Реферат Калькулирование себестоимости готовой продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
| Введение | 3 |
| Глава 1. Теоретические основы и методы калькулирования себестоимости готовой продукции | 5 |
| 1.1. Экономическая сущность, методы, значение и калькулирование себестоимости готовой продукции | 5 |
| 1.2. Нормативно-правовое регулирование себестоимости готовой продукции | 10 |
| Глава 2. Анализ себестоимости готовой продукции в ОАО «Пром- трактор» | 16 |
| 2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Промтрактор» | 16 |
| 2.2. Анализ и себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор» | 23 |
| Глава 3. Пути совершенствования себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор» | 30 |
| 3.1. Выявление путей снижения себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор» | 30 |
| 3.2. Совершенствование себестоимости готовой продукции с использованием метода “директ-костинг” | 35 |
| Заключение | 39 |
| Список используемой литературы | 41 |
Введение
В условиях рыночной экономики организация любой формы собственности заинтересовано в результатах своей деятельности в той мере, в какой оно не зависит от финансирования и управления производством со стороны. Все активы и резервы организации направляются на максимизацию прибыли с минимальными вложениями собственных средств.
Продукт, который производится, должен отвечать всем требованиям конкурентоспособности: с одной стороны - это качество, которое в большей мере зависит от объема вложенного в нее труда, капитала, средств, материалов, интеллекта и т.п., с другой стороны - это цена, основой которой является себестоимость тех вложенных средств и затрат.
Отсюда следует, что особое внимание бухгалтерский учет должен уделять именно себестоимости производимой продукции и затратам на ее производство.
Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности производства. Она показывает, во что обходиться производство продукции конкретной организации. В себестоимости получают отражения качественная сторона хозяйственной деятельности организации: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижения науки и передового опыта, уровень управления хозяйством.
Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и выявления резервов его снижения: определения рентабельности производства в целом и отдельных видов продукции, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий: обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учитывая вышесказанное, следует отметить актуальность выбранной темы, следовательно, целью написания данной курсовой работы является исследование себестоимости готовой продукции промышленного производства.
В соответствии с поставленной целью были решены задачи:
1.Изучены теоретические основы и методы калькулирования себестоимости готовой продукции;
2. Изучена экономическая сущность, методы и значение себестоимости готовой продукции;
3.Рассмотрено нормативно-правовое регулирование себестоимости готовой продукции;
4.Изучена организационно-экономическая характеристика организации;
5.Проанализирована себестоимость готовой продукции;
6.Разработаны основные направления возможного совершенствования и снижения себестоимости продукции в ОАО «Промтрактор».
Объектом исследования является ОАО «Промтрактор».
Предметом исследования является бухгалтерский учет затрат и себестоимости готовой продукции промышленного производства.
При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, статистический.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных авторов по исследуемой теме, материалы периодической печати, нормативные акты, первичные документы по учету затрат и выхода продукции промышленного производства, данные бухгалтерской отчетности за 2006-2008 г.г.
Курсовая работа объемом 43 страницы машинописного текста состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.
Глава 1. Теоретические основы и методы калькулирования себестоимости готовой продукции
1.1. Экономическая сущность, методы, значение и калькулирование себестоимости готовой продукции
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [18]
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как организации, так и всему обществу.
В себестоимость продукции, в частности, включаются:
1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживанию производственного процесса; обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;
2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно – экспе-диционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;
3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в данной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).
Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).
Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда и т.д.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.
Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.
Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [18]
Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в организации показателей по себестоимости продукции. Себестоимость показывает, во что обходится производство продукции конкретной организации. В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятия.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Предпосылкой калькулирования является учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другие работы.
Калькулирование себестоимости представляет собой не только исчисление фактической себестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:
- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве;
- всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных организациям услуг;
- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг;
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.
Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг; вся продукция организации.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в бизнес-плане (смете) производства продукции. При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется ряд условных калькуляционных единиц.[28]
Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что в организации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. [18]
Следующая группа методов калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования единицы каждого изделия.
Попроцессный метод применяется в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) как составные части процесса производства.
Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточных продуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.
Позаказный метод применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции. Объектом учета издержек производства является производственный заказ. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему.
Суть системы директ-костинг заключается в том, что в себестоимость продукции лишь прямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость каждой единицы продукции не включаются, они учитываются на счетах учета финансовых результатов и в последствии покрываются за счет общего финансового результата. В рамках данного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход и прибыль. Система директ-костинг расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.
