Содержание
Введение………………………………………………………………………………...3

Глава 1. Методика проведения аудиторской проверки……………………………...7

1.1. Методы аудита, их классификация……………………………………………….7

1.2. Нормативное  обеспечение аудита………………………………………………10

1.3. Процесс аудиторской проверки…………………………………………………17

Глава 2. Особенности организации учета и контроля в ООО «АЗК Сервис»…….25

2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия……………….25

2.2. Организация бухгалтерского учета……………………………………………..30

2.3. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями………………………….38

Глава 3. Аудиторская проверка учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями……………………………………………………...48

3.1. План и программа проверки……………………………………………………..48

3.2. Методика проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями……………………………………………………………..51

3.3. Направления совершенствования организации и методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями………………………………………………………………………………….73

Заключение…………………………………………………………………………….79

Список литературы……………………………………………………………………84

Приложения……………………………………………………………………………87
Введение
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов, аудиторских фирм, оказывающих услуги экономическим субъектам рыночных отношений.

Цель аудита  - получить достаточные и уместные доказательства в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами на договорной основе.

Внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Миссия аудита – это кредит доверия, который получает аудируемое лицо благодаря аудиторскому заключению у своих партнеров, кредиторов, инвесторов, собственников и общества в целом.

Одним из постулатов (утверждений) аудита является следующее: «Информация, подвергшаяся аудиторской проверке более полезна, чем не подвергшаяся ей».

Основой аудита являются стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Аудит использует систему методов и приемов, которые характеризуют методику проведения аудита, т.е.  методика аудита – это совокупность приемов и способов наиболее целесообразного исследования состояния и поведения аудируемых объектов в соответствии с поставленными целями.

Методы аудита относятся к процессам сбора и накопления аудиторских доказательств и анализу  информации, полученной в ходе аудита.

Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Разработка конкретных методик детальной проверки отдельных статей отчетности, оборотов и сальдо по счетам необходима не только профессиональным, аттестованным аудиторам, ассистентам аудиторов, но и специалистам внутреннего контроля организаций – внутренним аудиторам, ревизорам.

Выделяют несколько подходов к созданию методик аудита:

- бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

В настоящей работе рассматриваются бухгалтерский и юридический аспекты методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала  и расчетов с учредителями.

Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по разделам бухгалтерского учета, в том числе аудиторской проверки по конкретным счетам бухгалтерского учета.

Разработкой методик проверки по отдельным конкретным счетам бухгалтерского учета, как правило, занимаются специалисты аудиторских фирм, разрабатывая внутрифирменные стандарты аудита.

Внутрифирменные стандарты (правила) аудиторской организации – это документы, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.

Значение аудиторских стандартов, в том числе внутрифирменных, состоит в том, что эти правила:

- способствуют обеспечению определенного уровня гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении;

- являются  основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.

Наличие внутренних стандартов методики детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета является необходимым  показателем профессионализма деятельности аудиторских организаций.

Разработкой внутренних стандартов детальной проверки по счетам бухгалтерского учета могут заниматься не только специалисты внешнего аудита, т.е. специалисты аудиторских фирм, но и внутренние аудиторы, работающие непосредственно в организации, как подпадающей, так и не подпадающей под обязательную аудиторскую внешнюю проверку.

К числу таких стандартов проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета можно отнести и внутренний стандарт «Методика проверки учредительных документов, уставного капитала  и расчетов с учредителями», т.е. бухгалтерских счетов 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями».

При проверке оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями» перед аудитором, ревизором возникает множество вопросов: правовых, специальных, отраслевых. Разработка методики аудиторской проверки уставного капитала, расчетов с учредителями может значительно  облегчить такую проверку.

Из вышеизложенного следует актуальность поставленной в настоящей работе цели исследования методических аспектов проверки учредительных документов, формирования уставного капитала, учета расчетов с учредителями, их совершенствование на примере проверки конкретного предприятия.

