Реферат Налоговая система 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. с. 4
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ИХ ФУНКЦИИ
И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ……………. с. 6
ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ ……………………… с. 13
ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ………………………….… с. 18
ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ……….…. с. 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………….. с. 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………….. с. 32
ВВЕДЕНИЕ
Для выполнения своих функций любому государству нужны денежные средства. Оно собирает их из различных источников на основе государственного законодательства. Важнейшими каналами этих поступлений являются налоги, сборы, штрафы, добровольные платежи и взносы, таможенные пошлины. В свою очередь наибольшую долю поступлений составляют налоги.
Налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.
В истории появлялись самые причудливые виды налогообложения: на окна и дымовые трубы, на соль и, конечно же, на спиртные напитки. Основы налогообложения, неподвластные времени, были сформулированы еще Адамом Смитом: налоги должны соответствовать состоянию плательщика; способ и время взимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика; сам процесс сбора налогов нужно проводить с минимальными затратами.
Государство не может существовать без налогов. Вместе с тем, всё то, что гражданин выплачивает в виде налогов, возвращается к нему как к члену общества. Современная система налогообложения многоступенчата.
На мой взгляд кризисная ситуация в отечественной экономике вызванная, от части, непродуманной налоговой политикой делает выбранную мной тему научной работы достаточно актуальной. Существующая налоговая система в Беларуси с момента ее появления подвергается постоянной и всесторонней критике ввиду ее нестабильности, частой смены «правил игры с государством», принятия налоговых актов «задним числом», противоречивости законов и подзаконных актов, в том числе инструктивных материалов.
Основными целями научной работы являются:
- раскрытие экономической сущности налогов;
- исследование функций налогов и их места в экономической системе государства;
- дать общую характеристику налогов республики Беларусь;
- разработка предложений по более эффективному регулированию налогами государственной экономики.
Объектом научного исследования является влияние налоговой системы, как одного из рычагов регулирования экономической активности, на процессы воспроизводства в экономике и благосостояние общества. Предметом исследования выступают существующие теоретические учения о месте налогов в экономике, налоговые системы развитых стран мира, а также налоговая система Беларуси.
Задача научного исследования состоит в обосновании необходимости совершенствования налоговой системы нашей страны.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ИХ ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательства. Они возникли вместе с товарным производством и появлением государства и выражают обязанность юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Таким образом, сущность налогов состоит в изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса в пользу общества.
Государство устанавливает правила изъятия части доходов у юридических и физических лиц посредством придания этим правилам силы Закона. Правовая природа налогов обусловлена необходимостью государственного принуждения, так как вряд ли кто добровольно, по собственной инициативе будет расставаться с частью своего дохода, и порой достаточно солидной его частью.
Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Так, налоги составили 56,5% (26470856745,1 тыс. руб.) доходной части бюджета Республики Беларусь на 2009 год [1].
С юридической точки зрения, налог – установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.
Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную (распределительную), регулирующую и социальную. Фискальная функция обеспечивает поступление в государственную казну средств, которые сосредоточиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах, обеспечивая финансирование государственных расходов.
Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп населения и реализуется посредством дифференцированного налогообложения [27, с.464].
Финансисты выделяют еще и контрольную функцию налогов, которая позволяет количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых средствах. Кроме того, с помощью этой функции можно оценить эффективность налогового механизма, контролировать движение финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.
Регулирующая функция осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. Она может быть направлена, во-первых, на стимулирование либо сдерживание развития отдельных отраслей и видов деятельности. В этом случае налоги регулируют предложение продукции (услуг). Во-вторых, с помощью системы налогов государство может сокращать либо увеличивать совокупный спрос.
Налоги приобретают новое качество, выступая в роли одного из рычагов регулирования экономической активности, воздействия на процесс воспроизводства. Воздействие это оказывается весьма многоплановым. Манипулируя налогами на прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процессы накопления капитала. Примером тому может служить налоговый механизм так называемой ускоренной амортизации, при котором государственные финансовые органы разрешают компаниям отчислять в амортизационный фонд суммы, значительно превышающие действительный износ основного капитала. В результате значительно сокращается размер подлежащей обложению прибыли, следовательно, и суммы уплачиваемого налога. Метод ускоренной амортизации является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. Его применение способствует интенсификации научно-технического прогресса, поощрению структурных изменений в экономике, особенно развитию наукоемких отраслей.
Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности корпораций. С этой целью предоставляются различного рода льготы по уплате корпоративного налога, а также налога с прибылей в зависимости от осуществления корпорациями той или иной деятельности. К мерам подобного рода относится, например, система налоговых мер по стимулированию компаний добывающих отраслей (особенно в нефтяной и газовой промышленности) в виде так называемых скидок на истощение недр.
Наряду с селективными мерами налогового регулирования государство широко использует налоговый механизм и в целях общего воздействия на хозяйственную конъюнктуру в целом. Для преодоления экономического застоя государство посредством налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает более благоприятные условия для расширения совокупного общественного спроса, как на потребительские, так и инвестиционные товары. Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить крупное сокращение налогов в начале 80-х годов после прихода к власти в США администрации Рейгана. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства (кривая Лаффера). Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций отбивает у последних стимулы к капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.
Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (рис.1) [22, с.218].
Рисунок 1. «Кривая Лаффера»
На рис. 1 по оси ординат отложены налоговые ставки (R), по оси абсцисс — поступления в госбюджет (Y). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок (R1) обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (Y1).
По мнению Лаффера, ставка налога равная 50 %, дает максимальную сумму налоговых поступлений в бюджет и является оптимальной налоговой ставкой.
При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при 100% налогообложения доход государства равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции.
Таким образом, налоговая ставка будет оптимальной, если, с одной стороны, сможет обеспечивать максимальные поступления в бюджет, а с другой - стимулировать (по меньшей мере, не сдерживать) предпринимательскую активность субъектов хозяйствования. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов. Определить конкретную оптимальную ставку очень трудно, так как в оценке ее экономической целесообразности немаловажную роль играют национальные, психологические и другие факторы. Считается, что высшая налоговая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70 %.
Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система.
В зависимости от степени разделения власти внутри государства существует двух- и трехзначная налоговая система. Например, в Германии и США она действует на государственном, региональном и местном уровнях.
В систему налогообложения должны быть заложены определенные принципы, следуя которым можно добиться воздействия на общественное воспроизводство, его динамику, структуру, состояние научно-технического прогресса.
Четыре основополагающих принципа налогообложения были сформулированы английским экономистом А. Смитом.
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу.
2. Налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен.
3. Вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал из кармана народа и удерживал возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства [27, с.588].
Современная система налогообложения включает следующие принципы:
1) справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные налоговые ставки;
2) определенности, простоты и доступности. Он требует, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее известны плательщикам;
3) однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов, как на национальном, так и на международном уровне;
4) гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;
5) стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;
6) обязательности уплаты налогов [27, с.471].
Соответствующие законодательные акты устанавливают методы построения и взимания налогов, т.е. определяют их элементы:
1) субъект налога — это плательщик налога, юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог;
2) носитель налога - лицо, фактически уплачивающее налог. Выделение этого элемента объясняется тем, что налоговое бремя иногда фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен (при уплате налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Чаще субъект и носитель налога совпадают;
3) объект налога - это доход или имущество, с которого начисляется налог: прибыль и доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость на продукцию, работы, услуги, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами и т.д.;
4) источник налога - это доход субъекта, за счет которого уплачивается налог: прибыль, заработная плата, процент, рента;
5) ставка налога - величина налога на единицу обложения объекта;
6) единица обложения - единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.).
Уплату налогов нельзя отнести к занятиям приятным. Понятно и стремление, как физических лиц, так и предприятий, т.е. коллективов, тем или иным способом облегчить для себя налоговое бремя.Но недобор налогов в Беларуси принял катастрофические масштабы. Следует обратить внимание на то, что в консолидированном бюджете Республики в настоящее время поступления от контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами составляют значительную долю и даже закладываются отдельной доходной строкой.
Причины неполной уплаты налогов можно систематизировать:
¨ налоговая система не упорядочена, слишком велики ставки, они ставят под вопрос само выживание предприятия;
¨ распространено недоверие к расходованию собранных денег;
¨ существующие на средства налогоплательщиков государственные учреждения работают плохо.
Исследователи обычно отмечают 2 основные формы уклонения от налогообложения. Во-первых, это занятость в так называемой теневой экономике (считается, что в Беларуси она охватывала около 45—50% трудоспособного населения). Во-вторых, это недоплаты, бухгалтерские ухищрения по сокрытию доходов.
