Реферат Учет расчетов с поставщиками и покупателями 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1 Виды расчетов с покупателями и заказчиками
1.2 Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПОЛЕСЬЕ»
2.1Организационная характеристика
2.2 Экономическая характеристика
3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ПОЛЕСЬЕ»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями
Выводы и предложения
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью данной курсовой работы является изучение организации учета расчетов с поставщиками и покупателями и разработка предложений по их совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;
- изучить учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии;
- выявить пути улучшения состояния расчетов.
Объектом исследования является ЗАO «Полесье».
Предмет исследования является организация учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ЗАО «Полесье».
Период исследования – сентябрь 2010 года.
В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: статистико-экономический, монографический, расчетно–конструктивный. Методологической основой для написания данной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература. Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:
- отчет о движении денежных средств № 4;
- данные регистров аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- первичные документы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1 Виды расчетов с покупателями и заказчиками
Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых, одно предприятие оказывает услуги, а другое – их заказывает и покупает, является потребителем, а значит и плательщиком.
Такая организация расчетов с покупателями и заказчиками показывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в виде выручки от реализации товаров, работ и услуг. Именно она – основной источник всех финансовых ресурсов.
Расчеты между предприятиями осуществляются в формах, устанавливаемых Правительством РФ и Центральным банком. Но конкретный их вид указывается в договоре между поставщиком и покупателем. Виды расчетов у плательщиков и получателей денег определяются следующими основными формами безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты платежными требованиями;
- расчеты по инкассо;
- расчеты чеками.
В соответствии со ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами [1].
Порядок совершения факторинговых операций в России регламентируется статьей 43 ГК РФ. Целью и сущностью договора факторинга является финансирование клиента финансовым агентом, что и отражено в названии договора «Финансирование под уступку денежного требования».
На современном этапе значительнее место занимает традиционная форма безналичных расчетов - расчеты платежными поручениями, также в расчетах предприятий все больше преобладает взаимозачет и бартер, поскольку денежной массы для нормального функционирования предприятий не хватает .
Недостаточно широко и эффективно применяются расчеты платежными требованиями-поручениями, что свидетельствует о снижении внимания и требовательности к соблюдению расчетной дисциплины со стороны поставщиков.
Только глубокий анализ всех сторон сложившихся взаимосвязей предприятия с партнерами позволяет принять правильное решение при выборе способа расчетов [2].
1.2
Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями
По определению Кондракова Н.П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)
Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», схема этого счета представлена на рисунке 1.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
| Дебет Счет 60 Кредит | |
| Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат. | Сальдо – остаток задолженности поставщикам на начало периода. Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцент трат; отражение коммерческого кредита. Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода. |
Рисунок 1 - Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К счету 60 открыты субсчета 60-1 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60-2 – «Авансы выданные». И субсчета второго порядка: 60-1-1 – «С НДС 10%», 60-1-2 – «С НДС 18%» и 60-1-3 – «Без НДС».
По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы и услуги, за услуги по доставке ТМЦ, а так же НДС [3].
Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.
Учет в ЗАО «Полесье» автоматизирован, все операции заносятся в программу 1С:Бухгалтерия 8.0, а при автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчет с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.
В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рисунок 2).
| Дебет Счет 62 Кредит | |
| Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода. | Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов. |
Рисунок 2 - Структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62 – 2 «Авансы полученные» и субсчета второго порядка: 62-1-1 – «С НДС 10%», 62-1-2 – «С НДС 18%» и 62-1-3 – «Без НДС».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.
При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 63. Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» [2].
Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).
Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:
Дебет счетов 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.
По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов 90, 91 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.
По определению Кондракова Н. П. под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» или счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПОЛЕСЬЕ»
2.1 Организационная характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Полесье» расположено в центральной части Юргамышского района. Административно-хозяйственный центр находится в самом райцентре п. Юргамыш и железнодорожной станции. От областного центра г. Кургана удален на расстоянии
Указанные центры являются основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции, связь с ними осуществляется по асфальтированной автомобильной и железной дорогам.
