Реферат

Реферат Аудит расчетов по оплате труда работников организации 2

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 6.2.2025





Содержание
Введение …………………………………………………………………………......6                                                                                                                       

1 Теоретические основы организации расчетов с персоналом по оплате труда ..8

1.1 Сущность, формы и системы оплаты труда …………………………………...8                                                        

1.2 Нормативное регулирование учета по оплате труда ………………………...18                         

1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «xxx» ……………...21                                                                                 

2 Организация учета расчетов по заработной плате и прочим операциям в ООО «xxx» ………………………………………………………………………………..32                                                                                      

2.1 Документальное оформление учета труда и его оплаты на предприятии …32  

2.2 Организация порядка начисления заработной платы в ООО «xxx» ……………………………………………………………………………………….37                                                                                  

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате  и прочим операциям ….................................................................................45                                                                                                             

3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «xxx» ……………………………………………………………………………......56

3.1 Цель, задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям …………………………………………………………………………..56

3.2 Планирование аудиторской проверки ……………………………………......62

3.3 Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим

операциям…………………………………………………………….…………......69

Заключение …………………………………………………………………………73

Список использованной литературы ……………………………………………..77
Введение
В производственных и иных хозяйственных процессах не только используют средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют сам труд.

Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышение производительности труда прежде всего обусловлено рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности. Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного времени. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесение затрат по оплате труда на издержки производства.

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за оплатой труда. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников предприятия, следить за законченностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводственных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

В применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, представление предприятием значительных прав в выборе форм оплаты труда, установление режима работы и т.п., а с другой - обеспечение механизма защиты работников. Одновременно во исполнение Трудового кодекса Российской Федерации сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающего нормы, обязательные для каждого предприятия или организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Все это определяет актуальность данной темы, что и послужило основной причиной выбора ее в качестве дипломной работы.

Целью дипломной работы - исследование системы учета оплаты труда и прочих операций на предприятии ООО «xxx» и проведение аудита расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям на предприятии.

Для достижения этой цели были решены следующие задачи:

- определены основные формы и системы заработной платы;

- отражено нормативное регулирование оплаты труда;

- рассмотрен порядок учета труда, расчетов по заработной плате и прочим операциям в ООО «xxx», для чего:

- отражено документальное оформление учета труда и его оплаты в ООО «xxx»;

- определен порядок оформления расчетов с персоналом за неотработанное время;

- рассмотрен учет удержаний и вычетов из заработной платы;

- изучен синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;

- проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

В ходе выполнения дипломной работы использовалась нормативно-правовая база в области бухгалтерского и налогового учета (Налоговый кодекс, законы, инструкции), труды российских экономистов, изучающих данную проблему, а также материалы периодической печати, данные внутренней и внешней отчетности ООО «xxx» за 2005-2007 годы.

При подготовке дипломной работы использовались экономико-статистические, расчетные и другие методы экономического исследования.
1 Теоретические основы организации расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Сущность, формы и системы оплаты труда
Заработная плата - это величина денежного вознаграждения, выплачиваемого наемному работнику за выполнение определенного задания, объема работ или исполнение своих служебных обязанностей в течение некоторого времени.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия. В РФ законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда всех видов предприятий. Минимальная месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Минимальный размер оплаты труда согласно ст. 133 Трудового кодекса РФ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом, размер МРОТ не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также компенсационные и социальные выплаты.[21]

 Максимальный размер заработной платы не ограничивается, регулирование производится посредством налогообложения.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.[10]

Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и  повышения эффективности производства. Функции заработной платы весьма разнообразны и каждая из них отражает ту или иную сторону этой многоплановой социально-экономической категории, к наиболее существенным из них мы бы отнесли три: воспроизводственная, регулирующая и производственно-экономическая (стимулирующая).[18]

Каждой из этих функций соответствует определенный механизм их реализации. Механизмом реализации воспроизводственной функции можно назвать маргинализацию уровней заработной платы, т. е. установление предельных уровней заработной платы, прежде всего минимальных размеров оплаты труда.

Механизм реализации регулирующей функции заработной платы - это сегментация уровней заработной платы, т. е. регулирование пропорций (соотношений) в уровнях оплаты труда по сегментам рынка труда: сферам и отраслям экономики, регионам страны, профессионально-квалификационным группам работников.[15]

Механизм реализации производственно-экономической (стимулирующей) функции заработной платы - это всесторонняя дифференциация заработной платы в зависимости от сложности работ, квалификации работников, условий и интенсивности труда, производительности и эффективности труда и его конечных результатов.

Рассмотрим более подробно воспроизводственную функцию заработной платы, т. к. она непосредственно выражает сущность заработной платы и представляется исходной и важнейшей. Если данная функция не реализуется, то тем самым исключается возможность эффективной реализации всех других ее функций. Воспроизводственная функция заработной платы заключается, как уже было сказано, в обеспечении нормального воспроизводства рабочей силы, которое предполагает не только восстановление работоспособности работников, но и развитие их личности.

Для нормального воспроизводства рабочей силы необходимо обеспечить удовлетворение исторически сложившегося на данный период в той или иной стране уровня потребностей, при этом имеются в виду не только материальные, но и социальные и духовные потребности. Это прежде всего потребности в калорийном питании, необходимом наборе одежды, обуви, предметах длительного пользования, в жилье и коммунальных услугах, транспортных средствах, средствах связи, предметах хозяйственного обихода, услугах здравоохранения, образования, в культурно-просветительских учреждениях. Известное представление о структуре и объеме этих потребностей можно получить из структуры так называемых потребительских бюджетов, которые разрабатываются в различных странах и призваны обеспечить достижение приемлемого или достойного уровня жизни.[17]

Нетрудно заметить, что определение заработной платы варьируется в зависимости от того, какой товар имеется в виду, когда идет речь о сделке между работодателем и наемным работником на рынке труда (рабочей силы). Наиболее приемлемым является определение заработной платы как цены ресурсов труда. На самом деле, на рынке труда продается и покупается не сам труд как таковой, а ресурс труда, т. е. совокупность физических и умственных способностей работника, который используется в процессе труда. Труд - это процесс, начинающийся после того, как работодателем куплена или арендована на определенный срок и используется способность наемного работника к труду. Если бы на рынке продавался сам труд, а заработная плата была бы ценой труда, то исчезла бы основа для извлечения прибыли - главного мотива рыночной экономики. Считаем, что термин «ресурс труда» является синонимом категории «рабочая сила», однако имеет то преимущество, что в обыденном сознании не ассоциируется с личностью работника, которая не может быть в демократическом обществе объектом рыночных сделок. Вместе с тем считаем возможным использовать и категорию «цена труда», имея в виду, что речь идет о цене ресурса труда (рабочей силы).[11]

В условиях совершенной конкуренции на свободном рынке труда постоянно происходят перемещения рабочей силы в те сегменты рынка, где цена труда выше равновесной. В результате предложение труда в указанных сегментах растет, что приводит к снижению цены труда до равновесного уровня. В то же время отлив рабочей силы из тех сегментов, где цена труда ниже равновесной, ведет к увеличению спроса на труд и, следовательно, повышению цены труда до равновесного уровня. Указанный механизм в формировании цены труда модифицируется в условиях современного рынка труда, на котором в качестве субъектов рынка выступают не только работодатели и наемные работники, но и государство, профсоюзные центры, ассоциации работодателей. Формирование цены труда не заканчивается на «внешнем» рынке труда продолжается на «внутреннем», т. е. на уровне отдельных фирм, предприятий. Таким образом, можно выделить два этапа формирования цены труда - на внешнем и на внутреннем рынке. На втором этапе цена труда принимает более конкретную форму и выступает как заработная плата работников фирм (организаций). Таким образом, заработная плата - это конкретная форма цены труда. На уровне фирм (организаций) заработная плата определяется не только рыночной ценой труда, но и таким зарплатообразующими факторами, как сложность труда, квалификация работников, условия труда, социальная значимость трудовой функции, производительность и эффективность труда. Таким образом, формирование цены труда и заработной платы - сложный многоплановый процесс, результат взаимодействия целого комплекса факторов: спроса и предложения труда, производительности и эффективности труда, государственного регулирования заработной платы, деятельности профсоюзов и ассоциаций предпринимателей. Следует также иметь в виду, что уровень заработной платы в тех или иных странах или регионах зависит от стоимости рабочей силы, которая определяется стоимостью средств существования работника и его семьи. Нижняя граница стоимости рабочей силы составляет так называемый прожиточный минимум, определяющий величину минимальной заработной платы. Закон стоимости рабочей силы регулирует также масштабы дифференциации заработной платы.

Некоторые экономисты, исследуя вопросы совершенствования коллективных форм оплаты труда, не учитывают ее регулирующей роли, а также недооценивают важность выплачиваемого аванса.[26]

Главный недостаток, неоднократно отмечаемый отечественными учеными и специалистами, состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечным результатом труда. Если посмотреть глубже, то можно увидеть следующее противоречие: результаты труда коллективны, а оплата индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты труда.[12]

Под «гибкой» системой оплаты труда понимается такая система, которая определенную часть заработка ставит в «зависимость от общей эффективности работы компании, обеспечивает возможность избежать увольнений и разовых сокращений базовой зарплаты».

Совершенствование организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять актуальность.

Центральные идеи реформы заработной платы - устранение уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели ассигнований из федерального бюджета - не только не устарели, но наоборот, стали еще более актуальными.

В настоящее время на уровне государства осуществляется регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.

Сейчас, казалось бы, открылись новые возможности для создания более совершенствованных систем оплаты труда, способствующих эффективному выполнению основных функций заработной платы (возмещения издержек воспроизводства рабочей силы и стимулирование трудовой активности). Однако, добиться положительных результатов не удается из-за несовершенства механизма хозяйствования и просчетов в политике, которые привели к катастрофическому финансовому состоянию большинство хозяйств-производителей товарной продукции.[15]

Понятие «оплата труда» неразрывно связано с понятием «тарифная система». Тарифная система по-прежнему остается базовой для организации оплаты труда.

Тарифное регулирование заработной платы представляет собой ее дифференциацию на основе установления различных тарифных ставок в зависимости от тарифных разрядов работ (работников), определенных по результатам тарификации работ (работников). Таким образом, тарифная   система - это совокупность норм и нормативов, позволяющих дифференцировать уровень оплаты труда в зависимости от условий труда, от профессионально-квалификационного уровня, стажа и отношения к труду.

Основными составными элементами тарифной системы являются:  тарифные сетки, тарифные ставки, расчетные коэффициенты к заработной плате и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифно-квалификационный справочник - это нормативный документ, который предназначен для тарификации работ и присвоения разрядов рабочим. Он представляет собой сборник тарифно-квалификационных характеристик для всех профессий рабочих, сгруппированным в разделы по производствам и видам работ.[25]

Понятие коэффициенты к заработной плате отражают изменение размеров заработной платы (оплаты труда) в зависимости от местоположения предприятия и являются средствами регулирования оплаты труда.

Необходимость регулирования обусловлена территориальными различиями в уровне розничных цен.

Тарифная сетка представляет собой шкалу, определяющую соотношение тарифных коэффициентов, количество разрядов, категорий работников, а также межкатегорийных коэффициентов.

В настоящее время распространены два варианта тарифных сеток: Единая тарифная сетка (ЕСТ), имеющая 18 разрядов и 6-ти разрядная тарифная сетка, применяемая на сельскохозяйственных предприятиях.

