Реферат Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Отношение к налогам во все времена было не однозначным. Одни исследователи соглашались с тем, что налоги это неизбежное зло, в связи с чем, они должны быть минимальны. Другие - отводили налогам не только роль источника формирования доходной части бюджетов различных уровней, но и инструмента регулирования социально-экономических процессов. Богатый мировой исторический опыт и имеющиеся теоретические исследования свидетельствуют о том, что эффективная налоговая политика государства может способствовать ускорению темпов и улучшению тенденций социально-экономического развития. В настоящее время, в экономической теории достаточно подробно изучено влияние налогов и налоговой политики на социально-экономические процессы, определены научно-прикладные рекомендации по эффективной реализации налоговой политики с учетом конкретных условий. Одним из важных выводов, вытекающих из экономической теории, является необходимость обеспечения полноты и своевременности поступления законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему. В случае невыполнения данного условия могут возникнуть системные искажения, не способствующие достижению поставленных перед налоговой политикой целей. В связи с этим, возникает необходимость организации системы государственного налогового контроля, позволяющей противодействовать в различных формах противоправным действиям налогоплательщиков, стремящихся избежать законно установленные налоговые обязательства.
Налоги, являясь инструментом перераспределения ресурсов хозяйствующих субъектов в пользу публичного субъекта (субъектов) общественных отношений, во все времена вызывали желание их не платить. Вот почему установление налогов как института обязательных платежей, как правило, везде и всегда сопровождалось организацией институтов их принудительного взимания. Российская Федерация не является в этом вопросе исключением. В целях предупреждения фактов уклонения от уплаты налогов и в целях обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства в нашей стране организована определенная система налогового контроля, основным субъектом которой являются налоговые органы в лице Федеральной налоговой службы.
К сожалению, отечественная налоговая система в целом и система налогового контроля в частности имеют значительное количество проблем, к числу которых необходимо отнести такие как: широкое распространение фактов уклонения от уплаты налогов, отсутствие действенного механизма для эффективного предотвращения налоговых преступлений, высокий уровень налогового бремени, отсутствие стимулов для осуществления эффективной производственной деятельности, сложность налоговой системы, ее нестабильность, а также то, что она не отвечает принципам справедливости и равенства налогообложения. Все вышесказанное, а также результаты экспертных оценок масштабов уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации и результаты работы налоговых и правоохранительных органов свидетельствуют о том, что система государственного налогового контроля не достаточно эффективна и необходима разработка комплекса научно-практических рекомендаций, способствующих как совершенствованию системы государственного налогового контроля, так и налоговой системы государства в целом.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что камеральная налоговая проверка как одна из форм налогового контроля занимает особое место и является существенным элементом эффективного функционирования финансовой системы и экономии страны в целом.
Настоящая работа имеет целью обобщение и анализ законодательного материала, регулирующего налоговый контроль и налоговые проверки в Российской Федерации, выявление возникающих в процессе осуществления проблем и выработку рекомендаций для их решения.
Объект исследования – ООО «ТД Престиж».
Предмет исследования – камеральная налоговая проверка налога на прибыль организаций.
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕЕРАЦИИ
1.1.
Содержание и роль налогового контроля
Налоговый контроль занимает особое место в государственном финансовом контроле и является существенным элементом и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Это вызвано следующими факторами:
- за счет налогов формируется 80% - 85% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, и в связи с этим значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет его первостепенное значение. Объем налоговых поступлений в доходную часть бюджета во временном разрезе зависит как от темпов развития экономики, так и от изменений в налоговом и бюджетном законодательстве;
- налоговый механизм используется в регулировании экономики. Следовательно, мероприятия налогового контроля выявляют и представляют информацию законодательным органам власти о реализации на практике тех или иных принятых законов. Например, при налоговой проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость можно определить, как ставка налога 0 % стимулирует развитие внешнеэкономической деятельности [2].
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:
- как функцию и элемент государственногоуправления финансами и экономикой;
- как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.
Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, и налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, то есть контроль внутренне присущ данной экономической категории и необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства.
С момента введения налоговой системы и до января2007 года в налоговом законодательстве отсутствовало определение налогового контроля. В результате анализа работ специалистов по налогообложению можно выделить три основных точки зрения по этому вопросу [4]. Первая состоит в том, что налоговый контроль рассматривается как специфическая деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства. Другая точка зрения - налоговый контроль является совокупностью действий, приемов, операций, способов проверки соблюдения налогового законодательства. И, наконец, ряд специалистов подходят к определению налогового контроля более системно. Они подчеркивают, что налоговый контроль следует рассматривать в нескольких аспектах - организационном, методическом, техническом и других.
