Реферат Баланс-основная форма отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…...... | 3 |
1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ: СОСТАВ, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЩИЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ……………………...... | 5 |
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………….................... | 8 |
2.1. Бухгалтерский баланс: понятие, структура и классификация …….…..... 2.2. Порядок и правила заполнения бухгалтерского баланса …………….…. | 8 12 |
2.2.1. Актив баланса ……………………………………………..…..……... 2.2.2. Пассив баланса…………………………………………………….…. | 13 19 |
3. ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «СК «ПАРТНЕР».....………………………………………………………….............. 3.1. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия……………………………………………………………........ 3.2. Горизонтальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»....................................................................................................... 3.3. Вертикальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»….................................................................................................. | 27 27 28 30 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..…………….... | 32 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………....…….... | 34 |
| ПРИЛОЖЕНИЕ 1..........…………………………………………………………….... | 36 |
| ПРИЛОЖЕНИЕ 2..………........…………………………………………………….... | 38 |
ВВЕДЕНИЕ
Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.
Целями работы являются изучение структуры финансовой отчетности предприятия, выявление места бухгалтерского баланса в ней, рассмотрение правил и порядка составления бухгалтерского баланса.
В соответствии с целями поставлены следующие задачи:
- ознакомиться с понятием бухгалтерского баланса, с правилами и порядком его составления;
- рассмотреть классификацию бухгалтерских балансов по различным признакам;
- выявить значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия;
- рассмотреть на примере общий анализ бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс как основная форма отчетности для раскрытия информации о предприятии и оценки его финансового состояния. Для иллюстрации изложенного материала взяты данные Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Партнер» (ООО «СК «Партнер»).
Теоретической и методической базой для написания курсовой работы послужили положения законодательных и подзаконных нормативных и правовых актов: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»; Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации; труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности предприятия.
Особенную ценность при написании работы представили труды таких российских ученых как Ковалев В.В., Домбровская Е.Н. и др. В их работах рассмотрена не только финансовая отчетность предприятия, но также указаны методы оценки финансового состояния по данным отчетности, а также рассмотрены практические рекомендации по его укреплению.
1.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ:
СОСТАВ, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЩИЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (4; п. 4).
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года № 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (1; гл.3, ст.13).
Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;
д) пояснительную записку (3; п. 30).
Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 № 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.
В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.
В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.
Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин (3; п.п. 31-35).
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (4; п. 12).
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно (12; с. 63).
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности (4; п. 47).
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер (11; с. 16)
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
-участникам или собственникам их имущества;
-территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности (10; с. 414).
2.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Бухгалтерский баланс: понятие, структура и классификация
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:
1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;
2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату (7; с. 74).
Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет, или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации (10; с. 407).
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив) (Схема 1).
Схема 1
БАЛАНС
| Актив | Пассив | ||
| Группировка имущества по составу и функциональной роли | Сумма | Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению | Сумма |
| Баланс (итог актива) | Баланс (итог пассива) | ||
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещается актив, а затем пассив (10; с. 40).
В актив баланса включены два раздела:
- раздел I "Внеоборотные активы";
- раздел II "Оборотные активы".
В пассиве баланса - три раздела:
- раздел III "Капитал и резервы";
- раздел IV "Долгосрочные обязательства";
- раздел V "Краткосрочные обязательства".
Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса (6; с. 1).
При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:
1) основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;
2) активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
3) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
4) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
5) показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках (6; с. 1).
В зависимости от стадии развития экономического субъекта и целевого назначения различают следующие виды бухгалтерских балансов (Таблица 1).
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
| Классификационный признак | Виды балансов |
| По времени составления | Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные |
| По источникам составления | Инвентарные, книжные, генеральные |
| По объему информации | Единичные, сводные, консолидированные |
| По характеру деятельности | Балансы основной деятельности, балансы не основной деятельности |
| По видам деятельности | Баланс организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка, баланс страховой организации, баланс бюджетной организации |
По формам собственности | Баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия |
| По объекту отражения | Самостоятельный баланс, отдельный баланс |
| По способу аннулирования | Баланс-брутто, баланс-нетто |
По времени составления балансы классифицируются как: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (10; с. 40).
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию. (10; с. 41).
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс характеризует деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы (7; с. 159).
По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.
Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности — неосновные.
По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования собственных средств.
По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.
По способу аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс-нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» (9; с. 54).
2.2. Порядок и правила заполнения бухгалтерского баланса
При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:
- годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов (3; п. 34);
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (11 с. 17);
- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов (4; п. 38).
Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:
- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
- организационно-правовая форма / форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
- единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (2; п. 6).
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (11; с. 152).
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса.
2.2.1. Актив баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
Строка 110 «Нематериальные активы».