В настоящее время разработанные данные методы, хотя и широко используются, не являются универсальными, так как имеют ряд недостатков. Например, организации используют нормативный метод только для калькулирования себестоимости продукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок для инвентаризации незавершенного производства и другие. В связи с чем организации для учета затрат и калькулирования себестоимости используют несколько методов одновременно. Следовательно, основной задачей учета затрат является разработка методов, дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающих специфику отраслей.
1.2. Нормативно-правовое регулирование себестоимости готовой продукции
Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.[3]
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.[4]
Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.
В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.
В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[5]
С 1 января
Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[6]
В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов.[7]
Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности.
В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты- это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.
В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства.
Методические рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.
Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).
В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.
Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах осуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту – выход продукции.[10]
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п.
Глава 2. Анализ себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Промтрактор».
ОАО «Промтрактор» – это крупнейший производитель бульдозерно-рыхлительной и трубоукладочной техники. Предприятие специализируется на тракторах 9, 11, 15, 20, 25, 35 и 50 классов.
Место нахождения общества: Российская Федерация, Чувашская Республика, город Чебоксары, пр. Тракторостроителей, 101.
ОАО «Промтрактор» предлагает гамму тракторов, которая состоит из:
1. моделей малых тракторов семейства ЧЕТРА, включающих бульдозерно-рыхлительные агрегаты тяговых классов 9 и 11 тонн в различных модификациях, трубоукладчик ЧЕТРА 121 номинальной грузоподъемностью 12,5 тонн и колесный погрузчик ЧЕТРА 60 с емкостью ковша 3 куб.м.;
2. тяжелых тракторов: Т-15, Т-20, Т-25, Т-35, CHETRA HEAVY 40, Т-50 и бульдозерно-рыхлительных агрегатов на их базе;
3. тяжелых трубоукладчиков грузоподъемностью от 30 до 102 тонн: ТГ-221, ТГ-301, ТГ-503;
4. колесного фронтального погрузчика ПК-12;
5. колесного трактора ТК-25 с бульдозерным оборудованием.
Промышленные тракторы, производимые ОАО «Промтрактор», отлично зарекомендовали себя работой в России, СНГ и еще 23 странах мира и используются в топливно-энергетическом комплексе, золотодобывающей, нефтегазовой, угольной, горнорудной отраслях, строительной индустрии и дорожном хозяйстве.
На ОАО «Промтрактор» ведется кропотливая работа по повышению надежности и улучшению эксплуатационных свойств всех выпускаемых тракторов. Одним из шагов в этом направлении стало применение импортных комплектующих фирм Cummins (США), Iveco (Италия), Sauer-Danfoss и др.
Клиентами предприятия являются такие компании, как "Газпром", "ТНК-ВР", "Алроса", "Юкос", "Лукойл", РАО "ЕЭС России", ОАО "РЖД" и многие другие. Все они уже успели оценить принципиальные преимущества техники.
Тракторный завод «Промтрактор» – первое из предприятий отечественного тракторостроения, организовавшее собственную сеть сервисных центров и свою лизинговую компанию. ОАО «Промтрактор» не просто производит и продает бульдозерно-рыхлительную и трубоукладочную технику, но и обеспечивает своим партнерам полномасштабную программу гарантийно-технического и сервисного обслуживания, максимально приближенного к районам эксплуатации техники.
Акционерное общество «Промтрактор», зарегистрировано постановлением главы администрации Калининского района города Чебоксары №338 от 28 декабря 1993 года. Общество создано в процессе приватизации путем преобразования государственного производственного объединения “Чебоксарский завод промышленных тракторов” и является его правопреемником. Учредителями общества являются Государственный комитет Чувашской Республики по управлению государственным имуществом, учредивший общество на основании преобразования государственного предприятия и в соответствии с планом приватизации (распоряжение от 21.09.1993г. №704 ра).
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.
Основными видами деятельности общества являются:
- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, являющихся предметом деятельности общества;
- производство и реализация дорожных и землеройных машин, оборудования, инструмента и другой техники;
- производство и реализация товаров народного потребления различного назначения;
- организация ремонта и технического обслуживания производимой обществом продукции, включая создание сети ремонтных и сервисных пунктов и станций;
- разработка и внедрение новых прогрессивных видов техники, технологий и материалов.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяются Федеральными Законами, общество может заниматься только на основании лицензии.