Общество с ограниченной ответственностью образовалось в 2001 году на базе 7 хозяйств. Все они расположены в Юргамышском районе.
Связь между отделениями осуществляется через сеть внутрихозяйственных дорог, которые находятся в хорошем состоянии.
Территория хозяйства расположена в зоне неуверенного земледелия, которая характеризуется холодным, иногда засушливым климатом.
Среднегодовое количество осадков составляет
По рельефу территория хозяйства представляет собой равнину с микро- и макро-западинами. Гидрографическая сеть территории хозяйства представлена в основном болотами. Грунтовые воды залегают на глубине от
Почвы по структуре в основном субпесчанные и черноземовыщелочные.
Структура управления хозяйства – это совокупность органов управления, управленческих работников, их взаимосвязь и соподчиненность по отношению друг к другу. Эта структура состоит из звеньев – обособленных органов аппарата управления, выполняющих определенные функции (Приложение 1).
Мы видим, что ЗАО «Полесье» имеет 2 отделения и административно – управленческий персонал (АУП), которые обособлены друг от друга.
АУП расположен в п. Юргамыш и представлен директором, исполнительным директором, главным агрономом, главным инженером, штатом бухгалтеров, отделом кадров, юристами, главными экономистами (приложение 2).
В каждом отделении имеется машинно-тракторная мастерская, авто гараж, машинно-тракторный парк, зерносклады для хранения и первичной подработки продукции растениеводства, нефтебаза, столовая, столярный цех и АУП отделения.
Руководство деятельностью ЗАО «Полесье» осуществляется директором, действующим на основании Учредительных документов и Устава предприятия. В прямом его подчинении находятся исполнительный директор, начальник по экономической безопасности, главные специалисты.
В свою очередь, исполнительному директору подчиняются все главные специалисты и управляющие отделений.
Организационная структура представляет собой совокупность подразделений отделов и служб основного, вспомогательного и обслуживающего назначения взаимодействующих на основе разделения и кооперации труда.
На основании Приказа создана централизованная бухгалтерия, куда стекается вся информация о текущей деятельности ЗАО «Полесье». В ней непосредственно производится обработка бухгалтерской, экономической информации и составляется оперативная, статистическая и бухгалтерская отчетность.
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции:
§ обеспечение правильной и рациональной организации достоверного и своевременного учета издержек производства и обращения;
§ обеспечение строгой финансовой дисциплины: кассовой и расчетной;
§ обеспечение проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.
Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером, который ведет учет движения денежных средств в кассе и на счетах в банке, учет финансовых вложений, учет займов и кредитов и прочих финансово- результативных счетов. В ее подчинении находятся старший бухгалтер, которая организует работу бухгалтеров, составляет квартальную, годовую и налоговую отчетность, а также производит начисление заработной платы работникам отделений и АУП.
Так как бухгалтерский учет в ЗАО «Полесье» автоматизирован (используется программа 1С:Бухгалтерия 8.0), то все производственные счета группируются автоматически по статьям и видам затрат, что упрощает работу бухгалтеров. Кроме того, за каждым бухгалтером закреплены материальные счета, то есть они принимают и обрабатывают отчеты о движении материальных ценностей и заносят в компьютер, где суммы израсходованных материальных ценностей разносятся на производственные счета и выводятся остатки.
2.2
Экономическая характеристика
На организационную структуру, как и на структуру управления, влияют множество факторов, это и размер производства, наличие и общее состояние дорог, средств передвижения и связи, количество населенных пунктов и многое другое.
В настоящее время сельскохозяйственная отрасль находится в очень трудном положении в нашей стране (это связано с переходом нашей страны к рыночной экономике) и это сказывается на результатах производственной деятельности, не меньшее влияние оказывают и внутренние факторы, например, размер производства (таблица 1).