Для реализации сформулированной цели работы необходимо решение ряда задач, из которых к основным можно отнести такие как:

- обобщение теоретических основ методики проведения аудиторской проверки и, прежде всего, приемов аудита и содержания аудиторской проверки;

- определение стадий планирования проверки учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями;

- описание подходов к определению существенности  в аудите;

- разработка этапов аудиторской проверки.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является  Общество с ограниченной ответственностью «АСЗ Сервис».

Предмет исследования в работе – методика аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для решения поставленных задач использованы следующие методы исследования:

- подбор и изучение научной и специальной учебно-методической литературы как методической базы по проведению аудита общих документов организации;

- систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы;

- сбор и обработка практического материла деятельности ООО «АЗС Сервис» - объекта исследования;

- оценка состояния сложившейся системы учета и контроля деятельности ООО «АЗС Сервис» для выявления путей устранения недостатков;

- разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию деятельности организации.

Настоящая работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

В первой главе систематизированы теоретические вопросы методов аудиторской проверки, ее нормативного обеспечения и содержания процесса аудита.

Во второй главе рассмотрены особенности организации и учета в ООО «АЗС Сервис», дана организационно-экономическая характеристика предприятия, сделано описание организации бухгалтерского учета, а также технология ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Третья глава посвящена изложению аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

Выводы и предложения по совершенствованию аудита приведены в заключении выпускной квалификационной работы.
Глава 1. Методика проведения аудиторской проверки
1.1. Методы аудита, их классификация
Аудит, как наука имеет свой предмет и метод.

Предметом аудита, как науки является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под методом аудита в широком смысле понимают совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита [23, с.30].

Различают методические приемы документального, фактического и прочего аудиторского контроля.

Классификация приемов аудита  представлена на рисунке  1.





Рис. 1. Классификация приемов аудита

Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.

К методам фактического контроля учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями относятся:

- инвентаризация расчетов;

- наблюдение за совершением операций.

С применением приемов фактического контроля аудитор имеет возможность получить некоторые подтверждения реальности дебиторской и кредиторской задолженности учредителей.

К основным методам документального контроля относятся синтаксические, арифметические и семантические.

Синтаксический или формальный контроль документов предназначен для выявления правильности форм документов, корректности написания реквизитов. Названный прием направлен на установление в документах неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинности подписей должностных лиц и т.п.

Арифметический контроль (пересчет) – заключается в проверке правильности подсчета итогов в первичных документах, регистрах аналитического, синтетического и сводного учета, отчетности и других документах.

Проверка документов по существу связана с выявлением законности операций или их соответствия требованиям нормативных актов, целесообразности, т.е. направленности на достижение целей организации, обеспечением эффективности событий финансово-хозяйственной деятельности, правильности отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

Основными методами содержательного контроля являются:

- нормативная проверка (установление соблюдения нормативных актов, определяющих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций);

- встречная проверка (выявление соответствия между взаимосвязанными операциями);

- анализ хозяйственных операций.

В подгруппу приемов нормативной проверки следует отнести сканирование – просмотр документов для отбора нетипичных ситуаций.

Встречная проверка выполняется в форме подтверждения и прослеживания. Проверка внешних взаимосвязей хозяйствующих субъектов осуществляется, главным образом, в форме подтверждения, а внутренних - прослеживанием.

Подтверждение – получение преимущественно письменных ответов, например, от учредителей.

Аналитические процедуры применимы при достижении целей аудита в ходе проверки соблюдения нормативных актов, достоверности бухгалтерской отчетности, для анализа эффективности операций на различных этапах аудиторской проверки.

К типичным аналитическим процедурам относится сопоставление показателей бухгалтерской отчетности за различные периоды, анализ  их резких изменений.

К группе прочих методов аудита можно отнести приемы, сочетающие элементы фактического и документального контроля, а также обследование финансово-хозяйственной деятельности (сбор данных о функционировании хозяйствующего субъекта, разделении обязанностей и полномочий и т.п.), опрос (тестирование) персонала проверяемого хозяйствующего субъекта и третьих лиц, экспертизу и т.п.

