Реферат Особенности древнегреческого учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
ВВЕДЕНИЕ. 3
1 Особенности древнегреческого учета. Переход от натурального учета к обобщающему - стоимостному. Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов. Банковские операции в эпоху эллинизма. 5
1.1 Особенности древнегреческого учета. 5
1.2 Переход от натурального учета к обобщающему - стоимостному. 7
1.3 Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов 9
1.4 Банковские операции в эпоху эллинизма. 12
Заключение. 14
Список использованных источников. 16
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы очевидна. Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами.
Бухгалтерский учет нельзя понять из бухгалтерских документов. Он описывает процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но не раскрывает их содержания. Их можно читать, но понять с помощью бухгалтерского учета невозможно. Предметом счетоводства выступают документы, то есть информация о фактах хозяйственной жизни. В практическом бухгалтерском учете воспроизводятся не сами ценности и не сами факты, а информация о них, заключенная в первичных документах. Бухгалтер извлекает из документа информацию, при этом нужна только та информация, которая может оказать реальное влияние на процессы, связанные с принятием управленческих решений. Бухгалтерский учет представляет хозяйственный процесс в виде единого целого - это продукт сознательной целенаправленной работы бухгалтера.
Анализ привносится в учет, а не органически вытекает из него. Поскольку каждый видит в учетных данных то, что его прежде всего интересует, то одна и та же учетная процедура может быть интерпретирована по-разному. Таким образом, сформировались различные национальные школы бухгалтерского учета в странах мира.
Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.
Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой стране. Эти категории характеризовали хозяйственную деятельность, проходившую в поместьях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей.
Изучая историю бухгалтерского учета можно прийти к выводу, что не может быть одной единственной верной теории, единственно возможной системы категорий, способной объяснить весь комплекс проблем, все вопросы, которые жизнь задает людям. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном процессе.
При этом бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описание фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразным, но разнообразие этих форм не мешает найти их общее описание. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне.
Таким образом, невозможно дать одну единственно правильную реконструкцию подлинного процесса развития учетных категорий. Возможно лишь описать различные подходы к реконструкции, дать обзор сделанных интерпретаций, сравнивая и анализируя различия, вскрыть причины неодинакового понимания людьми того, что было.
Цель данной работы заключается в раскрытии особенностей древнегреческого учета, перехода от натурального учета к обобщающему – стоимостному, возникновении банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов, банковских операций в эпоху эллинизма.
Для достижения заданной цели поставлены следующие задачи:
- изучить особенности древнегреческого учета;
- раскрыть сущность перехода от натурального учета к обобщающему – стоимостному;
- рассмотреть возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов;
- рассмотреть банковские операции в эпоху эллинизма.
Для написания работы использован широкий спектр источников. Поскольку тематика настоящей работы обширна, то каждый источник имеет свое особое значение.
Важные сведения о методологии учета по двойной и простой системах счетоводства содержаться в книгах: Соколова Я.В. «История бухгалтерского учета», Родина Л.Н. «Этапы развития бухгалтерского учета», Блатов Н.А. «Баланс промышленного предприятия и его анализ» и других авторов.
1 Особенности древнегреческого учета. Переход от натурального учета к обобщающему - стоимостному. Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов. Банковские операции в эпоху эллинизма
1.1 Особенности древнегреческого учета
Греческую систему учета исследователи реконструировали по следующим документам:
1) фрагменты хозяйственных записей;
2) законодательные документы;
3) речи ораторов;
4) труды специалистов по управлению имениями;
5) высказывания философов;
6) сведения из произведений искусства [25, c. 8].
Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.
На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи [25, c. 9].
В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
Аристотель в своей работе "Политика" четко разграничил учетные функции от контрольных, причем, он понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него. За период Эллинизма сохранилось значительно больше документов по учету, свыше 1000, один из которых был папирус
Зенон в 256 году до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Были сформулированы две цели учета:
1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности;
2) исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа.
Закон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства, и по каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.
В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, а сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние, отчетность была обязательной и служила для налогообложения.
В производственном учете широко применялись ежедневные нормы выработки по производимой продукции и сдельные расценки. Отдельно устанавливались нормы накладных расходов в зависимости от видов продукции.
Таким образом, в Древней Греции сложилась хорошо развитая система учета, но это была простая форма бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой.
1.2 Переход от натурального учета к обобщающему - стоимостному
Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и выступают единым стоимостным измерителем. По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета. Сначала деньги учитывались как продукт, т.е. деньги - это продукт соглашения между людьми.