В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) фиксируется наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Под нематериальными активами признают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Строка 120 «Основные средства».
По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство».
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) отражаются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) (7; с.68).
Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
Сумма по строке 135 равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Строка 145 «Отложенные налоговые активы».
Сумма по строке 145 «Отложенные налоговые активы» равна конечному сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».
В строку 150 «Прочие внеоборотные активы» попадают внеоборотные активы, не вошедшие в строки 110 - 145, например, расходы на НИОКР (13; с. 102).
Раздел II. Оборотные активы
Строка 210 «Запасы».
По статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.
Группа статей «Запасы» содержит расшифровку по видам запасов.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 «Материалы» (10; с. 32).
Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы».
Статью «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения.
Сумма по строке 212 равна конечному дебетовому сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Статья «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В торговых организациях остаток по незавершенному производству отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а в остальных организациях - на счете 20 «Основное производство».
Сумма по строке 213 равна конечному дебетовому сальдо по счетам 20 «Основное производство» и / или 44 «Расходы на продажу».
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
Торговые организации и организации общественного питания указывают в этой строке покупную стоимость товаров (без учета торговой наценки, учитываемой на счете 42 «Торговая наценка»).
Сумма по строке 214 равна сумме дебетового сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» (10; с. 35).
По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).
Сумма по строке 215 равна конечному сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».
По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.
Сумма по строке 216 равна конечному сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».
Итоговая сумма по строке 210 (группы статей «Запасы») равна сумме строк 211 - 217.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке.
Сумма по строке 220 равна конечному дебетовому сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость» (10; с. 38).
Строки 230, 240 «Дебиторская задолженность».
К дебиторской задолженности организации относится:
- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);
- сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);
- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);
- задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);
- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);
- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).
В бухгалтерском балансе долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность показываются раздельно соответственно в строках 230 и 240.
Статья «Покупатели и заказчики» соответствующей группы статей «Дебиторская задолженность» (долгосрочной - строка 231, или краткосрочной - строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).
Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий субсчет по учету штрафных санкций) (8; с. 72).
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.
Сумма по строке 250 равна дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства».
В строке 260 «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
Сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Строка 270 «Прочие оборотные активы».
В строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (13; с. 160).
2.2.2. Пассив баланса
Раздел III. Капитал и резервы
Строка 410 «Уставный капитал».
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.
Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 «Собственные акции». Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.
Строка 420 «Добавочный капитал».
По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.
Сюда включаются:
- эмиссионный доход акционерного общества - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
- суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (13; с. 180).
Строка 430 «Резервный капитал».
В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.
В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:
1. резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).
Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия (13; с. 200).
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Строка 510 «Займы и кредиты».
В группе статей «Займы и кредиты» (строка 510) раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства».
Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.
Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства».
В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 - 515.
Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 по (обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев) (13; с. 231).
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Строка 610 «Займы и кредиты».
Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Строка 620 «Кредиторская задолженность».
Группа статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:
- статья «Поставщики и подрядчики» (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги.
Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками - 60 и прочими кредиторами - 76;
- статья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.
- статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;
- статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).
- статья «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73 (13; с. 239).
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
В статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Сумма по строке 630 - это сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»).
Строка 640 «Доходы будущих периодов».
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются суммы, учитываемые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов».
В статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Резерв организация может создавать: для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; для ремонта основных средств; для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» (13; с. 252).
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эти данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
Строка 910 «Арендованные основные средства».
В строке 910 «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду.
Сумма по строке 910 равна сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Если основные средства получены организацией по договору лизинга, то заполняется строка 911 «В том числе по лизингу».
Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
В справочном разделе бухгалтерского баланса в строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на ответственном хранении в организации.
Сумма по строке 920 соответствует сальдо по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (13; с. 253).
Строка 930 «Товары, принятые на комиссию».
В строке 930 «Товары, принятые на комиссию» справочного раздела баланса организациями-комиссионерами отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Сумма по строке 930 равна дебетовому сальдо по счету 004 «Товары, принятые на комиссию».
Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В строке 940 отражается сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. Такая задолженность должна учитываться за балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью взыскания ее в случае изменения имущественного положения должников. Порядок отражения взыскания задолженности приведен в описании счета 007. Сумма по строке 940 равна дебетовому сальдо по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В статьях «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (строка 950) и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (строка 960) отражаются суммы, отнесенные организацией на счета 008 и 009. Сюда включается информация о наличии и движении соответственно полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам).
Сумма по строке 950 соответствует сальдо по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма по строке 960 соответствует сальдо по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (9; с. 239).
Строка 970 «Износ жилищного фонда» и строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».