Методы аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждение критериев достоверности показателей бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Методы нормативной проверки способствуют проверке соблюдения требований нормативных актов при осуществлении хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете. Для проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности требуются не только нормативные методы проверки, но и другие способы документального и фактического контроля. Для целей анализа целесообразности и эффективности различных операций предназначаются преимущественно аналитические процедуры. Прочие приемы аудита, наряду с методами нормативной проверки и аналитическими процедурами, результативны при обследовании хозяйствующего субъекта, оценке различных аспектов деятельности.
1.2. Нормативное обеспечение аудита
В нормативно-правовой базе аудиторской деятельности, действующей в России, можно выделить пять уровней (табл. 1).

Таблица 1  

Уровни регулирования аудиторской деятельности

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативных документов	Область регулирования
1	2	3
I	Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности»	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
II	Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Регулируют аудиторскую деятельность и нормы аудита
III	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и законодательные и подзаконные нормативные акты	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг и особенности для министерств и ведомств
IV	Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений	Регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений
V	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Первый уровень включает в себя Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал в стране над другими видами контроля. Именно принятие данного закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность РФ, относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.  В частности, это документы в области лицензирования и аттестации аудиторской деятельности, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов и др. В состав третьего уровня входят федеральные правила (стандарты), которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. В настоящее время Правительством РФ утверждено 31 федеральное правило (стандарты), принятые в соответствии с МСА и требованиями закона об аудиторской деятельности. Кроме того, действуют российские правила (стандарты), утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, принятые до вступления в действие закона.

Четвертый уровень включает в себя внутренние стандарты профессиональный аудиторских объединений.

Пятый уровень состоит из внутрифирменных стандартов  аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита [31, с. 26].

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, регламентирующие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности [20, с. 68].

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства качества проведения аудита в суде и установления меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий,  в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого [22, с. 18].

Значение стандартов состоит в том, что они:

 - обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса [33, с. 8].

Стандарты аудита могут быть классифицированы по различным группам в зависимости от сферы их применения, назначения и др. (табл. 2).

Таблица 2

Классификация стандартов аудита

Классификационный признак	Вид стандарта	Примечание
По масштабам применения	- международные; - национальные
По назначению	- общие; - рабочие; - стандарты отчетности; - стандарты по специальным заданиям; - стандарты сопутствующих аудиту услуг; - стандарты образования .	Может быть детализирован по отношению к процессу аудита
По уровню регулирования	- федеральные; - профессиональных аудиторских объединений; - внутрифирменные	Установлен ст. 9 Закона №119-ФЗ

В таблице 3 дан перечень Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Таблица 3

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

№ стандарта	Наименование
1	2
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Внутренний контроль качества аудита
8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль
9	Аффинированные лица
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативного правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
15	Понимание деятельности аудируемого лица
16	Аудиторская выборка
17	Получение аудиторских документов в конкретных случаях
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19	Особенности первой проверки аудируемого лица
20	Аналитические процедуры
21	Особенности аудита оценочных значений
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к случаям, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую отчетность которого подготавливает специализированная организация)
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
28	Использование результатов работы другого аудитора
29	Рассмотрение работы внутреннего аудитора
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
31	Компиляция финансовой информации

Ряд стандартов аудита являются обязательными: это касается планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Важное значение имеет также Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий  круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности.

Аудиторы используют концепцию существенности как основу планирования проверок при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание.

Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки, как руководством, так и самим аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность;  доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль  деятельности, размер предприятия, сумма прибыли до налогообложения, стоимость оборотных средств, сумма валюты баланса, кредиторская задолженность, сумма капитала, наличие условных обязательств, необычные статьи в отчетности и другие. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибки в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудиторские фирмы  разрабатывают внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

Существует несколько способов расчетов уровня существенности. Рассмотрим 3 наиболее распространенных способа. В соответствии с первым аудитор может выбирать наиболее характерные показатели для конкретного предприятия

В соответствии со вторым рассчитываются несколько показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В таблице 4 представлена информация для расчета уровня существенности ООО «АЗК-Сервис». При заполнении таблицы 4 использованы показатели отчетных форм №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2006 г. (приложение 1), №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год (приложение 2).