Согласно эволюционной концепции происхождения денег история их возникновения есть результат развития общественного разделения труда, обмена, товарного производств. Исследовав исторический процесс развития обмена и форм стоимости, можно понять, как из общей массы товаров выделился один товар, который выполняет роль денег и специальное назначение которого — выполнение роли всеобщего эквивалента.
Сначала расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись зерном.
Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или коллективный (с несколькими лицами) характер. Они могли производиться на уровне городов или хозяйств. Расчеты с государством заключались в распределении и перераспределении средств в натуральном измерении. Займ выполнял специфическую функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого денежного измерителя.
Например, поступление от «поставщика» 20 мер зерна ценой 30 драхм «материально ответственные лица» античного мира приходовали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда деньги из гарантированного достоинства превратятся в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостный измеритель в бухгалтерии. Для нее введение денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему – стоимостному [15, c. 79].
В эти же времена в связи с переходом от натурального учета к обобщающему стоимостному зарождается система проверок и ревизий. Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции. Кроме того, должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета.
"Аудиторы" и "ревизоры" древности имели возможность привлечь к суду должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт.
Результаты работы "ревизоров" гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами. Ревизор вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматривались местными судьями, общественные обвинения – тимотитаем (законодателями), которые представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были заключительными и не подлежали апелляции.
Помимо перечисленных проверок «бухгалтеры» проводили ревизии, результаты которых не подлежали разглашению. В частности, проверялась правильность оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей для мошенничества, особенно при составлении реестров.
Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в "золотом веке" имеет важное значение и в Греции. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.
Несмотря на то, что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата задолженности. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной [15, c. 80].
Государство не имело возможности брать долги у населения, так как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.
В сфере финансов и кредитования деньги начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его бедности. Только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета.
1.3 Возникновение банков, банковской бухгалтерии и безналичных расчетов
Для периода зарождения первых государств характерно использование в качестве денег, как отмечалось ранее, наиболее важных общественно значимых предметов потребления (скот, зерно, меха, кожи и др.).
Местом сохранения товарных денег становились культовые сооружения, храмы. В них концентрировались создаваемые продукты, которые предназначались на обмен с другими общинами и странами. Собственно храмы и выступали в роли банков.
Устойчивость храмового хозяйства основывалась на сложившемся веками доверии, как со стороны государства, так и общины. Относительно высокая стабильность храмового хозяйства служила важным условием поддержания денежного обращения. Она способствовала упрочению и постоянному проведению храмами денежной операции —
сохранение товарных денег. Естественная порча, снижение качества, вынужденное обновление товарных денег обусловили закрепление за храмовым хозяйством функции регулирования денежного обращения (кассовые операции).
Выполнение данной функции храмами потребовало дополнительных денежных операций
- учетной и расчетной
. Они велись в весовых единицах. Сложности, связанные с несовершенством видов всеобщего эквивалента (большие объемы хранения, складирования, учета) вынуждали периодически заменять одни эквиваленты другими, для которых свойственны более четкие весовые характеристики: делимость, соединяемость, однородность и главное - сохранность, не требующая значительных затрат по времени и по усилиям [7, c. 43].
В качестве всеобщего эквивалента несомненными преимуществами обладали металлы (медь, олово, бронза, серебро, золото). Постепенно выделялись Серебро и золото, которые имели дополнительные качества: портативность, т. е. большая стоимость при малом объеме и устойчивость к внешней среде.
Вытеснение товарных денег металлическими осуществлялось длительное время, при этом зачастую металлические деньги сохраняли свою товарную форму. Храмы были заинтересованы в затягивании процесса замены товарных денег металлическими, так как за ними закреплялась и упрочивалась новая денежная операция - обменная. В то же время для упрощения и облегчения денежного обращения, его регулирования необходимо было способствовать быстрой замене одних видов денег на другие.
Храмы, выполняя основные денежные операции (сохранные, кассовые, учетные, расчетные, обменные), в условиях постоянной нехватки денежных средств (при господстве натурального хозяйства) были единственными, кто мог удовлетворять общественные и частные потребности в получении металлических денег (в виде слитков серебра и золота), при высоком качестве их предложения. Государства были крайне заинтересованы в безопасности и умелом использовании денежных средств. Постоянный приток в храмы денежных средств от государств часто имел форму дарений.
В рамках храмового хозяйства, наряду с бесплатным хранением имущества и денежных средств, начинает осуществляться
операциигосударственных и храмовых складов
по платному хранению. Храмы одновременно и непосредственно занимаются предоставлением ссуд, отсрочивая уплату всеобщего эквивалента. Расширение
кредитных операций позволило им покупать и продавать земельные участки, взыскивать налоги, управлять государственным имуществом.