Подводя итог данной главы, следует повторить, что налоговые поступления — главный источник доходов государственного бюджета. Экономисты, независимо от их идейных пристрастий, почти всегда выступают за снижение налогов. Но в части практического осуществления этой акции расхождения весьма существенны.
Значение и роль налогов в современных условиях выходят далеко за пределы обеспечения государственных органов финансовыми ресурсами. Налоги стали важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объеме ВНП.
ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.
Виды налоговых отчислений в бюджет могут быть классифицированы по различным основаниям. Однако существует принятая на международном уровне классификация налогов.
Прежде всего, налоги подразделяются на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные) [22, с.145]. В основе разделения лежат объект обложения и взаимоотношения плательщика с государством. Первые взимаются в процессе приобретения (накопления) материальных благ и устанавливаются непосредственно на доходы и имущество. Юридический и фактический плательщик в данном случае совпадают. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог с граждан. Косвенные взимаются в процессе расходования материальных благ. Сюда относят налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или услуги. Владельцы товаров и услуг при их реализации получают налоговые суммы, которые передают государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована объектом обложения. При косвенном налогообложении юридический и фактический плательщик не совпадают. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному попадают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это - примеры косвенных налогов.
Порядок взимания прямых и косвенных налогов регулируют специальные законы. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость самый «молодой» из общегосударственных налогов. Его теоретическое обоснование относится к 1892 г., и было сделано в Сорбонском университете [17, с.45]. Окончательный механизм и схему действия налога разработал М.Лоре в 1954г., после чего он был введен во Франции, а затем решением Совета Европейского экономического сообщества от 11 апреля 1967 г. - в странах ЕС. В Республике Беларусь этот налог введен в 1992 г.
По принятой в других государствах классификации выделяют еще социальные налоги. Если исходить из такой классификации, то к последним в Республике Беларусь относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и Фонд содействия занятости.
Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог на прибыль с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложении (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (real — имущество (англ.). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от того или иного имущества или вида деятельности или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на занятие перевозкой людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
В зависимости от органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет налоговые отчисления подразделяют на государственные и местные. Следует подчеркнуть, что именно это обстоятельство, а не факт зачисления налога в республиканский или местный бюджет, является основанием для отнесения того или иного налога к государственным или местным.
Налоги уплачиваются в бюджет юридическими и физическими лицами. Это дает основание разграничить налоги по субъективному составу на налоги, уплачиваемые только юридическими лицами, только физическими, и налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами одновременно. К первым относятся налог на прибыль, ко вторым - подоходный налог. Индивидуальное предпринимательство обусловливает слияние в одном лице юридического и физического лица. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, становятся плательщиками отдельных налогов, если их деятельность адекватна деятельности юридического лица. Например, индивидуальный предприниматель, занимающийся производственной и коммерческой деятельностью, становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Особенности такого налогообложения, в основном, регулируются на уровне подзаконных актов Государственного налогового комитета [17, с.38].
В зависимости от характера использования, бюджетные отчисления подразделяются на отчисления общего и целевого назначения. Первые зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к финансированию определенных расходов. Большинство налогов в Республике являются общими. Это - налог на прибыль и доходы, НДС, акцизы.
Как правило, налог не имеет целью покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов доходов. Однако в ряде случаев введение целевых налогов способно сыграть положительную роль. Целевое назначение имеет место чрезвычайный налог, сейчас он объединён с отчислениями в Фонд социальной защиты населения и его поступления в этой части идут на финансирование мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, экологический налог, средства которого направляются на устранение последствий загрязнения окружающей среды вследствие производственной деятельности, а также местные целевые сборы.
Целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы.
Обязательные отчисления в социальные внебюджетные фонды, входящие в налоговую систему, являются исключительно целевыми налогами.
Количественные (долевые, квотативные) отчисления в бюджет, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.
Налоги подразделяются также на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник за конкретным бюджетом. Так, налог на недвижимость, платеж за землю, экологический налог, подоходный налог полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности и покрытия их дефицита. Так как в республике весь дефицит бюджета относится на республиканский бюджет, то регулирующие доходные источники обеспечивают сбалансированность только местных бюджетов. Распределение сумм этих налогов происходит в форме процентных отчислений общегосударственных налогов в местные бюджеты областей и города Минска при утверждении государственного бюджета на конкретный год. К регулирующим налогам в Республике Беларусь относится налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.