Строки 970 и 980 справочного раздела бухгалтерского баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым не начисляется амортизация. Сумма по строкам 970 и 980 равна сальдо по счету 010 по объектам жилищного фонда и прочим соответственно.
Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Сумма по строке 990 равна сальдо по этому счету (9; с. 241).
3.
ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ
ООО СК «ПАРТНЕР»
3.1. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями (8; с. 93).
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия на конкретную дату, а также оценки динамики его изменений.
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой – источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец периода. При этом в начале периода эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде (12; с. 54).
Практика экономического анализа выработала такие правила чтения финансовых отчетов, как:
· горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
· вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (9; с. 225).
Рассмотрим оба варианта на примере ООО «СК «Партнер».
3.2. Горизонтальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
Общая характеристика баланса позволяет установить его роль и значение в деятельности хозяйства. Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия (7; с. 101).
Рассмотрим финансовое состояние предприятия на примере ООО «СК «Партнер». Данные бухгалтерских балансов за 2008–2010 гг. указаны в Приложениях 1, 2.
Таблица 2
Горизонтальный анализ показателей активов баланса ООО «СК «Партнер»
| Статьи актива баланса | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | Темп роста, % |
| 1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 4227 | 242 | 15167 | 358,81 |
| 2.Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы | 12542 | 34625 | 30650 | 244,38 |
| 3. Запасы и затраты | 35061 | 36346 | 50100 | 142,89 |
| 4.Основные средства и прочие внеоборотные активы | 4071 | 3800 | 3070 | 75,41 |
| Итого активов (имущество предприятия) | 55901 | 75013 | 98987 | 177,08 |
Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса на конец нескольких отчётных периодов; данное сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса (9; с. 224).
Динамика показателей активов баланса с 2008 по 2010 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «СК «Партнер» в целом увеличилось на 77,08 %. Снижение основных средств и прочих оборотных активов на 24,59 % свидетельствует о том, что в ООО «СК «Партнер» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.
За истекший трёхлетний период существенно увеличилась дебиторская задолженность - на 144,38 %, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.
Положительной оценки заслуживает значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - на 258,81%
Однако тревожным фактором является повышение по статье «Запасы» (в последний год рост составил 42,89%). Изменение данной статьи означает затоваривание, неблагоприятную концентрацию товара на складах, падение продаж и т.д.
Эти тенденции в формировании имущественного состояния ООО «СК «Партнер» отразились и на показателях обязательств компании.
Таблица 3
Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
| Статьи пассива баланса | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | Темп роста, % |
| 1. Краткосрочная кредиторская задолженность | 51132 | 32973 | 27239 | 53,27 |
| 2. Краткосрочные кредиты и займы | 590 | 1595 | 9911 | 1679,83 |
| 3. Долгосрочные обязательства | - | 1180 | 761 | 64,49 |
| 4. Собственный капитал | 4179 | 39265 | 61076 | 1461,50 |
| Итого пассивов (капитал предприятия) | 55901 | 75013 | 98987 | 177,08 |
Данные таблицы показывают, что ООО «СК «Партнер» формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 1461,50 %. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 56897 тыс. руб.
Однако о неблагополучии в финансах предприятия говорит резкое изменение в разделе баланса «Краткосрочные обязательства», т.е. долги организации (рост составил 1679,83 %.). Это значит, что либо предприятие проводит неразумную политику распределения финансов по своим платежам, либо задерживает поставки.
3.3. Вертикальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
Из таблицы 4 видно, что в течение трех лет имеет место тенденция увеличения доли оборотных средств. Может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.