С помощью тарифной сетки определяют соотношение тарифных ставок в зависимости от квалификации работника (сложности труда).[24]

Чтобы избежать разрыва в оплате труда служащих и рабочих, в некоторых хозяйствах стремятся регулировать методом установления тарифных коэффициентов к фактическому среднемесячному заработку рабочих в целом по хозяйству. Сеть метода состоит в том, чтобы заработок руководителя начислялся каждый месяц в виде кратного к фактическому среднемесячному заработку рабочих хозяйства, а главных и других специалистов - в процентном соотношении к оплате руководителя.

Основная оплата труда представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от его количества и качества в размерах, необходимых для производства рабочей силы.

Дополнительная (переменная) оплата труда зависит от конечных результатов производства и выплачивается в виде доплат, премий, надбавок, в частности таких как:

- за классность;

- за профессиональное мастерство;

- доплаты за непрерывный стаж работы на предприятии.[15]

Стимулирующие выплаты определяются предприятием самостоятельно исходя из производственных задач и финансовых возможностей. Выплаты надбавок за классность, профессиональное мастерство должны быть тесно связаны с качеством работ, индивидуальными результатами труда. За допущенный брак в работе, ухудшение других качественных показателей труда эти выплаты могут быть приостановлены на определенный период или отменены полностью.

Кроме стимулирующих выплат существуют компенсационные доплаты и надбавки. Следует отметить, что доплаты и надбавки могут носить компенсирующий характер.

Компенсационные доплаты и надбавки связаны с возложением дополнительных материальных и физиологических затрат, вызванных работой в тяжелых природно-климатических условиях, а также выполнением работ в неблагоприятных условиях труда, отличающихся от нормальных, в частности, в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, при совмещении профессий.[18]

Как правило, доплаты и надбавки определены в процентах к тарифной ставке и являются своеобразной компенсацией за снижение производительности труда, вызванной особыми условиями, отличающимися от нормальных.[15]

По большинству компенсирующих доплат трудовым законодательством установлен лишь нижний предел этих выплат. Коллектив предприятия, исходя из своих финансовых возможностей, может предусмотреть в коллективных договорах более высокие размеры компенсирующих доплат и надбавок. Минимальные размеры некоторых доплат, в частности, за совмещение профессий, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника законодательством не установлены. Они определяются администрацией предприятия по соглашению сторон и фиксируются в трудовых договорах.

Но, в целях повышения показателей производства в отношении количества и качества, более важную роль играют дополнительные стимулирующие выплаты.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов). Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

В настоящее время минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции:

- является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

- выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ;

- служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.[24]

Как известно, существует две формы оплаты труда - сдельная и повременная.

При сдельной форме оплаты труда заработок работника определяется по сдельным расценкам (исходя из норм времени или выработки) на единицу продукции. Также существует возможность количественного измерения производительности труда как отношения объема продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени.[19]

При повременной системе оплаты труда заработок работника определяется по тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Каждая фирма стремится минимизировать стоимость ее рабочей силы, т.е. уровень зарплаты и другие зависящие от него издержки. Иначе говоря, должны быть соблюдены два условия: первое - отношения уровня зарплаты, выплачиваемой фирмой, к усилиям каждого работника, направленным на повышение своего заработка за счет роста производительности труда, должно стремиться к минимуму; второе - уровень зарплаты, выплачиваемой фирмой, должен быть выше или равен предельному уровню зарплаты каждого работника, ниже которого он отказывается работать. Отсюда делается теоретический вывод, что сдельная оплата труда - это такая форма, при которой эластичность индивидуальных усилий по отношению к уровню зарплаты равна единице, т.е. уравновешена с ним. При этом прямая взаимосвязь между размером зарплаты и производительностью труда проявляется лишь на уровне рабочего места, а не предприятия.[12]

Высказанные соображения, могут быть отнесены с известными оговорками и к повременной оплате труда. В практике применяются различные подходы, стимулирующие высокопроизводительную работу в условиях повременной оплаты за счет использования методов, присущих сдельной оплате на основе установления нормированных заданий. В то же время при сдельной оплате применяются поощрительные системы, в большей мере присущие повременной оплате.[23]

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия и фиксируют их в коллективных договорах.

По способам определения размеров оплаты труда различают две основные формы заработной платы: повременную и сдельную.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.[22]

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

- простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило на основе должностных окладов.[24]

Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения в их размерах между категориями персонала и работниками различных профессионально-квалификационных групп определяются на предприятиях условиями коллективных договоров.

Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.

Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; указание обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации.[19]

 Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику - исполнителю, второй остается в организации.

Эта форма оплаты применяется в условиях регламентированных, заданных технологических режимах (в конвейерном и особенно автоматизированном производстве с их строгим графиком и меньшей зависимостью от усилий каждого отдельного работника), поэтому в эпоху научно-технической революции она стала преобладающей.

Вторая форма - сдельная заработная плата (или поштучная) является производной от повременной формы и устанавливается в зависимости от объема произведенной работником продукции.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления  часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

- прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

-сдельно-премиальная - предусматривает премирование перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

- аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

- сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале но не свыше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Сдельная оплата труда чаще применяется в производстве с высокой долей индивидуального труда, чтобы поощрить рост выпуска продукции, и предполагает три нормативных элемента. Первый из них, называемый норма выработки, представляет собой тот объем продукции, который работник должен изготовить за определенный период. Второй элемент - норма времени - показатель, обратный норме выработки. Он определяет затраты времени на единицу продукции.[24]

Третий показатель - поштучная расценка, которая устанавливает норму оплаты труда за выпуск единицы продукции. Ее можно определить, разделив часовую (или дневную) ставку повременной зарплаты на часовую же (или дневную) норму выработки.[12]

Каждая из рассмотренных форм вознаграждения за труд имеет свои разновидности, которые называют системами заработной платы. В частности, у повременной формы две основные системы. И если простая повременная определяется только почасовой ставкой и фактически отработанным временем, то повременно-премиальная модель предполагает еще и премию за достижение каких-либо повышенных показателей.

Сдельная форма оплаты туда, как было описано выше имеет четыре системы. Первая из них прямая сдельная - это денежное вознаграждение за фактически произведенную продукцию по неизменным поштучным расценкам и независимо от степени выполнения нормы выработки. В отличие от этого сдельно-прогрессивная система предусматривает два уровня поштучных расценок:

- обычные (по продукции в проделах норм выработки);

- повышенные (за выпуск изделий сверх норм).[24]

У сдельно-премиальной системы оплата по неизменным расценкам дополняется премией за достижение определенных трудовых показателей.

Аккордная оплата труда - это зарплата по договору, которым устанавливается общая сумма заработка за определенный объем, сроки и качество выполненных работ (например, за постройку какого-либо хозяйственного объекта или жилого дома и пр.).

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к:

- ухудшению качества продукции;

- нарушению технологических режимов;

- ухудшению обслуживания оборудования;

- нарушению требований техники безопасности;

- перерасходу сырья и материалов.

При начислении повременной оплаты труда соблюдается ряд требований:

- правильное присвоение рабочим тарифных разрядов в строгом соответствии с их квалификацией и учетом квалификационного уровня, выполняемых ими работ, так как от этого зависит правильность оценки качества их труда;

- точный учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником, так как от этого зависит правильность исчисления заработной платы;

- разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания и нормативов численности рабочих, с тем чтобы исключалась различная степень их загрузки работой в течение рабочего дня.

Условия применения повременной оплаты труда:

- отсутствует возможность увеличения выпуска продукции;

- производственный процесс строго регламентирован;

- функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;

- функционируют поточные и конвейерные типы производства со строго заданным ритмом;

- увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению качества.[24]

При повременной оплате труда, члену трудового коллектива или лицу, работающему по трудовому договору, устанавливают должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни, если не все, то за фактически отработанные дни.

На каждом конкретном предприятии в зависимости от характера выпускаемой продукции, наличия тех или иных технологических процессов, уровня организации производства и труда применяется та или иная форма оплаты труда. Например, сдельная оплата труда может быть неэффективной, если применять только сдельно-премиальный или сдельно-прогрессивный вариант, но если использовать аккордную систему, то эффективность возрастает. На одном и том же предприятии в зависимости от выпуска конкретного вида продукции по цехам варианты применения оплаты труда могут быть различны.

В условиях рынка нет той строгой регламентации, которая была характерна для плановой экономики, поэтому предприниматель, руководство предприятия могут проверить любой из существующих вариантов оплаты труда и применять тот, который в наибольшей степени соответствует целям предприятия.

1.2 Нормативное регулирование учета по оплате труда
Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации оплаты труда.

В Конституции РФ - главном законодательном документе России имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Согласно статье 37 Конституции РФ труд свободен. Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.

Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируется установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Конституция РФ определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

Основными законодательными документами по вопросам организации и оплаты труда являются:

1) Трудовой кодекс Российской Федерации.

Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушения любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

 В соответствии с трудовым кодексом регулирование трудовых отношений осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров.

Коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не подлежат применению.

На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым кодексом, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Существует также целый перечень документов, регламентирующих организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части.

2) Закон РФ «О бухгалтерском учете».

В Законе определены задачи бухгалтерского учета, а именно:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Закон определяет правила ведения бухгалтерского учета, в том числе учета расчетов по оплате труда. 

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3) Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» определяет порядок исчисления среднего заработка для расчета больничных, отпускных, пособий по уходу за ребенком и др.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

4) Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» № 18/02.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все эти документы позволяют руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.
1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «xxx»
ООО «xxx» является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для этого оно осуществляет следующие виды деятельности:

- предоставления консультационных, бухгалтерских и юридических услуг;

- грузопассажирские перевозки, автотехобслуживание и др.

Деятельность общества не ограничивается вышеназванными видами.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и настоящим Уставом.

Общество может осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

ООО «xxx» зарегистрировано по следующему адресу: г. Оренбург, ул. Туркестанская, 9.

Бухгалтерский учет Финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.12.2000 г. № 94н.

Ответственность за организацию и ведения бухгалтерского учета в ООО «xxx» несет директор. Директором была утверждена следующая структура бухгалтерского аппарата:

1) Главный бухгалтер;

2) Заместитель главного бухгалтера;

3) Бухгалтер-расчетчик;

4) Бухгалтер материального стола;

5) Бухгалтер;

6) Бухгалтер-кассир.

В ООО «xxx» по работникам бухгалтерии имеются должностные инструкции. На предприятии составляется график документооборота.

На предприятии разрабатывается учетная политика, то есть совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В учетной политике ООО «xxx» отражаются вопросы учета и оценки основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов, расходов, сроки проведения инвентаризации, способы начисления амортизации, правила документооборота.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «xxx» за 2005-2007 годы



Показатели



2005г.

2006г.

2007г.

Темп роста показателей

2007г. к, %

2005г.

2006г.

Выручка от реализации работ, услуг, т.р.

131746

247058

365090



277,1



147,8

Себестоимость работ, услуг, т.р.

124013

210313

326481

263,3

155,2

Прибыль от продаж, т.р.

7733

36745

38609

499,3

105,1

Среднесписочная численность работников, чел.

174

186

205



117,8



110,2

Рентабельность продаж, %

5,87

14,87

10,57

х

х



Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации услуг возросла на 177 %, т.е. почти в 2 раза, в связи с увеличением количество заказчиков. Себестоимость при этом возросла на 163 %, т.е в 1,5 раза. Превышение темпа роста выручки над себестоимостью привело к увеличению показателя прибыли от продаж на 399 %, т.е. почти в 4 раза.

Рост численности работников в ООО «xxx» на 18 % свидетельствует о хорошей обеспеченности предприятия рабочей силой.