Таблица 4

Базовые показатели и установление уровня существенности

для ООО  «АЗК-Сервис»

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
Бухгалтерская прибыль предприятия	859	5	42,95
Валовой объем реализации без НДС	20184	2	403,68
Валюта баланса	2141	2	42,82
Общие затраты предприятия	19223	2	384,46

В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 42,82 тыс. руб.

Третий способ рекомендован в приложении к Российскому правилу (стандарту)  аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Если использовать предыдущие данные, то получим следующее:

- расчет среднеарифметического значения уровня существенности (42,95 + 403,68 + 42,82 + 384,46)/4  = 218,48 тыс. руб.;

- расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего (218,48 – 42,82) / 218,48 х 100% = 80,4%;

- расчет отклонения наибольшего значения  уровня существенности от среднего (403,68 – 218,48) / 218,48 х 100% = 84,8%;

- поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно (42,95 + 384,46) / 2 = 213,7 тыс. руб.;

- данную величину можно округлить до 200 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель одобрен в  Российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»).

Если условно предположить, что аудитор может пропустить ошибку на 200 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая равна 100 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя из своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса клиента.

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге.

Удельный вес уставного капитала в структуре пассива занимает на конец года 0,5%. Уровень существенности: 100 тыс.руб. х 0,5% : 100% = 0,5 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Расчеты с учредителями» по выплате доходов составляет 1%. Уровень существенности: 100 тыс. руб. х 1 % : 100% = 1 тыс. руб.

Для расчетов использована таблица 2 «Структура имущества и источников его образования ООО «АЗС-Сервис» в 2006 г.

Для оценки аудиторского риска можно использовать:

- оценочный интуитивный подход;

- количественный подход.

Количественный расчет:

Аудиторский риск = внутрихозяйственный риск х риск средств контроля х риск необнаружения.

В ООО «АЗС-Сервис» на этапе  планирования можно оценить внутрихозяйственный риск в 80%, риск средств контроля – 65%; риск необнаружения – 61%. Тогда аудиторский риск = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,040, т.е. 4%.

Таким образом, в процессе проверки аудитор использует различные нормативно-правовые документы по вопросам правильности применения гражданского права, финансового права. Это: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по вопросам учета и отчетности, приказы различных Министерств и ведомств, внутренние документы аудируемой организации. В совокупности эти правовые документы составляют нормативную базу аудита.

3.3. Направления совершенствования организации и методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов

с учредителями
Основными направлениями совершенствования организации и методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями являются:

- разработка таких методик проверки, в которых предусмотрены аналитические процедуры, обеспечивающие наименьший риск при подтверждении показателей отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

- создание системы внутреннего контроля в организации (внутреннего аудита).

По мнению Л.Г. Макаровой [24,  с. 96] создание в аудиторских объединениях, крупных аудиторских фирмах аудиторского информационного фонда, который давал бы возможность нормативно-правового обеспечения хозяйственных операций организаций решил бы задачу наименьшего риска при аудиторской проверке.

Для этого автор предлагает структурирование основных нормативных актов в области гражданского права, налогообложения и бухгалтерского учета в разрезе объектов и операций финансово-хозяйственной деятельности организаций. Структурирование текстов позволяет объединить правила, изложенные в различных документах  в разработанные алгоритмы аудиторского контроля, облегчает поиск и выборку информации при выполнении аудиторских работ.

Для выполнения таких работ предлагается создание специального справочника нормативных актов хозяйственных операций. В таком справочнике, представленном в виде таблицы, по выделенным понятиям, характеризующим объекты гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения, указаны номера нормативных источников в соответствии с определенным списком, разделов, статей, параграфов, абзацев и их содержание.

Для выборки из справочника информации по запросам пользователей рекомендуется выполнить несколько шагов.

Шаг 1: Определить ключевые слова в содержании запроса.

Шаг 2: В алфавитном указателе выбрать наименования тематических рубрик, соответствующих выделенным ключевым словам; в результате выполнения этого шага рубрики могут быть:

а) найдены по всем либо некоторым выделенным ключам;

б) не найдены.