Таблица 4
Вертикальный анализ показателей балансов ООО «СК «Партнер»
| Статья баланса | 2008г. | 2009г. | 2010г. | Изменения в структуре в 2008 г.,% | Изменения в структуре в 2009 г.,% | Изменения в структуре 2010 г.,% |
| АКТИВ | ||||||
| I. Внеоборотные активы | ||||||
| Основные средства | 3820 | 3788 | 3028 | 6,83 | 5,05 | 3,06 |
| Незавершенное строительство | 239 | - | 30 | 0,43 | - | 0,03 |
| Прочие внеоборотные активы | 12 | 12 | 12 | 0,02 | 0,02 | 0,01 |
| Итого по разделу I | 4071 | 3800 | 3070 | 7,28 | 5,07 | 3,10 |
| II. Оборотные активы | ||||||
| Запасы | 35061 | 36346 | 50100 | 62,72 | 48,45 | 50,61 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 24288 | 33927 | 47592 | 43,45 | 45,23 | 48,08 |
| затраты в незавершенном производстве | 10718 | 2366 | 2366 | 19,17 | 3,15 | 2,39 |
| расходы будущих периодов | 55 | 53 | 142 | 0,10 | 0,07 | 0,14 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 3074 | 3576 | 5526 | 5,50 | 4,77 | 5,58 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: | 9468 | 31049 | 25124 | 16,94 | 41,39 | 25,38 |
| покупатели и заказчики | 7543 | 27120 | 23808 | 13,49 | 10,06 | 24,05 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 146 | 204 | 15113 | 21,16 | 0,28 | 15,27 |
| Денежные средства | 4081 | 38 | 54 | 7,30 | 0,05 | 0,05 |
| Итого по разделу II | 51830 | 71213 | 95917 | 92,72 | 94,93 | 96,90 |
| БАЛАНС | 55901 | 75013 | 98987 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
| ПАССИВ | ||||||
| III. Капитал и резервы | ||||||
| Уставный капитал | 10 | 10 | 10 | 0,02 | 0,01 | 0,01 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 4169 | 39255 | 61066 | 7,46 | 52,33 | 61,69 |
| Итого по разделу III | 4179 | 39265 | 61076 | 7,48 | 52,34 | 61,70 |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||||||
| Займы и кредиты | - | 1180 | 761 | - | 1,57 | 0,77 |
| Итого по разделу IV | - | 1180 | 761 | - | 1,57 | 0,77 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||||||
| Займы и кредиты | 590 | 1595 | 9911 | 1,06 | 2,13 | 10,01 |
| Кредиторская задолженность в том числе: | 51132 | 32973 | 27239 | 91,47 | 43,96 | 27,52 |
| поставщики и подрядчики | 47588 | 31601 | 27150 | 85,13 | 42,13 | 27,43 |
| задолженность перед персоналом организации | - | 51 | 42 | - | 0,07 | 0,04 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 13 | 32 | 25 | 0,02 | 0,04 | 0,03 |
| задолженность по налогам и сборам | 9 | 24 | 22 | 0,02 | 0,03 | 0,02 |
| прочие кредиторы | 3522 | 1265 | - | 6,30 | 1,69 | - |
| Итого по разделу V | 51722 | 34568 | 37150 | 92,52 | 46,08 | 37,53 |
| БАЛАНС | 55901 | 75013 | 98987 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить увеличение доли капиталов и резервов с 7,48% до 61,70%. И доля обязательств в течение трех лет снижается с 92,52% до 37,53%, что заслуживает положительной оценки.
Таким образом, на наглядном примере убеждаемся, что бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта (7; с. 163).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно – ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям, заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.
Источником предоставления таких данных и является бухгалтерская отчетность предприятия. Ведь отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.
В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.
Самой важной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Здесь наряду с отражением финансовых результатов организации, присутствуют также показатели кредиторской и дебиторской задолженности, запасы, оборотные средства, капиталы и резервы предприятия, что при правильном чтении наглядно отражает финансовое состояние организации.
Вся первая глава посвящена понятию финансовой отчетности предприятия, ее назначению, классификации, а также основным требованиям по составлению.
Вторая глава начинается с понятия бухгалтерского баланса - основной формы бухгалтерской отчетности предприятия. Далее рассматривается классификация балансов по различным признакам, структура баланса и раскрываются правила и порядок заполнения разделов актива и пассива баланса, указывается состав обязательных реквизитов при составлении баланса.
Заключительная глава раскрывает баланс - как основную и самую важную форму отчетности. Здесь проводится характеристика финансового состояния строительной организации ООО «СК «Партнер», что помогает выявить положительные и отрицательные тенденции развития предприятия. Анализ проводится горизонтальным и вертикальным способами анализа баланса.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем одновременно сопоставляется и имущество, права, и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит.
Таким образом, бухгалтерский баланс служит источником наиболее полной информации для обширного круга пользователей. Так, он знакомит собственников, кредиторов, инвесторов и других заинтересованных лиц с имущественным состоянием организации. По данным бухгалтерского баланса определяется степень предпринимательского риска. Также определяется конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли), который отражается в виде чистой прибыли или убытка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 27.07.2010г. № 209-ФЗ).
2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (в ред. от 30.12.1999 № 107н, от 26.03.2007 г. № 26н).
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (в ред. от 31.10.2000г. № 94н, с изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).
6. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерская отчетность организации. – 2007. – № 1.
7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИНФРА − М, 2010. – 279 с.
8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: 7-е изд. – М.: Дело и сервис, 2009. – 376 с.
9. Ковалев В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Велби, 2008. – 432 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. − М.: ИНФРА − М, 2007. − 592 с. − (Высшее образование).
11. Соколова Е.С., Бебнева Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2008. – 94 с.
12. Соколова Е.С., Бебнева Е.В., Богачева И.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М: МЭСИ, 2008. – 235 с.
13. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 – 2009 год / под ред. А.С. Бакаева. – Спб.: Питер, М.: Издательский дом БИНФА. – 403 с.