Анализ имущества предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств и направлений их использования. Результаты расчетов для анализа структуры имущества ООО «xxx» содержится в таблице 2.
Таблица 2 - Структура имущества ООО «xxx»



Показатели

2005г.

2006г.

2007г.

Отклонение в структуре 2007г. к 2005г. (+,-), %

Сумма, т.р.

%

Сумма, т.р.

%

Сумма, т.р.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

Всего имущества

69779

100

117438

100

162695

100

х

1 Внеоборотные активы (с учетом дебиторской задолженности свыше 12 мес.)


17791


25,5


21965


18,7


34838


21,4


-4,1

1.1 Основные средства



15519



22,2



17972



15,3



30820



18,9



-3,3

1.2 Долгосрочные фин.вложения

-

-

-

-

-

-

-

1.3 Дебиторская задолженность свыше 12 мес.

-

-

-

-

-

-

-

1.4 Незавершенное строительство



2268



3,3



3989



3,4



3989



2,5



-0,8

2 Оборотные активы (за минусом дебиторской задолженности свыше 12 мес.)


51988


74,5


95473


81,3


127857


78,6


+4,1

2.1 Запасы

17178

24,6

18729

15,9

27240

16,7

-7,9

2.2 Дебиторская задолженность до 12 мес.


28279


40,5


70551


60,1


90398


55,6


+15,07

2.3 Краткосрочные финансовые вложения

-

-

-

-

-

-

-

2.4 Денежные средства



5920



8,5



5424



4,6



9730



6,0



-2,5


Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

6

7

8

2.5 Прочие оборотные активы

68

0,1

10

0,01

-

-

-0,1



Из таблицы 2 видно, что за период 2005 - 2007 гг. структура имущества ООО «xxx» претерпела значительные изменения в связи с реорганизацией хозяйства в 2005г. В 2005г. 74,5 % активов организации были представлены оборотными средства в т.ч. доля запасов составляла 24,6 %, а краткосрочной дебиторской задолженности 40,5 %.

Наибольший удельный вес в структуре имущества в 2007г. также занимают внеоборотные активы, а именно: доля запасов 16,7 %, и краткосрочной дебиторской задолженности 55,6 %. Доля внеоборотных активов в 2007г. составила 21,4 %, которые представлены следующими видами активов: основные средства 18,9 % и незавершенное строительство 2,5 %. Кроме того, перестают быть представлены в балансе прочие оборотные активы.

За анализируемый период мы наблюдает незначительное снижение основных средств предприятия на 33,3 % и значительное увеличение  дебиторской  задолженности платежи, по которой ожидаются в течение 12 мес. на 15,7 %. Это свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующих ускорению оборачиваемости средств организации. Изменения в структуре остальных видов активов незначительные.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) предприятия, определить источники пополнения оборотных средств и снижения кредиторской задолженности.
Таблица 3 - Структура источников средств ООО «xxx»



Показатели

2005г.

2006г.

2007г.

Отклонение в структу

ре 2007г. к 2005г. (+,-), %

Сумма, т.р.

%

Сумма, т.р.

%

Сумма, т.р.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

Всего источников

69779

100

117438

100

162695

100

х

1 Величина реального собственного капитала

49191

70,5

74638

63,6

99721

61,3

-9,2

1.1 Капитал и резервы

49191

70,5

74638

63,6

99721

61,3

-9,2

1.2 Резервы предстоящих расходов

-

-

-

-

-

-

-

1.3 Доходы будущих периодов

-



-

-

-

-

-

-



Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

6

7

8

2 Заемные средства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов)


20588


29,5


42800


36,4


62974


38,7


+9,2

2.1 Долгосрочные обязательства



-



-



-



-



556



0,3



+0,3

2.2 Краткосрочные обязательства



20588



29,5



42800



36,4



62418



38,4



+8,9

в т.ч. кредиторская задолженность



20588



29,5



42800



36,4



62418



38,4



+8,9



Из данных представленных в таблице 3 видно, что за 2005 - 2007 гг. структура средств предприятия изменилась в положительную сторону, т.е. в 2005г. удельный вес собственных и заемных средств в структуре источников средств предприятия составлял 70,5 % и 20,5 % соответственно, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия и независимости его от заемных источников. В 2007г. пассивная часть баланса также характеризуется преобладанием удельным весов собственных источников средств  61,3, причем их доля в общем объеме источников средств незначительно снизилась за анализируемый период на 9,2 %, что положительно характеризует деятельность предприятия. Доля заемных средств соответственно увеличилась 9,2 %. Тот факт, что почти все обязательства предприятия краткосрочные свидетельствует, что в ближайшее время предприятию будет необходимо изыскать источники для погашения этой задолженности.

Наиболее оптимальная структура источников средств предприятия наблюдалась в 2007г., когда доля собственных средств составила 61,3 % против 38,7 % заемных средств.
Таблица 4 - Анализ показателей платежеспособности



Наименование показателя

Нор-матив-ные

значе-ния

Коэффициенты по балансу

Отклонение данных

2007г. от

2005г.

2006г.

2007г.

данных

2005г.

данных

2006г.

1

2

3

4

5

6

7

Общий показатель ликвидности



≥ 1

1,234

1,088

1,011



-0,223



-0,077

Коэффициент абсолютной ликвидности



≥ 0,1

0,288

0,127

0,156



-0,132



+0,029

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

7

Коэффициент критической (относительной)  ликвидности


≥ 0,7-0,8


1,661


1,775


1,604


-0,057


-0,171

Коэффициент текущей ликвидности



≥ 2

2,525

2,231

2,048



-0,477



-0,183

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными

оборотными средствами


≥ 0,1

0,604

0,552

0,507


-0,097


-0,045

Коэффициент утраты платежеспособности



≥ 1



-



-



1,001



-



-

 

Для комплексной оценки платежеспособности рассчитаем коэффициент общей ликвидности. Его значение в течение анализируемого периода выше норматива, равного 1 (в 2005г. значение коэффициента было 1,234, в 2007г. 1,011 (снижение составило 0,223)), что свидетельствует о высокой ликвидности (платежеспособности) предприятия. ООО «xxx» способно рассчитываться по наиболее срочным обязательствам. Уровень общей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня общей ликвидности необходимо обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. За 3 года ООО «xxx» удалось пополнить собственный капитал, но произошло увеличение кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2007 года составил 0,156, при его значении в 2005 году 0,288. Это значит, что только 15,6 % краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Значение данного показателя выше нормативного, что благоприятно сказывается на доверии к данной организации со стороны поставщиков (сумма задолженности поставщикам составляет 6,5 % от общей суммы кредиторской задолженности). Основной причиной уменьшения уровня абсолютной ликвидности явилось увеличение кредиторской задолженности.

Значение коэффициента критической (относительной)  ликвидности с 1,661 в 2005г. не значительно уменьшилось до 1,604 на конец  2007г. То есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, ООО «xxx» сможет погасить значительную часть кредиторской задолженности. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства. Практически соотношение можно считать на конец 2007 года удовлетворительным, и в действительности не может значительно ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов, как: скорости платёжного документооборота банков; сроков дебиторской задолженности; платежеспособности дебиторов.

В ООО «xxx» коэффициент текущей ликвидности на конец 2007г. равен 2,048, при его значении на конец 2005 года 2,525. То есть это значение свидетельствует о достаточной обеспеченности предприятия оборотными средствами.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, необходимыми для его финансовой устойчивости, в 2005 и 2007 гг. принимал значение больше 0,1 и на конец 2007 года составил 0,507. Это говорит о том, что предприятия обеспечено собственными оборотными средствами.

На анализируемом предприятии коэффициент общей и абсолютной ликвидности находится на уровне выше нормы, следовательно, представляется необходимым определить, сможет ли данное предприятие утратить свою платежеспособность.В соответствии с расчётом, данный показатель принимает значение в 2007г. 1,001, при нормативе больше 1. Следовательно, к следующему отчётному периоду ООО «xxx» не утратит свою платежеспособность и будет продолжать свою деятельность в течении 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения и потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Проанализировав показатели платежеспособности можно сделать вывод:

За 2005-2007 гг. ООО «xxx» можно охарактеризовать как предприятие с очень высокой платежеспособностью. За период с 2005-2007 гг. сократился уровень коэффициентов критической (относительной)  ликвидности, текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, однако, не смотря на это, вышеперечисленные показатели находятся на хорошем уровне. Это подтверждает достаточную обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, но свидетельствует о том, что организация недостаточно эффективно использует свободные средства. Руководству ООО «xxx» необходимо принять меры по сокращению в ближайшее время кредиторской задолженности, а также следить за обоснованностью и оправданностью увеличения доли запасов и основных средств.

Для характеристики финансовой устойчивости ООО «xxx» воспользуемся данными таблицы 5
Таблица 5 - Анализ показателей финансовой устойчивости



Наименование показателя

2005г.

2006г.

2007г.

Отклонение данных

2007г. от

2005г.

2006г.

Величина реального собственного капитала, т.р.



49191



74638



99721



+50530



+25083

Долгосрочные обязательства (за минусом отложенных налоговых обязательств), т.р.


0


0


556


+556


+556

Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) т.р.


20588


42800


62418


+41830


+19618

Всего источников, т.р.

69779

117438

162695

+92916

+45257

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

0,419

0,573

0,632



+0,213



+0,059

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами

0,604

0,552

0,507


-0,097


-0,045

Коэффициент финансовой независимости

0,705

0,636

0,613



-0,092



-0,023

Коэффициент финансовой устойчивости

0,705

0,636

0,616



-0,089



-0,02



Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

Рост стоимости источников на 92916 тыс.руб. произошел в основном за счет увеличения размера собственного капитала на 50530 тыс. руб.

Появление величины долгосрочных обязательств с 2005 по 2007 гг. в сумме 556 тыс.руб. произошло за счет приобретения долгосрочный займов. Увеличение краткосрочных пассивов на 41830 тыс. руб. вызвано увеличением величины краткосрочных займов и кредитов и кредиторской задолженности.

Таким образом, можно сделать вывод о значительном улучшении структуры баланса в 2007г. по сравнению с 2005г.

Коэффициент независимости в ООО «xxx» с 2005 по 2007 гг. снизился на 0,092 (с 0,705 до 0,613) и на конец 2007 года составляет 0,613, что соответствует рекомендуемой норме, следовательно, предприятие имеет собственных средств больше, чем заемных и что говорит о его финансовой независимости.

Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в начале анализируемого периода (2005г.) предприятие привлекало на каждые 100 руб. собственных средств, вложенных в активы 41,9 руб. заёмных средств, а в 2007г. этот показатель составил 63,2. Тенденция резкого увеличения заёмных средств увеличивает зависимость предприятия от привлечённых средств. В ООО «xxx» это выражается в незначительном увеличении кредиторской задолженности в 2007г. с одновременным увеличением доли собственных средств.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами в течение 2005 и 2007 гг. имел значение больше норматива 0,1 и составлял 0,604 и 0,507 соответственно. Так как в абсолютном выражении сумма собственных оборотных средств увеличилась, то при продолжении данной тенденции предприятие будет иметь возможность улучшения финансовой автономности в будущем.

Следовательно, ООО «xxx» имеет достаточно собственных средств, платежеспособно и банкротство ему не грозит.

Оценка деловой активности предусматривает расчет и анализ ряда показателей использования ресурсов предприятия, представленных в таблице 6.
Таблица 6 - Анализ показателей деловой активности



Наименование показателя

2005г.

2006г.

2007г.

Изменения 2007г. к

2005г.

2006г.

Выручка от продажи работ, услуг, т.р.