Таблица 1 – Анализ размеров предприятия
| Показатель | | | | Темп изменения, % |
| Площадь сельскохозяйственных угодий – всего, га | 25287 | 24377 | 24377 | 96,4 |
| в том числе: пашня | 25287 | 24377 | 24377 | 96,4 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р. | 69225 | 70663,5 | 70314,5 | 101,6 |
| Количество энергоресурсов, л. с. | 31822 | 29885 | 27869 | 87,6 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 482 | 454 | 454 | 94,2 |
| Стоимость валовой продукции (по себестоимости), тыс. р. | 109694 | 181531 | 149950 | 149 |
По данным таблицы 1 видно, что площадь сельскохозяйственных угодий за анализируемый период времени увеличилась на 3,6% (910га), а среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 1,6%. Численность работников сократилась на 5,8% или на 28 человек.
За анализируемый период произошло незначительное сокращение количества энергоресурсов на 12,4% и составило в
Специализация предприятия зависит от особенностей сельскохозяйственного производства. Сезонность в использовании труда и средств производства, особая роль земли и целесообразность взаимного использования растениеводства и животноводства отходов производства вызывает необходимость развития предприятий не с одной отраслью, а с двумя или более. Производственное направление ЗАО «Полесье» - зерновое.
Основным показателем, определяющим специализацию, является структура товарной продукции (таблица 2).
Таблица 2 – Состав и структура товарной продукции
| Отрасль и вид продукции | | | | В среднем за три года | ||||
| сумма, тыс. р. | удельный вес, % | сумма, тыс. р. | удельный вес, % | сумма, тыс. р. | удельный вес, % | сумма, тыс. р. | удельный вес, % | |
| Зерновые и зернобобовые культуры – всего | 116619 | 100,00 | 216396 | 100,00 | 54455 | 100 | 129157 | 100,00 |
| в том числе: пшеница | 61145 | 52,43 | 122682 | 56,69 | 48887 | 89,77 | 77571 | 60,06 |
| рожь | 3402 | 2,92 | 8629 | 3,99 | - | - | 4010 | 3,10 |
| ячмень | 31624 | 27,12 | 82301 | 38,03 | 2999 | 5,51 | 38975 | 30,18 |
| горох | 3850 | 3,30 | 1119 | 0,52 | 1458 | 2,68 | 2141 | 1,66 |
| Прочие зерновые и зернобобовые | 16598 | 14,23 | 1665 | 0,77 | 1111 | 2,04 | 6458 | 5,00 |
| ИТОГО по растениеводству | 116619 | 100,00 | 216396 | 100,00 | 54455 | 100,00 | 129157 | 100,00 |
| ВСЕГО ПО ХОЗЯЙСТВУ | 116619 | 100,00 | 216396 | 100,00 | 54455 | 100,00 | 129157 | 100,00 |
Производство товарной продукции в ЗАО «Полесье» составило 129157 тыс.р. В отрасли растениеводства главным показателем является производство зерновых, в среднем за 3 года оно составило 120556 тыс.р. или 93,34 %. В производстве гороха наблюдается тенденция к снижению, так если в 2007 году его было выращено на сумму 3850 тыс.р., то в 2009 году эта цифра снизилась на 37,87%, что в денежном выражении составило 2392 тыс.р. Так же в отчетном году по сравнению с базисным из данных таблицы можем заметить, что предприятие перестало производить рожь.
Проведенный анализ состава товарной продукции хозяйства показал, что за период с 2007 по 2009 год значительно уменьшилась выручка от реализации продукции зерновых и зернобобовых на 62164 тыс.р. Следует отметить, что данный показатель увеличился на 99777 тыс.р. в 2008 году по сравнению с 2007, а к 2009 году он уменьшился на 75% и составил 54455 тыс.р. Причина тому – постоянные пожары на полях в 2009 году, повышенная температура и как следствие – засуха.
Относительно структуры товарной продукции необходимо отметить следующее: наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в среднем за весь анализируемый период занимает пшеница (60,06%), на втором месте – ячмень (30,18%). Доли остальных видов продукции незначительны.
Kс= (1)
где Kс – коэффициент специализации;
Yт – удельный вес отдельных видов продукции в общем объёме;
H – порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду.