В силу того, что со всякой ссудой и взиманием процентов в древних цивилизациях связывалось ростовщичество (выдача кредита под высокий процент), кредитные операции храмов оформлялись с особым соблюдением юридических норм. Условия предоставления ссуд были жесткими, а ответственность по долговым обязательствам очень высокая. Подобная регламентация прослеживается, начиная с XVIII в. до н. э., по своду законов вавилонского царя Хаммурапи.
Таким образом, храмы производили основные денежные операции, способствовали зарождению кредитных операций, осуществляли расчетно-кассовые операции, совершенствовали платежный оборот. Постепенно, эволюционируя, храмы стали превращаться в банки.
Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.
Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров [7, c. 56].
Сначала появились простые менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки.
Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город.
Процентная ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала.
К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол".
Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами.
В письменных источниках упоминается древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.
Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.
Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики [9, c. 92].
Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.
Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).
1.4 Банковские операции в эпоху эллинизма
В эпоху эллинизма появляется новый учетный регистр – эфемерида (эфемерис) – для ведения текущего учета, который осуществлялся в форме хронологической записи. Для составления отчетов выполнялась рекапитуляция. В банках для выверки расчетов с клиентами выполняли выборку из журнала. Главная черта учета в Греции – многообразие учетных приемов и регистров. Впервые появляется публичная отчетность.
В Риме впервые появляется не один, а система учетных регистров. В нее входили следующие книги [8, c. 67]:
1) Памятная (черновая) книга, куда вносились данные о текущих операциях, по сути дела – дневник.
2) Приходно-расходная книга, в которой отражалось поступление и выдача денег (см. таблицу 1). В этой книге записи были организованы по статьям. Она составлялась на основании памятной.
Таблица 1 - Приходно-расходная книга, руб.
| Поступления | Руб. | Расходы | Руб. |
| Рентная плата | 300 | Заработная плата рабочим | 100 |
| Прочие поступления | 200 | Прочие расходы | 50 |
| Итого поступлений | 500 | Итого списаний | 350 |
| Остаток | 350 | | |
Источник: собственная разработка
Таким образом, эти книги были связаны как регистры хронологического и синтетического учета.
3) Книга счетов клиентов содержала личные счета клиентов, на которых отражались не только поступление и выдача денег, но и безналичные перечисления со счета на счет.
Приходно-расходная и книга счетов клиентов не должны были иметь исправлений и были связаны между собой – получение депозитов и выдача кредитов отмечались в обеих книгах.
В Риме впервые встречается понятие износа. При оценке, со стоимости сооружений сбрасывали 1/80 с первоначальной стоимости постройки за каждый истекший год. В государственном учете существовало требование обязательного документирования всех фактов хозяйственной жизни. Вели бюджетный учет в масштабе государства – существовали книги имперских счетов, где отражались сметы ассигнований и их исполнение. С крушением древних государств системы древнего учета прекратили свое существование.
С началом Каролингского возрождения становится распространенным составление систематизированных инвентарных описей. В описи одного из королевских доменов указаны следующие виды имущества: а) постройки, б) инвентарь, в) скот, г) запасы. Запасы делились кроме того по источникам: собственного производства, из сборов различного рода, из оброчных поступлений, и по срокам: прошлых лет и текущего года. Записи поступлений и списаний выполнялись как в денежной, так и в натуральной форме.
Наряду с сеньоральными владениями, крупнейшими хозяйствами в средние века являлись монастыри. Кроме того, монастыри в эту эпоху представляли собой крупные финансовые учреждения, выступая часто в роли банков. Главным объектом монастырского учета были денежные средства и расчеты.
Например, в Римской курии в качестве основного регистра выступала кассовая книга, в одной половине которой отражали приход денежных средств, а во второй – расход. Приходные записи содержали следующие реквизиты: дата, сумма цифрами и прописью, от кого поступили деньги и основание платежа. Если деньги поступали в иностранной валюте, выполнялся пересчет, и сумма в папской валюте также записывалась цифрами и прописью. Расходные записи содержали дату, ссылку на распорядительный документ, имя получателя, сумму цифрами и прописью, целевое назначение расхода и способ оплаты.
Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах – кассиром и бухгалтером. Иногда записи прихода и расхода выполнялись подряд. В любом случае, между ними не должно было быть пропусков, на каждой странице сверху отмечали год. Для любого исправления записей требовалось специальное разрешение. Если ошибка касалась суммы, то разница дописывалась как приход или как расход. Если текста – он не зачеркивался, а подчеркивался, и сверху выполнялась правильная запись. Исправления во всех книгах выполнял специальный нотариус [8, c. 82].