Официальное определение налогового контроля приведено в статье82НКРФ в редакции, действующей с1 января
Исходя из определения налогового контроля можно сформулировать его цели:
- установление правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов;
- проверка исполнения обязанными лицами обязательств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- выявление налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Именно поэтому проведение налоговыми органами иных проверок налогоплательщика, которые не обусловлены законодательством о налогах и сборах, неправомерно. Так, не соответствуют налоговому законодательству действия должностных лиц налоговых органов по проведению «проверок финансово-хозяйственной деятельности» организаций или по «анализу производственных показателей ее деятельности», без рассмотрения исполнения этой организацией соответствующих налоговых обязательств.
Налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадий налогового администрирования.
Объектом налогового контроля являются отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Предметом налогового контроля выступает законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, оптимальность и другие аспекты налогового контроля.
Согласно части первой Налогового кодекса РФсубъектами налогового контроля (органами, участвующими в осуществлении налогового контроля) являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения, таможенные органы (ст. 34 НК РФ) и финансовые органы (ст. 34.2 НК РФ). Они должны действовать в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 82 НК РФ определяетформы налогового контроля: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а так же в других формах, предусмотренных НК РФ. В литературе по налогообложению нет четких определений форм и методов налогового контроля. По мнению ряда авторов к формам налогового контроля следует отнести:
- учет налогоплательщиков (как организаций, так и физических лиц);
- налоговые проверки (камеральные и выездные);
- контроль за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и
сборов.
В качествеметодов налогового контроля можно рассматривать получение информации и документов от различных государственных органов, банков, налогоплательщиков; получение объяснений налогоплательщиков; проверку данных учета и отчетности; истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках, проведение экспертизы и т.д. Общим для всех указанных методов является то, что они обеспечивают осуществление налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения. Действительно, можно собирать информацию, получать объяснения налогоплательщика, проводить экспертизы и т.п., но без проведения собственно налоговой проверки сделать вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика нарушений налогового законодательства невозможно. Более того, использование некоторых из этих методов вне рамок налоговой проверки не разрешено НК РФ [19].
Как отмечают специалисты в области налогообложения установлено очень важное правило, согласно которому налоговый контроль в предусмотренных формах могут осуществлять только должностные лица налоговых органов. Это фактически означает, что иные государственные органы, например органы внутренних дел, Федерального казначейства, иные министерства и ведомства, а также органы местного самоуправления не уполномочены осуществлять налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий
и т.д. С другой стороны, необходимо учитывать, что все процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях также находятся в компетенции именно налоговых органов.
Исходя из вышеизложенного можно дать определение налогового контроля как установленную законодательством совокупность приемов и способов проверки, осуществляемых всеми уровнями налоговых органов Российской Федерации, целью которых является обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджеты разных уровней налогов и сборов, а также выполнение иных обязанностей налогоплательщиков [2].
Налоговый контроль призван мобилизовать в бюджетную систему запланированные налоговые доходы и другие обязательные платежи, осуществить полноту учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, уменьшить число судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.
В соответствии с налоговым законодательством налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах. Эта информация содержит сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Мероприятия налогового контроля охватывают весь период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с момента его регистрации до момента закрытия или ликвидации. Даже когда организация не ведет деятельность, она обязана своевременно сдавать «нулевую» налоговую отчетность.
Таким образом, налоговый контроль является специализированным (только в отношении налогов и сборов) подведомственным государственным контролем. Налоговый контроль состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в контроле за устранениями выявленных нарушений.
1.2.
Формы и мероприятия налогового контроля
Налоговый контроль осуществляется путем реализации налоговыми органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен.
Следует отметить, что в экономической литературе по налогообложению и в налоговом законодательстве нет четкого описания процедур проведения мероприятий и процедур осуществления «форм налогового контроля». При уточнении перечня форм налогового контроля целесообразно исходить из его определения. Нужно учитывать, что одни мероприятия направлены на осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, а другие, по сути, являются инструментами проведения первых, то есть методами налогового контроля.
При рассмотрении данного вопроса, исходя из анализа работ специалистов в области налогообложения и положений главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговый контроль», авторы
выделяют формы и методы налогового контроля.
Формы налогового контроля:
- учет налогоплательщиков платежа;
- налоговые проверки;
- контроль за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов [4].
В рамках данного вопроса подробно будет рассмотрена такая форма налогового контроля как налоговые проверки, которые делятся на две группы: камеральные и выездные. В процессе их проведения должностные лица налоговых органов осуществляют ряд мероприятий налогового контроля: вызов свидетелей; осмотр территорий и помещений налогоплательщика; истребование документов; производство выемки документов и предметов; проведение экспертизы; привлечение специалиста; привлечение переводчиков; участие понятых.
Мероприятия налогового контроля могут применяться как при проведении камеральных, так и выездных проверках. Формы документов, которые используются при осуществлении вышеизложенных мероприятий налогового контроля, утверждены Приказом Минфина от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, peгулируемых законодательством о налогах и сборах» [14].