Основная масса налоговых отчислений уплачивается налогоплательщиками в бюджет регулярно в сроки, установленные законодательством, то есть имеет постоянный характер. Такие отчисления принято определять как регулярные. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход [13, с.33]. Например, подоходный налог с физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально и т.п.
Уплата разовых налогов связывается с какими-либо событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Т.е. таможенную пошлину уплачивают те, кто ввозит или вывозит товары с таможенной территории Республики Беларусь. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. Разовый характер носит также государственная пошлина. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Налоговые поступления в бюджет в зависимости от способа взимания налогов подразделяют также на: кадастровые, взимаемые у источника и по декларации. Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах. При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Третий способ предусматривает предоставление налогоплательщиком налоговым органам декларации, то есть официального заявления о полученных за определенный период доходах.
Таким образом, выделяют довольно широкий перечень видов классификаций налоговых отчислений. Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям. Основным видом классификации, безусловно, является деление налогов на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Другими критериями классификации налогов являются: вид органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет, вид субъекта – налогоплательщика, характер использования налогов, способа взимания налогов. Налоговые отчисления в бюджет подразделяются также на раскладочные и количественные, на закрепленные и регулирующие и т.п.
ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Это общее правило. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена в основном налоговом Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 2000 г.
Согласно ст.3 данного Закона в РБ установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:
1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на прибыль и доходы, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
4. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
5. Налог на недвижимость;
6. Налог на экспорт и импорт;
7. Земельный налог (плата за землю);
8. Налог на топливо;
9. Транзитный налог;
10. Государственная пошлина и сборы;
11. Подоходный налог с физических лиц.
Кроме того, в Республике могут устанавливаться местные налоги и сборы, а также образовываться внебюджетные фонды с обязательным отчислением в них определённых платежей.
В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. К сожалению, законодательство не дает определения понятию «обязательные отчисления». Однако с налогами их объединяет то, что они вводятся законами, обязательны для уплаты, зачисляются в бюджет или внебюджетные фонды. Контроль за их уплатой, применение экономических санкций возложены на налоговые органы. Таким образом, у них имеется ряд общих признаков, что позволяет объединить их в налоговую систему государства.
Налоговая система Республики Беларусь строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, но с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству.
Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.
Налоговая система РБ закреплена в основном налоговом Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 2000г. Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды и законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений. Одним из основных видов налогов, оказывающим действенное влияние на предприятия, является налог на прибыль. Этот налог направлен на повышение эффективности производства, соизмерение затрат с полученной выручкой. В бюджете Республики на 2009 год на долю поступлений от налога на доходы и прибыль приходилось 10,88% (2881434572,6 тыс. руб.)[1].
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, объединения, организации, их филиалы и представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности.
Налогом на прибыль облагается балансовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей (включая основные фонды) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль с момента его введения менялась несколько раз и в настоящее время установлена в размере 24 процентов.
Налогом на доходы облагаются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйстенного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за некоторыми исключениями. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода.
Порядок взимания налога на прибыль и налога на доходы регулируется Законом «О налогах на прибыль и доходы» от 6.04.2005г. [5].
Наибольший удельный вес в доходах бюджета занимает налог на добавленную стоимость (НДС). В бюджете Республики на 2009 год на его долю приходилось 30,97% всех доходных поступлений [1]. Его плательщиками являются все юридические лица, в том числе и иностранные, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь. С 1994 г. плательщиками этого налога стали физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Налог на добавленную стоимость был введен в Республике с 1992 г. и стал своего рода преемником существовавших до него в хронологической последовательности налога с оборота и налога с продаж. До 1999 г. в республике использовался так называемый «гибридный» метод исчисления этого налога. Один порядок распространялся на внутри республиканский оборот, второй — на импорт.
Начиная с 2000 г. введен новый порядок, соответствующий используемому в большинстве стран. Объектом налогообложения признаются реализация товаров на территории Республики Беларусь, за пределами республики и ввоз товаров на таможенную территорию белорусского государства. На данный момент НДС находится в пределах от 0% (Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством), 10%, 20%.