В ситуации а) следует выполнить шаги 3-7; в ситуации б) реализовать шаг 6 и перейти к шагу 3.

Шаг 3: По указателю тематических рубрик определить номера страниц словаря, к которым пользователю следует обратиться.

Шаг 4: Выбрать из тематических рубрик интересующие пользователя порции информации; в рубриках, раскрывающих характеристики элементов финансово-хозяйственной деятельности, основные ключи поиска, как правило, соответствуют наименованиям хозяйственных операций.

Шаг 5: Если ответ на запрос не получен либо пользователь желает расширить поиск, то по указателю взаимосвязей между тематическими рубриками следует выбрать для просмотра новые рубрики и повторить поиск информации, начиная с шага 3.

Шаг 6: Если при выполнении шага 2 не найдена тематическая рубрика либо ответ на запрос не получен в результате выполнения шагов 3-5, то пользователю следует установить группы элементов финансово-хозяйственной деятельности (имущество и его виды; источники финансирования; затраты и финансовые результаты; хозяйственные операции, договоры, обязательства; организации и виды деятельности), по которым ему требуется информация, и на основании  специальной таблицы, отражающей состав тематических рубрик по объектам гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения, выбрать интересующие пользователя  тематические рубрики и перейти к шагу 3.

Шаг 7: Если пользователя постигла неудача в поиске ответа на запрос, то ему необходимо обратиться непосредственно к нормативным документам, как приведенным в списке литературы к словарю-справочнику, так и отсутствующим в нем.

В таблице 18 раскрывается соответствие между тематическими рубриками, группами и подгруппами объектов  гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 18

Взаимосвязи  между тематическими рубриками справочника нормативных актов и объектами  гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения.

Объекты  гражданских прав, бухгалтерского учета, налогообложения.		Тематические рубрики справочника
Группа	Подгруппа
1	2	3

Другим основным направлением совершенствования аудита, в том числе аудита учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями является организация системы внутреннего аудита.

Организация внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется и не регулируется, и за внутренний аудит отвечает само предприятие, но от современного и качественного внутреннего контроля зависит не только сохранность материальных и денежных средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия. Риск банкротства является наиболее распространенным явлением рыночной экономики.

Внутрихозяйственный контроль обеспечивает сохранность собственности, существенно влияет на выявление и мобилизацию имеющихся резервов, способствует усилению режима экономии, выявлению причин и условий, способствующих образованию потерь, совершению хищений, злоупотреблений.  

Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности  предприятия, но и вовремя принять меры  к их устранению.

В Уставе ООО «АЗКСервис» определено:

Текущий контроль за финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией – внутренним постоянно действующим органом контроля Общества, осуществляющим свою деятельность на основании настоящего Устава и Положения о ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия избирается  Общим собранием участников в количестве 3 человек сроком на 2 года. Однако если на Общее собрание участников, проводимое не ранее чем за три месяца до истечения указанного срока, выносился вопрос об избрании нового состава ревизионной комиссии, но решение по вопросу принято не было, полномочия прежнего состава ревизионной комиссии считаются продленными на новый срок, равный двум годам.

Ревизионная комиссия должна вести подробные протоколы всех ревизий.

Ревизионная комиссия имеет право привлекать к своей работе экспертов.

Ревизионная комиссия вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества. По требованию ревизионной комиссии Общества Директор, а также работники Общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

Ревизионная комиссия Общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения Общим собранием участников.

Таким образом, формально внутреннему аудиту определено место в системе управления фирмой, фактически никаким внутрихозяйственным нормативно-правовым актом деятельность ревизионной  комиссии не регламентирована и практически она не осуществляется.

В крупных объединениях таким внутрифирменным актом может быть Положение  о структурном подразделении, которое содержит следующие разделы:

- общие положения;

- структура подразделения;

- задачи подразделения;

- функции подразделения;

- компетенция подразделения;

- ответственность;

- основные взаимосвязи подразделения с другими подразделениями.

В ООО «АЗКСервис» целесообразнее разработать Положение о ревизионной комиссии. Такое положение может состоять из статей:

1. Правовой статус ревизионной комиссии.