131746

247058

365090



+233344



+118032

Средняя сумма запасов и затрат, т.р.

17673,5

20222,5

25227



+7553,5



+5004,5

Средняя стоимость имущества, т.р.

62186,5

93608,5

140066,5



+77880



+46458

Средняя сумма собственного капитала, т.р.

47082

61914,5

87179,5



+40097,5



+25265

Средняя сумма оборотных средств, т.р.

46935,5

73730,5

111665



+64729,5



+37934,5

Оборачиваемость всего капитала(имущества) в оборотах

2,1

2,6

2,6


+0,5


0

Оборачиваемость оборотных средств:











- в оборотах

2,8

3,4

3,3

+0,5

-0,1

- в днях

130

109

112

-18

+3

Оборачиваемость запасов:











- в оборотах

7,5

12,2

14,5

+7

+2,3

- в днях

49

30

25

-24

-5

Оборачиваемость собственных средств в оборотах

2,8

4,0

4,2


+1,4


+0,2



Показатели деловой активности свидетельствует об увеличение деловой активности по сравнению с началом анализируемого периода.

Оборачиваемость оборотных средств в 2007 году ускорилась на 18 дней, по сравнению с 2005 годом. Следовательно, вложенные средства в оборотные активы высвобождаются быстрее на 18 дней, по сравнению с 2005г. на ускорение оборачиваемости повлияли такие факторы, как выручка от продажи работ, услуг и средние остатки оборотных средств. Однако, в связи с увеличением остатка основных средств в отчётном году на 64729,5 тыс.руб., привело к увеличению продолжительности одного оборота оборотных средств. На показатель оборачиваемости это повлияло отрицательно, так как средства, вложенные в оборотные активы, будут высвобождаться дольше. Для успеха бизнеса и получения дополнительной суммы прибыли, продолжительность одного оборота оборотных средств необходимо снижать.

В общем, за период с 2003-2007 гг. на предприятии наблюдается положительная тенденция ускорения оборачиваемости, а соответственно сокращения дней оборотов, это позволяет наиболее рационально использовать средства предприятия, способствует повышению доходов ООО «xxx».

Результатом увеличения деловой активности является опережение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости за 2005-2007 гг. и в следствии этого резкое увеличение чистой прибыли на 21532 тыс. руб. (с 5366 до 26898 тыс. руб.). 
Таблица 7 - Анализ показателей рентабельности предприятия.



Наименование показателя

2005г.

2006г.

2007г.

Изменения 2007г. к (+,-)

2005г.

2006г.

1

2

3

4

5

6

Прибыль от продажи, т.р.

7733

36745

38609

+30876

+1864

Чистая прибыль, т.р.

5366

28156

26898

+21532

-1258

Выручка от продажи работ, услуг, т.р.

131746

247058

365090



+233344



+118032

Себестоимость проданных работ, услуг, т.р.

124013

210313

326481



+202468



+116168

Средняя сумма собственного капитала, т.р.

47082

61914,5

87179,5



+40097,5



+25265

Средняя сумма долгосрочных заемных средств (за минусом отложенных налоговых обязательств), т.р.

0

0

556


556


556

Средняя сумма стоимости имущества, т.р.

62186,5

93608,5

140066,5



+77880



+46458



Продолжение таблицы 7

1

2

3

4

5

6

Рентабельность продаж, %

5,9

14,9

10,6

+4,7

-4,3

Рентабельность, собственного капитала, %

11,4

45,5

30,9



+19,5



-14,6

Рентабельность перманентного капитала, %

11,4

45,5

30,7



+19,3



-14,8

Рентабельность, основной деятельности, %

6,2

17,5

11,8

+5,6

-5,7

Экономическая рентабельность, %

8,6

30,1

19,2



+10,6



-10,9



В 2007г. ООО «xxx» на 100 руб. выручки получило 10,6 руб. прибыли от продаж, что на 4,7 руб. больше, чем в 2005г. За период с 2005-2007 гг. рентабельность собственного капитала увеличилась на 19,5 %, и в 2007г. на 100 руб. собственного капитала получено 30,9 руб. чистой прибыли. Также за исследуемый период на 19,3 % возрос уровень рентабельности перманентного капитала и в 2007г. составил 30,7%, что характеризует эффективное использование капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. Однако, с 2006-2007 гг. произошло снижение рентабельности основной деятельности на 5,7 %, что связано с увеличением затрат на основное производство. Величина экономической рентабельности за исследуемый период значительно колебалась, и  в 2007г. на 100 руб. имущества предприятием получено 19,2 руб. чистой прибыли.

Таким образом, ООО «xxx» является финансово устойчивым, платежеспособным предприятием. Оно функционирует уже достаточно продолжительное время и является предприятием, стабильно приносящим прибыль. Кроме того,   предприятие постоянно осваивает новые виды услуг, востребованных на рынке г. Оренбурга.
2 Организация учета расчетов по заработной плате и прочим операциям в ООО «xxx»
2.1 Документальное оформление учета труда и его оплаты на предприятии
Первичными документами по учету движения персонала являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе, предоставлении отпусков и др. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике. При приеме на работу (в случае отсутствия трудового стажа) на каждого работника выписывается трудовая книжка, в которую заносят в течение всей трудовой деятельности перемещения и переводы. При увольнении работника трудовая книжка должна быть выдана ему на руки на следующий день после дня увольнения, независимо от того выдан ему окончательный расчет или нет. Днем увольнения считается последний день, за который начислена работнику зарплата. На основании копий приказов, поступающих в отдел финансирования, бухгалтерского учёта, отчётности и финансового контроля, при приеме на работу бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет или карточку-справку с занесением всех справочных данных. В лицевой счет заносят фамилию, имя, отчество, должность, оклад (разряд, тарифная ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета зарплаты, различных удержаний и накоплений заработка. Лицевой счет открывается сроком на один год. При увольнении работник получает справку из отдела о совокупном доходе и удержанных налогах за все отработанное время с начала года по день увольнения.

Для учета отработанного времени, необходимого при начислении зарплаты, а также для правильного определения средней численности работников на предприятии организован табельный учет рабочего времени. Численность работников постоянно уточняется на основании приказов о приеме, переводе и увольнении. Учет использования рабочего времени ведется в табелях, открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (и по его структурным подразделениям), (Приложение А).

Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда. В списочный состав включаются работники: фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках; не явившиеся на работу по болезни; приняты е на неполный день или неполную неделю; работающие на дому; находящиеся в отгуле и другие. На предприятии применяется метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе.

Все учитываемое время на предприятии делится на три вида:

- отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебные командировки, отвлечения от основной работы, перевод из-за простоев на другую работу, руководство практикой студентов);

- неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, целосменные и внутрисменные простои, доплаты при переводах на нижеоплачиваемую работу, дни донорства, незаконного увольнения, повышение квалификации и переквалификации, больничного обследования, нетрудоспособность по увечью и профзаболеванию, учебные и очередные отпуска, общественные и гособязанности, временная нетрудоспособность, отпуска по уходу за ребенком до полутора лет);

- неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, опоздания, прогулы и другие неявки).

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей подразделений и все виды использования рабочего времени оформляются соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в Табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и др. выполняется в наряде.

Наряды на предприятии обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя или нескольких. В наряде указываются наименование работы, единица измерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. При нарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику:

В графе «день месяца» проставляются номер наряда и сумма, выписанная из индивидуального или бригадного наряда. Если в день выписывается несколько нарядов одному работнику, что наблюдается на некоторых предприятиях, то на каждого такого работника можно заранее отводить по несколько строк.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «xxx» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется начальником отдела кадров ООО «xxx», ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке  перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем ООО «xxx» приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника       (Приложение Б).

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется работником отдела кадров на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используются для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы ООО «xxx», подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение В).

График отпусков (форма №  Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным  профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяются для оформления и учета увольнения работника.

Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ о поощрении работника (форма № Т-11) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) в ООО «xxx» применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма Т -13 предназначена для учета использования рабочего времени.

Табельный учет ООО «xxx» охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер ООО «xxx» в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

В расчетной ведомости ООО «xxx» содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. (Приложение Г)

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В ООО «xxx» заработная плата выдается по платежным ведомостям (ф.  № Т-53), такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования ).

Все заполненные документы по учету личного состава, труда и заработной платы сдаются в архив ООО «xxx» для хранения в течение 5 лет.
2.2 Организация порядка начисления заработной платы в ООО «xxx»
Начисление основной оплаты труда в ООО «xxx» при повременной форме производится на основании Табеля учета рабочего времени.

Табель составляется начальником подразделения предприятия либо табельщиком. В нем отражаются дни явок на работу, прогулы, время болезни, время нахождения в отпуске и т.д.

Затем табель передается в бухгалтерию, где бухгалтером производится расчет. После начисления оплаты труда по табелю и нарядам производится начисление премий в соответствии с приказами по предприятию. Приказом по предприятию установлена премия в размере 20 процентов для всех категорий работников.

Пример. Секретарю предприятия ООО «xxx» установлен должностной оклад в размере 2640 рублей. В марте 2007 года секретарем ООО «xxx» были отработаны 15 рабочих дней в месяце при норме 20 рабочих дней, оплата была произведена за фактически отработанное время: 2640/20 • 15=1980 рублей. Так как ее заработная плата составила в апреле месяце 2007 года за фактически отработанное время 1980, то ей будет начислена премия в сумме 396 рублей (1980•0,2).

При сдельной оплате труда начисление производится на основе нарядов.

Наряды составляются нормировщиками. В них указываются количество изготовленных изделий и стоимость одного изделия, затем подсчитывается общая стоимость всех изделий.

Наряды так же передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Пример. Рабочим на предприятии установлена часовая тарифная ставка в размере 32,86 рублей. Соответственно при работе в 8 часов в день за март 2007 года они получили 6309 рублей (32,86 рублей • 8 часов • 20 дней • 1,15) Существуют следующие выплаты за неотработанное время:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- плата за дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами;

- отпускные;

- другие.

Для начисления вышеперечисленных выплат учитывается средний заработок.

Средний заработок - это заработная плата, подлежащая выплате работнику за определенный период фактически отработанного рабочего времени; исчисленная по особым правилам, исходя из ранее начисленных сумм.

По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ.

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка, следует определить время, за которое его нужно начислить. Для этого необходимо вести табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Но, конечно, при этом бухгалтер должен располагать соответствующими документами, скажем, приказами руководителя о направлении сотрудника в командировку, на медосмотр.

Сам расчет заработка можно оформить бухгалтерской справкой.

Кроме того, большинство бухгалтерских программ позволяет рассчитывать средний заработок автоматически.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Нужно сложить суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев, и разделить результат на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ. Правило это распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное определить, какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

 В ст. 139 Трудового кодекса РФ определено, что в расчет среднего заработка входят те начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда, установленной на предприятии.

Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и т.д. Если человеку были выданы предусмотренные там суммы, то при расчете заработка их нужно учесть. Примерный перечень подобных начислений приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213. В частности, там есть заработная плата, премии, надбавки и доплаты к должностным окладам за квалификационный разряд, выслугу лет, ученую степень или звание, совмещение профессий, руководство бригадой. Данный перечень является именно примерным. То есть если в нем не упомянута какая-либо выплата, но она предусмотрена системой оплаты труда, значит, ее учесть можно.

Рассмотрим пример расчета командировочных расходов.