Kс =
Коэффициент специализации ЗАО «Полесье» приблизительно равен 0,5, что свидетельствует об углублении специализации ЗАО «Полесье» на производстве продукции растениеводства, в том числе зерна.
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции растениеводства занимает зерно – в среднем за три последних года оно составило 120556 тыс.р. или 93,34%. Кроме реализации сельскохозяйственной продукции ЗАО «Полесье» выполняет работы и оказывает услуги на сторону (вывозка сена, дров частным лицам и организациям).
Одним из важных условий ускорения экономического развития хозяйства является интенсификация производства.
Интенсификация – это увеличение производства продукции в расчете на единицу производственной площади, полученной за счет применение более современных и экономических средств и методов производства.
Основными показателями интенсификации является уровень интенсивности ведения производства и показатели эффективности интенсификации (таблица 3).
Таблица 3 – Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства
| Показатель | | | | Темп изменения, % |
| Приходится на основных производственных фондов | 273,76 | 289,88 | 288,45 | 105,37 |
| текущих производственных затрат на основное производство | 479,00 | 607,45 | 633,34 | 132,22 |
| основных производственных фондов и текущих производственных затрат | 752,75 | 897,33 | 921,79 | 122,46 |
| Энергообеспеченность, л. с. | 125,84 | 122,60 | 114,32 | 90,85 |
| Электрообеспеченность, тыс. кВт.ч | 3,96 | 4,45 | 4,26 | 107,58 |
| Затраты труда на | 4,47 | 4,10 | 3,60 | 80,54 |
В ЗАО «Полесье» уровень интенсификации в
Электроэнергию ЗАО «Полесье» получает со стороны. В течение трех лет потребление ее колеблется в зависимости от того, какое количество зерна приходится отрабатывать в хозяйстве, в
Производственные затраты на производство на производство продукции растениеводства в ЗАО «Полесье» в
В 2009 году по сравнению с 2008 годом производственные затраты увеличились на 4,26%. В это время затраты труда на 100га сельскохозяйственных угодий в чел-ч. уменьшились в 2009г. по сравнению с 2007г. на 19,46%, в связи с тем, что были выполнены все технологические операции по посадке и выращиванию сельскохозяйственных культур. В 2009 году по сравнению с 2008 годом затраты труда сократились 12,20%.
Особое значение приобретает эффективность использования вложенных в производство средств. Экономическая эффективность выражается в опережающем росте высококачественной и дешевой продукции с единицы земельной площади по сравнению с размерами производственных затрат (таблица 4).
Согласно данным таблицы 4 за три года выход валовой продукции на
За анализируемый период наблюдается изменение урожайности зерновых культур не наблюдается, а фондоотдача увеличилась на 34,81%, т.е. выпуск продукции в стоимостном выражении на рубль стоимости основных производственных фондов увеличился на 0,55 р. Можно сделать вывод о том, что основные фонды используются достаточно хорошо.
Таблица 4 - Эффективность интенсификации производства
| Показатель | | | | Темп изменения, % |
| Выход валовой продукции на | 396,88 | 744,68 | 615,13 | 154,99 |
| Урожайность зерновых культур с 1га, ц | 13,8 | 14,0 | 13,8 | 100 |
| Фондоотдача, р. | 1,58 | 2,57 | 2,13 | 134,81 |
| Уровень производительности труда, тыс. р. | 227,58 | 399,85 | 330,29 | 145,13 |
| Себестоимость единицы продукции, р. | 370,83 | 632,70 | 525,14 | 141,61 |
| Получено прибыли на 100га с.-х. угодий, тыс. р. | 64,3 | 143,02 | 21,77 | 33,86 |
| Рентабельность (убыточность) производственной деятельности, % | 14,7 | 18,26 | 9,7 | |
Себестоимость 1 центнера зерновых культур возросла на 41,61%, но наблюдается снижение суммы прибыли на 64,13%. Рентабельность производственной деятельности уменьшилась с 14,7% в 2007 году до 9,7% в 2009 году. Следует отметить, что в 2008 году этот показатель был равен 18,26%.