Вызов свидетелей.
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Это определение свидетеля применяется только для целей налогообложения, а именно:
а) в качестве свидетеля может быть вызвано (путем направления ему письменной повестки, которая вручается под расписку) любое физическое лицо;
б) физическое лицо признается свидетелем, когда ему могут быть известны какие-либо обстоятельства (например, он знает, где точно находится транспортное средство - объект налогообложения, он может сообщить о фактах получения налогоплательщиком доходов, о порядке хранения их денежных средств и т.п.), имеющие значение для налогового контроля;
в) физическое лицо вызывается для дачи показаний, т.е. ему предлагают сообщить обо всех обстоятельствах, имеющих значение для налогового контроля. При этом он вправе дать и собственноручные письменные и устные показания; в последнем случае должностное лицо налогового органа само должно их записать.
Свидетелями могут выступать сотрудники проверяемой организации, организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся деловыми партнерами проверяемой организации и иные лица, которым могут быть известны фактические обстоятельства совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, имеющих значение для формирования налоговой базы. В этом случае у проверяющих органов должно быть основание предполагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены (неправильно отражены) в учете налогоплательщика.
Вызов свидетеля в налоговый орган производится на основании повестки за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о вручении. Из содержания повестки следует, кто вызывается в качестве свидетеля, куда, к кому, в какой день и час ему следует прибыть для дачи показаний. Показания свидетеля подлежат обязательному занесению в протокол. В протоколе о даче показаний свидетелем обязательно делается отметка, удостоверенная подписью свидетеля, о том, что он предупрежден об ответственности.
За неявку свидетеля для дачи показаний или за уклонение от явки без уважительных причин свидетель может быть привлечен к ответственности в соответствии со статьей 128 Налогового кодекса РФ - штраф в размере 1000 руб., а неправомерный отказ или дача заведомо ложных показаний влечет изыскание штрафа в размере 3000 руб. [1].
Осмотр территорий и помещений.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение дня полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Решение об осмотре (обследовании) соответствующих помещений и территорий, а также о проведении инвентаризации имущества проверяемого лица принимается должностными лицами, проводящими выездную проверку, самостоятельно без какого-либо специального разрешения руководства налогового органа.
Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки.
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Обязательными условиями проведения законного осмотра является присутствие понятых и составление протокола о производстве осмотра в порядке, предусмотренном законодательством. Протокол осмотра должен быть приложен к акту выездной налоговой проверки.
При необходимости работники налоговых органов вправе провести инвентаризацию имущества, принадлежащего проверяемому налогоплательщику. Инвентаризация проводиться в целях проверки фактического наличия и состояния имущественных объектов, соответствия их данным налогового и бухгалтерского учета и отчетности проверяемого лица.
Истребование документов.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Истребуемые документы представляются в виде копий заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью проверяемой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. С 1 января 2007 года документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. До этого срок составлял 5 дней. Необходимо обратить внимание, что данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях. Это следует из положений ст. 6.1 НК РФ: срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную налоговым законодательством. Непредставление в установленный срок документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
С 1 января
Выемка документов и предметов.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. В постановлении обосновывается (со ссылкой, как на фактические обстоятельства, так и на соответствующие акты законодательства о налогах) необходимость выемки, указываются порядок ее производства, время, место, способ выемки, перечень документов (предметов), подлежащих изъятию. При осуществлении выемки (для целей налогообложения) не требуется санкция прокурора: для целей налогообложения приоритет имеют правила ст. 94 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с законодательством различают:
- выемку документов (например, налоговых деклараций, расчетов, ведомостей, документов бухгалтерского учета и отчетности, свидетельств о госрегистрации, учредительных документов организаций, лицензий, текстов договоров);
- выемку предметов (компьютеров, других видов оргтехники, сейфов, механизмов, агрегатов, товаров, любых иных предметов, являющихся объектами налогообложения или имеющих значение для правильного и своевременного исчисления и уплаты налога).
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При этом имеется в виду местное время.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса.
Экспертиза.
Если для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, экспертиза производится экспертами соответствующих учреждений, либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в конкретной области. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением экспертизы, а также регламентирует предмет экспертизы, сроки ее проведения, предоставленные материалы, используемое оборудование, стоимость работ и порядок расчетов, другие вопросы. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. По результатам проведенной работы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении излагается сущность проведенных им исследований, сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на вопросы, изложенные в постановлении о назначении экспертизы.
Результаты работы эксперта подлежат тщательному рассмотрению лицом, вынесшим постановление о назначении экспертизы. Заключение эксперта в области налогового контроля представляет собой источник сведений о фактах, подлежащих отражению в акте выездной налоговой проверки, с учетом которых руководитель налогового органа принимает решения о взыскании недоимки, пени, сумм налоговых санкций и т.д.