Уставный капитал равен 96496800 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, в том числе из:
- 723726штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей;
- 241242 штук привилегированных именных акций типа “А” номинальной стоимостью 100 рублей.
Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции и привилегированные именные акции типа “А” в порядке, предусмотренном уставом Общества. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий);
- коллегиальный исполнительный орган (правление).
В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном уставом Общества и положениями об общем собрании акционеров, совете директоров и ревизионной комиссии.
Генеральный директор избирается советом директоров. Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора.
Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.
Функции счетной комиссии Общества осуществляет регистратор Общества.
Для экономической характеристики организации следует привести данные характеризующие основные экономические показатели деятельности объекта исследования (табл. 2.1)
Таблица 2.1
Размер и структура готовой продукции (в ценах фактической реализации)
| Показатели | Размер денежной выручки, тыс. руб. | Структура денежной выручки, % | Изменение в структуре 2008г. к | |||||
| 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2006г. | 2007г. | |
| Бульдозеры | 1560 | 1890 | 1460 | 29,8 | 27,2 | 20,1 | -9,7 | -7,1 |
| Трубоукладчики | 1970 | 2210 | 3500 | 37,6 | 31,8 | 48,2 | 10,6 | 16,4 |
| Колесная техника | 582 | 720 | 1257 | 11,1 | 10,3 | 17,3 | 6,2 | 7,0 |
| Прочая продукция | 1120 | 2115 | 1037 | 21,4 | 30,4 | 14,2 | -7,2 | -16,2 |
| Всего | 5232 | 6935 | 7254 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | - | - |
Из таблицы видно, что основным производственным направлением в ОАО «Промтрактор» является производство трубоукладчиков, так в отчетном году оно составило 48,2.
Для более точной характеристики организации определим тип его специализации, для чего рассчитаем соответствующий коэффициент по формуле:
где У- удельный вес отдельных видов продукции в ранжированном ряду по товарной продукции;
Н- порядковый номер вида продукции в ранжированном ряду.
2006г.:
2007г.:
2008г.:
Коэффициент специализации примерно остается на одном уровне, он составляет 0,33, следовательно, организация имеет высокий уровень специализации.
Рассмотренные ниже показатели размера и структуры товарной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Её можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера производства, которые представлены в таблице 2.2
Таблица 2.2
Размер производства
| Показатели | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008г. в % к | |
| 2006г. | 2007г. | ||||
| 1.Стоимость товарной продукции, тыс. руб. | 5232 | 6935 | 7254 | 138,65 | 104,59 |
| 2.Произведено, шт: - бульдозеры | 3 | 5 | 7 | 233,3 | 140,0 |
| - трубоукладчики | 5 | 8 | 4 | 80,0 | 50,0 |
| - колесная техника | 31 | 27 | 29 | 93,54 | 107,4 |
| - прочая продукция | 2 | 5 | 10 | 500,0 | 500,0 |
| 3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 3667,5 | 3447 | 3888 | 106,01 | 112,79 |
| 4.Среднесписочная численность работников, чел. | 160 | 159 | 163 | 101,8 | 102,5 |
| 5.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 3913 | 5351 | 5586 | 142,75 | 104,39 |
Анализ данной таблицы показывает, что стоимость товарной продукции (в ценах фактической реализации) в 2008г. увеличилась на 38,65% по сравнению с 2006г. и на 4,59% по сравнению с 2007г., что обусловлено соответствующими изменениями объемов производства основных видов продукции, производимых организацией. Наблюдается сокращение производства трубоукладчиков в 2008г. по сравнению с 2007г. на 50%. Увеличилась стоимость основных средств в 2008г. (на 6,01% по сравнению с 2006г.), что вызвано проведенной в организации переоценкой основных средств. Незначительно выросла численность работников: в 2007г. численность увеличилась по сравнению с 2006г. на 1,8%. Эти изменения обусловлены некоторым ростом уровня заработной платы и увеличением объемов производства.