Таким образом, за анализируемый период ЗАО «Полесье» получило прибыль в сумме 5306 тыс. р. из-за увеличения себестоимости, несмотря на то, что увеличился выход валовой продукции зерновых культур и возросла фондоотдача.
В заключение данной главы можно сделать вывод, что в 2009 году в ЗАО «Полесье» наблюдается тенденция роста показателя специализации. Таким образом, доля зерна за три предшествующих года составила 93,34%. Наблюдается рост показателей интенсификации производства зерна.
3
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ПОЛЕСЬЕ»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т.е. неотфактурованные поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа;
5) за все виды услуг связи и другие операции.
Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании данных первичных документов. Основные первичные документы, используемые в ЗАО «Полесье» – это договоры, счета-фактуры, товарные накладные.
Например, в приложении 3 имеется договор поставки с рассрочкой платежа №48 от 13 июля 2010 года на поставку запасных частей, заключенный между заказчиком ЗАО «Полесье» и исполнителем ИП Гарблюк А.Н. В данном договоре отражены все существенные условия: предмет договора, цена и порядок оплаты, порядок поставки (передачи) продукции заказчику, порядок приемки продукции по количеству и качеству, ответственность сторон по договору, порядок разрешения споров, действие договора, дополнительные условия и заключительные положения, реквизиты сторон.
Поставщик вместе с продукцией направляет покупателю следующие документы:
· счет – фактуру;
· товарную накладную.
10 сентября 2010 года ЗАО «Полесье» получена счет-фактура № 394 (приложение 4) и товарная накладная № 394 (приложение 5) от поставщика ИП Гарблюк А.Н. Счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации-продавца.
А со стороны покупателя товарную накладную подписывает кладовщик и начальник склада.
Товарная накладная - учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сортность, количество, упаковку, цену, общую стоимость передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. Соответственно по накладной осуществляется перемещение товара «на сторону» (стороннему юридическому или физическому лицу). На товарной накладной ставятся подписи сдавшего и принявшего товар. Сумма оплаты по полученным счету-фактуре и товарной накладной составляет 112120 рублей 00 копеек.
Рассмотрим схему записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2010 года (таблица 5).
Таблица 5 - Схема записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2010 года
Дебет Кредит
| Кор. счет | Содержание хозяйственной операции | Сумма, р. | Кор. счет | Содержание хозяйственной операции | Сумма, р. |
| Сальдо на начало месяца | | Сальдо на начало месяца | 87095127,80 | ||
| 51 | Оплачены материалы, выполненные работы и услуги | 63266442,05 | 10 | Оприходованы приобретенные материалы | 4549162,22 |
| 62 | Произведен взаимозачет по товарным операциям | 423900,26 | 11 | Оприходованы животные на выращивание | 1573800,00 |
| 71 | Подотчетные суммы выданы по доверенности представителю структурного подразделения | 1525,00 | 20 | От поставщиков получены запчасти для уборочной техники | 916752,00 |
| | | | 23 | На себестоимость продукции вспомогательного производства отнесена стоимость работ, выполненных ремонтным цехом | 484993,62 |
| | | | 25 | На себестоимость отнесена стоимость расходов на отопление, электроэнергию. | 388680,89 |
| | | | 26 | На увеличение общехозяйственных расходов отнесена стоимость содержания и ремонта зданий и заработная плата аппарата управления. | 239787,39 |
| | | | 29 | Стоимость работ и услуг, оплач. налич. деньгами, отнесена увеличение расходов обслуживающих производств | 43690,68 |
| | | | 79 | Отражено оказание работ и услуг сторонних организаций | 11018,79 |
| | | | 97 | На расходы будущих периодов отнесена стоимость услуг, оплаченных наличными деньгами | 8591,80 |
| Обороты за месяц | 123054136,31 | Обороты за месяц | 81842946,39 | ||
| Сальдо на конец месяца | | Сальдо на конец месяца | 45883937,88 | ||
Аналитический учет ведется по каждому поставщику или подрядчику и по каждому счету-фактуре. В ЗАО «Полесье» за сентябрь 2010 году были составлены 3 карточки по ОАО «Энергосбыт», ИП Гарблюк А.Н. и ЗАО «Курганская нефтяная компания» (приложение 6). Так же была составлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (приложение 7).