Привлечение специалиста.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, производство выемки (изъятия) документов и предметов, проведение инвентаризаций и др.) может быть привлечен специалист. Он должен обладать специальными знаниями и навыками и не заинтересован в исходе дела. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. Специалисты привлекаются не только во время проведения налоговых проверок, но и при осуществлении других форм налогового контроля. Налоговым законодательством не предусмотрено какого-либо оформления результатов работы специалиста, в том числе составлением определенного документа. Скорее всего, его участие ограничивается консультацией по тем или иным специфическим вопросам определенной отрасли хозяйства, оформленной в письменном виде с обязательным проставлением подписи и ее расшифровки.
Участие переводчика.
Для осуществления письменных переводов документов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком, привлекается переводчик.
Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного ища налогового органа. Вызов должен иметь письменную форму. Извещение (повестка, письмо, уведомление и т.п.) о вызове передается (вручается) переводчику под расписку (с указанием даты вручения или иного способа передачи). Он должен точно выполнить порученный ему перевод. Поручение делается постановлением о назначении переводчика. В нем необходимо четко указать, с какого языка осуществляется перевод и что именно нужно переводить (устную речь, документы, знаки глухонемого и т.д.) [15]. Переводчик назначается должностным лицом налогового органа, непосредственно осуществляющего ту или иную форму налогового контроля, или привлекается на основе договора. В этом случае между ним и налоговым органом заключается письменный договор оказания возмездных услуг.
Переводчик предупреждается об ответственности:
- за отказ от участия в осуществлении налогового контроля в качестве переводчика;
- за уклонение от своих обязанностей;
- за заведомо ложный перевод. Речь идет о том, что переводчик, прекрасно владея и русским языком, и языком, с которого осуществляется перевод, тем не менее, искажает смысл (текста, документа, письма и т.д.). Если же неправильный перевод объясняется трудностями самого процесса, тем, что в тексте содержатся специальные термины, не совпадающие с общеупотребимыми (в данном языке) понятиями, и т.п. причинами, то говорить о заведомой ложности оснований нет. Переводчик несет уголовную ответственность в случае заведомо неправильного перевода.
Участие понятых.
Участие понятых является обязательным лишь в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, а именно: при проведении осмотра территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, выемки (изъятия) документов и предметов. В качестве понятых могут быть вызваны любые дееспособные физические лица не заинтересованные в исходе дела, причем понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Свидетельствования одного понятого является недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать в течение всего срока проведения контрольного действия. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц не только налоговых органов, но и таможенных органов и органов внутренних дел, лиц, у которых производится выемка документов и предметов (налогоплательщики, налоговые агенты представители налогоплательщиков). Очевидно, что нельзя в качестве понятого вызывать близкого родственника проверяемого; бухгалтера организации, у которой налоговый орган изымает документы в ходе выверки, и т.д. О том, заинтересовано ли лицо в исходе дела или нет, можно судить только исходя из конкретных обстоятельств. Участие понятых при проведении определенных действий налогового контроля является одной из гарантий соблюдения законности должностными лицами налоговых органов, а также делает возможной впоследствии проверку правильности проведения таких действий и объективности их отражения в протоколе [17].
При проведении ряда мероприятий налогового контроля составляется протокол, который являются юридическим документом, подтверждающим те или иные факты, выявленные в ходе проведения мероприятий.
Таким образом, анализ перечисленных контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Действительно, если налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, то осмотр, опрос свидетелей и некоторые другие «формы» являются, лишь инструментами контроля, способами сбора доказательств о совершенных налоговых правонарушений. Именно правильное применение и оформление результатов мероприятий налогового контроля позволяет повысить эффективность проведения камеральных и налоговых проверок и в ряде случаев решить спорные вопросы по налогообложению в пользу государственного бюджета.
2.
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В ООО «ТД ПРЕСТИЖ»
2.1. Этапы проведения камеральной проверки налога на прибыль организаций
Контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой внесения налогоплательщиками налога на прибыль осуществляется налоговыми органами при проведении камеральных и выездных проверок.
Правовые основы для проведения камеральной налоговой проверки установлены статьями 31, 87, 88 Налогового кодекса Российской Федерации. В п.п. 1.2 ст. 31 НК РФ «Права налоговых органов» установлено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке установленном налоговым законодательством.
Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на прибыль должна проводиться налоговым органом по нескольким направлениям исходя из двух этапов:
1. Проверка показателей налоговой декларации;
2. Экономический анализ деклараций по налогу на прибыль.
Первый этап включает следующие направления:
а) сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам с показателями декларации по налогу на прибыль.