2. Состав ревизионной комиссии.

3. Функции ревизионной комиссии.

4. Права и полномочия ревизионной комиссии.

5. Обязанности ревизионной комиссии.

6. Оплата труда членов ревизионной комиссии.

7. Заседание ревизионной комиссии.

По статье 3 «Функции ревизионной комиссии» в части проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями можно выделить следующие виды работ, которые сводятся к проверке по следующим направлениям:

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка законности видов деятельности;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала;

- аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

- подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

- установление юридических оснований для вложения, участия и выбытия из уставного капитала других экономических субъектов.

Последовательность аудита учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями зависит от конкретного задания, полученного ревизором.

Внутренний аудитор (ревизор) проводит проверки в соответствии с планом и программой.

При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Внешний аудитор взаимодействует с внутренним, используя Российский стандарт аудита «Изучение и использование работы внутреннего аудита» [26, с. 119].
Заключение
Аудит является одним из видов финансового контроля и заключается в проверке и выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью защиты имущественных интересов собственников.

В соответствии с определенными критериями различают следующие виды аудита:

- по отношению к аудируемому лицу – внутренний и внешний;

- по отношению к объекту аудита – аудит отчетности, аудит по специальным аудиторским заданиям;

- по обязательности проведения – обязательный аудит;

                                                           инициативный (добровольный) аудит.

Основными видами аудита является внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами. Внутренний аудит проводится штатным сотрудником самого предприятия и его основной целью является оценка надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Аудит расчетов учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями является частью аудита общих документов при проведении обязательного им инициативного аудита.

Целью аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями является экспертиза достоверности данных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты и точности отражения в учете операций, связанных с формированием уставного капитала и расчетов с учредителями:  подтверждение статей бухгалтерской отчетности, в которых находят отражение движение уставного капитала, состояние расчетов с учредителями.

В соответствии со специальным аудиторским заданием по проверке учредительных документов аудиторской организацией может быть выражено мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества.

Методика проведения аудита включает систему методов  (приемов).

Методы аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждения критериев достоверности бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Методика проведения аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями – целенаправленное последовательное исследование состояния расчетной дисциплины с помощью системы приемов проверки и определенной тактики аудита.

Методика аудита расчетов учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями включает следующие разделы:

1. Подготовка аудиторской проверки.

2. Нормативно-правовое обеспечение, внутрихозяйственные регламенты.

3. План работы аудитора.

4. Порядок проведения проверки.

5. Обсуждение предварительных результатов проверки с руководством экономического субъекта.

6. Отражение отдельных показателей в аудиторском отчете, заключении о бухгалтерской отчетности.

В ходе подготовительной работы аудитор выполняет следующее:

- устанавливает основные параметры состояния и деятельности аудируемого лица, соответствие их уставу и законодательству; проводит анализ организации управления, состояния внутреннего контроля, уровня квалификации кадров;

- осуществляет подбор необходимых законодательных и нормативных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламенты на предмет их соответствия государственным нормативным  актам и задачам, стоящим перед предприятием;

- уточняет объекты проверки.

Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, так как эффективное проведение всех процедур в аудите базируется на их тщательном планировании.

Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

При аудите учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями необходимо проверить:

- соблюдены ли экономическим субъектом конкретные условия создания, регистрации и лицензирования деятельности;

- правильность оформления изменения уставного капитала путем сопоставления операций по счету 80 с соответствующими изменениями в учредительных документах организации;

- состав учредителей, обоснованность оценки вносимых ценностей, фактическое поступление вкладов учредителей, проведение по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- правильность исчисления доходов учредителей и удержания налога на доходы;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности позволяет выразить мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества.

В ходе проверки аудитор использует рабочие документы, в которых фиксируется полная и детальная информация по результатам проверки, обобщаются результаты.

Аудиторы обязаны предоставить адресату письменную информацию по результатам проведения аудита. В случае инициативного аудита такая информация готовится, если это предусмотрено договором, а письменная информация выступает как часть аудиторского заключения.

