительных затрат на устранение выявленных недостатков в размере 20% стоимости товаров. В данном примере денежная оценка условного обязательства составит 5% стоимости проданных товаров (3% + 10% х 0,2).

При оценке величины условных обязательств применяют три способа оценки:

1) выбор из некоторого набора значений;

2) выбор из интервала значений;

3) выбор из набора интервалов значений.

При использовании первого способа оценки условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность. Например, по состоянию на отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в качестве ответчика. По данным экспертного заключения с высокой степенью вероятности суд признает организацию виновной и ее потери составят либо 2 млн. руб. (прямые потери), либо 3 млн. руб. (потеря плюс упущенная выгода истца). Вероятность первого и второго вариантов событий оцениваются экспертами соответственно как 30 и 70%. В этих условиях организация оценивает условные обязательства как 2,7 млн. руб. (2 млн. руб. * 30% : 100% + 3 млн. руб. * 70% : 100%).

При использовании второго способа оценки условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Например, по данным экспертного заключения по вышеприведенному примеру сумма потерь организации может составить от 2 до 3 млн. руб. Организация оценивает условное обязательство в 2,5 млн. руб. ((2 + 3)/2).

При использовании третьего способа оценки условного обязательства сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а затем эти средние величины оценивают с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Например, по данным экспертного заключения по рассматриваемому примеру сумма потерь может составить либо 2 млн. руб. (при возмещении только прямых потерь), либо 3 – 4 млн. руб. (при возмещении прямых потерь истца и упущенной им выгоды). Вероятность первого и второго вариантов решений суда эксперты оценивают соответственно как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство суммой в 3,05 млн. руб.: [2 млн. руб. * 30% : 100% + (3 + 4 млн. руб.) : 2 * 70% : 100%].

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая. [15, с.31]

Например, по состоянию на отчетную дату организация А вовлечена в судебное разбирательство с организацией Б в качестве ответчика. Сумма компенсации составит, по оценке экспертов, от 2 до 3 млн. руб., и условное обязательство принимается за 2,5 млн. руб. Одновременно организация А предъявила иск организации В, являющейся соисполнителем работ, на 1 млн. руб. По оценке экспертов, положительное решение суда в пользу организации А оценивается с очень высокой степенью вероятности. Однако решение суда в хозяйственном споре организации А с организацией Б не находится в непосредственной зависимости от решения суда между организацией А и организацией В, поэтому организация А вынуждена создавать резерв в полной сумме условного обязательства - 2,5 млн. руб.

Если организация А застраховала в страховой компании сделку с организацией Б от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем – организацией В на сумму 1 млн. руб., то право требования страхового возмещения у организации А возникает непосредственно, как результат нарушения договора организацией В. В этом случае организация А создает резерв на 1,5 млн. руб. (2,5-1).
3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПОСЛЕДСТВИЙ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫХ ФАКТОВ

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Существенные события после отчетной даты данного вида оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние, так как они:

- напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде (в отчетном году существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности);

- имеют, как правило, выраженную стоимостную оценку (к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности в большинстве своем имеют документальное подтверждение);

- уточняют величину числящихся на 31 декабря остатков активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов организации.

Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

- уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события;

- раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим на примерах порядок отражения отдельных событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом. Последствия этого события находят отражение в учете и отчетности в том случае, если:

1. по состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

2. сумма дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;

3. имеется письменная информация о банкротстве должника.

В учете на сумму дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, составляется заключительная запись отчетного года:

Д-т счета 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если в организации предусмотрено создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете заключительными записями года по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Основанием для фактического списания и отражения в учете дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются записи в обычном порядке.[12, с. 235]

Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

·                   сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

·                   сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

·                   неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;

·                   примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по событиям после отчетной даты и условным фактам хозяйственной деятельности. Необходимо отметить, что как определение наличия события после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. [20]

ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 используют термин «признание», подразумевая отражение последствий событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а термин «раскрытие» - в случае отражения информации об указанных объектах только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В случае принятия решения о признании, последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности  отражаются в синтетическом и аналитическом учете организации заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета [7, 8]. Организация может раскрыть информацию путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

Порядок раскрытия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности детально регламентирован [7 п.11, 8 п. 21]. Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это. В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.

Существует оговорка, допускающая в исключительных случаях раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности не в полном объеме, а только путем указания общего характера условного факта и причины, по которой более подробная информация не раскрывается. Такое допущение принимается, если раскрытие информации в полном объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта. [22]

Период, в течение которого могут возникать события после отчетной даты, может длиться до полугода, поскольку годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием акционеров, которое проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (согласно ст.47, 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (Приложение 2).

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. [4]

Таким образом, порядок отражения последствий условного факта в учете и отчетности организации в зависимости от его существенности и вероятности наступления можно представить в следующем виде (Приложение 3).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Для целей бухгалтерского учета события после отчетной даты события после отчетной даты разделяются на две группы:

1)  подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;

2) свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства.

Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

Событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации, Степень существенности события организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. 

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

·                   незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

·                   неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

·                   выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

·                   учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

·                   какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

·                   выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

·                   обязательства в отношении охраны окружающей среды;

·                   продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

·                   другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Вероятности последствий условного факта организация оценивает на основании информации, доступной ей до отчетной даты. Источниками информации могут быть существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Резервы по обязательствам, существующие на отчетную дату, в связи с которыми в бухгалтерском учете создаются резервы, создаются при одновременном наличии двух условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что в будущем произойдет уменьшение экономических выгод, т.е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства в силу требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, резерв не создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

- уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события;

- раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.           Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)

2.           Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3.           МСФО (IAS) № 10 «События после отчетной даты» (IAS 10. Events After the Balance Sheet Date)

4.           Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г. (с изм. и доп.)

5.           Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ №43н от 6 июля 1999г.

6.           Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ №56н от 25 ноября 1998г.

7.           Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ №96н от 28 ноября 2001г.

8.           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ №94н от 31октября 2000г.

9.           Бабаева, З.Д. Бухгалтерская отчетность и порядок ее составления [Текст]: Учебное пособие / З.Д. Бабаева. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004.

10.       Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия  / Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г.

11.       Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Е.В. Галкина. - М.: КНОРУС, 2009 - 592 с.

12.       Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

13.       Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 472 с. (Высшее образование)

14.       Сотникова Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБР – БИНФА, 2006. – 598 с.

15.       Терентьева Л. Ф. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие. / Л.Ф. Терентьева, Н.В. Драгункина. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 240 с.

16.       Агеева О.А. «Практика применения ПБУ: События после отчетной даты и условная оценка»// Бухгалтерский  учет. – 2004. - № 14

17.       Бондарь Е.В. «Условные факты хозяйственной деятельности»// Экономика и жизнь - 2002. -  № 7

18.       Еремин О.Б. Реформирование бухгалтерского учета в России / О.Б.Еремин, Г.А.Ройко // Экономическая  газета. - 2002. - Июль (N 23)

19.       Мосейчук М.А. «Материалы: бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности организаций», «Бухгалтерская отчетность организации», 2003 год №1

20.       Ничук Н.Е. «События после отчетной даты: влияние на годовую бухгалтерскую отчетность»// Практический бух учет - 2005. -  № 3

21.       Сотникова Л.В.  «Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгалтерской отчетности) отчетности»// "Бухгалтерский учет", № 1 - 2005.

22.       Фомичева Л. П. «Условные факты хозяйственной деятельности»//"Консультант", №6. – 2002.

23.       Чикунова Е. П. Современное состояние МСФО // Современный бухучет. -2003:-№10