Например, сверяются данные декларации по налогу на прибыль и декларации по налогу на добавленную стоимость. Целесообразно провести сопоставление данных о размере выручки отчетного, налогового периодов, представленных в декларациях по НДС (данные выручки берутся нарастающим итогом, то есть суммируются за 1 и 2 квартал, 1, 2, и 3 квартал, 1, 2, 3, и 4 квартал) и налогу на прибыль, без учета величин, правила, формирования которых различны. Данное сопоставление может быть использовано только в случае применения налогоплательщиком по налогу на прибыль для определения доходов и расходов метода начислений.
Для проведения аналитической работы по декларациям по НДС и налогу на прибыль следует использовать отчетные показатели о выручке от реализации отдельным операциям, правила формирования суммы выручки по которым для целей исчисления НДС и налога на прибыль не совпадают.
Сумма отраженных в декларациях подлежащих налогообложению доходов от реализации за вычетом операций, к которым применяются различные правила, должны быть сопоставимы [2].
Учитывая, что налогоплательщик ведет бухгалтерский и налоговый учет, и между ними существуют отличия, необходимо проверить возможные оставления этих показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности. Например, следует проанализировать наличие показателей прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета (стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») и прибыли (убытка) для целей налогообложения (стр. 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль» декларации по налогу на прибыль);
б) сопоставление отдельных показателей декларации по налогу на прибыль. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль проводится с целью установления их соответствия нормам действующего законодательства о налоге на прибыль.
Например, при наличии у налогоплательщика убытков предыдущих налоговых периодов, следует проверить правомерность уменьшения налоговой базы. При проверке правильности учета при определении налоговой базы суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде сверяются данные стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 «Расчет налога на прибыль» и данные стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период» Приложения № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Следует также проверить правильность отражения данных в Приложении № 4;
в) проверку отдельных показателей декларации на предмет их соответствия нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций.
В случае выявления значительных расхождений данных необходимо провести дополнительные мероприятия налогового контроля с целью выяснения источника такого расхождения. Расхождение сумм не обязательно связано с искажением отчетных данных. В соответствии с действующим налоговым законодательством и особенностями ведения финансово-хозяйственной деятельности каждого налогоплательщика существуй особенности формирования налоговых баз. Например, различия могут возникнуть в случае наличия экспортных операций, реализации амортизируемого имущества.
Второй этап включает следующие направления:
а) общие направления проведения экономического анализа. Подготовка к экономическому анализу деклараций по налогу на прибыль состоит в определении перечня налогоплательщиков, по декларациям которых будет проводиться анализ. В обязательном порядке он проводится в отношении основных (крупных) налогоплательщиков.
Экономический анализ предполагает отбор и сравнение соответствующих показателей текущего и аналогичного периода за предшествующие годы в налоговом и бухгалтерском учете. Рекомендуется для его проведения использовать данные за три отчетных года, непосредственно предшествующих году проведения экономического анализа. При проведении анализа используются данные внутренних источников информации: бухгалтерская и налоговая отчетность, информация и пояснения, представляемые налогоплательщиком и т.д. Например, при сравнении показателей роста объемов реализации (11 %) и себестоимости (18 %), следует уточнить причины их колебания (запросить у налогоплательщиц объяснения).
Проведение экономического анализа на основе данных внешних источников основывается на праве налоговых органов запрашивать информацию у специализированных организаций. Например, данные о физических объемах потребления для производства единицы продукции энергоресурсов, основного вида сырья, росте цен. Данные используются для проведения анализа соответствия уровня доходов от производства продукции уровню произведенных расходов в физических и стоимостных единица измерения. Если у налогоплательщика наблюдается рост затрат на производство единицы продукции, который не соответствует данным внешних источников, то следует истребовать дополнительные документы и объяснения причин увеличения затрат [20];
б) анализ налоговой базы по налогу на прибыль организации. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по сопоставимым периодам (квартал, полугодие и т.д.);
в) анализ производства и реализации продукции. Целесообразно проанализировать данные об объемах производства и объемах реализации продукции, являющиеся взаимозависимыми показателями, темпы, роста которых непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность. Основными задачами анализа являются оценка динамики производства и реализации продукции и определение фактов, влияющих на их изменение. Источниками информации могут служить бизнес-план организации, статистическая отчетность;
г) анализ расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, проводится анализ материальных расходов (источники информации: договора на поставку сырья, формы статистической отчетности о наличии ресурсов и о затратах на производство, сведения аналитического учета налогоплательщика о поступлении, расходах и остатках материальных ресурсов и т.д.). Особое внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расходов, отходов и потерь и т.д.
В случае выявления несоответствия данных, заявленных налогоплательщиком данным, полученным в результате проведенного экономического анализа, не возникает оснований для доначисления налогов и пеней и применения налоговых санкций, а лишь предполагается наличие нарушений финансово-хозяйственной деятельности и (или) порядка формирования тех или иных показателей в налоговом учете организации.