Для более глубокого анализа необходимо изучить основные экономические показатели ОАО «Промтрактор» и отразим их в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные экономические показатели ОАО «Промтрактор»
| Показатели | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008г. в % к | |
| 2006г | 2007г. | ||||
| 1. Уровень производства. Получено на 1 среднесписочного работника, руб. | | | | | |
| - товарной продукции | 32700 | 43616,3 | 44503,06 | 136,09 | 102,03 |
| - прибыли, убытки от реализации продукции | 98,4 | 81,5 | 79,1 | 80,7 | 97,5 |
| 2. Производительность и оплата труда. | | | | | |
| Товарная продукция на 1 чел-ч. Затрат труда, руб. | 277,6 | 170,8 | 138,9 | 50,0 | 81,3 |
| Оплата 1 чел-ч., руб. | 27,1 | 31,3 | 33,1 | 122,1 | 105,7 |
| 3. Эффективность производственных затрат и основных средств. | | | | | |
| Произведено товарной продукции, руб.: на100 руб. основных средств. | 142,65 | 201,18 | 186,57 | 130,78 | 92,73 |
| 4. Уровень рентабельности, убыточности | | | | | |
| - прибыли, убытки к полной себестоимости реализованной продукции, % | 22,55 | 20,68 | 21,1 | -1,45 | 0,42 |
| - прибыли и убытки к основным средствам, % | 24,06 | 32,11 | 30,31 | 6,25 | -1.8 |
Исходя из данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника увеличилась в 2008г. по 0г.ицы 1.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника уменьшилась в сравнению с 2006г. на 36,09 %, и на 2,03 % по сравнению с 2007г. 2006г. оказался весьма прибыльным для организации, прибыль составила 98,4 % на одного среднегодового работника.
В организации применяется почасовая оплата труда, поэтому увеличение оплаты 1 чел-ч., является материальным стимулом. С 2006г. по 2008г. наблюдается рост этого показателя (27,1 руб. в 2006г. и 33,1 руб. в 2008г.).
Кроме того организацией используется система премирования и социальных доплат, так что в будущем вполне обоснованно можно ожидать дальнейший рост оплаты труда и его производительности.
Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что ОАО «Промтрактор» постоянно ищет варианты вхождения в рынок и изменяет структуру отдельных видов продукции.
2.2. Анализ себестоимости продукции в ОАО «Промтрактор
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамику, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию и многое другое. ОАО «Промтрактор» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промтрактор», а фактическая рассчитывается по окончании месяца.
| Прямые материальные затраты | | Прямые трудовые затраты | | Расходы по организации производства и управлению | ||||||||||
| | | | | | | | | |||||||
| | | | | | | | | |||||||
| Коммерческие расходы | | | Производственная себестоимость | |||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| | | | | | | | | |||||||
| | | Полная себестоимость | | | ||||||||||
Рис. 2.3 Определение полной себестоимости продукции
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции промышленного производства в 2008 году.
Объектами исчисления себестоимости являются 1 шт. произведенной продукции.
Себестоимость такой продукции должна исчисляться отношением разницы между суммой затрат по соответствующему аналитическому счету и стоимостью полученных отходов к количеству выпускаемой продукции. В кооперативе стоимость полученных отходов не вычитают из накопленных затрат. По данному виду переработки можно допустить такую погрешность, так как выход побочной продукции здесь очень мал. Допуская это, мы лишь слегка завышаем себестоимость данной продукции.
Себестоимость трубоукладчика, полученного после переработки должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.
Но стоимость побочной продукции в ОАО «Промтрактор» с себестоимость трубоукладчика не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.
Затраты, накопленные по дебету аналитического счета «Трубоукладчик», в течение 2008 года составили 3500 тыс. руб.00 коп. Валовой выход составил 4 шт. Исходя из этих цифр фактическая себестоимость в организации за июль 2008 г. была равной 875 тыс. руб. за 1шт.
Это значение показателя в организации получили путем простого деления накопленных затрат на валовой выход продукции за месяц.
Плановая себестоимость 1шт бульдозера, отмеченная в плановом задании организации в 2008г., была равна 3440 тыс. руб. За отчетный период фактическая себестоимость не равна значению плановой, поэтому в конце года необходимо сделать корректировку.
Сумма корректировки исчисляется как произведение валового выхода продукции на разницу между фактической и плановой себестоимостью. Если же плановая себестоимость превысила за отчетный период показатель фактической – используют метод «красное сторно». Если плановая себестоимость оказалась ниже фактической (как в нашем случае), то корректировка осуществляется с помощью метода дополнительной записи.
Для устранения выявленных нарушений предлагаем пересмотреть действующую систему исчисления себестоимости: для получения правильных расчетов необходимо стоимость полученной продукции корректировать на сумму стоимости побочной продукции.
I. Маржинальный анализ затрат на производство продукции промышленного производства
Все затраты организации можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные.
Если в организации имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.
При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:
Ÿ порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);
Ÿ запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);
Ÿ эффект операционного рычага (производственный леверидж).