Осуществляя производство и реализацию товаров, а также их перемещение через таможенную границу Беларуси, субъекты хозяйствования в установленных в законодательстве случаях уплачивают в бюджет акцизы. Это - также косвенный налог, который занимает значительную долю в бюджетных поступлениях (13,1 в 2009 г.). Его плательщиками являются предприятия, производящие продукцию, на которую установлены ставки акцизов, а также ввозящие товары, которые по белорусскому законодательству относятся к подакцизным. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к выручке от реализации подакцизных товаров и на сегодняшний день равна 5%. Размер ставок - величина непостоянная.
С целью рационального пользования природных ресурсов и борьбы с загрязнением окружающей среды во многих странах мира введены специальные налоги. Республика Беларусь не богата природными ископаемыми. Негативное воздействие на ее экологию оказала Чернобыльская катастрофа. Введение в республике налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) способствует рационализации природопользования, мобилизации средств на охрану окружающей среды [6, ст.57]. Плательщиками налога являются предприятия и частные предприниматели, деятельность которых связана с добычей природных ископаемых и выбросами загрязняющих веществ. Фактические объемы добытых ресурсов и выброшенных загрязняющих веществ являются объектом обложения. Налог зависит от класса опасности веществ. С 1.07.2005 налог на выбросы отравляющих веществ в атмосферу составляет от 170000 до 3000000 рублей за тонну.
Ориентация экономики республики на осуществление различных форм собственности создала объективную основу для введения в перечень объектов обложения недвижимости. Плательщиками налога являются юридические и физические лица [7, ст.59]. Объектом обложения у юридических лиц является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, у физических - стоимость принадлежащих им зданий. Годовая процентная ставка для юридических лиц установлена в размере 1 процента.
В целях стимулирования рационального использования земель, выравнивания условий осуществления хозяйственной деятельности на землях различного качества и аккумуляции средств и финансирования затрат по обустройству земель введен земельный налог [2, ст.49]. Его, как и налог на недвижимость, уплачивают юридические и физические лица. На земельные участки, в зависимости от их расположения и целей, для которых они отведены, установлено несколько ставок земельного налога. Размер ставки зависит от кадастровой оценки земли. При отсутствии такой оценки налог начисляется по средним ставкам, установленным по административным районам, исходя из средних показателей плодородия земель.
Учитывая необходимость финансирования расходов по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в Республике Беларусь введён Чрезвычайный налог. Следует отметить, что, начиная с 2001 года данный налог объединён в единый платёж с обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости. и общий размер данного единого платежа на 7.02.2005 установлен в размере 4 процентов от фонда заработной платы. В момент же введения ставка чрезвычайного налога составляла 18 процентов. От уплаты этого налога освобождаются бюджетные учреждения, а также социально-культурные учреждения, находящиеся на балансе предприятий и содержащиеся за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Только физические лица являются плательщиками подоходного налога [4, ст.79]. Налог с заработной палаты уплачивают все граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом обложения выступают доходы в денежной и натуральной формах.
Для целей налогообложения выделяются несколько групп налогоплательщиков и объектов обложения. Основными из них являются суммы заработков, получаемых гражданами за выполнение трудовых обязанностей, и приравненных к ним доходов. Так с 1.04.2005 подоходный налог колеблется от 9% до 30%, в зависимости от совокупного годового дохода.
Система налогов в Республике Беларусь подчинена интересам государства, заинтересованного в реализации как фискальной, так и стимулирующей функцией налогов. Манипулирование налоговыми ставками, введение одних и отмена других налогов - это обычная практика, присущая многим странам.
Декретом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь» введен налог на игорный бизнес [9, ст.853]. Плательщиками этого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом на основании специального разрешения Ставки налога дифференцированные, зависящие от вида объекта обложения и объема игрового оборота. Уплата налога производится ежемесячно.
Декретом Президента от 23.04.2000 г. № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности» также введен налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности [10, ст.1/289]. Плательщиками данного налога признаются организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению лотерей. Объектом обложения является доходы от организации и проведения лотерей. Налоговая ставка 8 процентов. Налоговый период устанавливается на каждый календарный месяц.
Реакцией государства на утечку капиталов за границу стало введение в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 17 от 14.01.2003 г. оффшорного сбора [11, ст.1/930]. Плательщиками сбора выступают белорусские предприятия и индивидуальные предприниматели. Оффшорный сбор исчисляется и уплачивается резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь по ставке 15 процентов.