При проведении выездной налоговой проверки правильности исчисления налога на прибыль следует использовать рекомендации, изложенные для проведения камеральной проверки [22].
Таким образом, камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на прибыль должна проводиться налоговым органом по нескольким направлениям исходя из двух этапов: проверка показателей налоговой декларации и экономический анализ деклараций по налогу на прибыль. Основными источниками информации, используемые при проверке налога на прибыль организаций следующие: учредительные документы организации, лицензии, налоговые декларации, регистры налогового учета и др.
2.2. Камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций в ООО «ТД Престиж»
Главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 1 по Белгородской области Васиной Ольгой Ивановной была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций» (регистрационный номер налоговой декларации 7678742) общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Престиж» (ООО «ТД Престиж») ИНН 3101000121/ КПП 311101001, представленной 28 июля
Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля
В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие
Разделом 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ Минфина России от 05.05.2008 № 54н в редакции от 16.12.2009 г.) оговорено, что «по строкам 210-230 указываются организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларации за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода».
Согласно данных налоговой декларации за первый квартал
По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие
Согласно состоянию расчетов на 28 июля
В итоге по результатам проверки установлено, что ООО «ТД Престиж» была произведена неполная уплата налога на прибыль организаций: федеральный бюджет – 3 625 руб., бюджет субъекта РФ – 32 616 руб. (Приложение 1).
На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено взыскать с ООО «ТД Престиж» суммы не полностью уплаченного налога на прибыль организаций в размере 36 241 руб., в т. ч. 3 625 руб. – федеральный бюджет; 32 616 руб. – бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ – «отсутствие события налогового правонарушения», внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль организаций
Нередко организации допускают ошибки при расчете финансового результата и распределения прибыли. Часто такие ошибки возникают при расчетах с иностранными организациями, в том числе по договорам совместной деятельности, при отражении доходов и расходов по договорам доверительного управления ценными бумагами, при определении величины незавершенного производства и величины прибыли.
Ошибки по налогу на прибыль при расчетах с иностранными организациями.
Довольно часто российские организации получают доход от нерезидента за поставку оборудования за границу. Постоянного представительства при этом поставщик не имеет.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные отечественной организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных ст. 311 НК РФ. Суммы налога на прибыль, выплаченные российской организацией согласно законодательству иностранных государств, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами России. В случае удержания налогов в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором требуется подтверждение налогового агента [21]. В то же время если международным договором РФ установлены иные налоговые правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Ошибки в отражении доходов и расходов по договорам доверительного управления ценными бумагами.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, находящимися в доверительном управлении, были отражены организацией в Приложении N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 210 «Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом» и 220 «Расходы учредителя доверительного управления, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
Согласно п. 13.1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России N 54н расчет налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами отражается в листе 05 декларации. В отчете доверительного управляющего показан доход в виде дивидендов (налог с них удержан при выплате), который отражен как доход от реализации по строке 010 листа 02.
В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами и согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций подлежат отражению по строке 020 листа 02 декларации. Поскольку налог с данного дохода уплачен, то сумма полученных дивидендов в силу п. 5.3 Порядка отражается и по строке 070 листа 02 декларации в составе доходов, исключаемых из прибыли. В отчетах управляющего были выделены суммы доходов и расходов, полученные от операций с ценными бумагами, но отсутствовала информация о датах приобретения и реализации ценных бумаг. Обязанность по определению доходов и расходов по договору доверительного управления имуществом возложена Налоговым кодексом на доверительного управляющего (п. 2 ст. 276 НК РФ). Вместе с тем отсутствие информации о датах приобретения и реализации ценных бумаг не позволяет налогоплательщику установить, находится ли цена приобретения или реализации в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок на организованном рынке ценных бумаг. Отсутствие в отчетах дат приобретения и реализации ценных бумаг не позволяет определить соответствие рыночных цен, применяемых доверительным управляющим.
В случае реализации акций по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается не фактическая цена реализации, а минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Если управляющий приобретает для организации ценные бумаги по ценам, превышающим максимальную цену сделок, зарегистрированную организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения этой сделки, и величина превышения составляет более 20%, то существует вероятность применения налоговым органом норм ст. 40 НК РФ и исключения из состава расходов сумм, превышающих рыночную цену.
В силу п. 14 ст. 40 НК РФ положения, предусмотренные п. п. 3 и 10 этой статьи, применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных, в частности, ст. 280 НК РФ, где в качестве рыночной цены, которая применяется к расходам, используется максимальная граница интервала цен сделок, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг [10].
Ошибки при определении величины незавершенного производства
и величины прибыли.
Величина незавершенного производства (НЗП) по выполненным работам в налоговом учете определялась организацией по данным остатков НЗП в бухгалтерском учете. Учетной политикой организации для целей налогообложения не был установлен порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП).