Раньше по общему правилу средний заработок для расчета отпускных исчисляли за три календарных месяца, предшествующие отпуску (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Для этого сначала определяли среднедневной заработок: зарплату, начисленную в расчетном периоде, делили на 3 и на среднемесячное число календарных дней  29,6. А затем полученный результат умножали на количество дней отпуска. Так рассчитывали, когда сотрудник в расчетном периоде отработал полностью все дни. Если же расчетный период отработан не полностью, то необходимо обратиться к пунктам 9 и 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213. Там сказано, что если расчетный период отработан не полностью, то надо использовать такую формулу:

Зср = Зпл : (29,6 • М + К),                         (1)

где Зср - среднедневной заработок в периоде, который отработан не полностью;

Зпл - заработная плата сотрудника, начисленная в расчетном периоде;

М - количество месяцев, полностью отработанных в расчетном периоде;

К - количество календарных дней, приходящихся на не полностью отработанные месяцы расчетного периода.

Последний показатель в данной формуле определяли путем умножения отработанных сотрудником дней по календарю пятидневной рабочей недели на коэффициент 1,4.

Отметим, что порядок определения среднего заработка изменился с 2007 года. Раньше расчетный период для исчисления отпускных составлял три календарных месяца, которые предшествовали отпуску (с 1- го по l-е число). Теперь для всех случаев применения среднего заработка установлен единый расчетный период  12 календарных месяцев. При этом в расчете учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда в организации.

Отпускные определяются по следующей формуле:
От = ФЗ / (12 мес. • 29.4) • До,                     (2)

                                                                     

где От – сумма отпускных;

      ФЗ – фактический заработок за расчётный период;

      До – количество дней отпуска.

Пример. Заместитель планового отдела ООО «xxx» Миронова И.Д. взяла отпуск на 28 календарных дней с 17 мая 2007 года. В расчетный период, за который исчисляется средний заработок, вошли февраль, март и апрель 2007 года. Оклад Миронова И.Д.  7600 руб. В феврале работница была на больничном 4 дня, поэтому ее заработок составил 6000 руб. Март и апрель она отработала полностью. В ООО «xxx» установлена пятидневная рабочая неделя.

Заработная плата Миронова И.Д. за февраль, март и апрель 2007 года равна:

6000 р. + 7600р. • 2 мес. = 21 200 р.

В феврале по календарю пятидневной рабочей недели 19 рабочих дней. Из них Миронова И.Д. отработала 15 дней (19 - 4). С учетом коэффициента это составит 21 календарный день (15 дн. • 1,4).

Среднедневной заработок этой сотрудницы составляет:

21 200 р. : (21 дн. + 29,6 дн. • 2) = 264 р. 34 к.

За время отпуска Мироновой И.Д. начислят:

264 р. 34 к. • 28 дн. = 7401 р. 52 к.

Определяя сумму отпускных, учитывают не только зарплату, но также премии и вознаграждения, начисленные работнику в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда.

Ежемесячные премии, выплаченные за один и тот же показатель, включают в расчет среднего заработка по одной за каждый месяц. То же самое и с ежеквартальными премиями. Другими словами, если за квартал сотруднику выплатили несколько премий по одному и тому же поводу, то берут только одну из них.

А вот вознаграждения по итогам работы за год и вознаграждения за выслугу лет учитывают в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Пример. Со 2 марта 2007 года работнику ООО «xxx» Алексееву И.И. предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск на 16 календарных дней.

Кроме того, Алексееву И.И. установлен ненормированный рабочий день. Продолжительность дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем составляет 5 календарных дней.

Таким образом, отпуск предоставлен Алексееву И.И. на 49 календарных дней (28 + 16 + 5).

Месячный оклад Алексеева И.И.  2500 руб. Районный коэффициент для местности, где расположено ООО «xxx» 0,15.

В расчетный период включают август-декабрь прошлого года и январьиюль отчетного года.

Сумма выплат Алексееву И.И. за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

(2500 р. • 12 мес.) • 0,15 = 34500 р.

Средний дневной заработок составит:

34500 р. : (12 • 29,4) = 97,79 р.

Бухгалтеру ООО «xxx» необходимо начислить отпускные в сумме:

97,79 р. • 49 календ. дн. = 4791,71 р.

Согласно ст.8 Федерального закона от 29.12.04 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации.

В 2007 г. работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2007 году исчисляются и выплачиваются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2007 году», с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В период фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время, в течение которого работник фактически работал и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:

- при направлении в служебные командировки;

- при переводе на нижеоплачиваемую работу.

Если работник в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически три и более месяцев, расчетный период в конкретной ситуации определяется в порядке, установленном пп. 4, 5, 6 и 7 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. № 213 (далее - Положение). Средний дневной заработок определяется в порядке, установленном п.8 Положения, средний часовой заработок работника при суммированном учете рабочего времени - в порядке, установленном п.13 Положения. При расчете среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленном п.14 Положения.

В соответствии со ст.8 Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. В связи с этим при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам пп.15 и 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы не применяются.

Согласно ст.19 Закона № 202-ФЗ, данный Закон вступил в силу с 1 января 2005г. В связи с этим по страховым случаям, наступившим до 1 января 2005г., пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются по ранее действовавшим правилам.

Порядок расчета пособия следующий:

1. Определяем, имеет ли работник право на получение пособия исходя из среднего заработка (в пределах максимального размера пособия) или пособие не должно превышать минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

2. Определяем фактический заработок в расчетном периоде и фактическое время, в течение которого он был получен.

3. Рассчитываем средний дневной или средний часовой заработок. Для этого фактический заработок, начисленный за расчетный период, разделим на количество фактически отработанных дней (часов) в этом периоде.

4. Определяем размер дневного пособия. Величина пособия зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа:

- если непрерывный трудовой стаж менее 5 лет, работнику выплачивается 60 % среднего заработка;

- если стаж от 5 до 8 лет – 80 % среднего заработка;

- если стаж работника свыше 8 лет – 100 % среднего заработка.

Однако следует иметь в виду, что Конституционный суд РФ 2 марта 2007г. вынес Определение № 16-0 «О признании противоречащими Конституции РФ и не подлежащими применению с 1 января 2007г. нормативные правовые акты бывшего СССР», в соответствии с которыми размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа работника.

Пособие по беременности и родам в 2007 году исчисляется в размере среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа. Федеральным законом Российской Федерации от 22 декабря 2005г. № 180-ФЗ действие статьи 8 Федерального закона Российской Федерации от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ (установившей порядок расчета размера пособия по беременности и родам с учетом непрерывного трудового стажа) приостановлено в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В настоящее время порядок исчисления трудового стажа для расчета пособия по беременности и родам отсутствует.

Размер пособия исчисляется путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам.

При этом в случае повышения размера заработной платы в расчетном периоде указанное повышение учитывается с даты повышения фактически начисленной заработной платы.

Законом установлен новый максимальный размер пособий, который за полный календарный месяц не может превышать 16125 рублей, и применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2007г.

А в соответствии с п. 2 статьи 3 в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Однако если застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей ).

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона установлено, что застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

То есть, исчисленная сумма пособия в указанных случаях выплачивается работнику из двух источников:

- за счет средств работодателя - за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ - за рабочие дни (часы), начиная с третьего дня нетрудоспособности.

Данный порядок выплаты применяется только в отношении заболевания или травмы самого работника, а размер пособия за весь период нетрудоспособности исчисляется в общеустановленном порядке.

С 1 января 2005г. пособие по травме выплачивается с первого дня нетрудоспособности независимо от того, является она бытовой или получена по дороге на работу или с работы (до этого пособие по нетрудоспособности вследствие бытовой травмы выплачивалось, начиная с шестого календарного дня нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в других случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, не в связи с заболеваниями (например, по уходу за ребенком или заболевшим членом семьи), а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ с первого дня наступления страхового случая.

Согласно Федеральному закону от 31.12.2002г. № 190 застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие исчисляется по общим правилам и выплачивается за счет средств ФСС России в пределах минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. Оставшуюся часть пособия работодатель выплачивает за счет собственных средств.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком не изменился.

Так, в соответствии с п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, пособие по уходу  за больным ребенком при амбулаторном лечении выдается за первые 7 календарных дней (одиноким матерям, разведенным, военнослужащим срочной службы за первые 10 календарных дней) в размере, определяемом в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа лица, осуществляющего уход за ребенком, а с 8 календарного дня (11 календарного дня) - в размере 50 % среднего заработка в течение установленного срока выплаты с учетом ограничения максимальным размером пособия независимо от непрерывного трудового стажа.

Пример. Сотрудник ООО «xxx» проболел с 25 декабря 2007г. по 16 января 2007г. (10 рабочих дней).

Фактическая сумма выплат работнику за период с 1 декабря 2005г. по 30 ноября 2007г. составила 80 000 руб., а количество отработанных дней 200. Величина среднедневного заработка сотрудника составит:

80 000 р. : 200 дн. = 400 р./дн.

Непрерывный трудовой стаж сотрудника - шесть лет. Следовательно, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит:

320 р./дн. (400 р./дн. • 80%).

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности при условии, что в декабре 2007г. был 21 рабочий день, а в январе 2007г.:  16, будет рассчитан следующим образом:

- в декабре 2007г.: 594 р./дн. (12480 р. : 21 дн.);

- в январе 2007г.:  1007,81 р./дн. (16125 р. : 16 дн.).

Фактический размер дневного пособия не превышает его максимальный размер в декабре 2007г., следовательно, общество должно оплатить пять дней временной нетрудоспособности в декабре исходя из среднедневного заработка.

Первые два дня временной нетрудоспособности общество оплачивает за счет собственных средств, а остальные три дня болезни - за счет средств ФСС России. Сумма выплаты по больничному листу за декабрь 2007г.

составит 2000 р., из них за счет средств:

- ФСС России - 1200 р. (400 р./дн. • 3 дн.);

- собственных - 800р. (400р./дн. • 2 дн.).

За рабочие дни нетрудоспособности, которые приходятся на январь, пособие работнику, рассчитанное исходя из фактического среднедневного заработка, составит 2000 р. (400 р./дн. • 5 дн.), (Приложение Д).
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по

заработной плате и прочим операциям
К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов.

Налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

В соответствии с коллективным договором в состав совокупного дохода сотрудников ООО «xxx» включаются:

- наличные деньги, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;

- суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;

- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;

- часть страхового взноса (в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;

- стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия (за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).

В совокупный доход ООО «xxx» не включаются:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

- суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде;

- компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные и квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации;

- за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п., следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;

- компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;

- доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;

- суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

- вознаграждения за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

- алименты;

- суммы, полученные в течение года от продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума;

- страховые выплаты;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- стоимость подарков, полученных от предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства (гос.регистрации) при условии, что его главе зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица;

- суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки студентов, не предусмотренной учебными про граммами и осуществляемой  на основе специального договора;

- суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

- доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

- стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы.

В соответствии с действующим Законодательством по налогу на доходы физических лиц, не предусмотрено абсолютного льготирования по данному налогу ни для какой категории граждан.

Однако для некоторых налогоплательщиков предусмотрены стандартные налоговые вычеты.

Стандартных вычетов четыре. Они могут предоставляться работником только одним работодателем, который его работник выбирает сам.

Первых из них, в размере 3000 руб. в месяц полагается физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 ст. 218 НК РФ. В основном это ликвидаторы аварий на ЧАЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварии или испытаний. Кроме них, этим вычетом могут воспользоваться инвалиды ВОВ.

Перечень лиц, которым предоставлен вычет в размере 500 руб. в месяц, указан в подпункте 2 пункта ст. 218 НК РФ. В частности, в него включены Герои Советского Союза и граждане, воевавшие в Афганистане.