Подводя итог, следует повторить, что налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений. Налоговая система Республики Беларусь закреплена в основном налоговом Законе Республики Беларусь. Одним из основных видов налогов, оказывающим действенное влияние на предприятия, является налог на прибыль и НДС.
ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Отказ от принципов административного управления и переход к рыночной экономике выдвигает на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. Все это потребовало внесения существенных изменений в налоговое законодательство и в налоговую систему.
Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера. Начальные основы налогового права были закреплены в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который установил круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меру ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставления льгот, регламентировал работу налоговых органов.
По достоинству оценивая проведенную в этом направлении работу, нельзя не отметить, что разработка налогового законодательства проводилась в спешном порядке, без серьезных обоснований и перспективных прогнозов. Только этим, а ничем иным можно объяснить введение налогов "однодневок", их отмену и введение некоторых из них вновь (сбор на содержание государственной пожарной службы, отчисление на медицинское страхование, налог на превышение расходов над нормируемой величиной оплаты труда, пятипроцентный налог на прибыль от товарооборота, налог на топливо, который вначале был заменен акцизным налогом, а в 1999 году введен вновь и т.д.) [23, с.31].
Как результат всего этого, запутанность налоговой системы, ее неэффективность и сложность, частые изменения и поправки. Трудно подсчитать, сколько раз вносились изменения и дополнения в методику исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизы. Свыше 60% субъектов хозяйствования, а по отдельным формам собственности более 80% допускает неточности в исчислении налогов. Трудно заподозрить всех этих главных бухгалтеров в умышленном нарушении налогового законодательства.
Результатом отсутствия целенаправленной и последовательной работы в области налогообложения явился отказ в 2000 году от внедрения, казалось бы, уже решенного зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость.
Налицо стремление высших органов власти и государственного управления не столько к расширению налоговой базы путем стимулирования развития производства и предпринимательства, сколько к сбалансированности бюджета. Фискальная функция налогов явно превалирует над экономической, о чем свидетельствуют чрезмерно высокие ставки по ряду налогов. Так, первоначально ставка налога на добавленную стоимость была установлена на уровне 28%, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС -18%, налога на недвижимость для государственных предприятий - 5%, налога на незавершенное строительство - 10%, максимальная ставка акцизного налога составляла 88%. Многократность обложения отдельных объектов различными налогами и сборами делает ее громоздкой, сложной и непонятной для налогоплательщиков [23, с.32].
Отсутствие явных результатов в налоговых преобразованиях некоторые экономисты и официальные органы пытаются объяснить "новизной" налоговых преобразований, переходом к налоговой системе. История же свидетельствует об обратном. Налоги появляются вместе с возникновением государства, поскольку оно без них существовать не может, как и работник без заработной платы.
Преобразование налоговой системы в первые годы шло в трех основных направлениях. Первое из них - организация строжайшего учета и контроля в деле взимания установленных ранее прямых налогов (подоходного, единовременного налога на прибыль и др.). Второе - широкое использование "единовременных чрезвычайных налогов". Третье направление - перестройка системы косвенных налогов.
Множественность платежей, многократность их изъятия создавали трудности в финансовом планировании. Требовалась коренная перестройка существовавших форм финансовых отношений предприятий с бюджетом, которая бы позволила значительно упростить сложившуюся систему платежей и повысить ее эффективность.
Не следует преувеличивать и "новизну" налоговой системы Республики Беларусь. Как говорилось выше, многие из нынешних налогов имеют давнюю историю, повторяя ранее взимаемые налоговые платежи с некоторыми модификациями. Акцентируя внимание на новизну налоговой системы, ее авторы заранее приучают нас к мысли о том, что в новом деле неизбежны недостатки и упущения
Таким образом, можно выделить следующие основные недостатки налогообложения в Республике Беларусь:
1. Круг налогов и неналоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет предприятиями и организациями, достаточно широк (более 15). Факты свидетельствуют о том, что социальные последствия налоговых преобразований заранее не просчитываются, что ведет к усилению социальной напряженности в обществе.
2. Резкое увеличение налоговых платежей. Налоги спонтанно возникают, затем отменяются или заменяются новыми и возникают снова.
3. Нестабильность налоговых правил, лишающая налогоплательщиков возможностей прогнозировать перспективы развития бизнеса и ориентирующая их на получение только быстрых результатов от вложения капитала. Таким образом, сложные экономические и социальные проблемы мы пытаемся решать кавалерийским наскоком.