Величина прямых расходов в незавершенном производстве для целей налогового учета определяется по правилам ст. 319 НК РФ, согласно которым налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия произведенных расходов выполненным работам. Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В налоговом учете сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца, определяется налогоплательщиком умножением суммарной величины прямых расходов (на начало месяца плюс расходы за месяц) на коэффициент незавершенного производства, представляющий собой отношение объема заказов на конец месяца к итоговой величине заказов за месяц. При формировании итоговой величины заказов учитывается не общее количество заключенных договоров, а только те, по которым организация выполняла те или иные работы. Это могут быть заказы как незавершенные на начало месяца, так и начатые в этом месяце.
Коэффициент НЗП определяется соотношением объема незавершенных заказов на конец месяца и заказов, выполнение которых в этом месяце осуществлено, но не принято, и итогового объема заказов данного налогового периода. Сумма прямых расходов, пропорциональная полученному таким образом коэффициенту, будет относиться к остаткам НЗП на конец месяца. Оставшуюся сумму прямых расходов необходимо включить в состав расходов текущего месяца и уменьшить на нее налоговую базу по налогу на прибыль. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета указано, что незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат. В учетной политике для целей налогообложения сближен перечень прямых расходов в налоговом учете с прямыми затратами бухгалтерского учета (в частности, в налоговом учете в состав прямых расходов включена стоимость выполненных субподрядчиками работ). Фактически значительная часть расходов, относящихся к прямым (например, стоимость работ субподрядчиков по договорам, еще не сданным заказчику), не участвовала в формировании НЗП, а была отнесена в состав расходов текущего отчетного периода. Согласно учетной политике организации для целей налогообложения в перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), включаются расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе, суммы ЕСН и взносов в ПФР с оплаты труда. Вместе с тем фактически затраты на оплату труда, ЕСН и взносы в ПФР не распределялись, а относились ежемесячно в состав расходов в полной сумме, то есть списывались как косвенные расходы. Таким образом, организация неправомерно завышала величину расходов отчетного периода, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены в силу ст. 319 НК РФ [6].
Таким образом, на протяжении многих лет неважно будь это по налогу на прибыль организаций или другому налогу существует ряд ошибок при исчислении, отражении и уплате суммы налога. Для решения такого рода проблем необходим комплексный подход, как со стороны государства в виде законодательственной базы, так и со стороны налоговых органов через любого рода семинары, консультации и т.д.
3.2. Перспективы развития камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций
Основная форма контрольной работы налоговых органов — это камеральная налоговая проверка. Такой проверке подлежат все налогоплательщики. О совершенствовании этой сферы деятельности налоговиков, а также о перспективах ее развития пойдет речь.
Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения о налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения. Такие налогоплательщики впоследствии будут подвергнуты выездной налоговой проверке. Выездные проверки обычно проводятся один раз в два-три года, а камеральные — не реже одного раза в квартал. Иными словами, периодичность проведения последних связана с отчетными периодами по налогам. Выездные налоговые проверки должны базироваться на данных камеральных проверок. Это и понятно, ведь объектом исследования выездной проверки являются слабые места и нестыковка данных в отчетности налогоплательщика, выявленные в ходе камеральной проверки. Это лишний раз подтверждает, что эффективность проведения камеральных проверок как инструмента систематического и сплошного контроля необходимо повышать [14].
Налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщиков представления первичных документов. Надо сказать, что в истребовании таких документов ничего предосудительного нет. Но на практике, как правило, запрашивается множество первичных документов, а анализируется только часть из них. Подобное положение дел, конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологии проведения таких проверок. Поэтому, прежде чем запрашивать у налогоплательщика именно первичные документы, следует убедиться в их необходимости.
Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Так, согласно законопроекту, разработанному Минфином России, предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.
Во-первых, планируется упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов [21].
Во-вторых, планируется усовершенствовать процедуры проведения выездных налоговых проверок. Предлагается установить предельные сроки проведения таких проверок, ограничить основания для проведения повторных проверок и уточнить процедуру взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки.
Основная трудность, с которой могут столкнуться налоговые органы, используя информацию из внешних источников, заключается в том, что крупнейшие налогоплательщики, как правило, имеют собственные ресурсные и энергоснабжающие подразделения, очистные сооружения и котельные. Это означает, что подобную информацию необходимо учитывать при анализе структуры затрат выпускаемой продукции. Кроме того, не всегда можно проследить четкую зависимость между объемами потребленных ресурсов и выпуском (реализацией) продукции. Это в свою очередь не позволяет достоверно зафиксировать финансовый результат, определяемый в целях налогообложения. Другими источниками внешней информации являются органы статистики, кредитные учреждения, лицензирующие и таможенные органы, миграционная служба, МВД России, валютные и фондовые биржи и др. В качестве свидетелей можно привлекать и физических лиц. Так, запросы о движении денежных средств по расчетным счетам в банки, которые обслуживают организации, не представляющие отчетность (либо представляющие «нулевую» отчетность), позволяют привлекать к налоговой ответственности данную категорию налогоплательщиков.