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:
1.Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:
-сметный расчет себестоимости продаж;
-сметный расчет прибыли от продаж.
2.Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.
3.Оценить достигнутые организацией результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.
4.Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).
5.Выявить резервы возможного снижения затрат организации и себестоимости продукции.
Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «Промтрактор» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере.
Таблица 2.4
Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж
| Показатели | Базовый вариант | |
| Значение | К-т к выручке | |
| 1. Выручка нетто | 7254 | 1 |
| 2. Условно-переменные затраты | 5586 | 77,0 |
| 3. Маржинальный доход | 1668 | 22,9 |
| 4. Условно-постоянные затраты | 489 | 6,74 |
| 5. Прибыль от продаж (убыток) | 1179 | 16,25 |
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).
MR = B – VC = 7254–5586 = 1668 тыс. руб.
За счет маржинального дохода организация покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. Из расчетов видно, что выручка покрывает расходы, т.е. ОАО «Промтрактор» работает прибыльно.
Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (ПP) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР = _____________________________________________________________________________
коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 2.4:
ПР = 489 / 22,9 = 21,35 тыс. руб.
Если сумма выручки будет ниже, чем 21,35 тыс. руб., то организацию ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат, а в ОАО « Промтрактор» размер выручки 7254 тыс. руб.
Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас финансовой прочности = Планируемая (достигнутая) выручка от продаж - ПР
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 4:
ЗФП = 7254 –21,35= 7232,65 тыс. руб.
ЗФП / В = 7232,65 * 100% / 7254 = 0,99 %
Таким образом, у организации снижение выручки от продаж на 7232, 65 руб. (на 0,99 %).
Если информацию из формы №2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы.
Из таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 7254 тыс. руб., организация покрывает постоянные затраты – работает прибыльно.
Таблица 2.5
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы №2 годового отчета
| Показатели | Отчетный период |
| 1. Выручка нетто | 7254 |
| 2. Полная себестоимость продаж | 5586 |
| 2.1Усл-перем. затраты (VC) | 5586 |
| 2.2 Усл-пост. затраты (FC) | 489 |
| 3. Прибыль от продаж (Pr) | 1179 |
| 4. Марж.доход (MR) | 1668 |
| 5. Доля усл-пост. затрат в себестоимости, % | 8,75 |
| 6. К-т марж. дохода к выручке от продаж | 22,9 |
| 7. Порог рентабельности продаж | 21,35 |
| 8.Запас фин. прочности | 7232,65 |
| 9. Запас фин.прочности в % к выручке | 0,99 |
| 10. Запас фин. прочности в % к ПР | 99,7 |
II. Анализ затрат на рубль продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.
Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,
где C - полная себестоимость произведенной продукции;
V - стоимость или объем произведенной продукции.
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:
-изменение структуры продукции;
-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.
Таблица 2.6
Расчет затрат на рубль продукции
| Показатели | За отчетный год | Отклонения от плана | ||
| | по плану | фактически | абсолютное | в % |
| 1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб. | 4530 | 5586 | 1056 | 23,31 |
| 2.Объем продукции, тыс. руб | 8054 | 7254 | 800 | 9,93 |
| 3. Затраты на рубль продукции, коп. | 56,24 | 77,00 | 20,76 | 36,91 |
На основании данных таблицы 2.9 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 2.8.
Таблица 2.7
Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.
| Затраты на рубль продукции | Расчет | Уровень затрат, коп. |
| 1. По плану | 4530/8054 | 56,24 |
| 2.По плану на фактический выпуск продукции | 4530/7254 | 62,44 |
| 3. Фактически при плановых ценах | 5586/8054 | 69,35 |
| 4. Фактически | 5586/7254 | 77,00 |
Таблица 2.8
Факторный анализ затрат на рубль продукции
| Факторы | Расчет влияния | Размер влияния, коп. |
| 1. Изменение структуры выпущенной продукции | 62,24-56,24 | 6,0 |
| 2. Изменение себестоимости отдельных изделий | 69,35-62,44 | 6,91 |
| 3. Изменение цен на продукцию | 77,00-69,35 | 7,65 |
| Итого | 77,00-56,24 | 20,76 |
На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к увеличению анализируемого показателя на 7,65 тыс. руб., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 6,0 тыс. руб.). Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 6,91 тыс. руб. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 20,76 тыс. руб.