4. Нет четкого критерия отнесения одних налогов на себестоимость продукции или издержки обращения и уплаты других за счет прибыли. В результате включения налогов в себестоимость, она деформируется и в таком виде воспринимается как предельные издержки, формирующие минимальную цену. Ускоренный рост себестоимости и цен вследствие необоснованных налогов делает неконкурентоспособной продукцию многих наших предприятий на внешнем рынке и недоступной для внутреннего потребления. Производитель же теряет ориентацию в действительных издержках прибыли, в структуре затрат и направлениях поиска резервов их снижения, а процесс формирования прибыли остается закрытым как для самого производителя, так и для контролера.
5. Различна база, используемая в налогообложении. В одних случаях это добавленная стоимость, сумма дохода, величина прибыли, в других - остаточная стоимость основных фондов. Непонятно, почему налоги, начисляемые на заработную плату, взимаются по факту ее начисления и поступают в бюджет, даже если выплата заработка работникам задерживается из-за отсутствия у предприятия средств. Аналогичная ситуация и с уплатой субъектами хозяйствования налога на недвижимость. Источником его взимания служит прибыль, однако, он взимается в бюджет и при убытках.
6. Множественность нормативных актов, регулирующих налогообложение в Республике Беларусь. (На сегодняшний день их общее число составляет около 300).
Таким образом, подводя итог, можно утверждать, что действующая в Беларуси система налогообложения обладает ярко выраженной фискальной функцией, роль регулирующей функции значительно принижена.
Для развития отечественной экономики, на мой взгляд, необходимо проведение такой налоговой политики, которая бы способствовала созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.
Поставленная цель может быть реализована в трёх направлениях:
1. Достижение стабильности и определённости налоговой системы. Данное направление предполагает справедливость, ясность, стабильность и предсказуемость фискальных условий хозяйственной деятельности на основе:
Ø Определения исчерпывающего перечня налогов и сборов (в том числе местных), а также их предельные ставки;
Ø Упрощения правил определения налоговых платежей, установления системы единого налога за осуществление всех видов деятельности индивидуальными предпринимателями (физическими лицами);
2. Второе направление касается формирования фискальных стимулов и предполагает осуществление следующих мероприятий:
Ø Введение рыночного механизма налогообложения недвижимости, обеспечивающего зависимость размеров платежей от доходности её использования;
Ø За счёт сокращения налоговых льгот снизить ставку налога на прибыль для предприятий;
Ø Перенос налогового бремени со сферы производства в сферу обращения, как это практикуется в странах развитой рыночной экономики.
3. Третье направление налоговой политики проводится в сфере повышения собираемости налогов. Необходимо запланировать проведение следующих мер:
Ø Сокращения налоговых льгот, определения исчерпывающего перечня условий, при которых возможно их предоставление (к примеру, установить, что льготы предоставляются при условии полной уплаты налогов в предыдущем году);
Ø Усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчётности операций по наличному денежному обращению;
Ø Выявление и ликвидация фирм – «однодневок», а также усиление ответственности за создание предпринимательских структур подобного типа [15, с.70].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги – это важнейший плановый и контрольный инструмент, посредством которого государство перераспределяет более третьей части национального дохода и более половины своих денежных средств. Через налоги правительство реализует экономическую и социальную внутреннюю и внешнюю политику. От размера налогового бремени, состава налогов и их соотношения зависит реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны. Налоги влияют на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальных сфер.
Налоговая система, как экономическая категория включает в себя совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания.
Сущность налогов, как экономической категории, реализуется через их функции (распределительную, регулирующую, социальную и контрольную). Функции налогов объективны, как и сама эта категория.
Основными задачами налогов и налоговой политики сегодня являются: обеспечение активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур, организация работы по распределению финансовых, в том числе, валютных ресурсов, проведение мероприятий по своевременному и полному поступлению всех доходов экономному и целевому расходованию средств.
В экономике государства должна быть обеспечена поддержка реального сектора как основы экономического развития страны и, в первую очередь, ее экспортного потенциала, максимальное обеспечение социальных прав граждан.
Как свидетельствует мировой опыт, путь к благосостоянию населения пролегает через умеренно жесткую налоговую политику правительства, которая проявляется, прежде всего, в планомерном снижении налоговой нагрузки, за счет увеличения их собираемости.