Зарплата всех остальных, не перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 218 НК РФ лиц, уменьшается на 400 руб. в месяц.

Этот вычет применяется только тогда, когда доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000 руб. Начиная с того месяца, когда доход работника стал больше этой суммы, вычет не применяется. Тут надо отметить, что вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. не зависит от суммы дохода, исчисленного с начала года.

При этом надо учитывать, что из этих трех вычетов можно воспользоваться только одним. Например, налогооблагаемый доход инвалидов ВОВ уменьшается либо на 3000 руб., либо на 500 руб., либо на 400 руб. Другими словами, инвалид ВОВ не может рассчитывать на вычет в размере 3900 руб. (3000+500+400). Следует выбрать только один вычет, вероятно всего наибольший.

Четвертый, налоговый вычет предоставляется работникам, имеющим детей. Его размер 600 руб. на каждого ребенка, причем одновременно работник может пользоваться любым из выше перечисленных вычетов. Если доход работника превысит 40000 руб., то вычет на ребенка не производится.

Налоговые вычеты предоставляются только на основании письменного заявления работника с приложением копий необходимых документов.

Пример. Зарплата работника ООО «xxx» Макарова С.Д. 4000 р., он пользуется льготами, предоставленными для ликвидаторов ЧАЭС. Кроме этого, он имеет 2 детей в возрасте 18 лет.

Ежемесячно налогооблагаемый доход работника будет уменьшаться на 3000 руб. Кроме этого - еще на 1200 р. (600 р. на каждого ребенка). Однако последний вычет будет производиться только до ноября 2007, так как, начиная с этого месяца доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 р. (4000 р. • 10 мес.).

Расчет налогооблагаемой баз по НДФЛ за:

Январь- октябрь: 4000 - 3000 - 600 - 600 = 0 р.;

Ноябрь: 4000 - 3000 = 1000 р.;

Декабрь: 4000 - 3000 = 1000 р.

Основанием удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале (карточке).

Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 109 ТК РФ составляет:

на одного ребенка - 1/4;

на двух детей - 1/3;

трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Перечень доходов, с которых производится удержание алиментов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 года № 841 (в редакции Постановления Правительства РФ от 20.05.1998 года № 465) .

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Пример. Сотрудник Ларионов О.Р. имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 25 процентов заработка.

Почтовые расходы на пересылку денежных средств составляют 2 процента от их суммы. Оклад – 10000 р. Ежемесячная премия - 2000 р. Ларионову положено 2 стандартных налоговых вычета в размере 400 и 1200 р. (как одинокому родителю). Бухгалтер ООО «xxx» должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 12 000 р. (10000 р. + 2000 р.) - начислена заработная плата и ежемесячная премия;

Дебет 70 Кредит 68 - 1352 р. ((10000 р. + 2000 р.  - 400 р.  - 1200 р.) • 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 - 2662 р. ((10000 р. + 2000 р.  - 1352 р.) • 25%) - взысканы алименты;

Дебет 70 Кредит 76 - 53,24 р. (2662 • 2%) - удержаны с сотрудника суммы за почтовую пересылку;

Дебет 70 Кредит 50 - 7932,76 р. (12000 р. - 1352 р.  - 2662 р.  - 53,24 р.) - выдана зарплата из кассы;

Дебет 76 Кредит 50 - 53,24 р. - оплачены расходы за почтовый перевод из кассы.

Синтетический учет расчетов с работниками в ООО «xxx» по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом зарплаты, на предприятии ведут накопительную годовую ведомость по счету 70.

После выполнения расчетных операций по начислениям зарплаты и расчета удержаний, а также отчислений в фонды бухгалтер полностью заполняет отчетные формы единому социальному налогу.

При исчислении заработной платы в ООО «xxx» отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1188 р. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет собственных средств;

Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5382 р. (1782 р. + 3600 р.) - отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2430 р. - отражена доплата до фактического заработка за период временной нетрудоспособности;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1170 р. (1188 р. + 5382 р. + 2430 р.) • 13% ))- начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - 7830 р. (9000 р. - 1170 р.) - выдано пособие по временной нетрудоспособности после удержания НДФЛ;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 69, субсчет «Расчеты по БСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» - 486 р. (2430 р. • 20%) начислен ЕНС в федеральный бюджет на сумму доплаты до фактического заработка;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» - 70,47 р. (2430 р. • 2,9%) - начислен ЕСН в ФСС России на сумму доплаты;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» - 26,73 р. (2430 р. • 1,1%) - начислен ЕСН в ФФОМС;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» - 48,6 р. (2430 р. • 2%) - начислен ЕСН в ТФОМС.  

Учет депонированной заработной платы на предприятии не ведется.

Основные бухгалтерские записи по учету расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «xxx» отражены в таблице 8.
Таблица 8 - Бухгалтерские записи, отражающие учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «xxx» за июнь 2007 года



Содержание операции

Сумма, р.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

4

Выплата аванса за первую половину месяца

1580

70

50

Начислена заработная плата за текущий месяц

9136,85

26

70

Начислен НДФЛ с суммы начисленной заработной платы

1188

70

68/2


Продолжение таблицы 8

1

2

3

4

Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

1827,37

26

69/1

Начислены единый социальный налог в части ФСС РФ

292,38

26

69/2

Начислены единый социальный налог в части ТФОМС РФ

18,74

26

69/2

Начислены единый социальный налог в части ФФОМС РФ

73,09

26

69/3

Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

100,51

26

69/5

Выплачена заработная плата за вторую половину месяца

6369,06

70

50



В ООО «xxx» учет расчетов по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ООО «xxx» открыты следующие субсчета:

73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» в ООО «xxx» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму, платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ООО «xxx» ведется по каждому работнику организации.

Если ООО «xxx» выдает работнику денег взаймы, то заключается письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст.808 ГК РФ).

В договоре определяется сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Основные бухгалтерские записи по учету расчётов с персоналом по прочим операциям в ООО «xxx» отражены в таблице 9.
Таблица 9 - Бухгалтерские записи, отражающие учет расчётов с персоналом по прочим операциям в ООО «xxx»



Содержание операций

Сумма т.р.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Отраженна сумма займа выдана работнику из кассы

5000

73/1

50

Выявлен факт недостачи материалов

70000

94

10

Выявленная сумма недостачи отнесена на виновное лицо

70000

73/2

94

Сумма недостачи списана с виновного лица

70000

94

73/2

Сумма недостачи отнесена на убытки

70000

91/2

94


Выдав работнику заем, ООО «xxx» открывает к счету 73 субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и делает про водку по дебету этого субсчета:

Дебет 73/1 Кредит 50 - сумма займа выдана работнику из кассы.

Если ООО «xxx» предоставило работнику заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст.212 НК РФ).

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

как разница между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

как разница между процентами, начисленными в размере 9 % годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 % отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются.

Так 1 марта 2007 года ООО «xxx» предоставило своему работнику Короткову А.Д. беспроцентный заем в сумме 16000 р. сроком на один месяц.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа составляла    11 % годовых.  

Сумма процентов за пользование займом в течение месяца, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составит:

16000 р. • 3/4 • 11% : 12 мес. • 1 мес. = 110 р.

Поскольку сумма процентов по договору равна нулю, сумма материальной выгоды составит 110 р. (110 - 0).

Сумма налога на доходы, исчисленная с суммы материальной выгоды, составит:

110 р. • 35% = 38,5 р.

Возврат займа в ООО «xxx» отражают по кредиту субсчета 73/1.

Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил ООО «xxx», к счету 73 открывают субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

- допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73/2 Кредит 94 (28) - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73/2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20 %, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) – 50 % заработной платы работника.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70 % (ст.138 ТК РФ).
К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

- утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;

- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;

- если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.
Полный перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ.
Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд.

Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придется списать на убытки.

В ходе инвентаризации в ООО «xxx» была обнаружена недостача материалов на 70 000 р. в результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Орканов А.М..

Бухгалтер ООО «xxx» сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10  - 70 000 р. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет 73/2 Кредит 94 - 70 000 р. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.  

Орканов А.М. виновным себя не признал, и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Орканова, а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, ООО «xxx» обратился с иском в суд.

Однако суд счел иск необоснованным и признал Орканова А.М. невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер ООО «xxx» сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 73/2 - 70000 р. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Дебет 91/2 Кредит 94 - 70 000 р. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73/2 - работник внес сумму недостачи в кассу;

Дебет 70 Кредит 73/2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Таким образом, учет расчетов по прочим операциям в ООО «xxx» производится на основании ТК РФ, НК РФ, а также норма бухгалтерского учета.
3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «xxx»
3.1 Цель, задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности веления бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Основными задачами аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда в ООО «xxx» являются:

- оценка существующей системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

- оценка полноты отражения операций в бухгалтерском учете; проверка определения налогооблагаемой базы для начислений единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ;

- проверка правильности определения тарифов ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ;

- проверка своевременности и обоснованности начислений пособий, выплачиваемых за счет средств социального страхования;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН, страховых взносов в ПФ РФ и их перечислений в бюджет.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используется унифицированные формы первичной документации. По учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №  Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты: наряды, путевые листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения зарплаты (по видам, шифрам затрат и другие), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и другое.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (в основном используется сдельная и повременная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Наряду с этим следует проверить: не было ли нарушений в следующих законодательно регулируемых положениях по оплате труда:

1) Продолжительность отпуска не должны быть меньше 28 календарных дней (ТК РФ).

2) Продолжительность рабочего дня не должна превышать 40 часов в неделю (то есть не более 8-ми часов при пятидневной рабочей недели и не более 7-ми часов, при шестидневной рабочей недели),(ТК РФ);

3) Льготы по налогу отдельных категорий работников (ТК РФ);

4) Размеры доплат к оплате труда (за праздничные, сверхурочные работы)(ТК РФ);

5) Льготы по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий работников (ТК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает фиксированную ставку налога на доходы физических лиц 13 процентов.

Однако, как и прежде, предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода нарастающим итогом с начала года. По мере роста совокупного дохода работник утрачивает право на некоторые вычеты.

Вторая часть Налогового кодекса РФ предоставляет физическим лицам следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартных вычетов четыре. Все эти четыре вычета могут предоставляться работнику только одним работодателем, которого работник выбирает сам.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей расчетного времени) с приказами и распоряжениями.

Следующий этап - это проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам. Проверяется, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения и норм расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Путем пересчетов и прослеживания следует определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения тарифных ставок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства (обращения) расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверки применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы и др.).

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат проверяется, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При несовпадении полученных данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Проверяется также правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время. Методика проверки сводится к проверки расчетов и исходных данных. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, все хозяйственные операции должны отражаться и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета, а на практике допускаются ошибки, минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды и налогообложения.

По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик должен вносить необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по рабочим.

Проверке подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты - при необходимости пофамильно.

Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда в специальной ведомости.

Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить, таким образом, наличие для них трудовых соглашений, договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера.

При проверке начислений премий, надбавок, доплат следует руководствоваться нормами ТК РФ, в котором сказано, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или решении учредителей организации; при невыполнении и не создании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время; простои не по вине рабочего (оформленные листом о простое) оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника; полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере, соответственно, 2/3 и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 размера тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу (брак должен быть подтвержден актом); оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном оговоре или положении об оплате труда; работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторакратном размере; работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам - повременщикам - двойной часовой или дневной ставки сверх оклада; оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего заработка за 3 календарных месяцев до 01.01.2007 года) и за 12 календарных месяцев (с 01.01.2007 года), предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдачи компенсации за неиспользованный отпуск.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение.