Глава 3. Пути совершенствования себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор»
3.1. Выявление путей снижения себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор»
В настоящее время проблема снижения себестоимости приобрела весома актуальное значение. Поиск путей ее снижения дает возможность организации повысить свою конкурентоспособность и избежать банкротства. Для выявления путей снижения себестоимости готовой продукции (на ОАО «Промтрактор») необходимо провести анализ затрат, ее образующих.
По данным аналитического учета очевидно, что по итогам 2008 года фактическая себестоимость продукции (5586162руб. 00 коп.) превысила свое плановое значение (5430900 руб. 00 коп.), причем превышение произошло исключительно за счет переменных затрат, так как фактическая сумма постоянных расходов соответствует их плановому значению.
Выявление путей снижения себестоимости продукции можно проводить в двух направлениях:
1. увеличивая объем производства продукции;
2. сокращая затраты на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения потерь и т. п.
Следовательно, один из способов снижения себестоимости заложен в рациональном управлении затратами. Исходя из определения постоянных и переменных затрат, можно сделать вывод, что для целей уменьшения себестоимости продукции необходимо уменьшать только уровень переменных затрат. Резервы уменьшения затрат определяются по каждой их статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало- и фондоемкости и т. д. Но прежде всего необходимо проанализировать состав и структуру плановых и фактических затрат.
Таблица 2.9
Состав и структура затрат в ОАО «Промтрактор»
| Статьи затрат | Сумма, руб. | Структура,% | ||||
| План. | Факт. | +/- | План. | Факт. | +/- | |
| Оплата услуг | 7540 | 8832 | +1292 | 26,32 | 24,84 | -1,48 |
| Отчисления на Социальные нужды | 180 | 221 | +41 | 0,63 | 0,62 | 0,01 |
| Сырье | 17900 | 22806 | +4906 | 62,5 | 64,15 | 1,65 |
| Топливо, холод, эл. энергия | 1490 | 1760 | +270 | 5,2 | 4,95 | -0,25 |
| Расходы на обслуживание оборудования | 410 | 580 | +170 | 1,43 | 1,63 | 0,2 |
| Цеховые расходы | 30 | 45 | +15 | 0,10 | 0,12 | 0,02 |
| Общезаводские расходы | 370 | 444 | +74 | 1,3 | 1,25 | -0,05 |
| Внепроизводственные расходы | 10 | 23 | +13 | 0,03 | 0,06 | 0,03 |
| Амортизация | 364 | 364 | - | 1,27 | 1,02 | -0,25 |
| Затраты по организации производства и управлению | 350 | 350 | - | 1,22 | 0,98 | -0,24 |
| Прочие | 110 | 127 | +17 | 0,38 | 0,35 | -0,03 |
| Всего | 28640 | 35552 | +6912 | 100,00 | 100,00 | х |
Очевидно, что отклонение фактической себестоимости от плановой обусловлено увеличением исключительно переменных затрат. Следовательно, для снижения себестоимости необходимо уменьшать именно переменные затраты. Наиболее заметны отклонения сумм по статьям «Оплата труда» и «Сырье». Рассмотрим более подробно причины каждого из них.
Численность работников на протяжении последних трех лет сохраняется неизменной (160 человек), то есть этот фактор на изменение суммы затрат по статье влияния не оказывал. Увеличилась сумма оплаты труда на одного работника в связи с ее индексацией по причине инфляции. Исходя из изложенного, затраты на оплату труда не являются направлением снижения себестоимости, так как при уменьшении оплаты труда закономерно упадет его производительность, а при сокращении количества занятых работников – снизится объем производства.
«Сырье» – это стоимость металла, а так же различных составляющих. Так как в цех организации поступают только покупные материалы, то направлением снижения затрат по данной статье является снижение стоимости металла, которая формируется в отрасли промышленности.
Более подробный и детальный анализ должен быть проведен с использование детализированных данных аналитического учета по всему промышленному производству. Однако, основываясь на материалах, полученных в ходе исследования, можно указать еще ряд мероприятий, перспективных в плане снижения себестоимости производимой продукции (для конкретных производств и в целом по организации):
1. внедрение новых технологий переработки продукции с целью экономии времени, энергии, сырья и других средств;
2. провести анализ численности и квалифицированности трудового коллектива производства;
3. улучшение организации труда с целью повышения его производительности;
4. особое внимание уделять непроизводственным расходам, то есть потерям от брака, простоев, недостач и порчи ценностей;
Выявленные выше недочеты при исчислении себестоимости продукции требуют повышения квалификации работников бухгалтерии.