На данном предприятии все полученные счета-фактуры отражаются в журнале учета полученных счетов-фактур и подшиваются в конце месяца в отдельную папку.
Схема записей заполнялась на основании анализа счета 60 за сентябрь 2010 года (приложение 8).
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Учет операций с покупателями и заказчиками ведется на основании данных первичных документов: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.
Данное предприятие специализируется на производстве озимых и яровых зерновых, но кроме того параллельно оказывает услуги сторонним организациям по перевозке груза, аренды производственных помещений и др.
Сначала рассмотрим подробно оказание услуг по перевозки груза.
13 сентября 2010 года ЗАО «Полесье» (Продавец), в лице руководителя организации Крясняковского В.В., действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Владис» (Покупатель), в лице Шевелева С.Д., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор об оказании ЗАО «Полесье» услуг по отгрузке товара ООО «Владис» на расстояние
Расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Поставщика или за наличный расчет через кассу.
Отгружая покупателю продукцию, предприятие выписывает и передаёт покупателю счёт-фактуру.
ЗАО «Полесье» передало ООО «Владис» счет-фактуру № 00000082 от 13.09.10. (приложение 9) на основании акта №00000060 от 13 сентября 2010 года (приложение 10) об оказании услуг по перевозке груза на сумму 100800 рублей 00 копеек.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета» и др.
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные».
Рассмотрим второй пример, в котором ЗАО «Полесье» реализует свою готовую продукцию.
30 сентября на основании договора от 28 августа 2010 года ЗАО «Полесье» передало счет-фактуру №00000096 (приложение 11) вместе с товарной накладной №18, в которой указывалось наименование товара, количество товара и цена за единицу продукции ОАО «Агрофирма Ариант». Итоговая сума по накладной составила 16310936 рублей 00 копеек (приложение 12). Со стороны продавца товарно-транспортную накладную подписали главный директор ЗАО «Полесье» Краснянский В.В. и старший бухгалтер Шумилова Т.М., а со стороны покупателя кладовщик ОАО «Агрофирмы Ариант» Пудовшев В.И.
Данные выданных покупателям счетов-фактур необходимо отражать в журнале учета выставленных счетов-фактур (приложение 13).
После оплаты покупателем продукции по счету-фактуре оформляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером Шумиловой Т.М. и кассиром Нижиченко В.А. (приложение 14).
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету-фактуре.
Таблица 6 - Схема записей хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за сентябрь 2010 года
Дебет Кредит
| Кор. счет | Содержание хозяйственной операции | Сумма, р. | Кор. счет | Содержание хозяйственной операции | Сумма, р. |
| Сальдо на начало месяца | 6206612,63 | Сальдо на начало месяца | | ||
| 79 | Дебиторская задолженность по поставкам продукции передана структурным подразделениям | 234224,10 | 50 | Получена в кассу выручка за реализованную продукцию | 54519,00 |
| 90 | Отражена продажная стоимость товаров | 23960211,00 | 51 | Получена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию | 69888468,05 |
| 91 | Отражена продажная стоимость товаров, не относящихся к обычному виду деятельности | 447099,11 | 60 | Отражен взаимозачет при товарообменных операциях | 423900,26 |
| Обороты за месяц | 53345178,21 | Обороты за месяц | 99070531,41 | ||
| Сальдо на конец месяца | | Сальдо на конец месяца | 39518740,57 | ||
Схема записей заполнялась в соответствии с анализом счета 62 за сентябрь 2010 года (приложение 15).
3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.