Следующий этап - это проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержания относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит). В начале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работников не должна превышать 70 % месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Проверяется, ведется ли такой учет, и обращается внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относятся расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, т.е. те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.

При проверке необходимо проверить наличие договоров по отдельным прочим операциям с персоналом (пример: предоставление займа); достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам. Для этих целей необходимо проверить акты инвентаризации расчетов, расчетно-платежных ведомостей и др.

Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить: реальность задолженностей по предоставленным займам работникам; имеются ли договоры на выдачу займа (кредита) на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков; за счет каких источников выдавались ссуды, займы работникам, имеются ли решения акционеров, собственников, учредителей (совета директоров) о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо проверить правильность начисления процентов по займам, соответствуют ли они ставкам, предусмотренным договором; удерживается ли с работника налог на доходы с физических лиц, за материальную выгоду (на остаток кредита на конец года), в случае, когда налогоплательщик уполномочил организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в уплате налога на доходы с материальной выгоды.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба необходимо установить причины возникновения материального ущерба. Основными причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации.

Определить полноту отнесения на виновных лиц сумм по недостачам, растратам, хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат, по другим видам причиненного ущерба. Надо помнить, что недостачи и хищения материально ответственным лицам иногда являются выгодными, когда с данного лица взыскивается только балансовая стоимость недостач. Поэтому необходимо проверить, взыскивались ли такие недостачи материальных ценностей с виновных лиц в оценке по рыночным ценам; зачислена ли разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей в прибыль организации. Когда виновные лица не установлены или в виновности их отказано судом, списание недостач материальных ценностей производится на убытки организации (обратить внимание, проводилось ли административное расследование по фактам недостач, хищений, предъявлялись ли гражданские иски в суд).

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчётности.
3.2 Планирование аудиторской проверки
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Таблица 10 – Общий план аудита организации
Проверяемая организация: ООО «xxx»

Период проведения: 01.01.07 – 31.12.07              

Руководитель аудиторской группы: Александрова А.Н.

Состав аудиторской группы:

Планируемая аудиторский риск: 7 %

Планируемый уровень существенности: 5700 т.р.



Планируемые виды работ

Исполнитель

Период проведения

1 Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям





2 Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат, НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд





3 Проверка данных регистров учёта расчёта с персоналом по оплате труда и прочим операциям и сверка их по счетам Главной книги





4 Проверка правильности корреспонденции счетов по учёту расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям







Подготавливается программа проверки, в соответствии с которой осуществляется детальное изучение операций по каждому виду расчетов с персоналом.
Таблица 11 - Программа аудита организации
Проверяемая организация: ООО «xxx»

Период проведения: 01.01.07 – 31.12.07              

Руководитель аудиторской группы: Александрова А.Н.

Состав аудиторской группы:

Планируемая аудиторский риск: 7 %

Планируемый уровень существенности: 5700 т.р.
Таблица 11- Программа аудита организации



Планируемые

процедуры

Источник аудиторских доказательств

Рабочие документы аудитора

нормативны документы

документы хозяйствующего субъекта

Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям

ФЗ «О бухгалтерском учёте», «О коллективных договорах и соглашениях» от 24.11.95г. № 176-ФЗ

Расчетно-платежные ведомости, наряды, штатное расписание, табель учёта рабочего времени

Копии документов

Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат, НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд

НК РФ глава 23

Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера, приказы на материальную помощь

Копии документов

Проверка данных регистров учёта расчёта с персоналом по оплате труда и прочим операциям и сверка их по счетам Главной книги

ФЗ «О бухгалтерском учёте»

Ведомости, журналы-ордера, Главная книга, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 23…

Копии документов

Проверка правильности корреспонденции счетов по учёту расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

ФЗ «О бухгалтерском учёте», План счетов, Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000г.

Ведомости, журналы-ордера, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 23…

Копии документов



При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям применялись следующие методы и приемы: экспертиза заключенных договоров (контрактов), экспертиза соблюдения трудового законодательства, формальная, логическая и арифметическая проверка первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета и др.

Перед тем как рассмотреть систему бухгалтерского учета и дать оценку системы внутреннего контроля в ООО «xxx» рассчитаем уровень существенности (Таблица 12). Для этого используем показатели, характеризующие его деятельность.

Существенность - это значимость искажений статей и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности для ее пользователей.

Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может содержаться в отчетности, не вводя при этом в заблуждение пользователей отчетности. При определении существенности следует исходить из абсолютной и относительной величины ошибок, содержания статьи отчетности, количества заинтересованных пользователей.

Существенность определена в стандарте № 4 «Существенность в аудите» Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Таблица 12 - Определение уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ООО «xxx»



Наименование базовых показателей

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, т.р.

Доля, %

Значения, применяемые для расчета уровня существенности

Балансовая прибыль предприятия

35754

5

1787

Выручка от продажи работ, услуг (без НДС)

365090

2

7302

Валюта баланса

162695

2

3254

Собственный капитал

99721

10

9972

Общие затраты предприятия

326481

2

6530



Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1787 + 7302 + 3254 + 9972 + 6530) ׃ 5 = 5769

Полученную среднюю проверяем на предмет ее отклонений от верхней и нижней границ значений.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5769-1787) ׃ 5769 • 100 = 69 %

 Наибольшее значение отличается от среднего на:

(9972-5769) ׃  5769 • 100 = 73 %

 Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1787 т.р. и 9972 т.р. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(7302 + 3254 + 6530) ׃ 3 = 5695 т.р.

Полученную величину округлим до 5700 т.р. и используем данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Согласно стандарта № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или' в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Предпринимательский риск - это влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. (Таблица 13).
Таблица 13 - Критерии оценки предпринимательского риска



Фактор риска

Оценка фактора риска

Уровень предпринимательского риска

1

2

3

Определение отрасли функционирования компании

Стабильная

Низкий

Политика управления на предприятии

Пассивная

Низкий

Продолжение таблицы 13

1

2

3

Система контроля на предприятии

Слабый контроль

Высокий

Результаты аудита прошлых лет

Не было проверки

Высокий

Частота смены руководства

Низкая

Низкий

Вероятность возникновения судебных споров

Несущественная

Низкий

Понимание клиентом роли и ответственности аудита

Смутное

Высокий



Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Исходя из того, что системы внутреннего контроля оценена на среднем уровне, можем установить аудиторский риск на уровне 7%. Это означает, что аудитор возьмет на себя 7 % выявленных материальных ошибок.

Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновения убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и к умышленным ошибкам. Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле, умышленным же можно противостоять только при хорошо продуманной системе постоянных проверок разделения ответственности.

Для того чтобы определить объем постоянных работ аудитору необходимо оценить степень эффективности СВК.

СВК - это совокупность организационной структуры, методики процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. СВК включает в себя три основных элемента: система бухгалтерского отчета, контрольная среда и средства контроля. Чем эффективнее СВК, тем меньше объем планируемых аудиторских процедур.

На данном предприятии работает достаточно квалифицированный штат бухгалтеров: главный бухгалтер имеет диплом профессионального бухгалтера, двое служащих аттестованы по первой категории. Права и обязанности каждого сотрудника сформулированы в должностных инструкциях. Достаточно четко составлен график взаимозаменяемости сотрудников.

В целях своевременного поступления в бухгалтерию документов первичного учета, главный бухгалтер разрабатывает план документооборота.

В нем перечислены все документы, указывается, кто и в какие сроки их составляет и куда представляет каждый документ, кто из работников бухгалтерии их принимает и в какие сроки проверяет и обрабатывает. План документооборота предусматривает обязательное применение унифицированных форм документов.

Физический контроль над активами предприятия осуществляются путем:

- Обеспечением достаточно высококвалифицированной охраны предприятия (пропускная система и круглосуточная охрана в цехах и на  территории);

- В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности РФ и учетной политики предприятия, разработан и достаточно добросовестно выполняется план инвентаризации имущества предприятия.

На предприятии создан и работает архив. В него сдаются брошюрованные и сшитые по правилам делопроизводства документы по истечению отчетного периода.

К первичным документам на предприятии предъявляют следующие требования:

- Документы соответствуют унифицированным формам;

- Заполнены четко и орфографически грамотно, заполняются все графы форм;

- На всех документах стоит штамп предприятия, содержащий реквизиты установленные Законом «О бухгалтерском учете».

Одним из важнейших элементов управления является система внутреннего контроля, которая обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.

Потребность во внутреннем контроле возникает на предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневно контролем деятельности предприятия и низших управленческих структур.

Внутренний контроль предусматривает наличие:

- Компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- Соблюдение необходимых процедур при совершении операции;

- контроль за сохранностью документации;

- Фактического контроля над активами и документацией;

- Независимой проверки выполнения обязанностей.

Внутренний контроль дает информацию и подтверждает достоверность отчетной документации.

В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля расчетов персоналом разработаем ряд необходимых тестов.
Таблица 14 - Тест оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля



Вопросы

Да

Нет

Выводы и предложения

1

2

3

4

Ведется ли расчет ЗП с помощью ПК

+





Используется ли табельный учет рабочего времени

+



Проверить соответствие данных табеля с лицевыми счетами

Имеются ли у расчетчика приказы руководителя о работе в выходные дни



-

Низкий уровень контроля

Ведутся ли лицевые счета на каждого работника

+





Имеются ли у расчетчика копии приказов

+





Книга регистрации исполнительных документов



-

Низкий уровень контроля

Имеются ли исправления подчистки в табелях и др. документах

+



Низкий уровень контроля. Проверить данные с первичным документами (путевые листы)

Наличие штатного расписания и тарификации рабочих мест


+



Проверить данные с лицевым счетом

Наличие положений об оплате и премирования

+





Наличие сводных ведомостей по начислению и удержанию

+



Проверить с данными Главной книги по сч.70

Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером

+





Распределение начисления з/платы по счетам затрат

+



Проверить с данными Главной книги по счетам затрат

Ведется ли журнал депонированной заработной платы



-

Низкий уровень контроля

Все ли работники получают з/плату через кассу



-



Выписываются ли ведомости на выплату з/платы лицом, не занимающимся ее начислением



-



Продолжение таблицы 14

1

2

3

4

Подписывают ли ведомости лица, составившие их

+





Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по ЕСН

+



Проверить свод начислений с данными отчета

Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью работ, услуг

+







Оценивая эффективность и надежность внутреннего контроля согласно данной таблицы мы можем оценить его на среднем уровне.

3.3 Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «xxx»
В соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» № 127 от 26.10.02г. По рассчитанным ниже показателям на конец отчетного года можно сделать вывод можно сделать вывод об отсутствии у предприятия признаков несостоятельности.

Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы (за вычетом расходов будущих периодов) / Краткосрочные обязательства

По результатам проведенных расчётов значение данного коэффициента в ООО «xxx» составляет 2,048, что соответствует установленному нормативу - больше или равно 2

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами = Наличие СОС / Оборотные активы

По результатам проведенных расчётов значение данного коэффициента в ООО «xxx» составляет 0,507, что соответствует установленному нормативу - больше или равно 0,1

По итогам расчёта коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами необходимо сделать прогноз финансового состояния (платежеспособности). Так как рассчитанные значения коэффициентов удовлетворяют требованиям нормативов, то организация ООО «xxx» считается платежеспособной, но для прогноза необходимо проверить, не утратит ли она свою платежеспособность к следующему отчетному периоду. Для этого рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности.

Коэффициент утраты платежеспособности =  = 1,001,

что также соответствует установленному нормативу - больше или равно 0,1

Следовательно, к следующему отчётному периоду ООО «xxx» не утратит свою платежеспособность и будет продолжать свою деятельность в течении 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения и потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Для аудита очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений встречающихся при расчётах по оплате труда.