В результате внедрения этих же мероприятий можно достичь также увеличения объемов производства промышленной продукции в организации, так как высвобождаемые в результате экономии средства пойдут на улучшение организационно-технической базы производственного процесса, и этот кругооборот не должен прекращаться.
В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:
где Св и Сф – фактический и возможный уровень себестоимости 1 вида продукции соответственно; Зф - фактические затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф — фактический объем производства, продукции; Р↑VВП — резерв увеличения производства продукции.
Для определения резервов снижения себестоимости продукции (Р ↓ С) необходимо подсчитать разность между ее фактическим и возможным уровнем:
Р ↓ С = Св – Сф = Зф- Р ↓ З+ДЗ _ Зф
VВПф+Р↑VВП VВПф
Где Сф и Св – фактический и возможный уровень себестоимости 1 вида продукции соответственно; Зф – фактические затраты на производство продукции; Р ↓ З – резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф – фактический объем производства продукции; Р↑VВП - резерв увеличения производства продукции.
Резерв сокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало -, энерго-, фондоемкости и т. д.
Экономию затрат по оплате труда Р ↓ ЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции УТЕ на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции VВПпл:
Р ↓ ЗП = УТЕ * Отпл * VВПпл
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат Р ↓ МЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
Р ↓ МЗ = (УР1 – УР0 * VВПпл * Цпл),
Где УР1, УР0 –расход металла, добавок и др. материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл - плановые цены на материалы.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их фактического анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукции и др. Дополнительные затраты нужно подсчитать по каждому виду выявленных резервов увеличения объемов производства продукции.
Таким образом, резерв снижения себестоимости продукции во многом зависит от фактических и дополнительных затрат на производство продукции и объемов производства данной продукции. Определение резервов снижения себестоимости продукции может послужить источником увеличения объема производства продукции и сокращения затрат на ее производство.
3.2. Совершенствование себестоимости продукции с использованием метода “директ - костинг”
В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применять более совершенные методы калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов – директ-костинг – распространенный на предприятиях экономически развитых стран. Сущность этого метода состоит в том, что на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Для этого необходимо четкое разграничение издержек на переменные и постоянные.
Внедрение элементов системы «директ-костинга» в предприятия занятые промышленным производством продукции позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.
Так, для того, чтобы применить для учета затрат метод “директ -костинг” необходимо разделить затраты на постоянные и переменные.
Так, например, полученная ОАО «Промтрактор» прибыль от реализации продукции в размере 1178 тыс. руб. за 2008 год свидетельствует лишь о том, что в 2007 году в обществе повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов.
Таблица 3.0
Разделение затрат на постоянные и переменные
| Статьи затрат | Постоянные затраты | Переменные затраты | ||
| Бульдозер | Трубоукладчик | Бульдозер | Трубоукладчик | |
| Заработная плата с отчислениями, тыс. руб. | | | 346 | 481 |
| Сырье, тыс. руб. | | | 270 | 140 |
| Топливо, холод, эл. энергия, тыс. руб. | | | 138 | 343 |
| Расходы на обслуживание оборудования, тыс. руб. | | | 83,15 | 205,79 |
| Цеховые расходы, тыс. руб. | | | 152,05 | 395,55 |
| Общезаводские расходы, тыс. руб. | | | 820,74 | 506,31 |
| Затраты по организации производства и управлению, тыс. руб. | 159 | 112 | | |
| Внепроизводственные расходы, тыс. руб. | | | 2636,76 | 12080,67 |
| Амортизация, тыс. руб. | 982,50 | 2431,68 | | |
| Прочие расходы, тыс. руб. | | | 359,25 | 889,14 |
| Итого | 1141,5 | 2543,68 | 4805,95 | 15041.46 |
В то же время рассчитанный в таблице 3.0 результат от реализации продукции методом “директ-костинг” позволяет сделать следующие выводы: для того, чтобы покрыть затраты необходимые для реализации продукции: Бульдозер и Трубоукладчик в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 21,35 тыс. рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 7254 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 7232,65 тыс. рублей. Этот запас финансовой устойчивости, значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 7232,65 тыс. рублей и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как “директ-костинг”.