Нередко налоговые органы используют материалы встречных налоговых проверок контрагентов проверяемых организаций (в том числе материалы, представляемые банками). Причем организация и ее контрагенты могут находиться как в одном, так и в разных регионах. Как показывает практика проведения встречных проверок, зачастую сведения о запрашиваемых контрагентах отсутствуют в базе данных ЕГРЮЛ. Достаточно распространенным способом увеличения расходов в целях занижения налогооблагаемой базы является использование подставных фирм. В этом случае при наличии так называемых фиктивных затрат у налогового органа есть все основания не признать их расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и доначислить налог. Если фирмы-контрагента не существует, суды поддерживают позицию налоговых органов о непринятии расходов и доначислении налога на прибыль.
Как видим, при проведении комплекса контрольных мероприятий важно помнить, что первоочередная задача отнюдь не истребование первичных документов в рамках камеральной проверки, а выявление отклонений в динамике тех или иных показателей, непропорционального роста отдельных видов доходов или расходов. Такой отбор, конечно, должен проводиться автоматизировано.
После того как проведен экономический анализ представленной декларации и выявлены существенные расхождения между показателями, налоговый инспектор должен обратиться к налогоплательщику за разъяснениями. Зачастую причину обнаруженных нарушений налогоплательщик объясняет достаточно просто, и необходимость в представлении первичных документов отпадает. Первичные документы нужны, только если выявлены арифметические ошибки или неправильно заполнены какие-либо строки декларации [25].
Таким образом, углубленная камеральная проверка налоговых деклараций (то есть проверка с запросом документов) в отношении всех организаций постепенно должна отойти на второй план. Главное — сделать камеральные проверки выборочными, и прежде всего в отношении тех налогоплательщиков, чьи объяснения покажутся налоговому инспектору неубедительными.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На законодательном уровне установлено, что субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего. По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля в целом, так и его основных форм, а именно камеральных и выездных налоговых проверок. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых инспекций является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
- форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налоговых проверок в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Улучшение форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых инспекций, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2010.
2. Тарасова В.Ф. Организация и методика налоговых проверок: Учебное пособие. – Белгород, 2008. – 200 с.
3. Козлова Т.Н. Налог на прибыль организаций: Учебное пособие. - М.: Пресс, 2009. – 321 с.
4. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: Учебное пособие. - М.: кнорус, 2009. – 563 с.
5. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли: Учебное пособие. – М.: Пресс, 2010. – 521с.
6. Семкина Т. И. О теории и практике взимания налога на прибыль организаций: Учебное пособие. – М.: «МТФ», 2008. – 325 с.
7. Масленкова А. А. Налог на прибыль организаций: Практическое пособие. – М.: «ДЛИ», 2009. – 210 с
8. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: «Арт», 2009. – 236 с.
9. Минаев Б.А. Проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль организаций: Учебное пособие. – М.: «МТФ», 2008. – 325 с.
10. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль // Финансы. - 2010. - № 1. - с. 27 - 28.
11. Пансков В.Г. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями - М: Агенство «Бизнес-Информ», 2010. – 631 с.
12. Гусев В.В. Действующие налоги. Комментарии – М.: МЦ-Ю, 2009.- 459 с.
13. Панин В.А. Оформление результатов налоговой проверки // «Российский налоговый курьер», 2009. - № 2. с. 35 – 37.
14. Мелкова Р.А. Камеральная налоговая проверка: Учебное пособие.- М.: «МКЦ», 2009. – 325 с.
15. Галин И.С. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок // «Российский налоговый курьер», 2010. - № 7. с. 15 – 17.
16. Адамов Д. К. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы, 2009.- № 3. с. 54 – 58.
17. Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008. - № 8. с. 5 – 9.
18. Лыкова В. А. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, 2009. - № 1. с. 25 – 27.
19. Тихомиров Б. Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, 2009. - № 4, 2009. с. 12 – 15.
20. Григорьев А. Г. Методика проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, 2010. - № 11. с. 15 – 18.
21. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. – М.: Центр, 2010. – 325 с.
22. Брусницын А. В. Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговыми органами // Налоговед, 2009. № 12. с. 12 – 17.
23. Павлова Л. Н. Налоговый контроль: Учебное пособие. – М.: Центр, 2010. – 200 с.
24. Мехова Т. Н. Методика налоговых проверок: Учебное пособие. - -М.: «ПРИОР», 2009. - 288 с.
25. Михайлова Т.С. Налоговые проверки - взгляд «изнутри» // Главная книга, 2009. - № 9. с. 15 -17.