Таким образом, учет древнего мира – это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект:
«Смотрите, - говорил человек древнего мира, - вот стол, вот дом, вот корова, вот … и т.п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны.
Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.
Заключение
Проведенное в работе исследование позволяет сделать следующие выводы:
1. Древнегреческий учет велся на дощечках, Греция стала родиной первого счетного прибора – абака. Деньги в Греции выступали вначале как самостоятельный объект учета, а потом эволюционировали в меру стоимости для измерения инвентаря.
2. Бухгалтерский учет в древней Греции возник из инвентаризации и контокоррента, в котором и соединились два начала бухгалтерии.
3. Сначала все расчеты в древние времена производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Введение денег с твердым курсом означало переход от натурального учета к обобщающему – стоимостному. В эти же времена в связи с переходом от натурального учета к обобщающему стоимостному зарождается система проверок и ревизий.
4. Местом сохранения товарных денег становились культовые сооружения, храмы. В них концентрировались создаваемые продукты, которые предназначались на обмен с другими общинами и странами. Храмы были заинтересованы в затягивании процесса замены товарных денег металлическими, так как за ними закреплялась и упрочивалась новая денежная операция -
обменная.
5. Храмы производили основные денежные операции, способствовали зарождению кредитных операций, осуществляли расчетно-кассовые операции, совершенствовали платежный оборот. Постепенно, эволюционируя, храмы стали превращаться в банки. Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.
6. К основным достижениям в банковской бухгалтерии того периода можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол". Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами.
7. Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами. Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).
8. В эпоху эллинизма появляется новый учетный регистр – эфемерида для ведения текущего учета, который осуществлялся в форме хронологической записи. Для составления отчетов выполнялась рекапитуляция. В банках для выверки расчетов с клиентами выполняли выборку из журнала. Главная черта учета в Греции – многообразие учетных приемов и регистров.
9. С крушением древних государств системы древнего учета прекратили свое существование, а с началом Каролингского возрождения становится распространенным составление систематизированных инвентарных описей.
Список использованных источников
1. Арнольд, К.И. Самоучитель бухгалтерии: учебник / К.И. Арнольд. - М.: ООО «Инфра-М», 1809 – 222 с.
2. Ахматов, И. Итальянская, или опытная бухгалтерия: учебник / И. Ахматов. – СПб.: ООО «Питер», 1809. Т.1. – 318 с.
3. Афанасьев А.А. Основы прстроения бухгалтерского баланса. 3-е изд. М., 1952.
4. Барац, С. М. Курс двойной бухгалтерии: учебник / С.М. Барац. - СПб.: ООО «Питер», 1912. – 92 с.
5. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Экономический анализ: теория, история, современное состояние, перспективы / М.И. Баканов. - М.: МГУ, 1976. - 166 с.
6. Баканов, М.И., Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов. - М.: МГУ, 1997. – 233 с.
7. Бауэр, О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины: учебник / О.О. Бауэр. М.: ООО «Инфра – М», 1911. – 120 с.
8. Блатов, Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ: учебник / Н.А. Блатов. - Л.: ООО «Вояж», 1940. – 256 с.
9. Вейцман, Р. Я. Курс учета. 3-е изд.: учебник / Р.Я. Вейцман. - М.: ООО «Инфра - М», 1936. – 312 с.
10. Гофман, Г.А., Капелюш, С.М. Очерки развития форм бухгалтерского учета: учебник / Г. А. Гофман. - М.: ООО «Инфра - М», 1996. – 514 с.
11. Дембинский, Н.В. Вопросы теории экономического анализа: учебник / Н.В. Дембинский. - М. ООО «Юрайт – М», 1973. – 413 с.
12. Кипарисов, Н.А. Общее и торговое счетоводство: учебник / Н.А. Кипарисов. - М.: ООО «Юрайт – М», 1979. – 221 с.
13. Ковалев, В. В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии / В.В. Ковалев // Вестник СПбГУ.- 2004.- № 4. - С. 136 -145.
14. Максимов, И.Г. Счетоводство: краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных предприятиях / И.Г. Максимов. – СПб.: ООО «Питер», 1906. – 136 с.
15. Соколов, Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник / М.: ООО «Финансы и статистика», 2004. – 272 с.
16. Родина, Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.Н. Родина. – Т.: ТГТУ, 2007. – 100 с.