Таблица 3.1
Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом “директ-костинга”
| Показатели \продукция | Бульдозер | Трубоукладчик | Итого |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 1460 | 3500 | 4960 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, руб. | 1030 | 2510 | 3540 |
| Прибыль, тыс. руб. | 430 | 990 | 1420 |
| Сумма переменных затрат, руб. | 4805,95 | 15041,46 | 19847,11 |
| Сумма постоянных затрат, руб. | 1141,5 | 2543,68 | 3685,18 |
| Сумма маржинального дохода (маржа), руб. | 5847,1 | 5741,36 | 11588,46 |
| Доля маржинального дохода в выручке, % | | | 42,8 |
| Порог рентабельность производства, руб. | | | 21,35 |
| Запас финансовой устойчивости, руб. | | | 7232,65 |
Информация, получаемая в этой системе, позволит организации решать производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.
В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы “директ-костинг” - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.
Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к учету производственной деятельности. Главное назначение такого учета - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.
Заключение
Под затратами в управленческом учете понимают средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем. В зависимости от назначения существует несколько классификаций затрат: классификация затрат по элементам, сфере осуществления, способу включения в себестоимость и др.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Также в зависимости от специфики деятельности организации выделяют и несколько способов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, простой, позаказный, попередельный, «директ-костинг»).
Определили, что основным производственным направлением в ОАО «Промтрактор» является производство и реализация тракторов.
Основные экономические показатели деятельности организации показали, что уровень производства снижается, также незначительно снижается производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности.
Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Промтрактор» ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затраты промышленного производства, по кредиту – ведется учет выпуска продукции.
Себестоимость продукции, полученного после переработки материалов, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Но стоимость побочной продукции в ОАО «Промтрактор» с себестоимость продукции не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.
Порог рентабельности (точка безубыточности) в отчетном году составило 21,35 тыс. руб. Размеры резервов роста прибыли положительно влияют на величину маржинального дохода и способствует большей компенсации постоянных затрат предприятия.
Учитывая вышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Промтрактор» предлагаем:
1) в целях увеличения валовой прибыли организации нужно найти и проанализировать резервы для снижения себестоимости продукции промышленного производства, один из способов заложен в рациональном управлении затратами. В процессе анализе общей суммы затрат была изучена структура издержек по экономическому содержанию.
2) использовать такой метод, как “директ-костинг”. Внедрение данного метода позволит рассчитать порог рентабельности, прогнозировать изменения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов производственного характера, а так же дает полную информацию, необходимую для более эффективного управления производством;
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (принятые Государственной Думой 21.10.94г.) (в ред. ФЗ от 18.12.06г. №232-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (части 1и 2), утвержденных ФЗ №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. ФЗ от 27.07.06г. №137-ФЗ).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).
5 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н).
8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28).
9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 06.06.03г. №792).
10. План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).
11. Амелина Т.И. Расходы предприятия, подлежащие включению в состав затрат.// Бухгалтерский учет., 2008.№4
12. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.
13. Бакаев А.С., Безруких Л.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет.: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с.
14. Брылев А.А., Чаусов Н.Ю., Лобода Н.Т., Полпудникова О.В. Основы научно исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А. А. Брылева. – Калуга: Издательство «Гриф», 2000 – 172с.
15. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции.// Бухгалтерский учет., 2006.№8.
16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ Омега - Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.
17. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет.// Современный бухучет. - 2008. - № 9 - с. 22.
18. Головозина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
19. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования.// Современный бухучет. - 2008. - № 2 - с. 25
20. Ермакова Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления.// Современный бухучет. - 2006. - № 1 - с. 26
21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
22. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 268 с.
23. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.
24. Луговой В.П. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2000.
Никулина Л.Н., Харионовская Т.Л.Модель внутренней отчетности предприятий промышленности.// Управленческий учет. – 2008. № 5. с.112
25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.
26. Пипко В. А., Волошина С.В. Проблемы формирования затрат и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции.//Управленческий учет. – 2008. №6 – с.18
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое издание», 2001.- 688с.
28. Соколов И.В. Учет затрат - от теории к практике.// Бухгалтерский учет. - 2008. - № 6 - с. 44.
29. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.// Бухгалтерский учет., 2008. №6.
30. Усатова Л.В. Организация современного управленческого учета на промышленных предприятиях с применением зарубежных методик учета затрат.// Управленческий учет. – 2008. №7.с.44
31. Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.-М.: Агропромиздат,1991-256с.
32. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством.// Современный Бухучет. - 2008. - № 12 - с. 3
33. Чупахина Н.И. Современное состояние управленческого учета в АПК. //Управленческий учет. – 2008. №9 с. 37
34. Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции.// Современный бухучет. - 2008. - № 3 - с. 14