Анализ проверки состояния расчетов с дебиторами и кредиторами начинают по данным баланса в динамике по годам с изучением данных, характеризующих соблюдение в хозяйстве расчетно-платежной дисциплины. Углубляя анализ, необходимо знать состав дебиторов и кредиторов, время возникновения по каждому из них задолженности, их динамику, принимаемые меры по предотвращению причины списания отдельных сумм.
Увеличение дебиторской задолженности может быть вызвано:
· неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям;
· неразборчивым выбором партнеров;
· наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;
· слишком высокими темпами наращивания объема продаж;
· трудностями в реализации продукции.
Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности, призванный выявить причину образования дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ состояния расчетов отражен в таблице 7.
Таблица 7 – Анализ состояния расчетов (на конец 2009 года), тыс.р.
| Статьи | | | | Отклонение,(+,-) |
| 1. Расчеты с дебиторами: | | | | |
| покупатели и заказчики | 862 | 1017 | 2795 | 1933 |
| с прочими дебиторами | - | - | 63 | 63 |
| Итого | 862 | 1017 | 2858 | 1996 |
| 2. Расчеты с кредиторами: | | | | |
| поставщики и подрядчики | 1236 | 2709 | 6643 | 5407 |
| по оплате труда | 17 | 37 | 162 | 145 |
| по социальному страхованию и обеспечению | 5 | 7 | 40 | 35 |
| с бюджетом по налогам и сборам | 6 | - | - | - |
| с прочими кредиторами | 72 | - | - | - |
| Итого | 1336 | 2753 | 6845 | 5509 |
| Превышение кредиторской задолженности | 474 | 1736 | 3987 | 3513 |
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что задолженность покупателей и заказчиков в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1933 тыс. р., или на 124,25 %, при этом в
Кредиторская задолженность за рассматриваемый период увеличилась на 5509 тыс. р., при этом наибольшее увеличение произошло за счет роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 5,4 раза. Кроме того в 9,5 раз возросла задолженность перед персоналом организации и в 8 раз задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Задолженность перед прочими кредиторами в 2008 и 2009 гг. отсутствует. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам наблюдалась только в 2007г. (она составила 6 тыс. р.).
За рассматриваемый период отмечается превышение кредиторской задолженности над дебиторской, причем к
Для оценки оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности рассмотрим показатели, приведенные в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей
| Показатели | Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность | Отклонение дебиторской задолженности | Отклонение кредиторской задолженности | ||
| | | | | |||
| 1. Оборачиваемость, в оборотах | 14,83 | 10,71 | 8,24 | 4,33 | -4,12 | -3,91 |
| 2. Период погашения, дни | 24,28 | 33,61 | 43,69 | 83,14 | 9,33 | 39,45 |
| 3. Доля дебиторской (кредиторской) задолженности в общем объеме текущих активов (пассивов), % | 43,93 | 83,89 | 32,05 | 69,57 | 39,96 | 37,52 |
Из таблицы 8 видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 4,12 оборота, период ее погашения увеличился на 9,33 дня. Это говорит о том, что покупатели стали медленнее погашать свои долги.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов возросла почти в 2 раза. Что касается оборачиваемости кредиторской задолженности, то она уменьшилась на 3,91 оборота, период ее погашения увеличился на 39,45 дней. Это говорит о замедлении скорости оплаты задолженности предприятия. Стоит отметить, что доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивов возросла более чем в 2 раза.
4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями
На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.
Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
- 19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.
Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.
Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.
Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.
При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.
Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ЗАО «Полесье» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.
Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показал, что доля дебиторской задолженности в общем объеме активов составила 83,89 %, а доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивов – 69,57 %.
Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью ЗАО «Полесье» можно порекомендовать ввести внутрихозяйственный контроль дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются:
ü подтверждение достоверности внутренней информации о величинах дебиторской и кредиторской задолженностей;
ü оценка эффективности их использования;
ü выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от запланированных величин и факторов, повлиявших на эти отклонения;
ü поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости.
Контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями организации.
Система внутреннего контроля невозможна без четкого распределения обязанностей и ответственности функциональных подразделений при осуществлении операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью.