Действующая же в Беларуси система налогообложения обладает ярко выраженной фискальной функцией, роль регулирующей функции значительно принижена.
Для развития отечественной экономики необходимо проведение налоговой политики, способствующей созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.
Для этого необходимо достигнуть стабильности и определённости налоговой системы, сформировать фискальные стимулы развития экономики и инвестирования капитала в производство и новые технологии, и наконец разработать чёткие и работающие механизмы увеличения процента собираемости налогов.
Решение отмеченных проблем и задач станет возможным только в случае согласованной работы всех органов государственной власти и управления, более полного использования потенциала научных работников и практиков, как в центре, так и на местах. Это позволит выполнить бюджетные назначения, а значит, придать новый импульс поступательному развитию экономики республики в новое тысячелетие.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Закон Республики Беларусь «Об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за 2009 г.» от 28.06.2010 №140-3
2. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» от 31 января 2004 №39 (Национальный реестр правовых актов РБ - 17 февраля 2004 №8/10576)
3. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 31 января 2004 №16 (Национальный реестр правовых актов РБ - 4 марта 2004 №8/10642)
4. Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 15 февраля 2005 №27(Национальный реестр правовых актов РБ - 5 апреля 2002 №8/7956)
5. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 №1330-XII с изменениями 6.04.2005 № 8/12386 (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1992. -№4. -Ст.77)
6. Указ Президента «О ставках налогах за использование природных ресурсов» от 15.06.2005 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь –16.06.2005 № 1/6544)
7. Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 31 января 2004 №14 (Национальный реестр правовых актов РБ - 11 февраля 2004 №8/10551)
8. Постановление Верховного Совета Республики Беларусь «О временном порядке применения местных налогов и сборов в Республике Беларусь» от 29 июня 1993 №2455 (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. –1993. -№26. -Ст.333)
9. Декрет Президента Республики Беларусь «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь» от 1 декабря 1998 №21 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. –1998. -№34. -Ст.853)
10. Декрет Президента Республики Беларусь «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности» от 23 апреля 2000 №19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. –2000. -№33. –С.1/289)
11. Указ Президента Республики Беларусь «О введении оффшорного сбора» от 31 марта 2003 (Национальный реестр правовых актов - РБ 15 апреля 2003 №8/9400)
12. Информационное письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об итогах работы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь за 9 месяцев 2005г.» №5-2-3/3244 от 24 октября 2005г.
13. Брызгалин А.В. Организационные принципы Российской налоговой системы // Финансы. –2003. -№3. -С.33
14. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки наэкономику // Вопросы экономики. -2003. -№4. -С.15
15. Дадалко С.В. Налоги, как инструмент развития предпринимательства в Республике Беларусь. -Мн.: Армита-Маркетнг, Менеджмент, 1999. -92с.
16. Демчук Н. Достичь цели, реализовав принципы // Финансы, учёт, аудит. -№4. –С.24-26
17. Заяц Н.Е., Шунько И.С. Налоги: возникновение и генезис развития // Веснiк БДЭУ. -2003. -№2. -С.30-36
18. Кащин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. –2002. -№8. –С.23-26
19. Маньковский И.А. О необходимости и путях реформирования налоговой системы // Предпринимательство в Беларуси. -2003. -№3. -С.24-25
20. Налоговая реформа и направления налоговой политики // ЭКО. -2003. -№1. -С.160-161
21. Образкова Т.Б. Налоги и их реальное влияние на экономику // Белорусский экономический журнал. -2004. -№3. -С.28-35
22. Основы экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. В.Л.Клюни. —Мн.: Экоперспектива, 1996. -336с.
23. Попов Е.М., Чернюк Е.М. Налоговая система в Республике Беларусь: проблемы и пути ее совершенствования // Бухгалтерский учет и анализ. -1999. -№4. -С.30-33
24. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: Высшая школа, 1962. -870с.
25. Тележников В.И. Налогово-бюджетная система - основа управления хозяйствующими субъектами // Национальная экономическая газета. -2002. -№39. -С14
26. Ходикова Н.А. Совершенствование системы налогообложения в РБ // Бухгалтерский учёт и анализ. -2003. -№11. -С.21-23
27. Экономическая теория: Пособие для преподавателей, аспирантов и стажеров / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. — Мн.: Экоперспектива, 2001.— 637с.