Наиболее характерные из них приведены в таблице 15
Таблица 15 – Типичные ошибки при аудите расчётов по оплате труда



Виды и наименование ошибок

Влияние на достоверность бухгалтерской отчётности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы

Нормативные документы

Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда

Затруднена проверка данных

Альбом унифицированных типовых форм документов

Не ведутся табели учёта рабочего времени (Т-12)

Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат

Трудовой кодекс РФ

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ

Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли

ПБУ № 10 «Расходы организации»

Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков

Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний

Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения

Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц

Занижение налога на доходы физических лиц

Налоговый кодекс  ч. 2, гл. 23; ПБУ № 9 «Доходы организации»

Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат

Занижение базы налогообложения

Трудовой кодекс РФ



В ходе аудита ООО «xxx» не было выявлено ни одной типичной ошибки.

В связи с тем, что система внутреннего контроля в ООО «xxx» находится на среднем уровне необходимо проверить: подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

Прежде всего, целесообразно проконсультироваться, как осуществляется на ООО «xxx» соблюдение трудового законодательства. В этой связи проверяется, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда.

В результате проверки на ООО «xxx» не были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Для контроля расчетов по оплате труда использовались следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости. Прежде всего, проверялось  соответствие итогов по предприятию. Далее проверялось правильность производимых операций по отношению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо было проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу для налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и в внебюджетные фонды (сч.69); по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию.

Не смотря на то, что в  ходе проверки не были выявлены нарушения, персоналу ООО «xxx» необходимо продолжать быть более внимательными; следовать всем изменениям, происходящим в законодательстве; в работе использовать более новые разработки учета; использование ЭВМ, чтобы уменьшить долю ошибок и обеспечить быстроту выполнения работ проводить арифметические проверки правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчета. Все эти рекомендации будут способствовать повышению эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторское заключение

В работе проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с персоналом по оплате труда организации ООО «xxx» за период с 1 января по 31 декабря 2007г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «xxx» состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях и убытках;

- Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «xxx». Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о Финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Полагается, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения расчетов с персоналом по оплате труда организации ООО «xxx» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На исследуемом предприятии в 2007 году аудит проводился инициативно.

По результатам проверки было вынесено безоговорочно-положительное аудиторское заключение.
Заключение
Учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

Заработная плата – основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Различают три функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная функция).

Основная задача организации заработной платы состоит в том. Чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, который самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Объект исследования данной работы – ООО «xxx», которая специализируется на представлении консультационных, бухгалтерский и юридических услуг.

Выручка от реализации услуг возросла на 177 %, т.е. почти в 2 раза, в связи с увеличением количество заказчиков. Себестоимость при этом возросла на 163 %, т.е в 1,5 раза. Превышение темпа роста выручки над себестоимостью привело к увеличению показателя прибыли от продаж на 399 %, т.е. почти в 4 раза.

Рост численности работников в ООО «xxx» на 18 % свидетельствует о хорошей обеспеченности предприятия рабочей силой.

Для ООО «xxx» характерен централизованный учёт, то есть структура, при которой все первичные и сводные документы из структурных подразделений поступают в бухгалтерию Общества, где осуществляется вся дальнейшая учётная работа. Обработка информации в централизованной бухгалтерии организованна по функциям, то есть за каждым бухгалтером закрепляются определенные участки работы. В ООО «xxx» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичных учётных документов, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26.
В ООО «xxx» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. То есть на предприятии учитывается не только количество, но качество труда, так как премирование производится в зависимости от конечного результата деятельности работника.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; премии, вознаграждения по итогам за год.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.  

Средний заработок – заработная плата, подлежащая выплате работнику за определенный период фактически отработанного рабочего времени; исчисленная по особым правилам исходя из раннее начисленных сумм.

Удержания из заработной платы работника производится только в случаях предусмотренных Трудовым кодексом.

Сумма начисленной заработной платы в ООО «xxx» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производится различные выплаты и удержания бухгалтерия предприятия производит расчёт и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

В ходе аудиторской проверке был произведен расчёт уровня существенности, который составил 5700 р.

Уровень предпринимательского риска выше среднего.
Не смотря на то, что в  ходе проверки не были выявлены нарушения, персоналу ООО «xxx» необходимо продолжать быть более внимательными; следовать всем изменениям, происходящим в законодательстве; в работе использовать более новые разработки учета; использование ЭВМ, чтобы уменьшить долю ошибок и обеспечить быстроту выполнения работ проводить арифметические проверки правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчета. Все эти рекомендации будут способствовать повышению эффективности системы внутреннего контроля.
Руководству ООО «xxx» необходимо анализировать причины увольнения работников (пол собственному желанию, нарушения трудовой дисциплины). Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счёт более полного использования имеющийся рабочей силы, роста производительности труда работников, внедрения новой более производительной техники.

Учёт оплаты труда – очень трудоемкий процесс, который должен обеспечивать точный расчёт заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчёт удержаний заработной
платы; контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления).

Главными требованиями к организации заработной платы в ООО «xxx» и соответственно критерием её эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении её затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

Заработная плата заинтересовывает в повышении качества труда, экономии ресурсов, полной реализации физических и интеллектуальных способностей работников.

На основе выше изложенных выводов можно рекомендовать меры в целях оптимизации расчёта заработной платы и стимулированию труда работников предприятия.

Предприятие нуждается в пересмотрении коллективного договора, в особенности в части сумм единовременных пособий, премий.

В целях повышения эффективности труда необходимо ввести повышающий коэффициент который представляется начальниками отделов, заместителями начальниками ООО «xxx» за личный вклад в производство:

- до 0,5 – оказание практической помощи по улучшению качества работ, оформлению исполнительной документации;

- до 0,5 – оперативное решение вопросов, принятых на производственных совещаниях, планерках;

- до 0,3 – оказание практической помощи в планировании мероприятий по охране труда недопущения несчастных случаев;

- до 0,5 – обеспечение необходимыми квалифицированными кадрами.

Данная система стимулирования позволит работающему персоналу увеличит производительность труда. А также качество выполняемой ими работы.

Для этого предприятию необходимо создать резерв на оплату труда за счёт средств неиспользованной прибыли.

Необходимо провести изменения в кадровой политике предприятия с целью выявления необходимости в фактической численности работающих в целях производственной необходимости.

Фонд оплаты труда рекомендуется формировать таким образом, чтобы была обеспеченна строгая, прямо пропорциональная зависимость его объема от конечных результатов работы предприятия и финансового положения.

Значительные резервы таятся в улучшении социальных условий работы и жизни трудового коллектива, состояния промышленной эстетики культуры производства.

Внедрение разработанных рекомендаций позволит повысить качество выполняемых работ и эффективность использования фонда оплаты труда. Это позитивно отразится на экономическом состоянии предприятия в целом.
Список использованных источников
1 Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. (с изм. от 25  марта 2004г.)

2 Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

4 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000г. № 117 - ФЗ.- ISBN 978-5-94879-900-1

5 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г № 129-ФЗ  (в ред. № 123-ФЗ от 23.07.98г.) // Финансовая газета.-1996.-№49.-С.1.

6 Федеральный закон № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» (с изм. и доп.)

7 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв. приказом Минфина РФ № 94н  от 31.10.2000г.- ISBN 5-94909-406-9

8 Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007г. № 922

9 Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2 /Н.П. Барышников.- М.: «Филины>, 2006. - 432с.- ISBN 5-8246-00-90-4

10 Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких.- Издание 4-е.- М.: Бухгалтерский учет, 2006.-485с.- ISBN 5-04-0802-6

11 Бородина, В.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. /В.В.Бородина.- М.: Книжный мир.- 2007.- 196с.-  ISBN 5-7745-0401-6

12 Волгин, Н.А. Современные модели оплаты труда. /Н.А.Волгин/- М.: Финансы и статистика, 2007. - 236с.- ISSN 5-7752-0401-8

13 Генкин, Б.М. Основы управления персоналом. /Б.М.Генкин.- М.: Высш.шк.- 2005.- 216с.

14 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. /Е.П.Козлова.- М.: Финансы и статистика.- 2007. - 250с.- ISBN 5-4578-00-90-8

15 Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ_ДАНА.- 2007.-655с.- ISBN 5-279-5894-8-3

16 Агафонова, М.Н. Сдельная оплата труда по новому Трудовому кодексу РФ /М.Н.Агафонова // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве.- 2007.-№ 1.-С.16-18.- ISSN 5-16-012240-8

17 Андреев, В.В. Проблемы мотивации руководителей и специалистов на промышленных предприятиях /В.В.Андреев // Управление персоналом.- 2007.- № 10.-С.10-12.- ISSN 5-16-001287-4

18  Владимиров, А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы - бухгалтерские и налоговые аспекты /А.В.Владимиров // Консультант бухгалтера.- 2006.- № 1.-С.31-32.- ISSN 5-7749-0401-6

19 Елизаров, Е. Методология построения тарифных систем предприятий. /Е.Елизаров // Человек и труд.- 2007.- № 1.- С. 28-33.

20 Захарьин, В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2007 год /В.Р.Захарьин //  Консультант бухгалтера.- 2007.- № 11

21 Иванова, Г.Г. Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам /Г.Г.Иванова // Налоговый вестник.- 2007.- № 7.- С.30-32.- ISSN 5-9626-00-74-5

22 Капкова, Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы /Е. Капкова // Новая бухгалтерия.- 2007.- выпуск 8.- С.34-36.- ISSN 5-9626-85-28-8

23 Ковязина, Н. Порядок исчисления средней заработной платы, установленный ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации / Н.Ковязина // Финансовая газета.- 2006.- № 17.- С.4.- ISSN 5-9626-96-02-3

24 Макарьев, Н.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда /Н.Н.Макарьев // Налоговый вестник.- 2007.- № 6.- С.23-28.- ISSN 5-9626-00-90-8

25 Мацкявечене, Е. Оплата труда: новости учета и отчетности. /Е.Мацкявечене // Налоги.- 2006.- № 11.- С.5-6.- ISSN 5-2346-02-90-2

26 Меньшикова, О. Заработная плата или «пособие по труду» /О.Меньшикова // Вопросы экономики.- 2007.- № 1.- С.44-48.- ISSN 5-8642-05-92-7

27 Панченко, М. Персонал - источник стратегических преимуществ /М.Панченко // Финансовая газета.- 2007.- № 5.- С.31-32.- ISSN 5-8642-05-53-7

28 Субботина, О.М. Оплата труда сотрудников, занятых на тяжелых и вредных работах /О.М.Субботина// Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве».- 2007.- № 3.- с.18-22.- ISSN 5-5869-05-90-4

29 Титова, Г. Удержания из заработной платы работников /Г. Титова // Финансовая газета.- 2006.-№5.- С.7.- ISSN 5-8589-02-92-7

30 Юцковская, И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом /И.Д.Яцковская // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2007.- № 5.-С.17-18.- ISSN 5-8246-00-90-4
 


1. Реферат Доннер Пати
2. Реферат Экономическое районирование, его понятие
3. Курсовая Виды и учет удержаний из заработной платы 3
4. Диплом Технологія і комплекс машин для вирощування і збирання кукурудзи на силос
5. Реферат на тему Creative Play Writing Essay Research Paper As
6. Реферат Машинобудування світу
7. Лекция Судебно-экономические экспертизы
8. Реферат Теория денег 4
9. Реферат Плоскостопие 2
10. Реферат на тему Aesthetics Essay Research Paper A Brief History