В письменной информации приводятся данные с целью доведения до руководства экономического субъекта сведений о недостатках   в учетных записях, в отчетности, средств внутреннего контроля, в соблюдении законодательства, а также внесения предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля.

Обязательно аудиторы отмечают, какие из сделанных замечаний существенное, а какие – нет, и какое влияние недостатки оказывают на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Для того, чтобы избежать двусмысленности в этих вопросах и привлечь к ним внимание клиента, можно использовать формулировку «Мы полагаем, что данное нарушение имеет существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности, и мы включаем соответствующую оговорку в наше аудиторское заключение».

Обобщая изложенное, отметим, что цель, поставленная во введении достигнута.

В ходе работы:

- раскрыта сущность понятия аудита, его виды и значение в условиях рыночных отношений;

- определено место аудита в системе финансово-экономического контроля;

- раскрыты теоретические основы процесса аудиторской проверки, его нормативное обеспечение;

- на примере конкретной организации ООО  «АЗКСервис» дана оценка состояния сложившейся системы учета и контроля деятельности организации; рассмотрена методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала, расчетов с учредителями.

Рассматриваемое в настоящей выпускной квалификационной работе предприятие – ООО  «АЗКСервис» не является объектом обязательной аудиторской проверки. Вместе с тем оценка работы предприятия позволяет сделать выводы о том, что в организации не налажена система внутреннего контроля; также вызывает сомнение целесообразность передачи ведения учета и составление отчетности специализированной организации.

В целях совершенствования учета и контроля за деятельностью ООО      «АЗКСервис» предложено:

- учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- разработать учетную политику организации для целей бухгалтерского учета, выделив технический, организационный и методологический аспекты;

- обязать администрацию общества создать ревизионную комиссию, как это записано в Уставе  организации;

- работу ревизионной комиссии построить на основе принципов компетентности, самостоятельности, ответственности;

- провести инициативную аудиторскую проверку.

Рациональная организация учета и контроля, в том числе аудиторского за деятельностью предприятия способствует подтверждению полноты и правильности формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе показателей движения уставного капитала, состояния расчетов с учредителями, подтверждению полноты правильности исчисления налогов, связанных с этими расчетами.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. №119 ФЗ.

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. 

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. 

5.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

6. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.

7. Федеральный закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.02.2002 г. №696  «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 23.07.2003 г. №67н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

 14. Аудит: учебник для студентов вузов / Под ред. В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008 г., - 744 с.

15. Аудит: Учебник/Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.

16. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. «Внутренний аудит»: Методическое пособие. Экзамен. Москва, 2000 г., - 192 с.

17. Ахватова М.Е. Имущественный вклад в уставный капитал: учет НДС // Налоговая политика и практика, 2007, №4.

18. Герасимов И.Ю. Выплата дивидендов по итогам года // Учет. Налоги. Право. 2004 г. №2.

19. Гришенко А.В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007, №3.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 г., - 544 с.

21. Концепция бухгалтерского учета и отчетность в Российской Федерации на среднесрочную перспективу//Налоговый учет для бухгалтера – М., 2004. №8 с. 108 – 111.

22. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. Москва: Издательство «АиН», 2002 г., 84 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Москва: ИНФА – М., 2003 г., - 688 с.

24. Макарова Л.Г. Методические аспекты, разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография. Н. Новгород: Издательство ННГУ, 2000 г., 298 с.

25. Мельникова Л.А. Учет собственного капитала // Совремнный бухгалтерский учет, 2006, №10.

26. Миронова О.А., Азарская О.А. Аудит: теория и методология. – М.: ОМЕГА – Л, 2005, - 176 с.

27. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учеб. – практ. пособие. – М.: Дело, 2004. – 416 с.

28. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. -  М.: 2003, - 254 с.

29. Парушина Н.В. Аудит уставного капитала расчетов с учредителями // Аудиторские ведомости, 2006, №1.

30. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб.пособие, - М.: Вузовский, 2006. – 302 с.

31. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова А.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. Москва: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г., - 384 с.

32. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник, - М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.

33. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник / ВЗФИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000, - 239 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации. – Минск: ООО «Новое знание», 2003 – 688 с.