Один из важнейших объектов контроля – подтверждение эффективности положений кредитной политики организации. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности.
Кредитная политика определяется следующими моментами:
1) срок предоставления кредита – период времени, в течение которого клиенты должны оплатить купленный товар;
2)стандарты кредитоспособности – минимальная финансовая устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения возможности отсрочки платежа, и размеры допустимых сумм кредита, предоставляемого различным категориям клиентов;
3) политика сборов платежей – степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита;
4) скидки (льготы за оплату в более ранние сроки) – сумма и период скидок.
Контроль обоснованности положений кредитной политики следует начинать с проверки вероятности задержки товара клиентом или его неоплаты, т.е. невыполнения обязательств.
Результаты предварительного контроля оформляются в виде досье на контрагента, которое представляет собой выраженную в утвержденной форме внутреннего учета совокупность всех имеющихся данных о покупателе (заказчике).
Следующий контрольный показатель – оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности, а также категория и степень риска. Проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента. Определяется категория риска, осуществляются текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента , обосновывается оптимальная величина дебиторской и кредиторской задолженности. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности невыполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.
Проводят ранжирование покупателей по категориям риска. Каждому контрагенту в соответствии с категорией риска его заказа устанавливаются параметры коммерческого кредита, то есть определенный лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования. Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике».
При составлении проекта договора поставки необходимо предусмотреть такое соотнесение календарного графика отгрузки с календарным графиком оплаты, чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности не превышала установленного данному заказчику критического уровня дебиторской задолженности. Сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности рассчитывается как общая сумма отгруженной по договору продукции минус общая сумма оплаченной по договору продукции на календарную дату, при этом учитываются другие договоры с данным заказчиком.
Рекомендуется проводить контроль платежной дисциплины клиента, а также периодически осуществлять оценку его будущей кредитоспособности.
Следующие контрольные показатели – соответствие ориентирам и положениям кредитной политики организации, а также отклонение фактических данных от статей бюджетов, установленных графиков платежей и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Производят контрольное сличение суммы, указанной в отгрузочных документах, с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности покупателя в целях предотвращения превышения установленного данному покупателю критического уровня задолженности.
Чтобы усовершенствовать контроль за сохранностью активов, вместе со счетом-фактурой покупателю целесообразно высылать «напоминание об оплате», где указываются следующие данные: номер и дата договора, общая сумма задолженности по поставкам, порядок и сроки оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Объектом исследования в данной курсовой работе Закрытое акционерное общество «Полесье».
ЗАО «Полесье» занимается производством и реализацией зерновых, а именно ржи, пшеницы, ячменя и гороха.
Наибольшую выручку предприятие получает от производства зерна и ячменя, на долю этой продукции в среднем приходится соответственно 60,06% и 30,18% от реализации всей произведенной продукции.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что за анализируемый период дебиторская задолженность возросла более, чем в 2 раза. Кредиторская задолженность за рассматриваемый период увеличилась на 5509 тыс. р., при этом наибольшее увеличение произошло за счет роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 5,4 раза.
За рассматриваемый период отмечается превышение кредиторской задолженности над дебиторской, причем к
Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью ЗАО «Полесье» можно порекомендовать ввести внутрихозяйственный контроль дебиторской и кредиторской задолженности.
Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.
На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Кроме того, был изучен действующий на предприятии План счетов бухгалтерского учета (на основании Учетной политики) и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Действующий План счетов не является совершенным, требует доработок и дополнений.
На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.
Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ЗАО «Полесье» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.
Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
Таким образом введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.
Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ЗАО «Полесье».
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая: Принята 22 декабря 1995г. № 15-ФЗ.
2. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября1996г., № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.–М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464с.
5. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 960 с.
6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 392 с.
7. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.– 736 с.
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. 618 с.
9. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2002. – 360 с.
10. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 292 с.
12. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2005. – 433 с.
13. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2005. – 496 с.
14. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС", 2003. – 799 с.
15. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – Москва. Изд-во «Бухгалтерский учет» 2000г.- 95с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
